O tranzacție controlată - ce este și cine o vinde? Tranzacții controlate, criteriile și caracteristicile acestora.

2017 este al cincilea an în care antreprenorii au dovedit că prețurile au fost prețuri de piață în tranzacțiile încheiate cu filialele lor.

Tranzacțiile controlate sunt tranzacții care sunt efectuate între persoane dependente una de alta, de exemplu, participanții la aceeași societate holding, în prezența oricărui criteriu stabilit la articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse. Legea prevede ținerea evidenței și controlul acestor tranzacții și transmiterea informațiilor către organul fiscal de la locul de înregistrare. Nerespectarea cerințelor legale va duce la penalități. Aceste tranzacții sunt controlate pentru a preveni subestimarea prețurilor, a bazei de impozitare și, în consecință, a impozitelor.

Criterii pentru tranzacțiile controlate

Tipuri de tranzacții și sume de venituri din tranzacții efectuate cu o singură persoană (părți afiliate) pentru an calendaristic deasupra cărora aceste tranzacții sunt considerate controlate, sunt enumerate la articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse. Valoarea veniturilor din tranzacții pentru un an calendaristic se determină prin adăugarea sumelor veniturilor primite din astfel de tranzacții cu o persoană (părți afiliate) pentru anul calendaristic.

Deci, tranzacțiile între părți afiliate rusești sunt considerate controlate dacă există cel puțin una dintre următoarele circumstanțe:

Valoarea tranzacțiilor între persoane pentru un an calendaristic este mai mare de 1 miliard de ruble;
Una dintre părțile la tranzacție este un plătitor de taxe pentru extracția minerală, iar obiectul tranzacției este resursa minerală extrasă;
Cel puțin una dintre părțile la tranzacție aplică impozitul agricol unificat sau UTII, dar cealaltă nu;
Cel puțin una dintre părțile la tranzacție aplică o cotă de 0% pentru impozitul pe venit, iar cealaltă nu este scutită de plata acestui impozit în conformitate cu paragraful 5.1 al articolului 284 din Codul fiscal al Federației Ruse;
Cel puțin una dintre părțile la tranzacție este participantă la impozitarea preferențială pentru impozitul pe venit, dar cealaltă nu este
Dacă una dintre părțile la tranzacție este un contribuabil specificat la paragraful 1 al articolului 275.2 din Cod și ia în considerare veniturile (cheltuielile) dintr-o astfel de tranzacție la determinarea baza de impozitare pentru impozitul pe profit în conformitate cu articolul 275.2 din Cod, iar a doua parte nu este un astfel de contribuabil
sau este, dar nu ia în considerare veniturile (cheltuielile) la o astfel de tranzacție în conformitate cu articolul specificat.
cel puțin una dintre părțile la tranzacție este un participant la regional proiect de investitii, aplicând o cotă redusă a impozitului pe venit la bugetul subiectului, sau o cotă de 0% în buget federal.

Cele mai atractive pentru autoritățile fiscale sunt tranzacțiile care au mulți intermediari, precum și tranzacțiile cu nerezidenți ai Federației Ruse. Vino sub supraveghere serviciul fiscal Atât companiile rusești, cât și cele străine pot.

Următoarele tranzacții sunt considerate tranzacții între părți afiliate:

Un set de tranzacții de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) între un număr semnificativ de intermediari care nu sunt interdependenți, dar care nu îndeplinesc nicio funcție suplimentară, nu suportă riscuri în activitățile lor, nu folosesc niciun activ, într-un cuvânt , intermediari formali.
Tranzacții în domeniul comerțului exterior cu bunuri de schimb valutar mondial;
Tranzacții, una dintre părți la care este o persoană care este rezidentă a statului, incluse în lista de state și teritorii aprobate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 284 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Tranzacții între părți afiliate și tranzacții echivalente care nu sunt recunoscute ca controlate

Toate excepțiile pentru tranzacțiile necontrolate între părți afiliate sunt specificate în clauza 4 a articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Acestea sunt cazurile:

În cazul în care tranzacția este efectuată între participanți ai aceluiași grup consolidat de contribuabili, cu excepția tranzacțiilor privind impozitul pe extracția minerală;
Părțile cărora le sunt persoane care îndeplinesc simultan următoarele cerințe:
— aceste persoane sunt înregistrate într-un subiect al Federației Ruse;
- aceste persoane nu au un PO pe teritoriul altor entități constitutive ale Federației Ruse și în afara Rusiei;
— aceste persoane nu plătesc impozit pe venit la bugetele altor entități constitutive ale Federației Ruse;
— aceste persoane nu au nicio pierdere acceptată la calculul impozitului pe venit;
— nu există circumstanțe pentru recunoașterea tranzacțiilor efectuate de aceste persoane ca fiind controlate în conformitate cu paragrafele. 2-7 clauza 2 din articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse;
Tranzacții între contribuabilii prevăzuți la paragraful 1 al articolului 275.2 din Cod, efectuate de aceștia în timpul desfășurării activităților legate de producerea de materii prime hidrocarburi la un nou zăcământ de hidrocarburi offshore în raport cu același zăcământ;
Împrumuturi (depozite) interbancare cu o scadență de până la șapte zile calendaristice(inclusiv);
În domeniul cooperării tehnico-militare a Federației Ruse cu state străine, realizată în conformitate cu Legea federală din 19 iulie 1998 N 114-FZ „Cu privire la cooperarea tehnico-militar a Federației Ruse cu statele străine”.

Tranzacții interne cu părți afiliate

Aceste tranzacții între părți afiliate sunt descrise în clauza 2 a articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea sunt prevăzute cu valori-prag pentru sumele veniturilor din tranzacții cu o singură persoană (persoane interdependente), dacă sunt depășite pentru anul calendaristic corespunzător, tranzacțiile între aceste persoane sunt considerate controlate.

Peste 1 miliard de ruble.
Suma veniturilor din tranzacții cu o singură persoană (părți afiliate) pentru un an calendaristic.

Peste 100 de milioane de ruble.
Cuantumul veniturilor din tranzacții, una dintre părți la care este o persoană care aplică unul dintre regimurile fiscale speciale sub forma Impozitului Agricol Unificat sau UTII.

Peste 60 de milioane de ruble.
Valoarea veniturilor din tranzacții între părți afiliate enumerate în clauzele 2,4,5, clauza 2 al art. 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse (cu plătitorii taxei de extracție minerală; cu organizații scutite de plata impozitului pe venit sau care aplică o cotă zero pentru acest impozit; cu rezidenți ai zonelor economice speciale

Tranzacții economice externe

Tranzacțiile economice externe între părți afiliate sunt considerate controlate, indiferent de valoarea veniturilor din astfel de tranzacții pentru anul calendaristic corespunzător. Tranzacțiile economice străine sunt tranzacții în care una dintre părți este o organizație străină.

Tranzacțiile economice străine specificate în clauzele 2 și 3 ale clauzei 1 ale articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse intră și ele sub control fiscal. Acestea sunt tranzacții cu o gamă specifică de mărfuri: petrol și produsele sale, metale feroase și neferoase, îngrășăminte minerale, metale prețioase și pietre prețioase. Precum și tranzacții cu companii offshore.

Notificarea tranzacțiilor controlate

Dacă un contribuabil se încadrează în criteriile pentru efectuarea tranzacțiilor controlate, atunci trebuie să informeze autoritatea fiscală despre acest lucru. Pentru a face acest lucru, până la 20 mai 2017 este depusă o Notificare privind tranzacțiile controlate finalizate, de exemplu, în 2016. Notificarea poate fi transmisă fie către pe hârtie, sau în formular electronic către organul fiscal de la locul de înregistrare. Formularul de notificare a fost aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 27 iulie 2012 nr. ММВ-7-13/524@.

Dacă organul fiscal constată în Notificare faptul că există informații false, atunci inevitabil va fi impusă răspunderea administrativă.
Pentru nedepunerea unei notificări sau pentru informații false în aceasta, contribuabilul este responsabil pentru impozitare în conformitate cu articolul 129.4 din Codul fiscal al Federației Ruse, în valoare de 5.000 de ruble.

Anunțul constă dintr-o pagină de titlu și 4 secțiuni:

secțiunea 1A;
secțiunea 1B;
secțiunea 2;
secțiunea 3.

Dacă notificarea este depusă în legătură cu tranzacțiile cu persoane juridice, atunci se completează Secțiunea 2 în legătură cu tranzacțiile cu persoane fizice, întreprinzători individuali, notari etc. – secțiunea 3.
Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 27 iulie 2012 nr. ММВ-7-13/524@ a aprobat procedura de completare a formularului de Notificare a tranzacțiilor controlate. Pentru a finaliza eficient Notificarea, puteti apela la serviciile specialistilor in acest domeniu.

Modificări ale tranzacțiilor controlate în 2017

De la 1 ianuarie 2017, lista tranzacțiilor care nu sunt considerate controlate a fost majorată. Această modificare a fost introdusă prin Legea federală nr. 401-FZ din 30 noiembrie 2016.

Acum, următoarele tranzacții nu vor fi recunoscute ca controlate:

Să ofere garanții (garanții) dacă toate părțile la o astfel de tranzacție sunt organizații rusești care nu sunt bănci;
Pentru acordarea de împrumuturi fără dobândă între părți afiliate, locul de înregistrare sau locul de reședință al tuturor părților și beneficiarilor pentru care este Federația Rusă.

Aceasta înseamnă că participanții la aceste tranzacții, de la 1 ianuarie 2017, nu trebuie să notifice autoritățile fiscale cu privire la finalizarea acestora, iar Serviciul Fiscal Federal al Rusiei nu va putea controla prețurile utilizate în aceste tranzacții în scopuri fiscale.

Coduri de tranzacție controlate

Secțiunea 1A a Notificarii conține informații despre fiecare tranzacție controlată în perioada de raportare sau despre un set de tranzacții similare, în plus, sunt indicate informații despre condițiile financiare ale acestor tranzacții. Trebuie să completați atâtea foi din Secțiunea 1A câte tranzacții au existat (sau un set de tranzacții similare). La completarea notificării, sunt utilizate diverse coduri, care sunt date în ordinul Serviciului Federal de Taxe din 27 iulie 2012 Nr. ММВ-7-13/524 @.

