Accize. Când se poate deduce acciza Procedura de efectuare a deducerilor fiscale pentru accize

Contribuabilii, după ce au calculat cuantumul accizei la bunurile accizabile vândute (sau transferate), în conformitate cu articolul 194 din Codul fiscal, au dreptul să o reducă cu valoarea deducerilor fiscale. Luați în considerare situațiile tipice care apar în producția și vânzarea diferitelor produse accizabile, precum și caracteristicile aplicării deducerilor fiscale în fiecare dintre ele.

Deduceri de accize plătite la materiile prime achiziționate

Alineatul 2 al articolului 200 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede următoarele. Deducerile sunt supuse accizelor prezentate de vânzători și plătite la achiziționarea mărfurilor accizabile sau la importul pe teritoriul vamal. Federația Rusă mărfuri accizabile puse în liberă circulație și utilizate ulterior ca materii prime pentru producerea altor produse accizabile.

Alineatul 3 al articolului 199 din Codul fiscal prevede că această regulă se aplică în situația în care cotele accizelor la mărfuri accizabile, utilizate ca materii prime, și cotele accizelor pentru mărfurile accizabile produse din aceste materii prime, se determină pentru aceeași unitate de măsură a bazei de impozitare.

Exemplu

SRL „Kolos” produce produse alcoolice (vodcă). Ca materie primă se folosește alcoolul etilic. Cota accizei pentru alcoolul etilic este stabilită pentru 1 litru de alcool etilic anhidru conținut în alcool (clauza 1, articolul 193 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cota accizei pentru produsele alcoolice (vodcă) produse cu adaos de alcool etilic este, de asemenea, stabilită pentru 1 litru de alcool etilic anhidru conținut în acest produs.

V acest caz SRL „Kolos” are dreptul de a reduce cuantumul accizei calculat la votca vândută cu suma accizei plătită la achiziționarea de alcool folosit ca materie primă.

La calculul accizelor se fac deduceri fiscale pentru a evita dubla accize a aceleiasi unitati de masura a bazei de impozitare. Prin urmare, în cazul în care unitățile de măsură ale bazei de impozitare a mărfurilor utilizate ca materie primă și a mărfurilor produse din aceste materii prime nu se potrivesc, nu se aplică deduceri fiscale, iar cuantumul accizei plătite la achiziționarea mărfurilor utilizate ca materie primă. este inclusă în costul mărfurilor achiziționate în baza articolului 198 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu

Pentru a îmbunătăți calitatea benzinei, i se adaugă un aditiv care conține alcool. Pentru o astfel de operațiune se folosesc două produse accizabile - benzină pentru motor și produse care conțin alcool. Nu se pune însă situația dublei accize a aceleiași unități de măsură a bazei de impozitare (pentru benzină - 1 tonă de benzină, pentru produsele care conțin alcool - 1 litru de alcool etilic anhidru). Prin urmare, cuantumul accizei calculat la benzina nu se reduce cu valoarea accizei la produsele care conțin alcool.

Astfel, costul produselor care conțin alcool este anulat din costurile de producție a benzinei la prețul de achiziție, adică ținând cont de valoarea accizei.

Uneori, în timpul transportului de mărfuri accizabile achiziționate pentru a fi utilizate ca materii prime în producția altor produse accizabile (cu excepția produselor petroliere), precum și în procesul de producere, depozitare, mișcare și prelucrare tehnologică ulterioară a acestora, o pierdere irecuperabilă. pot apărea. Articolul 200 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că, în astfel de situații, se poate deduce cuantumul accizei atribuibile bunurilor accizabile pierdute. Cu toate acestea, deducerea se aplică doar pentru cuantumul accizei aferente părții de bunuri pierdute iremediabil în limitele pierderilor tehnologice și ratelor de risipire naturală, care sunt aprobate de către autoritatea autorizată. organism federal putere executiva pentru grupa de produse respectivă.

Exemplu

Victoria LLC a achiziționat 500 de litri de alcool etilic în străinătate (în termeni de alcool anhidru) pentru prelucrare ulterioară. Pentru alcoolul importat, acciza a fost plătită în valoare de 12.575 de ruble. (500 l? 25,15 ruble / l). La transportul alcoolului prin Rusia, s-au pierdut 5 litri de alcool. Perioada de transport a fost de 10 zile. Ratele de pierdere aprobate din cauza pierderii naturale (evaporarea) de alcool sunt de 0,015% pe zi.

Valoarea accizelor pentru volumele efective de alcool pierdute s-a ridicat la 126 de ruble. (5 l? 25,15 ruble/l).

Volumul pierderilor de alcool conform normelor de pierdere naturală este de 0,75 l (500 l? 0,015%? 10 zile).

Valoarea accizei pe volumul de alcool pierdut în limitele pierderii naturale este de 19 ruble. (0,75 l? 25,15 ruble / l).

După cum puteți vedea, valoarea accizelor care nu este supusă deducerilor fiscale este de 107 ruble. (126 ruble - 19 ruble).

Aceasta înseamnă că Victoria LLC pentru aceste operațiuni are dreptul de a accepta deduceri pentru accize în valoare de 12.468 de ruble. (12.575 ruble - 107 ruble).

Deducerile de impozit pentru sumele de accize plătite la materiile prime accizabile achiziționate se efectuează pe baza documentelor de decontare și a facturilor emise de vânzători atunci când contribuabilul achiziționează mărfuri accizabile, sau pe baza declarațiilor vamale sau a altor documente care confirmă importul în vamă a mărfurilor accizabile. teritoriul Federației Ruse și plata sumelor de accize corespunzătoare.

Sunt supuse deducerilor doar sumele de accize plătite efectiv vânzătorilor la achiziționarea de mărfuri accizabile sau la importul pe teritoriul vamal al Federației Ruse a mărfurilor accizabile puse în liberă circulație.

În cazul în care mărfurile accizabile utilizate ca materii prime pentru producerea altor bunuri sunt plătite de către terți, deducerile fiscale sunt posibile cu condiția ca în documentele de decontare să fie indicat numele organizației pentru care s-a efectuat plata. De asemenea, se acceptă la deducere cuantumul accizei, care corespunde părții din costul mărfurilor accizabile utilizate ca materie primă principală, de fapt inclusă în costurile de producție a altor produse accizabile.

Să presupunem că, în perioada fiscală de raportare, produsele accizabile utilizate ca materii prime au fost anulate pentru producție, dar acciza nu a fost plătită vânzătorilor. Apoi se fac deduceri în perioada de raportare în care valoarea taxei este efectiv plătită furnizorului.

Vă reamintim că materialele vinicole nu sunt produse accizabile. În același timp, pentru producerea lor pot fi folosite mărfuri accizabile - alcoolul etilic. Într-o astfel de situație, conform paragrafului 4 al articolului 200 din Codul fiscal, sumele accizelor plătite în Rusia la alcoolul etilic produs din materii prime alimentare și utilizate pentru producerea de materiale vitivinicole, utilizate ulterior pentru producerea de produse alcoolice, sunt supuse la deduceri.

Vă rugăm să rețineți: deducerile de accize specificate la paragraful 4 al articolului 200 din Codul fiscal al Federației Ruse se fac pe baza fracției de volum de alcool etilic utilizat pentru producerea materialelor vitivinicole la momentul achiziționării acestor materiale vitivinicole.

Exemplul 4

Crama a achiziționat materiale vinicole produse cu adaos de alcool etilic. Fracția de volum a alcoolului la momentul achiziției era de 15%. În timpul depozitării, fracția de volum de alcool a crescut datorită fermentației naturale și a constituit 18% de la data punerii în producție a materialelor vitivinicole.

Valoarea accizei de dedus trebuie determinată pe baza unui conținut de alcool de 15%.

Pentru a confirma dreptul la deduceri de accize, organizațiile producătoare de băuturi alcoolice trebuie să prezinte autorității fiscale următoarele documente (copii ale acestora):

un contract de vânzare a materialelor vitivinicole, încheiat între producătorul de materiale vitivinicole și producătorul de băuturi alcoolice;
documente de plată cu o marcă bancară care confirmă plata materialelor vitivinicole achiziționate;
borderouri pentru furnizarea de materiale vitivinicole, facturi;
acte de amestecare;
acționează pentru radierea materialelor vitivinicole în producție.

Deduceri la producția de mărfuri accizabile din materii prime de tip „da și ia”.

Cuantumul accizei la mărfurile accizabile din materiile prime de tip dare și ia (dacă materiile prime de dare și ia sunt produse accizabile) se reduce cu suma accizei plătită de proprietarul materiei prime. Acest lucru este menționat în paragraful 3 al articolului 200 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Deducerile fiscale se fac atunci când contribuabilii depun copii ale documentelor de plată cu marca bancară care confirmă faptul că proprietarul materiilor prime (materiale) a plătit accize sau faptul că proprietarul a plătit costul materiilor prime la prețuri inclusiv accize.

Atunci când mărfurile accizabile produse anterior de contribuabil din materii prime de tip „da și ia” sunt utilizate ca materii prime „da și ia”, deducerile fiscale se fac pe baza:

copii ale documentelor primare care confirmă faptul că contribuabilul a prezentat proprietarului materiilor prime sumele indicate de accize (actul de acceptare și transfer al mărfurilor accizabile produse, actul de producție, actul de returnare a mărfurilor accizabile în producție);
documente de plată cu marca bancară care confirmă faptul că proprietarul materiilor prime a plătit costul de fabricație a mărfurilor accizabile, ținând cont de acciza.