Astfel, la paragrafele 121 – 124 și la paragrafele 131 – 135, în fiecare câmp al notificării, cifra corespunzătoare este indicată conform codului de bază pentru clasificarea unei tranzacții ca fiind controlată conform articolului 10514 din Codul fiscal al Federației Ruse în conformitate cu Anexa nr. 1

Codul de bază pentru clasificarea unei tranzacții ca fiind controlată

Cod	Nume
121	Tranzacții între părți afiliate
122	Tranzacție în domeniul comerțului exterior cu mărfuri din comerțul valutar mondial (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 105 14 din Codul fiscal al Federației Ruse)
123	Un set de tranzacții de vânzare (revânzare) de bunuri (lucrări, servicii) efectuate cu participarea intermediarilor care nu sunt interdependenți (ținând cont de caracteristicile prevăzute în această subclauză) (subclauza 1 din clauza 1 din articolul 105 14 din Codul Fiscal al Federației Ruse)
124	Suma veniturilor din tranzacțiile dintre părți afiliate pentru anul calendaristic corespunzător depășește 1 miliard de ruble (subclauza 1 a clauzei 2 a articolului 10514 din Codul fiscal al Federației Ruse)
131	Suma veniturilor din tranzacțiile dintre părți afiliate pentru anul calendaristic corespunzător depășește 1 miliard de ruble (subclauza 1 a clauzei 2 a articolului 105 14 Cod fiscal al Federației Ruse în legătură cu îmbunătățirea principiilor determinării prețurilor în scopuri fiscale)
132	Cel puțin una dintre părțile la o tranzacție între părți afiliate este contribuabil al taxei de extracție minerală, calculată conform cota de impozitare stabilit procentual, iar obiectul tranzacției este resursa minerală extrasă, care este recunoscută pentru partea specificată la tranzacție ca obiect de impozitare cu taxa de extracție minerală, a cărei extracție este impozitată la o cotă de impozit stabilită ca un procent (paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 105 14 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Cum și când se efectuează un control fiscal al tranzacțiilor controlate?

În conformitate cu art. 105.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, aplicarea corectă a prețurilor în scopuri fiscale este monitorizată de către angajații Serviciului Fiscal Federal în timpul așa-numitelor inspecții speciale.

Controalele speciale pot fi efectuate pe baza:

notificări privind tranzacțiile controlate transmise de organizații și persoane fizice către inspectoratele fiscale;
notificări inspectoratele fiscale efectuarea de audituri la fața locului și de birou, monitorizare fiscală;
la identificarea tranzacțiilor controlate în timpul controalelor fiscale repetate la fața locului efectuate de Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse.

Dacă o organizație efectuează tranzacții controlate, atunci poate fi supusă unei inspecții speciale de către reprezentanții Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse.

În cazul în care rezultatele auditului au evidențiat fapte de abatere a prețului utilizat în tranzacție de la prețul pieței, ceea ce a condus la o subestimare a sumei taxei, în termen de două luni de la data întocmirii certificatului de audit; oficiali cei care au efectuat controlul trebuie să întocmească un Raport de inspecție, să îl semneze de către contribuabil și să îl predea. În plus, procedura de implementare a materialelor de audit este aceeași ca și atunci când se efectuează controale fiscale la fața locului. Obiecția contribuabilului, luarea în considerare a materialelor, luarea deciziilor pe baza rezultatelor auditului.

Partea I
- Secțiunea V.1. Persoane interdependente. Dispoziții generale privind prețurile și impozitarea. Controlul fiscal în legătură cu tranzacțiile între părți afiliate. Acord de preț
  - Capitolul 14.4. Tranzacții controlate. Intocmirea si depunerea documentatiei in scopuri de control fiscal. Notificarea tranzacțiilor controlate

Articolul 105.14. Tranzacții controlate

1) un ansamblu de tranzacții de vânzare (revânzare) de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) efectuate cu participarea (prin mediere) a unor persoane care nu sunt interdependente (ținând cont de caracteristicile prevăzute în prezenta subclauză). Setul de tranzacții specificat în această subclauză este echivalat cu o tranzacție între persoane interdependente, fără a se lua în considerare prezența unor terți cu participarea (prin mediere) a cărora se realizează un astfel de set de tranzacții, cu condiția ca astfel de terți, recunoscute ca fiind interdependente și participând la tranzacțiile stabilite specificate:

nu îndeplinesc nicio funcție suplimentară în acest set de tranzacții, cu excepția organizării vânzării (revânzării) de bunuri (executarea muncii, prestarea de servicii) de către o persoană către o altă persoană recunoscută ca interdependentă cu această persoană;

nu vă asumați niciun risc și nu utilizați niciun bun pentru a organiza vânzarea (revânzarea) de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) de către o persoană către o altă persoană recunoscută ca interdependentă cu această persoană;

2) tranzacții în domeniul comerțului exterior cu mărfuri din comerțul valutar mondial;

3) tranzacții, una dintre părți la care este o persoană al cărei loc de înregistrare, sau loc de reședință sau loc de reședință fiscală este un stat sau teritoriu inclus în lista de state și teritorii aprobată de Ministerul Finanțelor al Rusiei Federația în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 284 din prezentul Cod. În sensul prezentului paragraf, dacă activitatea organizatie ruseasca formează un sediu permanent într-un stat sau teritoriu inclus în lista specificată în acest paragraf, iar tranzacția analizată este legată de această activitate, apoi, în raport cu această tranzacție analizată, o astfel de organizație este considerată o persoană al cărei loc de înregistrare este un stat sau teritoriu inclus în lista specificată .

2. O tranzacție între părți afiliate al căror loc de înregistrare, sau loc de reședință sau locul de reședință fiscală al tuturor părților și beneficiarilor în care se află Federația Rusă este recunoscută ca controlată (cu excepția cazului în care se prevede altfel la paragrafele 3, 4 și 6). a acestui articol) în prezența a cel puțin uneia dintre următoarele circumstanțe:

1) suma veniturilor din tranzacții (suma prețurilor tranzacției) între persoanele specificate pentru anul calendaristic corespunzător depășește 1 miliard de ruble;

2) una dintre părțile la tranzacție este contribuabil al taxei de extracție minerală, calculată la o cotă de impozit stabilită procentual, iar obiectul tranzacției este resursa minerală extrasă, care este recunoscută pentru partea specificată la tranzacție. ca obiect de impozitare cu taxa de extracție minerală, a cărei extracție se impozitează conform cotei de impozitare stabilită procentual;

3) cel puțin una dintre părțile la tranzacție este contribuabil care aplică unul dintre următoarele regimuri fiscale speciale: un sistem de impozitare pentru producătorii agricoli (impozit agricol unic) sau un sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru specii individuale activitate (dacă tranzacția corespunzătoare este încheiată în cadrul unei astfel de activități), în timp ce printre alte persoane care sunt părți la tranzacția specificată, există o persoană care nu aplică regimurile fiscale speciale specificate;

4) cel puțin una dintre părțile la tranzacție este scutită de obligațiile unui contribuabil de impozit pe profit sau aplică o cotă de impozitare de 0 la sută la baza de impozitare pentru impozitul specificat în conformitate cu paragraful 5.1 al articolului 284 din prezentul cod. , în timp ce cealaltă parte (părți) la tranzacție nu este scutită (nu scutită) de aceste obligații și nu aplică (nu se aplică) o cotă de impozitare de 0 la sută în circumstanțele specificate;

5) cel puțin una dintre părțile la tranzacție este rezidentă a unei zone economice speciale sau participant la o zonă economică liberă, regimul fiscal care oferă beneficii speciale pentru impozitul pe profit (comparativ cu regimul fiscal general din entitatea constitutivă relevantă a Federației Ruse), în timp ce cealaltă parte (părți) la tranzacție nu este (nu sunt) rezidentă a unei astfel de zone economice speciale. sau un participant într-o astfel de zonă economică liberă;

6) tranzacția îndeplinește simultan următoarele condiții:

una dintre părțile la tranzacție este un contribuabil specificat în paragraful 1 al articolului 275.2 din prezentul cod și ia în considerare veniturile (cheltuielile) dintr-o astfel de tranzacție la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit în conformitate cu articolul 275.2 din prezentul cod. ;

orice altă parte la tranzacție nu este un contribuabil specificat în paragraful 1 al articolului 275.2 din prezentul cod sau este un contribuabil specificat în paragraful 1 al articolului 275.2 din prezentul cod, dar nu ia în considerare veniturile (cheltuielile) aferente unei astfel de tranzacții la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit în conformitate cu art. 275.2 din prezentul cod;

7) cel puțin una dintre părțile la tranzacție este un participant la un proiect regional de investiții care aplică o cotă de impozitare pentru impozitul pe profit supus creditării la bugetul federal în valoare de 0 la sută și (sau) o cotă de impozitare redusă pentru impozitul pe profit supus creditului la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse, în modul și în condițiile prevăzute la articolele 284.3 și 284.3-1 din prezentul cod;

8) cel puțin una dintre părțile la tranzacție este un centru corporativ de cercetare specificat în Legea federală„La centrul de inovare „Skolkovo” (denumit în continuare în prezentul cod - centrul corporativ de cercetare), aplicând scutirea de obligațiile unui contribuabil cu taxa pe valoarea adăugată în conformitate cu articolul 145.1 din partea a doua a prezentului cod.

3. Tranzacțiile prevăzute la paragrafele 2, 4 - 8 ale paragrafului 2 din prezentul articol sunt considerate controlate dacă valoarea veniturilor din tranzacțiile dintre aceste persoane pentru anul calendaristic corespunzător depășește 60 de milioane de ruble.

Tranzacțiile prevăzute la paragraful 3 al paragrafului 2 al prezentului articol sunt considerate controlate dacă valoarea veniturilor din tranzacțiile dintre aceste persoane pentru anul calendaristic corespunzător depășește 100 de milioane de ruble.

4. Indiferent dacă tranzacțiile îndeplinesc condițiile prevăzute la alin. 1 - 3 din prezentul articol, următoarele tranzacții nu sunt considerate controlate:

1) părțile la care sunt participanți la aceasta grup consolidat contribuabilii constituiți în conformitate cu prezentul Cod (cu excepția tranzacțiilor al căror subiect este o resursă minerală extrasă recunoscută ca obiect de impozitare prin taxa de extracție minerală, a căror extracție se impozitează la o cotă de impozit stabilită procentual);

2) părțile cărora le sunt persoane care îndeplinesc simultan următoarele cerințe:

aceste persoane sunt înregistrate într-un subiect al Federației Ruse;

aceste persoane nu au divizii separate pe teritoriile altor entități constitutive ale Federației Ruse, precum și în afara Federației Ruse;

aceste persoane nu plătesc impozit pe profit la bugetele altor entități constitutive ale Federației Ruse;

aceste persoane nu au pierderi (inclusiv pierderi din perioadele trecute reportate în viitor perioade de impozitare), acceptate la calculul impozitului pe profit;

nu există circumstanțe pentru recunoașterea tranzacțiilor efectuate de astfel de persoane, astfel cum sunt controlate în conformitate cu subparagrafele 2 - 7 ale paragrafului 2 din prezentul articol;

3) tranzacții între contribuabilii prevăzuți la alin. 1 al art. 275.2 din prezentul Cod, efectuate de aceștia cu ocazia desfășurării activităților legate de producerea de materii prime hidrocarburi la un nou zăcământ de hidrocarburi offshore în raport cu același zăcământ;

4) împrumuturi (depozite) interbancare cu o scadență de până la șapte zile calendaristice (inclusiv);

5) în domeniul cooperării tehnico-militare a Federației Ruse cu state străine, realizată în conformitate cu Legea federală din 19 iulie 1998 N 114-FZ „Cu privire la cooperarea tehnico-militar a Federației Ruse cu statele străine”;

6) tranzacții pentru furnizarea de garanții (garanții) dacă toate părțile la o astfel de tranzacție sunt organizații rusești care nu sunt bănci;

7) tranzacții pentru acordarea de împrumuturi fără dobândă între părți afiliate, locul de înregistrare sau locul de reședință al tuturor părților și beneficiarilor pentru care este Federația Rusă.

1) petrol și mărfuri produse din petrol;

2) metale feroase;

3) metale neferoase;

4) îngrășăminte minerale;

5) metale prețioase și pietre prețioase.

6. Codurile mărfurilor enumerate la paragraful 5 al prezentului articol, în conformitate cu Nomenclatura produselor activitatea economică externă sunt determinate organism federal ramura executiva, îndeplinind funcţiile de producere politici publiceşi reglementarea legală în domeniul comerţului exterior.

7. Tranzacțiile prevăzute la paragrafele 2 și 3 ale paragrafului 1 al prezentului articol sunt considerate controlate dacă suma veniturilor din astfel de tranzacții efectuate cu o persoană pentru anul calendaristic corespunzător depășește 60 de milioane de ruble.

8. În sensul prezentului cod, conceptul de „comerț exterior cu mărfuri” este utilizat în sensul determinat de legislația Federației Ruse privind activitățile de comerț exterior.

9. În sensul prezentului articol, valoarea veniturilor din tranzacții pentru un an calendaristic se determină prin adăugarea sumelor veniturilor primite din astfel de tranzacții cu o persoană (persoane interdependente) pentru anul calendaristic, ținând cont de procedura de recunoaștere. veniturile stabilite prin capitolul 25 din prezentul cod. La stabilirea sumei veniturilor din tranzacții, organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor, în sensul prezentului articol, are dreptul să verifice conformitatea sumelor veniturilor primite din tranzacții cu nivelul pieței, ținând cont de prevederile capitolului 14.2 și capitolului 14.3 din prezentul cod.

10. La cererea organului executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor, instanța poate recunoaște o tranzacție ca fiind controlată dacă există suficiente motive pentru a crede că tranzacția specificată face parte dintr-un grup de tranzacții similare. făcute în scopul creării condițiilor în care o astfel de tranzacție să nu îndeplinească criteriile unei tranzacții controlate stabilite prin prezentul articol.

11. Recunoașterea tranzacțiilor ca fiind controlate se realizează ținând cont de prevederile paragrafului 13 al articolului 105.3 din prezentul Cod.

2) tranzacții în domeniul comerțului exterior cu mărfuri din comerțul valutar mondial;

3) tranzacții, una dintre părți la care este o persoană al cărei loc de înregistrare, sau loc de reședință sau loc de reședință fiscală este un stat sau teritoriu inclus în lista de state și teritorii aprobată de Ministerul Finanțelor al Rusiei Federația în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 3 din prezentul Cod. În sensul prezentului paragraf, dacă activitatea unei organizații ruse formează un sediu permanent într-un stat sau teritoriu inclus în lista specificată în acest paragraf, iar tranzacția analizată este legată de această activitate, atunci, în sensul prezentului paragraf, tranzacție, o astfel de organizație este considerată o persoană al cărei loc de înregistrare este un stat sau un teritoriu inclus în lista specificată.

2. O tranzacție între persoane interdependente, locul de înregistrare sau locul de reședință sau locul de reședință fiscală a tuturor părților și beneficiarilor în care se află Federația Rusă este recunoscută ca controlată (cu excepția cazului în care se prevede altfel la paragrafele , și ale prezentul articol) dacă există cel puțin una dintre următoarele circumstanțe:

1) părțile la tranzacție aplică cote diferite pentru impozitul pe profit (cu excepția cotelor prevăzute la alin. 2 - 4 din prezentul Cod) profitului din activitatea în cadrul căreia a fost încheiată tranzacția specificată;

3) cel puțin una dintre părțile la tranzacție este contribuabil care aplică unul dintre următoarele regimuri fiscale speciale: un sistem de impozitare pentru producătorii agricoli (impozit agricol unic) sau un sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități (dacă tranzacția corespunzătoare este încheiată în cadrul unei astfel de activități), în timp ce printre alte persoane care sunt părți la tranzacția specificată, există o persoană care nu aplică regimurile fiscale speciale specificate;

4) una dintre părțile la tranzacție este scutită de obligațiile unui contribuabil de impozit pe profit;

5) a devenit invalid. - Legea federală din 3 august 2018 N 302-FZ;

6) tranzacția îndeplinește simultan următoarele condiții:

una dintre părțile la tranzacție este un contribuabil specificat în paragraful 1 al prezentului Cod și ia în considerare veniturile (cheltuielile) dintr-o astfel de tranzacție la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit în conformitate cu prezentul Cod;

orice altă parte la tranzacție nu este un contribuabil specificat în paragraful 1 al prezentului Cod sau este un contribuabil specificat în paragraful 1 al prezentului Cod, dar nu ia în considerare veniturile (cheltuielile) dintr-o astfel de tranzacție la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit conform prezentului Cod;

7) a devenit invalid. - Legea federală din 3 august 2018 N 302-FZ;

8) cel puțin una dintre părțile la tranzacție este un centru de cercetare corporativă specificat în Legea federală „Cu privire la Centrul de inovare Skolkovo” (denumit în continuare în prezentul Cod - un centru de cercetare corporativă) sau un participant la proiect în conformitate cu prevederile federale Legea nr. 216 din 29 iulie 2017 -FZ „Cu privire la centrele științifice și tehnologice inovatoare și pentru introducerea modificărilor unor acte legislative Federația Rusă”, aplicând scutirea de obligațiile unui contribuabil de taxa pe valoarea adăugată în conformitate cu partea a doua a prezentului cod;

9) cel puțin una dintre părțile la tranzacție aplică taxa pe investiții în perioada fiscală deducere fiscală privind impozitul pe profit prevăzut de prezentul cod;

10) cel puțin una dintre părțile la tranzacție este plătitor de impozit venituri suplimentare din producția de materii prime hidrocarburi și veniturile (cheltuielile) dintr-o astfel de tranzacție sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe veniturile suplimentare din producția de materii prime hidrocarburi.

3. Tranzacțiile prevăzute la paragraful prezentului articol sunt recunoscute ca controlate dacă suma veniturilor din tranzacțiile dintre aceste persoane pentru anul calendaristic corespunzător depășește 60 de milioane de ruble.

Tranzacțiile prevăzute la paragraful prezentului articol sunt considerate controlate dacă suma veniturilor din tranzacțiile dintre persoanele specificate pentru anul calendaristic corespunzător depășește 1 miliard de ruble.

4. Indiferent dacă tranzacțiile îndeplinesc condițiile prevăzute la alineatele prezentului articol, următoarele tranzacții nu sunt considerate controlate:

1) părțile la care sunt participanți la același grup consolidat de contribuabili constituit în conformitate cu prezentul cod (cu excepția tranzacțiilor al căror subiect este o resursă minerală extrasă recunoscută ca obiect de impozitare prin taxa de extracție minerală, a căror extragere se impozitează la cota de impozitare, stabilită procentual, precum și tranzacțiile, veniturile (cheltuielile) pentru care se iau în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe veniturile suplimentare din producția de hidrocarburi);

2) părțile cărora le sunt persoane care îndeplinesc simultan următoarele cerințe:

aceste persoane sunt înregistrate într-un subiect al Federației Ruse;

aceste persoane nu au divizii separate pe teritoriile altor entități constitutive ale Federației Ruse, precum și în afara Federației Ruse;

aceste persoane nu plătesc impozit pe profit la bugetele altor entități constitutive ale Federației Ruse;

aceste persoane nu au pierderi (inclusiv pierderi din perioadele anterioare reportate în perioadele fiscale viitoare) acceptate la calcularea impozitului pe profit;

nu există circumstanțe pentru recunoașterea tranzacțiilor efectuate de astfel de persoane, astfel cum sunt controlate în conformitate cu paragrafele 2 - 7 ale paragrafelor prezentului articol;

3) tranzacții între contribuabilii prevăzuți la alin. 1 din prezentul Cod, efectuate de aceștia în timpul desfășurării activităților legate de producerea de materii prime hidrocarburi într-un nou zăcământ de hidrocarburi offshore, în raport cu același domeniu (parcela subsol - înainte de alocarea primul nou în parcela de subsol corespunzătoare zăcămintelor de hidrocarburi offshore);

4) împrumuturi (depozite) interbancare cu o scadență de până la șapte zile calendaristice (inclusiv);

6) tranzacții pentru furnizarea de garanții (garanții) dacă toate părțile la o astfel de tranzacție sunt organizații rusești care nu sunt bănci;

7) tranzacții pentru acordarea de împrumuturi fără dobândă între părți afiliate, locul de înregistrare sau locul de reședință al tuturor părților și beneficiarilor în care se află Federația Rusă;

8) tranzacții care implică cesiunea de către un contribuabil-bancă de drepturi (pretenții) în cazul în care o astfel de cesiune de drepturi (pretenții) este efectuată ca parte a implementării măsurilor prevăzute de planul de participare al Băncii Rusiei la punerea în aplicare a măsurilor de prevenire a falimentului bancar sau în cazul în care cesiunea de drepturi (pretenții) se efectuează în conformitate cu procedura definită de partea 1 a articolului 5 din Legea federală din 29 iulie 2018 N 263-FZ „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative ale Federației Ruse”.