Să luăm în considerare situațiile operațiunilor de taxare cu care se confruntă adesea contribuabilii în practică.

Situația 1. Alfa LLC a produs benzină de motor AI-80 și a transferat 20 de tone pe bază de taxă către o altă organizație pentru producția de benzină AI-92.

La transferul benzinei AI-80 pentru procesare, producătorul (proprietarul materiilor prime) este obligat să perceapă o taxă de accize în valoare de 53.140 de ruble. (20 tone? 2657 ruble/t).

Atunci când transferă proprietarului (LLC Alfa) 25 de tone de benzină de motor AI-92 produse de acesta din materii prime furnizate de client, organizația de procesare va percepe accize și va face o deducere fiscală. Prin urmare, suma totală a accizei de plătit va fi de 37.585 de ruble. (25 de tone? 3629 ruble / tonă - 53140 ruble).

După cum puteți vedea, acciza este percepută nu numai de producătorul produsului petrolier transferat pentru prelucrare ca materie primă cu taxă, ci și de procesatorul de materii prime. În același timp, utilizarea deducerilor fiscale face posibilă evitarea dublei accize la benzină.

Situația 2. CJSC Fakel a achiziționat benzină directă, din care a produs benzină AI-92. Acesta a fost predat pe bază de taxă către Zvezda LLC pentru producția de benzină pentru motor AI-95.

La transferul de benzină, Fakel CJSC percepe valoarea accizei (subclauza 12, clauza 1, articolul 182 din Codul fiscal al Federației Ruse) și aplică, de asemenea, deduceri fiscale pentru accizele plătite la materiile prime accizabile achiziționate (clauza 2, articolul 200). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Zvezda LLC, care a procesat mărfurile accizabile ce i-au fost transferate pe bază de da și de a lua, are dreptul de a reduce cuantumul accizei percepute pe benzina AI-95 la transferul acesteia către proprietar prin deducerile fiscale prevăzute la paragraful 3 al articolului 200 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conform paragrafului 1 al articolului 202 din Codul fiscal al Federației Ruse, suma accizelor plătibile bugetului este calculată la sfârșitul fiecărei perioade fiscale, astfel cum este redusă cu deducerile fiscale stabilite la articolul 200 din Codul fiscal al Rusiei. Federație, cuantumul accizei determinat în conformitate cu articolul 194 din Cod.

Deci, la calcularea sumei accizelor plătibile bugetului pe benzina de motor AI-92 produsă de proprietar (Fakel CJSC), deducerile de accize pentru benzina directă achiziționată specificate la articolul 200 din Codul fiscal al Federației Ruse au fost aplicate. În această situație, atunci când transferă benzină AI-92 pe bază de dare și primire pentru prelucrare ulterioară într-un alt produs accizabil (benzină Ai-95), proprietarul trebuie să rețină următoarele. Copiile documentelor de plată cu marca bancară depuse procesatorului trebuie să confirme în mod necesar suma accizei plătită efectiv de Fakel CJSC (proprietarul benzinei) la bugetul pe benzină AI-92 (adică suma impozitului calculat redusă). cu valoarea accizei plătite la cumpărarea benzinei de circulație directă).

Situația 3. Petrolul pe bază de taxă este prelucrat la Rafinăria nr. 1 în produse petroliere accizabile cu un grad scăzut de prelucrare (denumite în continuare prelucrare primară). Apoi produse prelucrare primară sunt vândute unei alte persoane - Rafinăria nr. 2 pentru a obține prin amestecarea produselor petroliere mai mult decât Calitate superioară(în continuare - reciclare).

Proprietarul sumei accizei care i-a fost prezentată de Rafinăria nr. 1 trebuie inclus în costul produselor petroliere obținute ca urmare a prelucrării primare.

Dacă produsele petroliere accizabile obținute ca urmare a prelucrării primare sunt vândute ulterior de proprietarul materiilor prime cu taxă (nefiind producător și, prin urmare, plătitor de accize) unei persoane angajate în prelucrarea secundară, adică rafinăria nr. 2, atunci la stabilirea cuantumului accizei de plătit către bugetul Rafinăriei nr. 2 trebuie avute în vedere următoarele.

Un contribuabil care produce produse petroliere accizabile și utilizează bunuri accizabile achiziționate ca materii prime are dreptul de a reduce suma calculată a accizei cu sumele de accize plătite prezentate de vânzători atunci când achiziționează mărfuri accizabile utilizate ca materii prime (articolul 200 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

Deducerile fiscale se fac pe baza documentelor de decontare și a facturilor emise de vânzători atunci când un contribuabil achiziționează bunuri accizabile. Acest lucru este definit la articolul 201 din Codul fiscal.

În același timp, un contribuabil care efectuează tranzacții care sunt recunoscute ca obiecte de accize este obligat să prezinte cumpărătorului mărfurilor accizabile suma corespunzătoare a accizelor (articolul 198 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, în documentele de decontare, inclusiv în documentele contabile primare și în facturi, valoarea accizei este alocată pe rând separat.

Pe baza celor de mai sus, valoarea accizei este prezentată cumpărătorului și este alocată în documentele de decontare numai atunci când mărfurile accizabile sunt vândute de către producătorul direct. Așadar, un contribuabil care utilizează bunuri accizabile ca materie primă nu poate îndeplini decât condițiile de primire a deducerilor fiscale prevăzute la articolul 201 din Codul fiscal, numai în cazul achiziției. bunuri specificate de la producătorul direct.

În situația în cauză, Rafinăria nr. 2 achiziționează bunuri utilizate ca materie primă nu de la producătorul direct și plătitorul de accize, adică Rafinăria nr. 1, ci de la proprietarul materiilor prime furnizate de client, care nu este un plătitor de accize. Prin urmare, Rafinăria nr. 2 nu are dreptul de a deduce acciza plătită la bunurile obținute ca urmare a prelucrării primare. La urma urmei, acestea au fost achiziționate de la o persoană care nu este recunoscută ca plătitor de accize. Rafinăria nr. 2 include această sumă de accize în costul mărfurilor achiziționate. In plus, Rafinaria Nr.2 este obligata sa includa in pret acciza acumulata la vanzarea produselor reciclate. Astfel, la rafinăria nr.2, acciza este inclusă în preț de două ori.

Situația 4. Proprietarul transferă produse petroliere accizabile obținute ca urmare a prelucrării primare a materiilor prime cu taxă la Rafinăria nr. 1 pe bază de dare și ia persoanei care efectuează prelucrarea secundară a acestora - Rafinăria nr. 2. Ce ar trebui să fie reținut la stabilirea sumei accizelor plătibile la buget?

Rafinăria nr. 1 acumulează accize la transferul produselor petroliere obținute ca urmare a prelucrării primare către proprietarul materiilor prime furnizate de client. Baza este paragraful 7 al paragrafului 1 al articolului 182 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Proprietarul materiilor prime cu taxă trebuie să plătească suma accizelor prezentate lui de rafinăria nr. 1 și costul procesării materiilor prime cu taxă (subclauza 7, clauza 1, articolul 182 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, proprietarul materiilor prime nu include suma accizelor plătite în costul produselor petroliere obținute ca urmare a prelucrării primare, deoarece acestea sunt supuse prelucrării ulterioare pe bază de da și de a lua. Acest lucru este prevăzut în paragraful 2 al articolului 199 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Rafinăria nr. 2 percepe o accize la transferul produselor reciclate către proprietarul materiilor prime cu taxă. Totodată, Rafinăria nr. 2 are dreptul de a deduce suma accizei plătită de proprietarul materiilor prime cu taxă către primul procesator - Rafinăria nr. 1. Potrivit paragrafului 1 al articolului 201 din Codul fiscal al Federația Rusă, proprietarul materiilor prime trebuie să depună la Rafinăria nr. 2 o copie a ordinului de plată pentru plata costului de procesare a rafinăriei nr. 1, precum și cu privire la plata accizei prezentate acestora. Acest lucru este necesar pentru ca Rafinăria nr. 2 să poată depune aceste documente la organul fiscal pentru aplicarea deducerilor fiscale.

Rafinăria nr. 2 va prezenta proprietarului spre plată costul prelucrării secundare a materiilor prime cu taxă și suma corespunzătoare a accizei. Proprietarul de materii prime va include în costul produselor petroliere pe care le comercializează suma accizei calculată pe baza cotei stabilite pentru produsele petroliere obținute ca urmare a prelucrării secundare la Rafinăria nr.2.

referinţă

Deducere pentru returnarea mărfurilor accizabile
Atunci când cumpărătorul returnează bunuri accizabile sau le refuză, contribuabilul are dreptul de a deduce sumele accizelor plătite anterior pentru aceste bunuri. Deducerile fiscale se efectuează integral după contabilizarea operațiunilor de ajustare relevante în legătură cu returnarea bunurilor sau refuzul acestora, dar nu mai târziu de un an de la data returnării bunurilor sau refuzului bunurilor (clauza 5 din articolul 200 și clauza 5 al articolului 201 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu există alte condiții pentru obținerea dreptului la deducerea specificată de Codul Fiscal.