5. Tranzacțiile prevăzute la paragraful 2 al alineatului prezentului articol sunt considerate controlate dacă obiectul acestor tranzacții sunt bunuri incluse în una sau mai multe dintre următoarele grupe de produse:

1) petrol și mărfuri produse din petrol;

2) metale feroase;

3) metale neferoase;

4) îngrășăminte minerale;

5) metale prețioase și pietre prețioase.

6. Codurile mărfurilor enumerate la paragraful prezentului articol, în conformitate cu Nomenclatorul de mărfuri al activității economice străine, sunt stabilite de organul executiv federal care exercită funcțiile de elaborare a politicii de stat și de reglementare legală în domeniul comerțului exterior.

7. Tranzacțiile prevăzute la paragrafele 2 și 3 ale prezentului articol sunt considerate controlate dacă suma veniturilor din astfel de tranzacții încheiate cu o persoană pentru anul calendaristic corespunzător depășește 60 de milioane de ruble.

8. În sensul prezentului cod, conceptul de „comerț exterior cu mărfuri” este utilizat în sensul determinat de legislația Federației Ruse privind activitățile de comerț exterior.

Venituri neluând în considerare la determinarea bazei de impozitare

55) sub formă de servicii primite gratuit care fac obiectul tranzacțiilor specificate la paragraful 6 al paragrafului 4 al articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse;

Caracteristici ale contabilizării dobânzii la obligațiile de datorie în scopuri fiscale

pentru o datorie emisă în ruble și care decurge ca urmare a unei tranzacții recunoscute ca controlate în conformitate cu paragraful 2 al articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse - de la 0 la 180 la sută (pentru perioada 1 ianuarie până la 31 decembrie , 2015), de la 75 la 125 la sută ( începând cu 1 ianuarie 2016) rata cheie a Băncii Centrale a Federației Ruse;

1. În sensul prezentului Cod, tranzacțiile controlate sunt tranzacții între părți afiliate (ținând cont de specificul prevăzut în prezentul articol). În sensul prezentului Cod, următoarele tranzacții sunt considerate tranzacții între părți afiliate:
1) un ansamblu de tranzacții de vânzare (revânzare) de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) efectuate cu participarea (prin mediere) a unor persoane care nu sunt interdependente (ținând cont de caracteristicile prevăzute în prezenta subclauză). Setul de tranzacții specificat în această subclauză este echivalat cu o tranzacție între persoane interdependente, fără a se lua în considerare prezența unor terți cu participarea (prin mediere) a cărora se realizează un astfel de set de tranzacții, cu condiția ca astfel de terți, recunoscute ca fiind interdependente și participând la tranzacțiile stabilite specificate:
nu îndeplinesc nicio funcție suplimentară în acest set de tranzacții, cu excepția organizării vânzării (revânzării) de bunuri (executarea muncii, prestarea de servicii) de către o persoană către o altă persoană recunoscută ca interdependentă cu această persoană;
nu vă asumați niciun risc și nu utilizați niciun bun pentru a organiza vânzarea (revânzarea) de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) de către o persoană către o altă persoană recunoscută ca interdependentă cu această persoană;

2) tranzacții în domeniul comerțului exterior cu mărfuri din comerțul valutar mondial;
3) tranzacții, una dintre părți la care este o persoană al cărei loc de înregistrare, sau loc de reședință sau loc de reședință fiscală este un stat sau teritoriu inclus în lista de state și teritorii aprobată de Ministerul Finanțelor al Rusiei Federația în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 284 din prezentul Cod. În sensul prezentului paragraf, dacă activitatea unei organizații ruse formează un sediu permanent într-un stat sau teritoriu inclus în lista specificată în acest paragraf, iar tranzacția analizată este legată de această activitate, atunci, în sensul prezentului paragraf, tranzacție, o astfel de organizație este considerată o persoană al cărei loc de înregistrare este un stat sau un teritoriu inclus în lista specificată.

2. O tranzacție între persoane interdependente, locul de înregistrare sau locul de reședință sau locul de reședință fiscală a tuturor părților și beneficiarilor în care Federația Rusă este considerată controlată (cu excepția cazului în care se prevede altfel la alineatele 3, 4 și 6). din prezentul articol) dacă există cel puțin una dintre următoarele circumstanțe:
1) suma veniturilor din tranzacții (suma prețurilor tranzacției) între persoanele specificate pentru anul calendaristic corespunzător depășește 1 miliard de ruble;
2) una dintre părțile la tranzacție este contribuabil al taxei de extracție minerală, calculată la o cotă de impozit stabilită procentual, iar obiectul tranzacției este resursa minerală extrasă, care este recunoscută pentru partea specificată la tranzacție. ca obiect de impozitare cu taxa de extracție minerală, a cărei extracție se impozitează conform cotei de impozitare stabilită procentual;
3) cel puțin una dintre părțile la tranzacție este contribuabil care aplică unul dintre următoarele regimuri fiscale speciale: un sistem de impozitare pentru producătorii agricoli (impozit agricol unic) sau un sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități (dacă tranzacția corespunzătoare este încheiată în cadrul unei astfel de activități), în timp ce printre alte persoane care sunt părți la tranzacția specificată, există o persoană care nu aplică regimurile fiscale speciale specificate;
4) cel puțin una dintre părțile la tranzacție este scutită de obligațiile unui contribuabil de impozit pe profit sau aplică o cotă de impozitare de 0 la sută la baza de impozitare pentru impozitul specificat în conformitate cu paragraful 5.1 al articolului 284 din prezentul cod. , în timp ce cealaltă parte (părți) la tranzacție nu este scutită (nu scutită) de aceste obligații și nu aplică (nu se aplică) o cotă de impozitare de 0 la sută în circumstanțele specificate;
5) cel puțin una dintre părțile la tranzacție este rezident al unei zone economice speciale sau participant într-o zonă economică liberă, regimul fiscal în care se acordă beneficii speciale pentru impozitul pe profit (comparativ cu regimul fiscal general din entitate constitutivă a Federației Ruse), în timp ce cealaltă parte (părțile) la tranzacție nu sunt (nu sunt) rezidente ale unei astfel de zone economice speciale sau participante la o astfel de zonă economică liberă;
6) tranzacția îndeplinește simultan următoarele condiții:
una dintre părțile la tranzacție este un contribuabil specificat în paragraful 1 al articolului 275.2 din prezentul cod și ia în considerare veniturile (cheltuielile) dintr-o astfel de tranzacție la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit în conformitate cu articolul 275.2 din prezentul cod. ;
orice altă parte la tranzacție nu este un contribuabil specificat în paragraful 1 al articolului 275.2 din prezentul cod sau este un contribuabil specificat în paragraful 1 al articolului 275.2 din prezentul cod, dar nu ia în considerare veniturile (cheltuielile) aferente unei astfel de tranzacții la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit în conformitate cu art. 275.2 din prezentul cod;
7) cel puțin una dintre părțile la tranzacție este un participant la un proiect regional de investiții care aplică o cotă de impozitare pentru impozitul pe profit supus creditării la bugetul federal în valoare de 0 la sută și (sau) o cotă de impozitare redusă pentru impozitul pe profit supus creditului la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse, în modul și în condițiile prevăzute la articolul 284.3 din prezentul cod.

3. Tranzacțiile prevăzute la paragrafele 2, 4-7 ale paragrafului 2 din prezentul articol sunt considerate controlate dacă valoarea veniturilor din tranzacțiile dintre aceste persoane pentru anul calendaristic corespunzător depășește 60 de milioane de ruble.

4. Indiferent dacă tranzacțiile îndeplinesc condițiile prevăzute la alineatele 1-3 din prezentul articol, următoarele tranzacții nu sunt considerate controlate:
1) părțile la care sunt participanți la același grup consolidat de contribuabili constituit în conformitate cu prezentul cod (cu excepția tranzacțiilor al căror subiect este o resursă minerală extrasă recunoscută ca obiect de impozitare prin taxa de extracție minerală, a căror extragere se impozitează la cota de impozitare, stabilită ca procent);
2) părțile cărora le sunt persoane care îndeplinesc simultan următoarele cerințe:
aceste persoane sunt înregistrate într-un subiect al Federației Ruse;
aceste persoane nu au divizii separate pe teritoriile altor entități constitutive ale Federației Ruse, precum și în afara Federației Ruse;
aceste persoane nu plătesc impozit pe profit la bugetele altor entități constitutive ale Federației Ruse;
aceste persoane nu au pierderi (inclusiv pierderi din perioadele anterioare reportate în perioadele fiscale viitoare) acceptate la calcularea impozitului pe profit;
nu există circumstanțe pentru recunoașterea tranzacțiilor efectuate de astfel de persoane, astfel cum sunt controlate în conformitate cu subparagrafele 2-7 ale paragrafului 2 din prezentul articol;
3) tranzacții între contribuabilii prevăzuți la alin. 1 al art. 275.2 din prezentul Cod, efectuate de aceștia cu ocazia desfășurării activităților legate de producerea de materii prime hidrocarburi la un nou zăcământ de hidrocarburi offshore în raport cu același zăcământ;
4) împrumuturi (depozite) interbancare cu o scadență de până la șapte zile calendaristice (inclusiv);
5) în domeniul cooperării tehnico-militare a Federației Ruse cu state străine, realizată în conformitate cu Legea federală din 19 iulie 1998 N 114-FZ „Cu privire la cooperarea tehnico-militar a Federației Ruse cu statele străine”.

5. Tranzacțiile prevăzute la paragraful 2 al paragrafului 1 al prezentului articol sunt considerate controlate dacă obiectul acestor tranzacții sunt bunuri incluse în una sau mai multe dintre următoarele grupe de produse:
1) petrol și mărfuri produse din petrol;
2) metale feroase;
3) metale neferoase;
4) îngrășăminte minerale;
5) metale prețioase și pietre prețioase.

6. Codurile mărfurilor enumerate la paragraful 5 al prezentului articol, în conformitate cu Nomenclatorul de mărfuri al activității economice străine, sunt stabilite de organul executiv federal care exercită funcțiile de elaborare a politicii de stat și de reglementare legală în domeniul comerțului exterior.

8. În sensul prezentului cod, conceptul de „comerț exterior cu mărfuri” este utilizat în sensul determinat de legislația Federației Ruse privind activitățile de comerț exterior.

11. Recunoașterea tranzacțiilor ca fiind controlate se realizează ținând cont de prevederile paragrafului 13 al articolului 105.3 din prezentul Cod.

Comentariu la articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse

Articolul comentat reglementează procedura și condițiile de recunoaștere a tranzacțiilor ca fiind controlate.

Controlul fiscal în legătură cu tranzacțiile dintre părți afiliate este efectuat de către Autoritatea Centrală a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei.

Pe baza totalității normelor Codului Fiscal al Federației Ruse, tranzacțiile între persoane interdependente pot fi împărțite în două grupuri: controlate, recunoscute ca atare sub rezerva prevederilor articolului 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse și alte tranzactii intre persoane interdependente.

Atunci când se determină dacă o tranzacție este controlată, conceptul de „cheltuieli” nu este utilizat. Controlabilitatea tranzacției este determinată de suma veniturilor din tranzacție de la vânzător.

Deoarece cumpărătorul este, de asemenea, parte la o tranzacție controlată, el are obligația de a completa Notificarea.

Acest lucru a fost indicat de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în Scrisoarea nr. OA-4-13/18182 din 26 octombrie 2012.

În ceea ce privește tranzacțiile controlate, contribuabilii sunt obligați să notifice autoritățile fiscale cu privire la finalizarea acestor tranzacții și să prezinte documentația relevantă atunci când Serviciul Fiscal Federal al Rusiei efectuează un audit al completitudinii calculării și plății impozitelor în legătură cu tranzacțiile dintre petreceri. La rândul său, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 105.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, verificarea completității calculului și plății impozitelor în legătură cu tranzacțiile între părți afiliate este efectuată de către Autoritatea Centrală a Serviciului Fiscal Federal din Rusia. În același timp, monitorizarea conformității prețurilor aplicate în tranzacțiile controlate cu prețurile de piață nu poate face obiectul la fața locului și audituri de birou.

Subclauza 1 a clauzei 1 a articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse definește condițiile în care un set de tranzacții de vânzare (revânzare) de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) se desfășoară cu participarea (prin mediere). ) a persoanelor care nu sunt interdependente, în scopul recunoașterii unor astfel de tranzacții ca fiind controlate, este egală cu tranzacțiile între părți afiliate.

În același timp, nu există restricții cu privire la valoarea veniturilor din astfel de tranzacții pentru anul calendaristic corespunzător, în scopul recunoașterii acestora ca fiind controlate de Codul Fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu articolul 105.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii sunt obligați să notifice autorităților fiscale tranzacțiile controlate pe care le-au efectuat în anul calendaristic, specificate la articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu mai târziu de 20 mai a anului următor anului calendaristic în care au fost efectuate tranzacțiile controlate.

Alineatul 3 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că conceptul de „contribuabil” și alte concepte și termeni specifici din legislația privind impozitele și taxele sunt utilizate în sensurile definite în articolele relevante ale Codului.

În conformitate cu articolul 19 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii sunt organizații și persoane fizice care, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt obligate să plătească impozite.

Astfel, după cum a explicat Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea nr. 03-01-18/9-169 din 14 noiembrie 2012, obligația de a notifica autoritățile fiscale despre tranzacțiile controlate efectuate într-un an calendaristic, specificată la articolul 105.14. din Codul Fiscal al Federației Ruse, trebuie îndeplinit de persoana căreia, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, există obligația de a plăti impozite.

Tranzacții între părți afiliate în care una dintre părți este o persoană al cărei loc de înregistrare, sau loc de reședință sau loc de reședință fiscală este un stat sau teritoriu inclus în Lista statelor și teritoriilor care oferă tratament fiscal preferențial și (sau) nu necesită dezvăluirea și furnizarea de informații atunci când se efectuează tranzacții financiare (zone offshore), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 noiembrie 2007 N 108n, sunt considerate controlate indiferent de valoarea veniturilor primite din astfel de tranzacții.

O poziție similară este stabilită în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 noiembrie 2012 N 03-01-18/9-168.

Dacă tranzacția se efectuează între persoane interdependente, dintre care una este o persoană constituită în condițiile legii tara straina, dar acţionând printr-un sediu permanent, putem vorbi de o situaţie în care beneficiarii finali ai veniturilor (beneficiarii) se află pe teritoriul diferitelor state.

Tranzacțiile între persoane interdependente, dintre care una este o persoană formată în conformitate cu legislația unui stat străin, dar care acționează printr-o reprezentanță permanentă, nu intră sub incidența paragrafului 2 al articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse și sunt supuse la normele paragrafului 1 al prezentului articol fără a ține cont de specificul.

Explicațiile despre acest lucru sunt conținute în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 noiembrie 2012 N 03-01-18/9-172.

Potrivit avizului departamentului financiar, prevăzut în Scrisoarea din 17 ianuarie 2013 N 03-01-18/1-4, dacă se efectuează o tranzacție între persoane interdependente, dintre care una este o persoană constituită în conformitate cu prevederile legislatia unui stat strain, dar actionand prin sediu permanent, se creeaza o situatie in care locul inregistrarii sau domiciliul fiscal al beneficiarilor finali ai veniturilor sunt state sau teritorii diferite.

Tranzacțiile între persoane, dintre care una este o persoană constituită în conformitate cu legislația unui stat sau teritoriu străin inclus în Listă, dar care acționează printr-o reprezentanță permanentă, sunt echivalente cu tranzacții între părți afiliate și sunt supuse normelor de la alin. 3 al paragrafului 1 al articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În consecință, tranzacțiile între persoane interdependente, în care una dintre părți este o persoană constituită în conformitate cu legislația unui stat sau teritoriu străin inclus în Listă, dar care acționează prin intermediul unui sediu permanent, sunt recunoscute ca controlate dacă valoarea veniturilor din astfel de tranzacții efectuate cu o persoană pentru anul calendaristic corespunzător depășesc 60 de milioane de ruble.

Dacă tranzacțiile de mai sus sunt efectuate între părți afiliate, atunci astfel de tranzacții sunt considerate controlate indiferent de valoarea veniturilor primite din astfel de tranzacții.

Pentru a determina valoarea veniturilor din tranzacții pentru un an calendaristic pentru a recunoaște tranzacțiile ca fiind controlate pe baza criteriului de sumă adecvat, veniturile pentru anul calendaristic din tranzacții cu fiecare persoană care este o contraparte la astfel de tranzacții ar trebui să fie însumate. În consecință, în caz general faptul depășirii criteriului sumei de recunoaștere a tranzacțiilor ca fiind controlate se stabilește pentru fiecare set de tranzacții efectuate cu fiecare parte afiliată.

După cum a menționat Ministerul Finanțelor al Rusiei în Scrisoarea nr. 03-01-18/8-147 din 22 octombrie 2012, valoarea veniturilor pentru toate tranzacțiile controlate efectuate de un contribuabil într-un an calendaristic cu o singură persoană (mai multe dintre aceleași persoane fiind părți) se determină în mod similar tranzacțiile controlate).

În scrisoarea din 28 decembrie 2012 N 03-01-18/10-200, Ministerul Finanțelor al Rusiei a ajuns la concluzia că valoarea veniturilor din tranzacții pentru un an calendaristic este determinată prin adăugarea sumelor veniturilor primite din astfel de tranzacții cu o persoană (părți afiliate) pentru un an calendaristic, luând în considerare procedura de recunoaștere a veniturilor stabilită de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, la calcularea sumei veniturilor din tranzacții finalizate în cursul unui an calendaristic, trebuie să se însumeze veniturile primite de părți din aceste tranzacții. Dacă contribuabilul nu deține informații despre valoarea venitului altui participant la tranzacție, în scopul determinării sumei venitului pentru anul calendaristic, în opinia Ministerului Finanțelor al Rusiei, suma estimată a sumei venitul acestui participant la tranzacție, determinat ținând cont de procedura stabilită de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, poate fi utilizată prin metoda angajamentelor.

Veniturile din vânzarea mărfurilor sunt luate în considerare în totalitate, iar apoi bonusurile (reducerile) sunt incluse în cheltuieli pentru a determina profitul impozabil, dacă reducerile (primele) specificate sunt prevăzute de termenii contractului de vânzare relevant (fără modificarea prețului), iar baza furnizării acestora este îndeplinirea anumite conditii acord. În acest caz, cheltuielile efectuate trebuie să îndeplinească criteriile articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește justificarea economică și dovezile documentare.

Potrivit Ministerului rus al Finanțelor, pentru a compara, în scopuri fiscale, termenii tranzacțiilor dintre părți afiliate cu termenii tranzacțiilor între persoane care nu sunt afiliate, ar trebui să se utilizeze informații despre prețuri la momentul tranzacției.