Deduceri pentru alcoolul denaturat destinat producerii de produse care nu contin alcool

Deduceri de la producătorii de alcool denaturat. Clauza 12 a articolului 200 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că sumele accizelor acumulate de un contribuabil care deține un certificat de producție de alcool etilic denaturat fac obiectul deducerilor atunci când vinde acest alcool unui contribuabil care are un certificat de producție. a produselor care nu contin alcool. Deducerea se face la prezentarea la organul fiscal:

certificate pentru producerea alcoolului etilic denaturat;
copii ale unui acord cu un contribuabil care deține un certificat pentru producerea de produse care nu conțin alcool;
registre de facturi cu marcaj Autoritatea taxelor, în care este înregistrat cumpărătorul (destinatarul) de alcool etilic denaturat. Forma și procedura de depunere a registrelor la autoritățile fiscale sunt stabilite de Ministerul de Finanțe al Rusiei. O astfel de marcă se aplică dacă informațiile specificate în declarația privind accizele a contribuabilului-cumpărător care deține certificat corespund informațiilor cuprinse în registrele de facturi depuse de contribuabilul-cumpărător. Mai mult, organul fiscal este obligat să aplice acest marcaj în cel mult cinci zile de la data depunerii declarației fiscale;
borderouri pentru eliberarea de alcool etilic denaturat;
acte de acceptare si transfer de alcool etilic denaturat.

Deduceri de la producătorii de produse care nu conțin alcool. În baza paragrafului 11 al articolului 200 din Codul fiscal, sumele accizelor acumulate la primirea (depunerea) alcoolului etilic denaturat de către un contribuabil care deține un certificat de producție de produse care nu conțin alcool sunt supuse deducerilor la utilizarea acestui alcool denaturat. în producţia de produse care nu conţin alcool. Dreptul la deducere fiscală este confirmat:

certificat pentru producerea de produse care nu contin alcool;
o copie a contractului cu producătorul de alcool etilic denaturat;
registre de facturi emise de producătorii de alcool etilic denaturat;
borderoul pentru circulație internă;
act de acceptare și transfer între diviziuni structurale contribuabil;
anularea din producție.

Adesea, un contribuabil care deține un certificat pentru producția de alcool denaturat încetează (sau este anulat din orice motiv) licența pentru producția de alcool. În perioada de valabilitate a licenței, contribuabilul a expediat alcool denaturat unei persoane care deține un certificat de producție de produse fără alcool. După expirarea licenței, producătorul de alcool a depus la organul fiscal registre de facturi cu marca organului fiscal al cumpărătorului. Poate un contribuabil care produce alcool să pretindă deduceri fiscale?

După cum rezultă din paragraful 12 al articolului 201 din Codul fiscal al Federației Ruse, licența nu este menționată în lista documentelor necesare pentru aplicarea deducerilor fiscale. Este necesar pentru ca contribuabilul să aibă dreptul de a produce alcool. Și în perioada producției de alcool, contribuabilul avea o astfel de licență. Toate datele de expediere a alcoolului sunt confirmate de registrul de facturi depus și de datele anexelor la declarația privind accizele depusă de producătorul de alcool.

În plus, pentru un contribuabil care deține un certificat, articolul 198 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede dreptul de a vinde alcool la un preț fără accize, ținând cont de faptul că în perioadele ulterioare va depune documentele necesare pentru deduceri fiscale.

Astfel, dacă contribuabilul a depus la organul fiscal documentele necesare pentru obținerea deducerilor fiscale și enumerate la articolul 201 din Codul fiscal al Federației Ruse, el își păstrează dreptul la aceste deduceri chiar și după anularea licenței.

Deduceri de accize pentru alcoolul denaturat utilizat la fabricarea produselor de parfumerie și cosmetice

Pentru parfumuri și cosmetice și produse chimice de uz casnic în ambalaje metalice cu aerosoli, se aplică o rată a accizei zero. Producătorii acestor tipuri de produse care conțin alcool pot aplica deduceri fiscale pentru sumele de accize plătite la achiziționarea de alcool etilic folosit ca materie primă. Mai mult, contribuabilul are dreptul la aceste deduceri atunci când folosește alcool etilic produs fără adaos de substanțe denaturante și când folosește ca materie primă alcool denaturat.

Dacă alcoolul etilic nenaturalizat a fost folosit ca materie primă, deducerile fiscale se fac în modul stabilit la alineatele 1 și 3 ale articolului 201 din Codul fiscal al Federației Ruse (adică, sub rezerva plății pentru alcool și a radierii acestuia pentru producție). Dacă alcoolul denaturat a fost folosit ca materie primă, deducerile fiscale sunt prevăzute în conformitate cu regulile paragrafului 16 al articolului 201 din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu prezentul alineat, deducerile fiscale pentru sumele de accize efectiv plătite vânzătorilor la achiziționarea de alcool etilic denaturat se efectuează atunci când contribuabilul depune la organele fiscale:

certificate pentru producerea de produse de parfumerie și cosmetice care conțin alcool în ambalaje metalice pentru aerosoli și (sau) certificate pentru producția de produse chimice de uz casnic care conțin alcool în ambalaje metalice pentru aerosoli;
copii ale contractului cu producătorul de alcool etilic denaturat;
facturi emise de producătorul alcoolului etilic denaturat;
documente de plată care confirmă plata accizei la denaturate Alcool etilic;
acte de radiere pentru producție (acte de acceptare și transfer între diviziile structurale ale contribuabilului, carduri de limită și alte documente).

Aceasta înseamnă că pentru a solicita deduceri fiscale pentru sumele accizelor la alcoolul denaturat, contribuabilul trebuie să obțină un certificat de înregistrare pentru o organizație care efectuează operațiuni cu alcool etilic denaturat. Acest lucru este prevăzut la articolul 179.2 din Codul fiscal.

Deduceri pentru benzina direct utilizată în producția de produse petrochimice

Un contribuabil care deține un certificat de producție de benzină cu jet direct are dreptul de a deduce cuantumul accizei acumulate de el atunci când vinde benzină unui contribuabil care deține un certificat pentru prelucrarea benzinei cu jet direct. Acest lucru este menționat în paragraful 13 al articolului 200 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru exercitarea dreptului la deducere in oficiu fiscal trebuie depusă o copie a acordului cu un contribuabil care deține un certificat de procesare a benzinei cu tiraj direct și un registru al facturilor cu o notă de la organul fiscal în care este înscris cumpărătorul de benzină direct. Registrul facturilor este întocmit în conformitate cu ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.10.2006 nr. 123n. Informatii de la acest registru trebuie să corespundă informațiilor reflectate în Anexa nr. 7 la declarația privind accizele la produsele accizabile, cu excepția produselor din tutun, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 noiembrie 2006 nr. 146n.

Conform paragrafului 14 al articolului 200 din Codul fiscal al Federației Ruse, este posibil să se deducă suma accizelor pe care un contribuabil care deține un certificat pentru producția de benzină directă acumulată la transferul benzinei directe produsă de el de la propriile sale materii prime pentru prelucrare ulterioară la un producător petrochimic. Desigur, în cazul în care producătorul are un certificat pentru prelucrarea benzinei de rulare directă. Deducere fiscală se face la prezentarea către autoritatea fiscală a documentelor enumerate la paragraful 1 al paragrafului 14 al articolului 201 din Codul fiscal al Federației Ruse:

copii de pe acordul contribuabilului cu o persoană care deține un certificat de procesare a benzinei de circulație directă;
copii de pe certificatul de prelucrare a benzinei cu tiraj direct al persoanei cu care s-a încheiat contractul de prelucrare a benzinei cu tiraj direct;
registru de facturi emise de o persoană care deține certificat de prelucrare a benzinei de circulație directă. Forma și procedura de depunere a registrelor la autoritățile fiscale sunt stabilite prin Ordinul nr. 123n din 03.10.2006 al Ministerului de Finanțe al Rusiei.

Să presupunem că benzina directă este produsă din materii prime furnizate de client și apoi, la indicația proprietarului materiilor prime, este transferată pentru producția ulterioară de produse petrochimice unei persoane care are un certificat pentru prelucrarea benzină de rulare directă. Într-o astfel de situație, un contribuabil care a produs benzină directă din materii prime furnizate de client prezintă autorității fiscale documentele menționate la paragraful 2 al paragrafului 14 al articolului 201 din Codul fiscal al Federației Ruse:

o copie a acordului dintre proprietarul benzinei de circulație directă și contribuabil (procesor de taxare a materiilor prime);
o copie a acordului dintre proprietarul benzinei cu tiraj direct și o persoană care deține un certificat pentru prelucrarea benzinei cu tiraj direct;
copie acte administrative proprietarul benzinei cu tiraj direct (dacă sunt disponibile astfel de documente) contribuabilului pentru transferul benzinei cu tiraj direct unei persoane care deține un certificat pentru procesarea benzinei cu tiraj direct;
o copie a facturii pentru livrarea benzinei cu tiraj direct sau actul de acceptare și transfer al benzinei cu tiraj direct către o persoană care deține un certificat de procesare a benzinei cu tiraj direct.

Să presupunem că o rafinărie care deține un certificat pentru producția de benzină direct transferă (la direcția proprietarului) benzina produsă din materii prime de taxare către o terță parte. Conform actului de acceptare și transfer, proprietarul este considerat destinatarul benzinei de circulație directă. De asemenea, produce produse petrochimice folosind instalații de producție închiriate de la o persoană care nu deține un certificat de prelucrare a benzinei de circulație directă. Livrarea de benzină directă se efectuează la locația unităților de producție. Este posibil să se aplice o deducere fiscală unui producător de benzină directă atunci când transferă acest produs petrolier unui proprietar care deține un certificat pentru prelucrarea benzinei cu tiraj direct, dar nu deține instalațiile, în cazul în care benzina directă este efectiv expediate unei persoane care deține instalațiile, dar nu are un certificat de procesare.

Conform articolului 179.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un certificat pentru prelucrarea benzinei cu jet direct poate fi eliberat unei persoane care efectuează operațiuni cu benzină directă, dacă deține sau are alte temeiuri legale capacități de producție de produse petrochimice și (sau) în prezența unui acord privind prestarea de servicii de prelucrare a benzinei de circulație directă deținut de acest contribuabil, încheiat cu o organizație - producător de produse petrochimice.

Nu există restricții privind activitățile (inclusiv producția de produse petrochimice la unitățile închiriate) în legătură cu persoanele cu certificat, Codul Fiscal nu stabilește.

Reamintim că, pe baza paragrafului 21 al paragrafului 1 al articolului 182 din Codul fiscal al Federației Ruse, o operațiune de obținere a benzinei de exploatare directă în proprietatea unei organizații, dacă aceasta deține un certificat pentru procesarea benzinei de exploatare directă este recunoscut ca obiect al accizelor. În sensul calculării accizelor, primirea de benzină de circulație directă este considerată a fi dobândirea acesteia în proprietate.

O persoană care deține un certificat pentru procesarea benzinei cu jet direct este plătitoare de accize atunci când achiziționează benzină directă pentru proprietate, indiferent de locul în care este primită efectiv - la locația instalațiilor proprii sau închiriate.

Subparagraful 7 alin.1 al articolului 182 din Codul fiscal spune următoarele. Transferul pe teritoriul Federației Ruse de către persoane a mărfurilor accizabile produse de aceștia din materii prime de tip „dare și preluare” către proprietarul acestor materii prime sau către alte persoane este recunoscut ca obiect al accizelor. Suma accizei acumulată în timpul efectuării acestei operațiuni este supusă deducerii la prezentarea de către producătorul de benzină de circulație directă, care deține certificatul corespunzător, a documentelor prevăzute la paragraful 2 al paragrafului 14 al articolului 201 din Cod și confirmarea direcției mărfurilor accizabile specificate către persoanele care dețin un certificat pentru prelucrarea benzinei de curgere directă (paragraful 14 al art. 200 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, un producător de benzină direct din materii prime cu taxare, dacă deține certificat de producție de benzină direct, are dreptul să aplice deduceri fiscale pentru accize dacă se depun documentele specificate, indiferent de locația reală primirea acestor produse accizabile de către proprietarul care deține un certificat pentru prelucrarea benzinei în regim direct (la locația instalațiilor proprii sau închiriate).

În opinia autorului, dacă proprietarul materiei prime furnizate de client din care se produce benzina directă este în același timp o persoană care deține un certificat pentru prelucrarea acestei benzine, atunci o copie a acordului dintre proprietarul benzinei cu tiraj direct si persoana care detine certificat pentru prelucrarea benzinei cu tiraj direct, prevazute in lista de documente de mai sus, producatorul de benzina cu tiraj direct nu se poate depune la organul fiscal.

În conformitate cu paragraful 15 al articolului 200 din Codul fiscal, sumele accizelor sunt supuse deducerilor acumulate la primirea de benzină directă de către un contribuabil care deține un certificat pentru prelucrarea unei astfel de benzine, atunci când este utilizată benzina directă primită. de către contribuabil pentru producția de produse petrochimice sau atunci când benzina este transferată pentru producerea de produse petrochimice pe bază de dare și primire (în baza unui acord privind prestarea de servicii de prelucrare a benzinei de circulație directă aparținând acest contribuabil). Dreptul la deducere fiscală poate fi confirmat prin prezentarea oricăruia dintre următoarele documente:

borderoul pentru circulație internă;
borderoul pentru eliberarea materialelor în lateral;
card de gard limită;
act de recepție și transfer de materii prime pentru prelucrare;
act de acceptare și transfer între diviziile structurale ale contribuabilului;
act de dezafectare.

Exemplul 5

SRL „Mars”, care deține un certificat de prelucrare a benzinei de curgere directă, a achiziționat 1.500 de tone de benzină de curgere directă, din care se produceau produse petrochimice.

La achiziționarea de benzină directă, producătorul de produse petrochimice, Mars LLC, va percepe o accize în valoare de 3.985.500 de ruble. (1500 tone? 2657 ruble/t).

Apoi, atunci când benzina este transferată în producție în aceeași perioadă fiscală, organizația are dreptul de a deduce suma acumulată a accizei. Astfel, 0 ruble vor fi datorate pentru plată. (3.985.500 de ruble - 3.985.500 de ruble).

Materiale metodologice pentru contribuabili
17 nuanțe în aplicarea deducerilor de accize Atunci când calculează cuantumul accizei de plătit la buget, contribuabilii se confruntă adesea cu dificultăți în determinarea cuantumului deducerilor fiscale. Să analizăm în ce ordine și la depunerea ce documente se fac deduceri fiscale pentru accize.

Deduceri de accize plătite la materiile prime achiziționate

Alineatul 2 al articolului 200 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede următoarele. Deducerile sunt supuse accizelor prezentate de vânzători și plătite la achiziționarea de mărfuri accizabile sau la importul pe teritoriul vamal al Federației Ruse a mărfurilor accizabile puse în liberă circulație și utilizate ulterior ca materii prime pentru producerea altor produse accizabile.

Alineatul 3 al articolului 199 din Codul fiscal prevede că această regulă se aplică în situația în care cotele accizelor pentru produsele accizabile utilizate ca materii prime și cotele accizelor pentru produsele accizabile produse din aceste materii prime sunt determinate pentru aceeași unitate de măsură a baza de impozitare.

Cota accizei pentru produsele alcoolice (vodcă) produse cu adaos de alcool etilic este, de asemenea, stabilită pentru 1 litru de alcool etilic anhidru conținut în acest produs.

În acest caz, Kolos LLC are dreptul de a reduce cuantumul accizei calculat la votca vândută cu suma accizei plătită la achiziționarea de alcool folosit ca materie primă.

Pentru a îmbunătăți calitatea benzinei, i se adaugă un aditiv care conține alcool. Pentru o astfel de operațiune se folosesc două produse accizabile - benzină pentru motor și produse care conțin alcool. Nu există însă situația de dublă accize a aceleiași unități de măsură a bazei de impozitare (pentru benzină - 1 tonă de benzină, pentru produsele care conțin alcool - 1 litru de alcool etilic anhidru). Prin urmare, cuantumul accizei calculat la benzina nu se reduce cu valoarea accizei la produsele care conțin alcool.

Astfel, costul produselor care conțin alcool este anulat din costurile de producție a benzinei la prețul de achiziție, adică ținând cont de valoarea accizei.

Uneori, în timpul transportului de mărfuri accizabile achiziționate pentru a fi utilizate ca materii prime în producția altor produse accizabile (cu excepția produselor petroliere), precum și în procesul de producere, depozitare, mișcare și prelucrare tehnologică ulterioară a acestora, o pierdere irecuperabilă. pot apărea. Articolul 200 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că, în astfel de situații, se poate deduce cuantumul accizei atribuibile bunurilor accizabile pierdute. Cu toate acestea, deducerea se aplică numai cuantumului accizei aferente părții de bunuri pierdute iremediabil în limitele pierderilor tehnologice și ratelor de risipă naturală, care sunt aprobate de organul executiv federal autorizat pentru grupul relevant de bunuri.

Victoria LLC a achiziționat 500 de litri de alcool etilic în străinătate (în termeni de alcool anhidru) pentru prelucrare ulterioară. Pentru alcoolul importat, acciza a fost plătită în valoare de 12.575 de ruble. (500 l#25.15 rub./l). La transportul alcoolului prin Rusia, s-au pierdut 5 litri de alcool. Perioada de transport a fost de 10 zile. Ratele de pierdere aprobate din cauza pierderii naturale (evaporarea) de alcool sunt de 0,015% pe zi.

Valoarea accizelor pentru volumele efective de alcool pierdute s-a ridicat la 126 de ruble. (5 l#25.15 rub./l).
Volumul pierderilor de alcool conform normelor de pierdere naturală este de 0,75 l (500 l#0,015%#10 zile).
Valoarea accizei pe volumul de alcool pierdut în limitele pierderii naturale este de 19 ruble. (0,75 L# #25,15 RUB/L).
După cum puteți vedea, valoarea accizelor care nu este supusă deducerilor fiscale este de 107 ruble. (126 ruble - 19 ruble).
Aceasta înseamnă că Victoria LLC pentru aceste operațiuni are dreptul de a deduce accize în valoare de 12.468 de ruble. (12.575 ruble - 107 ruble).

Valoarea accizei de dedus trebuie determinată pe baza unui conținut de alcool de 15%.

Pentru a confirma dreptul la deduceri de accize, organizațiile producătoare de băuturi alcoolice trebuie să prezinte autorității fiscale următoarele documente (copii ale acestora):

- un contract de vânzare a materialelor vitivinicole, încheiat între producătorul de materiale vitivinicole și producătorul de băuturi alcoolice;
– documente de plata cu marca bancara care confirma plata materialelor vitivinicole achizitionate;
– foi de parcurs pentru furnizarea de materiale vitivinicole, facturi;
- acte de amestecare;
- acționează asupra scoaterii în producție a materialelor vitivinicole.

Deduceri la producția de mărfuri accizabile din materii prime de tip „da și ia”.