Ministerul rus de Finanțe a atras, de asemenea, atenția asupra faptului că, pe baza articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, primele (reducerile) primite de cumpărător ca urmare a îndeplinirii anumitor condiții ai contractului (în special, volumul achizițiilor) care nu are legătură cu modificările prețului unei unități de bunuri sunt luate în considerare în scopul impozitului pe venit al organizațiilor incluse în veniturile neexploatare, a căror listă este deschisă. În special, paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse include veniturile neexploatate sub formă de proprietate (muncă, servicii) primite gratuit sau drepturi de proprietate, cu excepția cazurilor specificate la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Articolul 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede specificații cu privire la recunoașterea tranzacțiilor de comerț exterior între părți afiliate ca tranzacții controlate.

Ținând cont de cele de mai sus, tranzacțiile de comerț exterior între părți afiliate sunt tranzacții controlate.

Acest lucru a fost indicat de Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 17 octombrie 2012 N 03-01-18/8-144.

În legătură cu alte tranzacții între părți afiliate care nu se încadrează în criteriile tranzacțiilor controlate, nu sunt furnizate transmiterea notificării și pregătirea documentației, în conformitate cu articolul 105.15 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, controlul respectării prețurilor în astfel de tranzacții poate fi efectuat în următoarea ordine.

În cazul în care în timpul munca de testare organul fiscal teritorial a constatat faptul că este vorba despre o tranzacție care, conform condițiilor, se încadrează în cea controlată, dar notificarea transmisă organului fiscal de către contribuabil reflectă informații inexacte, sau care, potrivit condițiilor contractuale, nu se încadrează în cea controlată, dar în același timp, conform unei evaluări preliminare, tranzacția este clasificată drept controlată, se poate pregăti organul fiscal teritorial scrisoare de informareîn Comisia Electorală Centrală a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, care prezintă fapte care indică o subestimare a sumelor impozitelor relevante. Aceste informații pot servi ca bază pentru o vizită repetată. audit fiscal pentru a controla activitățile autoritatea fiscală care a efectuat auditul, urmat de verificarea completității calculului și plății impozitelor în legătură cu tranzacțiile între părți afiliate.

În cazul tranzacțiilor între persoane interdependente care nu îndeplinesc caracteristicile celor controlate, în care calcularea bazei de impozitare se efectuează pe baza prevederilor articolelor individuale din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, pe baza prețurile determinate în conformitate cu articolul 105.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse (inclusiv la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru tranzacții de schimb de mărfuri (barter), vânzări de bunuri (lucrări, servicii) pentru gratuit, transferul dreptului de proprietate asupra bunului gajat către creditorul gajist în cazul neîndeplinirii obligației garantate prin gaj, transfer de bunuri (rezultatele muncii prestate, prestarea serviciilor) la plata forței de muncă în natură), controlul respectării a prețurilor utilizate în astfel de tranzacții cu prețurile de piață pot face obiectul unor audituri la fața locului și de birou. În același timp, pentru a determina prețul real al unei tranzacții în care o subestimare a sumei impozitului de plătit în sistemul bugetar Federația Rusă, considerăm că este posibilă aplicarea metodelor stabilite de Capitolul 14.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În ceea ce privește tranzacțiile în care contribuabilii creează artificial condiții pentru ca tranzacția să nu îndeplinească criteriile uneia controlate, considerăm că este necesară stabilirea interdependenței efective a persoanelor, inclusiv în conformitate cu paragraful 7 al articolului 105.1 din Codul fiscal al Federația Rusă sau să recunoască tranzacția ca fiind controlată pe baza prevederilor paragrafului 10 din articolul 105.14 Cod fiscal al Federației Ruse.

În alte cazuri de constatare a faptelor de evaziune fiscală ca urmare a manipulării de către contribuabil a prețurilor în tranzacții, este necesar să se dovedească că contribuabilul a beneficiat de un avantaj fiscal nejustificat în cadrul controalelor la fața locului și de birou, inclusiv prin utilizarea metodelor stabilite. prin capitolul 14.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Această poziție este prevăzută în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 octombrie 2012 N 03-01-18/8-145.

În scrisoarea din 21 ianuarie 2013 N 03-04-05/4-44, Ministerul de Finanțe al Rusiei a concluzionat că tranzacțiile efectuate de persoane fizice, rezultând impozit pe venit indivizii plătite într-un mod diferit de procedura stabilită la articolul 227 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu sunt supuse controlului fiscal de către organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor, în modul prevăzut de Capitolul 14.5 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În Scrisoarea nr. 03-04-07/4-8 din 21 ianuarie 2013, compartimentul financiar arată că în prezent, în perioada fiscală, contribuabilul fizic nu are obligații de stabilire a bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice. În consecință, nu există nici un obiect de ajustare prevăzut la paragraful 6 al articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ținând cont de cele de mai sus, în cursul anului calendaristic (până la sfârșitul perioadei fiscale) contribuabilul nu poate avea restanțe la impozitul pe venitul personal asociate cu ajustarea bazei de impozitare în conformitate cu alineatul (6) al articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. .

Prețurile de piață determinate în conformitate cu capitolul 14.2 din Codul fiscal al Federației Ruse atunci când se efectuează tranzacții între persoane interdependente sunt luate în considerare de persoanele enumerate la articolul 227 din Codul fiscal al Federației Ruse atunci când indică sumele veniturilor din declarație fiscală pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice atunci când se depune după sfârșitul anului calendaristic (perioada fiscală pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice) la organul fiscal.

După cum a menționat Ministerul Finanțelor al Rusiei în Scrisoarea din 25 ianuarie 2013 N 03-01-18/1-15, în situațiile în care determinarea clasificării unei tranzacții ca fiind controlată se realizează în cadrul acordurilor de comision (acorduri de agenție sau alte acorduri similare), este necesar să se ghideze după dispozițiile paragrafului 9 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse și paragrafului 9 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

De asemenea, ar trebui să se țină seama de faptul că, conform paragrafului 1 al articolului 996 din Codul civil al Federației Ruse, lucrurile primite de comisionar de la comitent sau achiziționate de comisionar pe cheltuiala comitentului sunt proprietatea acesta din urmă. La relaţiile care decurg din contract de agentie, pe baza articolului 1011 din Codul civil al Federației Ruse, se aplică regulile prevăzute de capitolele 49 și, respectiv, 51 din Codul civil al Federației Ruse, în funcție de faptul dacă agentul acționează în condițiile prezentului acord pe în numele principalului sau în nume propriu, dacă aceste reguli nu contravin prevederilor capitolului 52 din Codul civil al Federației Ruse sau contractului de agenție de esență.

Ținând cont de cele de mai sus, relația dintre comitent și agent (comisionar și mandant) în ceea ce privește tranzacțiile cu despăgubire nu conduce la transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii prestate sau prestarea de servicii plătite. Transferul dreptului de proprietate are loc numai în legătură cu serviciile prestate pentru care se plătește un comision, agenție sau altă remunerație similară.

Astfel, potrivit Ministerului rus de Finanțe, atunci când se determină criteriul sumei în scopul recunoașterii tranzacțiilor controlate prin intermediul unui agent (agent comisionar), trebuie luat în considerare momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor (lucrări, servicii), ghidat. prin prevederile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse privind procedura de recunoaștere a veniturilor.

În același timp, determinarea sumei veniturilor din tranzacții pentru un an calendaristic pentru a recunoaște tranzacțiile ca fiind controlate în sensul articolului 105.14 din Cod trebuie efectuată în următoarea ordine (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 august 2013 N 03-01-18/33535):
1) Însumați veniturile pentru anul calendaristic din tranzacțiile cu fiecare persoană care este contraparte la astfel de tranzacții. În consecință, în cazul general, faptul depășirii criteriului sumei de recunoaștere a tranzacțiilor ca fiind controlate se stabilește pe baza totalității tranzacțiilor efectuate cu fiecare parte afiliată.

Totuși, pot exista situații în care, la determinarea sumei veniturilor din tranzacții pentru un an calendaristic, pot fi luate în considerare tranzacții cu mai multe persoane. Putem vorbi despre tranzacții în care sunt implicate mai mult de două persoane și despre o situație care apare, în special, la aplicarea paragrafului 10 al articolului 105.14 din Cod, potrivit căruia, la solicitarea organului executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor, instanța poate recunoaște o tranzacție ca fiind controlată dacă există suficiente motive pentru a crede că tranzacția specificată face parte dintr-un grup de tranzacții similare efectuate pentru a crea condiții în care o astfel de tranzacție nu ar îndeplini caracteristicile unei tranzacții controlate stabilite prin prezentul articol;
2) Însumați veniturile din tranzacții pentru anul calendaristic primite de părți în cadrul acestor tranzacții. În același timp, dacă contribuabilul nu deține informații despre valoarea venitului altui participant la tranzacție, atunci, în scopul determinării sumei veniturilor din tranzacții pentru un an calendaristic, valoarea estimată a sumei venitului de acest participant la tranzacție, determinat ținând cont de procedura stabilită de capitolul 25 din Cod, folosind metoda angajamentelor;
3) Luați în considerare veniturile primite din tranzacții pentru perioada anului calendaristic corespunzător, în care părțile la tranzacții au fost interdependente sau au fost îndeplinite condițiile, sub rezerva cărora tranzacțiile sunt echivalate cu tranzacții între părți afiliate;
4) Evaluarea veniturilor din tranzacții pentru un an calendaristic în sensul articolului 105.14 din Cod pe baza nivelului pieței (ținând cont de dreptul organului executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor de a verifica conformitatea sumelor veniturilor primite din tranzacții cu nivelul pieței în sensul prezentului articol 105.14 din Cod, sub rezerva prevederilor capitolului 14.2 și capitolului 14.3 din Cod).