Atunci când mărfurile accizabile produse anterior de contribuabil din materii prime de tip „da și ia” sunt utilizate ca materii prime „da și ia”, deducerile fiscale se fac pe baza:

— copii ale documentelor primare care confirmă faptul că contribuabilul a prezentat proprietarului materiilor prime sumele indicate de accize (actul de acceptare și transfer al mărfurilor accizabile produse, actul de producție, actul de returnare a mărfurilor accizabile în producție). );
- documente de plată cu marca bancară care confirmă faptul că proprietarul materiilor prime a plătit costul de fabricație a mărfurilor accizabile, ținând cont de acciza.

Să luăm în considerare situațiile operațiunilor de taxare cu care se confruntă adesea contribuabilii în practică.

Situația 1. Alfa LLC a produs benzină de motor AI-80 și a transferat 20 de tone pe bază de taxă către o altă organizație pentru producția de benzină AI-92.

La transferul benzinei AI-80 pentru procesare, producătorul (proprietarul materiilor prime) este obligat să perceapă o taxă de accize în valoare de 53.140 de ruble. (20 t#2657 RUB/t).

Situația 2. CJSC Fakel a achiziționat benzină directă, din care a produs benzină AI-92. Acesta a fost predat pe bază de taxă către Zvezda LLC pentru producția de benzină pentru motor AI-95.

Situația 3. Petrolul pe bază de taxă este prelucrat la Rafinăria nr. 1 în produse petroliere accizabile cu un grad scăzut de prelucrare (denumite în continuare prelucrare primară). Apoi produsele de prelucrare primară sunt vândute unei alte persoane - Rafinăria nr. 2 pentru a obține produse petroliere de calitate superioară prin amestecare (denumită în continuare prelucrare secundară).

Proprietarul sumei accizei care i-a fost prezentată de Rafinăria nr. 1 trebuie inclus în costul produselor petroliere obținute ca urmare a prelucrării primare.

Pe baza celor de mai sus, valoarea accizei este prezentată cumpărătorului și este alocată în documentele de decontare numai atunci când mărfurile accizabile sunt vândute de către producătorul direct. Prin urmare, un contribuabil care folosește bunuri accizabile ca materie primă poate îndeplini condițiile pentru a beneficia de deduceri fiscale prevăzute la articolul 201 din Codul fiscal numai dacă bunurile menționate sunt achiziționate de la un producător direct.

REFERINŢĂ
Deducere pentru returnarea mărfurilor accizabile

Atunci când cumpărătorul returnează bunuri accizabile sau le refuză, contribuabilul are dreptul de a deduce sumele accizelor plătite anterior pentru aceste bunuri. Deducerile fiscale se efectuează integral după contabilizarea operațiunilor de ajustare relevante în legătură cu returnarea bunurilor sau refuzul acestora, dar nu mai târziu de un an de la data returnării bunurilor sau refuzului bunurilor (clauza 5 din articolul 200 și clauza 5 al articolului 201 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu există alte condiții pentru obținerea dreptului la deducerea specificată de Codul Fiscal.

Deduceri pentru alcoolul denaturat destinat producerii de produse care nu contin alcool

– certificate pentru producerea alcoolului etilic denaturat;
— copii ale unui acord cu un contribuabil care deține un certificat pentru producția de produse care nu conțin alcool;
- registre de facturi cu marca organului fiscal in care este inregistrat cumparatorul (destinatarul) de alcool etilic denaturat. Forma și procedura de depunere a registrelor la autoritățile fiscale sunt stabilite de Ministerul de Finanțe al Rusiei. O astfel de marcă se aplică dacă informațiile specificate în declarația privind accizele a contribuabilului-cumpărător care deține certificat corespund informațiilor cuprinse în registrele de facturi depuse de contribuabilul-cumpărător. Mai mult, organul fiscal este obligat să aplice acest marcaj în cel mult cinci zile de la data depunerii declarației fiscale;
- borderouri pentru eliberarea alcoolului etilic denaturat;
- acte de acceptare si transfer de alcool etilic denaturat.

- certificat pentru producerea de produse care nu contin alcool;
- o copie a contractului cu producatorul de alcool etilic denaturat;
- registre de facturi emise de producătorii de alcool etilic denaturat;
- borderoul de circulatie interioara;
- un act de acceptare și transfer între diviziile structurale ale contribuabilului;
- un act de anulare în producție.

Deduceri de accize pentru alcoolul denaturat utilizat la fabricarea produselor de parfumerie și cosmetice

- certificate pentru producerea de produse de parfumerie și cosmetice care conțin alcool în ambalaje metalice cu aerosoli și (sau) certificate pentru producția de produse chimice de uz casnic care conțin alcool în ambalaje metalice pentru aerosoli;
— copii ale contractului cu producătorul de alcool etilic denaturat;
- facturi emise de producatorul de alcool etilic denaturat;
- documente de plată care confirmă plata accizei la alcoolul etilic denaturat;
- acte de radiere pentru producție (acte de acceptare și transfer între diviziile structurale ale contribuabilului, legitimații de limită și alte documente).

Deduceri pentru benzina direct utilizată în producția de produse petrochimice

Un contribuabil care deține un certificat de producție de benzină cu jet direct are dreptul de a deduce cuantumul accizei acumulate de el atunci când vinde benzină unui contribuabil care deține un certificat pentru prelucrarea benzinei cu jet direct. Acest lucru este menționat în paragraful 13 al articolului 200 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru exercitarea dreptului la deducere, o copie a acordului cu un contribuabil care are certificat de prelucrare a benzinei de circulație directă și un registru de facturi cu notă de la organul fiscal în care cumpărătorul benzina este înregistrată trebuie depusă la inspectoratul fiscal. Registrul facturilor este întocmit în conformitate cu ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.10.2006 nr. 123n. Informațiile din acest registru trebuie să corespundă cu informațiile reflectate în Anexa nr. 7 la declarația privind accizele la produsele accizabile, cu excepția produselor din tutun, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 noiembrie 2006 nr. 146n.

Conform paragrafului 14 al articolului 200 din Codul fiscal al Federației Ruse, este posibil să se deducă suma accizelor pe care un contribuabil care deține un certificat pentru producția de benzină directă acumulată la transferul benzinei directe produsă de el de la propriile sale materii prime pentru prelucrare ulterioară la un producător petrochimic. Desigur, în cazul în care producătorul are un certificat pentru prelucrarea benzinei de rulare directă. Deducerea fiscală se face la prezentarea către autoritatea fiscală a documentelor enumerate la paragraful 1 al paragrafului 14 al articolului 201 din Codul fiscal al Federației Ruse:

- copii de pe acordul contribuabilului cu o persoană care deține certificat de prelucrare a benzinei de curgere directă;
- copiile certificatului de prelucrare a benzinei cu tiraj direct al persoanei cu care s-a încheiat contractul de prelucrare a benzinei cu tiraj direct;
- un registru de facturi emis de o persoana care detine certificat de procesare a benzinei de circulatie. Forma și procedura de depunere a registrelor la autoritățile fiscale sunt stabilite prin Ordinul nr. 123n din 03.10.2006 al Ministerului de Finanțe al Rusiei.

- o copie a acordului dintre deținătorul benzinei de circulație directă și contribuabil (procesor de materii prime cu taxare);
— o copie a acordului dintre proprietarul benzinei cu tiraj direct și o persoană care deține un certificat pentru prelucrarea benzinei cu tiraj direct;
- o copie a documentelor administrative ale proprietarului benzinei cu tiraj direct (dacă astfel de documente sunt disponibile) către contribuabil pentru transferul benzinei cu tiraj direct către o persoană care deține un certificat de prelucrare a benzinei cu tiraj direct;
- o copie a bonului de livrare pentru benzina cu tiraj direct sau actul de acceptare si transfer al benzinei cu tiraj direct unei persoane care detine certificat pentru prelucrarea benzinei cu tiraj direct.

Conform articolului 179.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, un certificat pentru prelucrarea benzinei cu jet direct poate fi eliberat unei persoane care efectuează operațiuni cu benzină directă, dacă deține sau din alte motive legale capacități de producție. de produse petrochimice și (sau) dacă există un acord privind furnizarea de servicii de prelucrare a deținute către acest contribuabil de benzină directă, încheiat cu o organizație - un producător de produse petrochimice.

Nu există restricții privind activitățile (inclusiv producția de produse petrochimice la unitățile închiriate) în legătură cu persoanele cu certificat, Codul Fiscal nu stabilește.

O persoană care deține un certificat pentru procesarea benzinei cu jet direct este plătitoare de accize atunci când cumpără benzină directă pentru proprietate, indiferent de locul în care este primită efectiv - la locația instalațiilor proprii sau închiriate.

Astfel, un producator de benzina direct din materii prime furnizate de client, in cazul in care detine certificat de productie de benzina direct, este indreptatit sa aplice deduceri fiscale in cazul in care se depun documentele specificate, indiferent de locul efectiv de primire. a acestui produs accizabil de către proprietarul care deține certificat de prelucrare a benzinei de circulație directă (la locația benzinei proprii sau închiriate). capacități).

- borderoul de circulatie interioara;
- scrisoarea de parcurs pentru eliberarea materialelor in lateral;
- card limit-gard;
- act de recepție și transfer de materii prime pentru prelucrare;
- un act de acceptare și transfer între diviziile structurale ale contribuabilului;
- actul de anulare în producție.