În situațiile în care veniturile luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit nu sunt recunoscute ca urmare a tranzacțiilor, astfel de venituri nu sunt luate în considerare la determinarea criteriului sumei în scopul recunoașterii tranzacțiilor ca controlate. Astfel de venituri, potrivit Ministerului rus de Finanțe, includ în special: diferențele de curs valutar nerealizate care decurg din reevaluarea proprietății sub formă de valori valutare și creanțe (datorii), a căror valoare este exprimată în valută străină, transportate afară în legătură cu schimbarea rata oficială valută străină la rubla Federației Ruse, stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse, precum și diferențele pozitive luate în considerare de bănci din excesul reevaluării pozitive a metalelor prețioase față de reevaluarea negativă; suma rezervelor restaurate, ale căror costuri de constituire au fost acceptate ca parte a cheltuielilor în modul și în condițiile stabilite de articolele 266, 292, 300 și alte articole similare ale articolului 25 din Cod); venituri din participarea la capitaluri proprii în alte organizații, inclusiv sub formă de dividende.

Sumele amenzilor, penalităților și altor sancțiuni pentru încălcare obligatii contractuale nu sunt luate în considerare la determinarea criteriului sumei în scopul recunoașterii tranzacțiilor ca fiind controlate, dacă stabilirea lor nu este asociată cu crearea artificială de către contribuabili a condițiilor în care tranzacțiile nu îndeplinesc criteriile de a fi controlate. În caz contrar, în legătură cu aceste tranzacții, acestea pot fi recunoscute ca controlate în baza prevederilor paragrafului 10 al articolului 105.14 din Cod.

De menționat că Codul nu stabilește specificul utilizării termenului „tranzacție” în scopuri fiscale.

Conform paragrafului 1 al articolului 11 din Cod, instituțiile, conceptele și termenii din legislația civilă, familială și din alte ramuri ale legislației Federației Ruse utilizate în Cod sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, dacă Codul nu prevede altfel.

Astfel, conceptul de „tranzacție” este utilizat de Cod în sensul în care este stabilit acest concept drept civil al Federației Ruse, conform căreia tranzacțiile sunt recunoscute ca acțiuni ale cetățenilor și persoane juridice care vizează stabilirea, modificarea sau încetarea drepturile civileși îndatoriri (articolul 153 Cod civil Federația Rusă (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse)).

În acest caz, tranzacțiile pot fi bilaterale sau multilaterale (contracte) și unilaterale (tranzacții pentru care, în condițiile legii, alte acte juridice sau prin acordul părților, este necesar și suficient să se exprime voința uneia dintre părți) (Articolul 154 din Codul civil al Federației Ruse).

Tranzacțiile persoanelor juridice între ele și cu cetățenii trebuie efectuate într-o manieră simplă în scris, cu excepția tranzacțiilor care necesită legalizare notarală. În același timp, respectarea unei forme simple scrise nu este necesară pentru tranzacțiile care, în conformitate cu articolul 159 din Codul civil al Federației Ruse, pot fi încheiate oral (clauzele 1 și 2 ale articolului 161 din Codul civil al Federației Ruse). Federația Rusă).

Astfel, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 159 din Codul civil al Federației Ruse, tranzacțiile în temeiul unui acord încheiat în scris pot fi efectuate, cu acordul părților, verbal, dacă acest lucru nu contravine legii, în caz contrar. acte juridice si acordul.

Luând în considerare cele de mai sus, considerăm că, în sensul Secțiunii 5.1 din Cod, veniturile primite și (sau) cheltuielile efectuate ca urmare a tranzacțiilor în conformitate cu un acord încheiat în scris ar trebui recunoscute ca venituri și (sau) cheltuieli. primit și (sau) suportat în temeiul unui astfel de acord.

Astfel, în sensul articolului 105.14 din Cod, suma veniturilor dintr-o tranzacție poate fi considerată ca suma evaluărilor tranzacțiilor efectuate în urma tranzacției specificate. În acest caz, evaluarea unei tranzacții trebuie înțeleasă ca venitul contribuabilului (dacă, ca urmare a tranzacției, contribuabilul este beneficiarul veniturilor) și (sau) venitul altui participant la tranzacție (dacă , ca urmare a tranzacției, contribuabilul este sursa de venit pentru acest celălalt participant la tranzacție).

La calcularea conformității veniturilor din tranzacții cu criteriul sumei în raport cu un număr de tranzacții, este necesar să se țină cont de următoarele caracteristici.

1) În baza acordurilor de împrumut, credit, repo și alte acorduri acorduri similare in vederea determinarii criteriului sumei, venituri sub forma dobanzii primite (de primit) pe acorduri specificate, în conformitate cu procedura de recunoaștere a acestora în conformitate cu normele capitolului 25 din Cod.

2) În legătură cu tranzacţiile pentru furnizarea garantii bancare sau garanții emise în favoarea părții sale afiliate, pentru determinarea criteriului cuantumului, valoarea remunerației primite este luată în considerare în conformitate cu procedura de recunoaștere a acesteia în conformitate cu Capitolul 25 din Cod.

3) Când un contribuabil-bancă efectuează o tranzacție de schimb pe piața valutară din Rusia, dacă o astfel de tranzacție este efectuată în modul principal de tranzacționare și contribuabilul nu deține întreaga cantitate de informații care să permită identificarea tranzacției ca fiind controlată, venitul din această tranzacție nu este luată în considerare în valoarea totală a veniturilor din tranzacții pentru anul calendaristic în scopul recunoașterii tranzacțiilor ca controlate.

4) În situațiile în care tranzacțiile se desfășoară cu participarea unei contrapărți centrale care își îndeplinește funcțiile în conformitate cu legislația privind activitățile de compensare și regulile de compensare, la determinarea criteriului sumei, transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare ar trebui să fie luat în considerare și să fie ghidat de prevederile capitolului 25 din Cod privind procedura de recunoastere a veniturilor .

5) La achiziționarea unui titlu de creanță (inclusiv a unei cambii) în baza unui contract de cumpărare și vânzare în afara pieței valutare sau la bursă de la o parte interdependentă, pentru a determina criteriul sumei, costul titlului de creanță achiziționat ( cambie) este luată în considerare, cu excepția tranzacțiilor specificate mai sus la paragraful 3 (tranzacții de schimb valutar pe piața valutară din Rusia, dacă astfel de tranzacții sunt efectuate în modul principal de tranzacționare și contribuabilul nu deține întreaga cantitate de informații care să permită identificarea tranzacții finalizate ca controlat). În acest caz, sunt luate în considerare suma veniturilor acumulate (acumulate) din dobânzi (cupon), precum și plăți periodice ale veniturilor acumulate din dobânzi (cupon) de la emitent (trăgător) în conformitate cu condițiile emiterii unui titlu de creanță. cont la calcularea criteriului sumei în cazul în care emitentul (trăgătorul) este o persoană interdependentă cu proprietarul titlului.

În legătură cu tranzacţiile cu propriile valori mobiliare(inclusiv cambii) pentru a determina criteriul sumei, se ia în considerare suma reducerii acumulată la sfârșitul perioadei fiscale corespunzătoare pe baza informațiilor despre proprietarul principal. În acest caz, calculul nu include suma reducerii (dobânzii) sau alte plăți similare pentru perioada în care deținătorul cambiei a fost o persoană independentă.

Pentru titularul de cambie, inclusiv cel primar, la determinarea criteriului de sumă pentru tranzacțiile cu trăgătorul, precum și în raport cu operațiunea de rambursare a facturii, se ia în considerare suma reducerii.

Prevederile de mai sus se aplică și tranzacțiilor cu obligațiuni.

5) Pentru tranzacțiile legate de plasarea acțiunilor emise (acțiuni, acțiuni), veniturile și cheltuielile contribuabilului emitent și veniturile și cheltuielile contribuabilului care achiziționează astfel de acțiuni (acțiuni, acțiuni) în scopul determinării criteriului cuantumului sunt neluat în considerare în baza prevederilor art. 277 din Cod .

Venituri sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi morale care au valoare bănească, care sunt primite sub formă de contribuții (contribuții) la capitalul (social) autorizat (fond) al organizației, nu sunt luate în considerare la determinarea criteriului sumei.

6) Determinarea criteriului sumei pentru a clasifica o tranzacție ca fiind controlată din punct de vedere al procedurii de recunoaștere de către bănci a veniturilor pentru care este prevăzută comanda speciala determinarea acestora se realizează ținând cont de prevederile art. 290 din Cod, inclusiv:
- la efectuarea tranzactiilor de realizare a drepturilor de creanta (cesiune, cesiune ulterioara), pentru determinarea criteriului sumei, bancile iau in considerare diferenta pozitiva (negativa) dintre suma primita cu ocazia vanzarii (cesiunii ulterioare) a dreptul de creanță (inclusiv dobândit anterior) ca venit din fondurile acestor operațiuni și valoarea contabilă acest drept cerințe;
- pentru tranzacțiile de cumpărare și vânzare de valută, la calcularea criteriului sumei, băncile în conformitate cu articolele 290 și 291 din Cod iau în considerare diferența dintre venituri și cheltuieli.

Procedura de mai sus se aplică și de către contribuabil în cazul tranzacțiilor futures, al căror activ suport este valuta straina, iar execuția se realizează prin livrare, și calificată în ea politica contabilaîn scopuri fiscale ca tranzacţie cu executare amânată. Totodată, criteriul de calcul al sumei nu este afectat de calificarea tranzacției forward de către contrapartea la aceasta.

7) La stabilirea criteriului sumei se iau în calcul veniturile din tranzacții cu FISS în scopuri fiscale cu impozitul pe profit, determinat în conformitate cu procedura stabilită de articolele 302, 303, 305 și 326 din Cod la data executării tranzacția sau decontările intermediare.

8) La stabilirea criteriului de cuantum pentru contractele colective de asigurare se ia în considerare cuantumul primei de asigurare dacă aceasta este plătită de bancă și este recunoscută ca cheltuială a acesteia în conformitate cu procedura prevăzută de capitolul 25 din Cod.