SRL „Mars”, care deține un certificat de prelucrare a benzinei de curgere directă, a achiziționat 1.500 de tone de benzină de curgere directă, din care se produceau produse petrochimice.

La achiziționarea de benzină directă, producătorul de produse petrochimice, Mars LLC, va percepe o accize în valoare de 3.985.500 de ruble. (1500 t#2657 RUB/t).

Nechiporchuk N.A.
consilier al statului serviciu civil RF clasa a II-a, doctorat. economie Științe
Publicația a fost pregătită cu participarea specialiștilor de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei
Jurnalul „Curierul fiscal rusesc” №13-14 pentru 2008

„Drept și economie”, 2008, N 1

În practica judiciară, există un număr mare de litigii legate de stabilirea legalității utilizării deducerilor fiscale de către contribuabilii accizelor. Practica de arbitraj consacrata demonstreaza ca aceste aspecte sunt cele mai „dureroase” pentru toate organizatiile si antreprenori individuali efectuarea de operaţiuni recunoscute ca obiect al accizelor.

Procedura și condițiile de aplicare a deducerilor fiscale sunt stabilite la art. 200 și art. 201 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Biografie

Lermontov Yuri Mikhailovici Consultant al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse. Specialist in contabilitate si impozitare.

S-a născut pe 12 octombrie 1981 la Moscova. Absolventa in 2000 Facultatea de Drept Institutul Internațional economie și drept, în 2003 - Facultatea de Economie a Academiei Financiare din cadrul Guvernului Federației Ruse. Din 2001, lucrează în sistemul autorităților financiare și fiscale.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 200 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a reduce cuantumul accizei la produsele accizabile, determinată în conformitate cu art. 194 cap. 22 din Codul fiscal al Federației Ruse, la art. 200 din Codul fiscal al Federației Ruse deduceri fiscale.

Potrivit paragrafului 2 al art. 200 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sume de accize prezentate de vânzători și plătite de contribuabil la achiziționarea de bunuri accizabile sau plătite de contribuabil la importul de mărfuri accizabile pe teritoriul vamal al Federației Ruse, puse în liberă circulație, utilizate ulterior ca materiile prime pentru producerea mărfurilor accizabile, sunt supuse deducerilor.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 201 din Codul fiscal al Federației Ruse deducerile fiscale prevăzute la alineatele 1 - 4 ale art. 200 din Codul fiscal al Federației Ruse se realizează pe baza documentelor de decontare și a facturilor emise de vânzători atunci când contribuabilul achiziționează bunuri accizabile sau prezentate de către contribuabil proprietarului materiilor prime (materiale) furnizate de contribuabil în timpul producției sale, sau pe baza declarațiilor vamale sau a altor documente care confirmă importul de mărfuri accizabile pe teritoriul vamal al Federației Ruse și plata sumei corespunzătoare a accizei, cu excepția cazului în care se prevede altfel la art. 201 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Doar sumele de accize plătite efectiv vânzătorilor la achiziționarea de mărfuri accizabile, sau prezentate de contribuabil și plătite de proprietarul materiilor prime (materiale) furnizate de client în timpul producției sale, sau plătite efectiv la importul de mărfuri accizabile pe teritoriul vamal al Federația Rusă, puse în liberă circulație, sunt supuse deducerilor.

Potrivit paragrafului 2 al art. 198 din Codul fiscal al Federației Ruse în documentele de decontare, inclusiv registrele cecurilor și registrele pentru primirea de fonduri dintr-o scrisoare de credit, documentele contabile primare și facturile, suma corespunzătoare a accizei este alocată într-un rând separat.

Lipsa alocării în facturi a sumei accizei

V practica arbitrajuluiîntre contribuabili și organele fiscale există dispute legate de legitimitatea contribuabilului de a prezenta sume de accize pentru deducere fără a evidenția sumele specificate în facturi pe rând separat.

Din normele alin.1 al art. 201 din Codul fiscal al Federației Ruse și paragraful 2 al art. 198 din Codul fiscal al Federației Ruse rezultă că, în sensul cap. 22 din Codul fiscal al Federației Ruse, cerințele art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragrafele. 9 p. 5 art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, factura trebuie să indice cuantumul accizei la mărfurile accizabile.

În Anexa N 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 N 914 „Cu privire la aprobarea Regulilor pentru menținerea jurnalelor contabile pentru facturile primite și emise, registrele de achiziții și registrele de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată”, ca parte a indicatorii de factură pentru coloana 6 vor indica cuantumul accizei la produsele accizabile.

Regulile de mai sus sunt aplicabile nu numai în scopul calculării taxei pe valoarea adăugată, ci și ca parte a luării în considerare a necesității de a include sumele accizelor într-un rând separat în factură.

Trebuie remarcat faptul că nu există un consens cu privire la această problemă în practica judiciară.

Exemplu. Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, în Rezoluția nr. 11251/06 din 23 ianuarie 2007, a analizat o situație în care baza pentru ca o autoritate fiscală să ia o decizie de a aduce un contribuabil la obligația fiscală sub forma a unei amenzi în temeiul paragrafului 1 al art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost opinia autorității fiscale că deducerile fiscale pentru accizele la alcool pot fi aplicate numai dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții: prezența facturilor emise la achiziționarea de alcool și documentele de decontare (clauza 1). al articolului 201 din Codul fiscal al Federației Ruse), precum și alocarea sumelor de accize în ele ca un rând separat (clauza 2 din articolul 198 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar organizația nu a îndeplinit acestea cerințe și a declarat nelegal deducerea impozitului pentru acciza la alcool.

Instanța a reținut că art. 198 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o cerință pentru executarea documentelor de decontare și a facturilor. Potrivit paragrafului 2 al art. 198 din Codul fiscal al Federației Ruse în documentele de decontare și facturi, suma corespunzătoare de accize este alocată într-un rând separat. Prin urmare, pentru a primi o deducere fiscală, contribuabilul trebuie să respecte și această condiție.

Potrivit instanței, nerespectarea cerinței menționate nu permite confirmarea și controlul plății accizei la buget de către vânzătorul de produse accizabile (distilerie) și constituie un obstacol în calea obținerii unei deduceri fiscale de către cumpărătorul acestor bunuri ( contribuabil).

FAS Districtul din Orientul Îndepărtatîn Decretul din 21 iunie 2007 N Ф03-А37 / 07-2 / 2054 a mai indicat că nerespectarea uneia dintre condițiile prevăzute la alin.1 al art. 201 din Codul Fiscal al Federației Ruse, și anume nedepunerea documentelor de decontare pentru plata alcoolului achiziționat, nu permite contribuabilului să aplice deducerea accizelor dacă aceasta a fost plătită de terți fără ca accizele să fie alocate ca un rând separat în documente de plată (a se vedea, de asemenea, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 7 iunie 2007 N F03-A37 / 07-2 / 1951).

Cu toate acestea, în practica judiciară există și o poziție opusă în această problemă.

Exemplu. Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest în Decretul său din 1 martie 2007 N F04-187 / 2007 (31643-A03-23) a remarcat că legislația fiscală prevede dreptul contribuabilului la o deducere fiscală pentru accize cu două condiții: prezentarea a sumei accizei de către furnizorul de produse accizabile în factură și plata efectivă a acestei sume de către contribuabil către furnizor ca parte a plăților pentru produsele accizabile. Instanța a subliniat că înțelegerile între părțile în cadrul tranzacției se pot face în oricare dintre formele stabilite de Codul civil al Federației Ruse. Să recunoască partea ca îndeplinind obligația de plată a bunurilor primite drept civil nu obligă această parte să deconteze numai în numerar. Această obligație poate fi îndeplinită în orice mod, inclusiv prin transferarea proprietății cumpărătorului către vânzător, compensarea unei pretenții similare, despăgubiri, novații etc. (Capitolul 26 din Codul civil al Federației Ruse). Forma bănească a decontărilor în temeiul art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse este obligatoriu la plata impozitelor, adică. în decontări ale contribuabilului cu bugetul, și nu cu o parte la o tranzacție de drept civil.

Astfel, instanța de arbitraj a concluzionat că, în raporturile juridice în cauză, ca mijloc de plată au acționat facturile Băncii de Economii a Rusiei. Potrivit instanței, nedesemnarea sumelor accizelor în documentele de decontare ca rând separat nu constituie un motiv pentru a refuza contribuabilului dreptul la deducere fiscală, întrucât actele de acceptare și transfer de facturi împreună cu alte probe confirmă realitatea efectivă. plata mărfurilor, al căror cost, conform facturilor, include acciza.

Exemplu. FAS a făcut o concluzie similară Cartierul Centralîn Decretul din 26 februarie 2007 N A68-3213 / 06-AP-239/18. Instanța a respins argumentul organului fiscal conform căruia contribuabilul nu are dreptul la deducere fiscală, întrucât în ordin de plata cuantumul accizei nu este evidențiat pe rând separat, a avut în vedere instanța pozitia juridica Curtea Constititionala al Federației Ruse, prevăzută în Hotărârea din 18 aprilie 2006 N 87-O, care prevede că, atunci când soluționează litigiile cu privire la dreptul la deducere fiscală referitoare la îndeplinirea obligației de plată a impozitului, instanțele de arbitraj nu ar trebui limitate. la stabilirea doar a condițiilor formale de aplicare a legislației fiscale și a taxelor și în caz de îndoieli cu privire la legalitatea aplicării deducerii fiscale, sunt obligați să stabilească, să investigheze și să evalueze întregul ansamblu de împrejurări relevante pentru soluționarea corectă a cauzei ( plata de către cumpărător pentru bunuri (lucrări, servicii), relația reală dintre vânzător și cumpărător, existența altor, pe lângă facturi, documente care confirmă plata taxei ca parte a prețului bunurilor (lucrări, servicii) , etc.). Încălcarea formală a paragrafului 2 al art. 198 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate fi o bază pentru refuzul aplicării unei deduceri fiscale.

Nereflectarea sumelor accizelor în declarațiile contrapărților

În practica arbitrală, există și dispute între autoritățile fiscale și contribuabili cu privire la legalitatea deducerilor accizelor în cazul în care aceste sume nu sunt reflectate în declarațiile contrapărților.

Exemplu. Clauza 10 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 octombrie 2006 N 53 (denumită în continuare Rezoluția N 53) prevede că faptul că contrapartea unui contribuabil își încalcă obligațiile fiscale nu este dovada că contribuabilul a primit un beneficiu fiscal nerezonabil. Un avantaj fiscal poate fi recunoscut ca nejustificat dacă organul fiscal face dovada că contribuabilul a acționat fără diligența și prudența cuvenite și ar fi trebuit să cunoască încălcările comise de contraparte, în special, din cauza relației de interdependență sau afiliere a contribuabilului cu contrapartea.

Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga, prin Rezoluția nr. А57-6533/05-17 din 11 ianuarie 2007, a analizat situația în care contribuabilul a achiziționat vin Agdam de la furnizori. Vinul a fost primit conform documentelor marcate de organul fiscal, unde valoarea accizei este indicată pe un rând separat. Întrucât decontările cu furnizorii s-au făcut integral, contribuabilul avea toate motivele să deducă sumele de accize alocate în facturi. Instanța a reținut că datele primite de la organele fiscale la sediul furnizorilor de produse supuse accizelor, despre lipsa în declarațiile depuse de aceștia a informațiilor despre expedierea vinului și a materialelor vitivinicole către contribuabil, pot indica doar nefurnizarea informațiilor relevante de către declaranți, dar nu și despre absența dreptului contribuabilului la deduceri de accize.

În baza celor de mai sus, instanța a concluzionat că tragerea la răspundere fiscală a unui contribuabil în cazul în care performanță necorespunzătoare furnizorul său de obligații fiscale (în acest caz, nereflectarea tranzacțiilor relevante în declarația fiscală) este ilegal.

Deducerea accizelor în lipsa înregistrării de stat a furnizorului contribuabilului

În practica arbitrală există și dispute între organele fiscale și contribuabili pe tema legalității aplicării unei deduceri fiscale în lipsa înregistrării de stat a furnizorului contribuabilului.

Exemplu. În Decretul din 8 iunie 2007 N A44-1676 / 2006-9 FAS Districtul de Nord-Vest a constatat că unii dintre furnizorii contribuabilului nu erau înregistrați ca entitati legale; documentele în baza cărora au fost achiziționate bunurile sunt întocmite cu încălcarea cerințelor legii. Aceste împrejurări sunt confirmate de încheierea expertizei scrise de mână; explicații ale unui angajat al organizației, interogat în sedinta de judecata ca martor; rezultatele contraverificărilor furnizorilor și mărturia conducătorilor acestor organizații, audiați de organul fiscal în calitate de martori.

În același timp, instanța a respins ca întemeiat pe o interpretare greșită reglementarile legale argumentul contribuabilului că nu răspunde pentru lipsa înregistrării furnizorilor în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.

Instanța a reținut că facturile întocmite și emise cu încălcarea procedurii stabilite de alin.5 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu poate fi baza pentru acceptarea sumelor de impozit prezentate cumpărătorului de către vânzător pentru deducere sau rambursare (clauza 2 a articolului 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Instanța a constatat că facturile depuse de contribuabil au fost întocmite cu încălcarea alin.5 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse: numerele de identificare ale contribuabililor indicate în acestea nu au fost atribuite persoanelor juridice, iar adresele locației furnizorilor nu sunt de încredere.

În conformitate cu partea 2 a art. 51 din Codul civil al Federației Ruse, o entitate juridică este considerată înființată de la data efectuării înscrierii corespunzătoare în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice.

În virtutea prevederilor art. unu lege federala din 8 august 2001 N 129-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a întreprinzătorilor individuali” înregistrare de stat persoane juridice se realizează prin încheierea registrele de stat informatii privind crearea, reorganizarea si lichidarea persoanelor juridice.

În conformitate cu paragrafele. 2 p. 5 art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, numerele de identificare ale vânzătorului și ale cumpărătorului sunt cerinte obligatorii pentru a fi afișate pe facturi.

În consecință, indicarea de către vânzători în facturi a numerelor de identificare, care, conform datelor organului fiscal, nu au fost atribuite niciunui contribuabil, mărturisește nerespectarea acestor documente cu cerințele alin. 5 al art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse și implică pentru contribuabil implicatii legale prevăzute la paragraful 2 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Instanța a concluzionat că informațiile inexacte și contradictorii cuprinse în actele contribuabilului împiedică exercitarea dreptului acestuia de a aplica deduceri fiscale pentru accize.

Deducerea accizei în lipsa confirmării unor relații reale pentru livrarea de produse accizabile între contribuabil și contrapărți

În plus, la nivelul organelor de drept, există dispute între organele fiscale și contribuabili cu privire la legalitatea deducerilor accizelor în lipsa confirmării unor relații reale dintre contribuabil și contrapărți pentru livrarea de bunuri accizabile.

Exemplu. Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Urali în Decretul său din 28 aprilie 2007 N Ф09-3008 / 07-С2 a remarcat că, în conformitate cu paragraful 2 al art. 201 din Codul fiscal al Federației Ruse, deduceri pentru sumele de accize specificate la paragraful 4 al art. 200 din Codul fiscal al Federației Ruse se fac atunci când contribuabilii depun documente de plată cu o marcă bancară care confirmă faptul că vânzătorul care produce materiale vitivinicole a plătit pentru alcool etilic produs din materii prime alimentare la prețuri inclusiv accize.

Instanța a constatat că actele depuse de contribuabil în susținerea legitimității deducerilor fiscale pentru accize, precum și cheltuielile efectuate, au fost întocmite cu încălcarea prevederilor art. legislatia actuala, conțin informații false și nu indică existența unor relații reale între contribuabil și organizațiile contrapartide, precum și realitatea costurilor suportate de contribuabil. Bunurile care fac obiectul tranzacțiilor, a căror realitate susține contribuabilul, nu au fost transferate societății de către contrapărți, șeful organizației furnizori neagă existența acestor relații cu contribuabilul.

Instanța a subliniat că analiza de sistem norme cap. 7 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse rezultă că datoria de a dovedi circumstanțele care dau naștere la îndoieli cu privire la buna-credință a contribuabilului revine autorității fiscale. În această Hotărâre, instanța a susținut poziția organului fiscal, stabilind că obligația de a dovedi astfel de împrejurări a fost îndeplinită de organul fiscal, neexistând probe care să infirme concluziile organului fiscal la dosarul cauzei.

De remarcat faptul că legitimitatea unor astfel de concluzii este consacrată și în Rezoluția N 53.

Deducerea accizelor în lipsa confirmării plății efective a mărfurilor accizabile

De asemenea, există dispute între organele fiscale și contribuabili cu privire la legalitatea deducerilor accizelor în lipsa confirmării plății efective a produselor accizabile.

De menționat că din norma alin.1 al art. 201 din Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că contribuabilul este obligat să confirme faptul plății pentru mărfurile accizabile.

Deoarece acciza este un impozit indirect, sarcina fiscală a acestui impozit revine consumatorului final al bunurilor accizabile. Totodată, în procesul de transformare a unui produs accizabil în altul, pentru a respecta fezabilitatea economică a perceperii accizei, legiuitorul a prevăzut un mecanism de deducere în fiecare etapă. proces de producție. Acest mecanism prevede plata și deducerea aceleiași sume de accize de către furnizor, respectiv cumpărător.

Cerința plății efective a sumelor accizelor la prezentarea acestora spre deducere are ca scop împiedicarea contribuabilului de a beneficia de avantaje fiscale nerezonabile legate de rambursarea fondurilor de la buget pe care bugetul nu le-a primit.

Potrivit Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prevăzut în Rezoluția nr. 10670/06 din 23 ianuarie 2007, absența unui document de soluționare nu permite confirmarea și controlul plății accizei la buget de către vânzătorul de produse accizabile (furnizor de alcool) și reprezintă un obstacol în calea obținerii unei deduceri fiscale de către cumpărătorul de alcool. Pentru a deduce cuantumul accizei prezentat de furnizorul de alcool, al cărui cost este rambursat prin compensarea creanțelor reciproce, valoarea accizei trebuie plătită pe baza unui ordin de plată.

Instanțele federale de arbitraj au început deja să aplice aceste concluzii ale Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în practică (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile FAS din Districtul Orientului Îndepărtat din 21 iunie 2007 N F03-A37 / 07 -2 / 2054, din 21 iunie 2007 N F03-A37 /07-2/2037).

Cu toate acestea, în practica arbitrajului există un alt punct de vedere. Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest în Decretul său din 1 martie 2007 N F04-187 / 2007 (31643-A03-23) a indicat că valoarea impozitului pe bunuri (muncă, servicii) pentru care contribuabilii efectuează plăți fără efectiv circulaţie Bani(prin compensarea creanțelor reconvenționale, cesiunea dreptului de creanță) sunt acceptate pentru compensare pe bază generală.