Trebuie menționat că prevederile articolelor 105.14-105.17 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică până la 1 ianuarie 2014, ținând cont de caracteristicile prevăzute la articolul 4 din Legea federală din 18 iulie 2011 N 227-FZ. „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative ale Federației Ruse în legătură cu îmbunătățirea principiilor de determinare a prețurilor în scopuri fiscale.” Conform paragrafului 7 al acestui articol, prevederile articolelor 105.15-105.17 din Codul fiscal al Federației Ruse până la 1 ianuarie 2014 se aplică în cazurile în care suma veniturilor din toate tranzacțiile controlate efectuate de un contribuabil într-un an calendaristic cu o persoană (mai multe dintre aceleași persoane care sunt părți la tranzacții controlate) , depășește, respectiv, în 2012 - 100 de milioane de ruble, în 2013 - 80 de milioane de ruble.

Ținând cont de cele de mai sus, Ministerul Finanțelor al Rusiei în Scrisoarea din 26 decembrie 2012 N 03-01-18/10-196 a ajuns la concluzia că, pe baza totalității prevederilor Codului Fiscal al Federației Ruse si Legea N 227-FZ, in perioada 2012-2013 in situatiile in care suma veniturilor din toate tranzactiile controlate efectuate de contribuabil intr-un an calendaristic cu o persoana (mai multe dintre aceleasi persoane care sunt parti la tranzactii controlate), mai putin de 100 de milioane de ruble. în 2012 și 80 de milioane de ruble. în 2013, tranzacția va fi controlată, dar prevederile privind depunerea notificărilor, întocmirea documentației de către contribuabili și verificarea completității calculării și plății impozitelor de către organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și impozitelor. nu se vor aplica comisioane în cazul tranzacțiilor între părți afiliate.

În Scrisoarea din 28 ianuarie 2013 N 03-01-18/1-18, Ministerul Finanțelor al Rusiei indică faptul că scutirea de obligațiile contribuabililor cu impozitul pe profit este prevăzută pentru organizațiile care aplică regimuri fiscale speciale (sistem de impozitare pentru producătorii agricoli, impozitare simplificată sistem, sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități), organizații implicate în afacerile de jocuri de noroc, precum și pentru participanții la proiectul de implementare a cercetării, dezvoltării și comercializării rezultatelor acestora în conformitate cu cu Legea federală din 28 septembrie 2010 N 244-FZ „Cu privire la Centrul de inovare Skolkovo (în termen de 10 ani de la data la care au primit statutul de participanți la proiect).

Astfel, tranzacțiile între persoane interdependente, dintre care unul este un producător agricol care nu a trecut la sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli, nu pot fi recunoscute ca controlate în temeiul paragrafului 4 al paragrafului 2 al articolului 105.14 din Codul fiscal al Rusiei. Federație, care nu exclude recunoașterea unor astfel de tranzacții ca fiind controlate dacă există alte motive prevăzute în prezentul articol. În acest caz, tranzacțiile sunt recunoscute ca controlate dacă valoarea veniturilor din astfel de tranzacții într-un an calendaristic depășește valoarea criteriului de sumă corespunzător.

Consultări și comentarii din partea avocaților cu privire la articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse

Dacă mai aveți întrebări cu privire la articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse și doriți să fiți sigur de relevanța informațiilor furnizate, puteți consulta avocații site-ului nostru.

Puteți pune o întrebare prin telefon sau pe site. Consultațiile inițiale au loc gratuit de la 9:00 la 21:00 zilnic, ora Moscovei. Întrebările primite între orele 21:00 și 9:00 vor fi procesate a doua zi.

Tranzacții controlate 2017: criterii (tabel)

un set de anumite tranzacții de vânzare de bunuri între părți afiliate prin intermediari care nu sunt interdependenți cu vânzătorul sau cumpărătorul;
tranzacții în domeniul comerțului exterior cu bunuri de schimb valutar global (de exemplu, petrol, metale neferoase sau îngrășăminte minerale) în valoare de peste 60 de milioane de ruble pe an calendaristic cu aceeași persoană;
tranzacții, una dintre părți la care este o persoană al cărei loc de înregistrare, reședință sau reședință fiscală este o zonă offshore, iar valoarea veniturilor din astfel de tranzacții efectuate cu o persoană pentru anul calendaristic corespunzător depășește 60 de milioane de ruble.

Tranzacții controlate: criterii

Să prezentăm criteriile pentru controlabilitatea unei tranzacții între persoane interdependente, atunci când locul de înregistrare, locul de reședință sau locul de reședință fiscală al tuturor părților și beneficiarilor unei astfel de tranzacții este Federația Rusă (clauzele 2, 3 ale articolului 105.14). din Codul Fiscal al Federației Ruse). Este important să se țină seama de faptul că, pentru a recunoaște astfel de tranzacții ca fiind controlate, este suficient să se respecte cel puțin o circumstanță:

Circumstanțele în care o tranzacție între părți afiliate rusești este considerată controlată	Condiție suplimentară pentru a recunoaște o tranzacție ca fiind controlată
Suma veniturilor din tranzacții (suma prețurilor tranzacției) pentru anul calendaristic corespunzător depășește 1 miliard de ruble	—
Una dintre părțile la tranzacție este un contribuabil al taxei de extracție minerală, calculată la o cotă de impozit stabilită în %, iar obiectul tranzacției îl constituie mineralul extras impozabil la cota taxei de extracție minerală stabilită în %.
Cel puțin una dintre părțile la tranzacție este contribuabil al impozitului agricol unificat sau UTII (dacă tranzacția a fost încheiată în cadrul unor astfel de activități), în timp ce printre celelalte părți la tranzacție se numără o persoană care nu aplică aceste regimuri speciale	Suma veniturilor din tranzacțiile dintre aceste persoane pentru anul calendaristic corespunzător depășește 100 de milioane de ruble
Cel puțin una dintre părțile la tranzacție este scutită de obligațiile unui contribuabil de impozit pe profit sau aplică o cotă de impozit pe venit de 0% în conformitate cu clauza 5.1 a art. 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse („Skolkovo”), în timp ce cealaltă parte (sau părți) nu beneficiază de astfel de beneficii	Suma veniturilor din tranzacțiile dintre aceste persoane pentru anul calendaristic corespunzător depășește 60 de milioane de ruble
Cel puțin una dintre părțile la tranzacție este un rezident al unei zone economice speciale sau un participant într-o zonă economică liberă, regimul fiscal în care oferă beneficii speciale pentru impozitul pe venit în entitatea constitutivă relevantă a Federației Ruse, în timp ce cealaltă partea (sau părțile) la tranzacție nu este rezidentă a acestor zone
Tranzacția îndeplinește simultan următoarele condiții: - una dintre părțile la tranzacție este contribuabilul menționat la clauza 1 a art. 275.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse (de exemplu, de către operatorul unui nou depozit de hidrocarburi offshore) și ia în considerare veniturile (cheltuielile) dintr-o astfel de tranzacție la calcularea impozitului pe venit în conformitate cu art. 275.2 Codul fiscal al Federației Ruse; - orice altă parte la tranzacție nu este un contribuabil menționat la paragraful 1 al art. 275.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sau este astfel, dar nu ia în considerare veniturile (cheltuielile) la o astfel de tranzacție în conformitate cu art. 275.2 Codul fiscal al Federației Ruse
Cel puțin una dintre părțile la tranzacție este participant la proiectul de investiții regional și aplică în conformitate cu art. 284.3, 284.3-1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, oricare dintre următoarele rate de impozitare pentru impozitul pe venit: — creditat la bugetul federal — 0%; — creditat la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse — orice cotă redusă
Cel puțin una dintre părțile la tranzacție este un centru corporativ de cercetare, care este specificat în Legea federală din 28 septembrie 2010 nr. 244-FZ „Cu privire la Centrul de inovare Skolkovo” și care aplică o scutire de taxele de TVA. plătitor în conformitate cu art. 145.1 Codul fiscal al Federației Ruse

Este important să rețineți că Serviciul Fiscal Federal în instanță poate recunoaște o tranzacție ca fiind controlată chiar dacă tranzacția nu îndeplinește criteriile de mai sus. Pentru a face acest lucru, departamentul fiscal trebuie să aibă suficiente motive să creadă că tranzacția specificată face parte dintr-un grup de tranzacții similare care sunt efectuate în așa fel încât să ascundă în mod deliberat semnele de control (clauza 10 din articolul 105.14 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

De asemenea, este necesar să se țină seama de faptul că, dacă un nerezident este implicat într-o tranzacție, atunci pentru a recunoaște o tranzacție interdependentă ca fiind controlată, nu este necesară respectarea altor criterii, adică toate astfel de tranzacții vor fi considerate controlate (Scrisoarea Ministerului). de Finanțe din 10 mai 2016 Nr. 03-01-18/28673).

Tranzacții controlate: excepții de la reguli

Chiar dacă tranzacțiile îndeplinesc criteriile de controlabilitate, în unele cazuri nu vor fi recunoscute ca atare. Aceasta poate include, în special, următoarele cazuri (clauza 4 a articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse):

părțile la tranzacție sunt participanți la același grup consolidat de contribuabili, format în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse (cu excepția tranzacțiilor al căror subiect este un mineral extras, supuse impozitului pentru extracția minerală la o cotă de impozitare). stabilit în %);
Părțile la tranzacție îndeplinesc simultan următoarele cerințe:

a) înregistrat într-un subiect al Federației Ruse;

b) nu au divizii separate pe teritoriile altor entități constitutive ale Federației Ruse, precum și în afara Federației Ruse;

c) nu plătesc impozit pe profit la bugetele altor entități constitutive ale Federației Ruse;

d) nu au pierderi (inclusiv pierderi din perioadele anterioare reportate în perioadele fiscale viitoare) acceptate la calcularea impozitului pe venit;

e) nu există circumstanțe pentru recunoașterea tranzacțiilor efectuate de astfel de persoane, astfel cum sunt controlate în conformitate cu paragrafele. 2 - 7 p. 2 linguri. 105.14 Codul fiscal al Federației Ruse;

tranzacții pentru acordarea de împrumuturi fără dobândă între părți afiliate, locul de înregistrare sau locul de reședință al tuturor părților și beneficiarilor pentru care este Federația Rusă.