Deducerea accizelor in cazul nerespectarii produselor supuse accizelor cu standardul de stat

Probleme pentru contribuabili pot apărea și în cazul nerespectării produselor cu standardul de stat în ceea ce privește tehnologia de producție.

În scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 27 martie 2006 N ShT-6-07 / [email protected]„Cu privire la utilizarea distilatului de bere” afirmă că, deoarece standardul de stat care reglementează producția de alcool etilic rectificat pe teritoriul Federației Ruse nu prevede utilizarea distilatului de bere ca materie primă de bază în producția de alcool etilic, acciza plătită de contribuabil pentru distilatul de bere achiziționat utilizat în viitor pentru producerea alcoolului etilic, la stabilirea sumei accizei plătibile la buget pentru vânzarea acestui alcool, deducerile fiscale stabilite de alin.2 al art. 200 din Codul fiscal al Federației Ruse, fără obiect.

Din Scrisoarea de mai sus rezultă că, în opinia organelor fiscale, în cazul utilizării materiilor prime de bază care nu îndeplinesc standardul de stat în producția de produse accizabile, contribuabilul nu este îndreptățit să pretindă pentru deducere sumele de accize plătite la achiziţionarea materiilor prime specificate.

dar practica de arbitraj este în favoarea contribuabililor (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 2 mai 2007 N F08-1947 / 2007-824A, din 12 decembrie 2006 N F08-6836 / 2006-2797A, din 30 noiembrie 2006 N F08-5866 / 2006-2446A, 5 octombrie 2006 N F08-4920 / 2006-2069A, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 14 februarie 2007 N A14-2064 ).

Exemplu. Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Urali în Decretul său din 17 mai 2007 N Ф09-3581 / 07-С2 notează că normele Ch. 22 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea de a prezenta spre deducere sumele de accize plătite de contribuabil la achiziționarea de bunuri accizabile utilizate ca materie primă principală pentru producerea altor produse accizabile. În opinia instanței, dispozițiile Sec. 22 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu oferă o astfel de bază pentru refuzul aplicării deducerilor de accize ca neconformitate a produselor cu standardul de stat în ceea ce privește tehnologia de producție. Referirea autorității fiscale la cerințele GOST R 52190-2003, care nu prevede utilizarea infuziilor alcoolizate ca materie primă de bază în producția de vodcă, nu a fost acceptată în mod rezonabil de instanță.

Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord, prin Rezoluția nr. F08-4096/2007-1617A din 16 iulie 2007, a luat în considerare argumentele organului fiscal conform căruia se produce distilat și infuzii alcoolizate utilizate de contribuabil în producția de alcool. și vodca nu sunt principalele materii prime în producția de alcool și vodcă , în legătură cu care sumele accizelor la aceste bunuri nu sunt supuse deducerilor fiscale, motive economice rezonabile nu sunt văzute în acțiunile contribuabilului de a cumpăra etil. alcool, care indică reaua-credință și intenția sa de a primi beneficii economice nerezonabile.

Instanța a respins argumentul organului fiscal potrivit căruia utilizarea infuziilor și a distilatului de către contribuabil ca materie primă pentru producția de vodcă vândută nu îndeplinește cerințele GOST R 52190-2003, referindu-se la faptul că normele Ch . 22 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevăd o astfel de bază pentru refuzul aplicării unei deduceri fiscale pentru accize.

Instanța a constatat că rețetele de vodcă „Rial Lux Soft”, „Suveranul Peter I”, „Skif Strong”, „Rial Lux Rzhana”, „Starorusskaya Soft”, au fost aprobate. agentie federala pe agricultură se asigură utilizarea infuziilor cu alcool ca materie primă principală.

Conform paragrafului 4.2.1 din GOST R 51652-2000, băuturile spirtoase „Lux”, „Extra” sunt produse din diferite tipuri de cereale și un amestec de cereale și cartofi. Conform introducerii în Regulamentul de producție a alcoolului etilic, aprobat la 13 mai 2005 de către Agenția Federală pentru Agricultură, alcoolul etilic alimentar rectificat se obține prin distilarea distilatului de piure conform TU 9182-592-00008064-05.

TU 9182-592-00008064-05 „Distilat de piure”, aprobat la 5 martie 2005 de către Agenția Federală pentru Agricultură, prevede că marca A distilat de piure este destinat utilizării ca materie primă în producția de alcool etilic brut în conformitate cu cu GOST R 52193-2003 și alcool etilic rectificat conform GOST R 51652-2000. Conform clauzei 2.5 Specificații distilat de bere este produs din cereale, cartofi sau un amestec de cereale și cartofi; amestecuri de cereale, cartofi, sfeclă de zahăr și melasă, zahăr brut și alte materii prime care conțin zahăr și amidon în diferite proporții, melasă și este un material intermediar obținut din materii prime specificate la standard de stat.

Astfel, instanța a constatat că argumentul organului fiscal conform căruia distilatul de bere și infuziile alcoolizate nu sunt materia primă principală în producția de alcool și vodcă este supus respingerii, iar cuantumul accizei la materiile prime achiziționate nu face obiectul deducerilor.

Instanța a respins și argumentul organului fiscal privind inutilitatea economică a tranzacției companiei de cumpărare de alcool etilic.

După cum se precizează în paragraful 2 din Rezoluția N 53, în conformitate cu partea 1 a art. 65 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, fiecare persoană care participă la caz trebuie să dovedească circumstanțele la care se referă ca bază pentru pretențiile și obiecțiile sale. Obligația de a dovedi împrejurările care au stat la baza adoptării actului în litigiu de către organul fiscal îi revine acestei autorități.

În acest sens, atunci când are în vedere un litigiu fiscal într-o instanță de arbitraj, organul fiscal poate prezenta instanței dovezi privind apariția nerezonabilă a unui avantaj fiscal pentru contribuabil. Aceste probe, precum și probele depuse de contribuabil, sunt supuse examinării în instanță în conformitate cu cerințele art. 162 complexul agrar și industrial al Federației Ruse și evaluare instanța de arbitrajîn totalitate și interrelație, ținând cont de prevederile art. 71 APC RF.

Instanța a arătat că organul fiscal nu a pus la dispoziție instanței de judecată dovada apariției nerezonabile a unui avantaj fiscal pentru contribuabil. În asemenea împrejurări, instanța a respins pretențiile organului fiscal.

Producția și vânzările ca premise pentru aplicarea deducerilor

Este imposibil de ignorat modificările aduse de la 1 ianuarie 2007 prin Legea federală din 26 iulie 2006 N 134-FZ (în continuare - Legea N 134-FZ) în procedura de aplicare a deducerilor fiscale pentru accize.

Deci, înainte de 1 ianuarie 2007, condiția de aplicare a deducerii era și ca bunurile să fie produse și vândute (transferate). Legea N 134-FZ a anulat această condiție.

Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 17 aprilie 2007 N 03-07-15 / 1/11 a explicat că, având în vedere că orice reguli speciale intr-o relatie perioadă de tranziție legislația nu stabilește o nouă procedură de deducere, în opinia noastră, contribuabilii au dreptul să aplice deducerea fiscală pentru accize stabilită de paragraful 3 de mai sus al art. 201 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în legătură cu mărfurile accizabile achiziționate utilizate în 2006 ca materii prime pentru producerea altor produse accizabile, inclusiv cele nevândute și în depozite de la 1 ianuarie 2007, la determinarea cuantumului accizei taxă plătibilă pentru perioada fiscală corespunzătoare începând din ianuarie 2007

Această scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei a fost trimisă Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru a fi utilizată în lucrare prin Scrisoarea din 31 mai 2007 N ShT-6-03 / [email protected]

Înainte de aceste modificări, autoritățile fiscale locale considerau că contribuabilul era supus obligației fiscale pentru neplata accizei dacă contribuabilul nu a efectuat tranzacții de vânzare de produse accizabile într-o anumită perioadă fiscală. Fiscul a arătat că o asemenea împrejurare stă la baza declarării nelegale a aplicării deducerilor pentru bunurile accizabile achiziționate de contribuabil în această perioadă fiscală, întrucât acestea din urmă nu puteau fi utilizate la fabricarea produselor accizabile comercializate.

Totuși, această poziție nu se reflectă în instanțe. Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka în Decretul său din 6 august 2007 N A43-32659 / 2006-40-1105 a indicat că la art. 202 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că suma accizelor plătibile de către un contribuabil care efectuează operațiuni recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu cap. 22 din Codul fiscal al Federației Ruse, se determină la sfârșitul fiecărei perioade fiscale ca fiind redusă cu deducerile fiscale prevăzute la art. 200 din Codul fiscal al Federației Ruse, cuantumul accizei determinat în conformitate cu art. 194 din Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit instanței, aplicarea nelegală a deducerilor fiscale nu conduce la formarea automată de restanțe pentru aceeași sumă și nu poate fi calificată drept impozit neachitat (neplătit integral) la buget.

Deducerea accizelor la volumele de produse accizabile în cuantumul pierderii naturale

În practica arbitrajului, există dispute între contribuabili și autoritățile fiscale cu privire la problema legalității deducerii sumelor accizelor pentru volumele de produse accizabile în cuantumul pierderii naturale.

Exemplu. În Rezoluția nr. A49-5871/06 din 15 mai 2007, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga a concluzionat că este ilegală includerea în cheltuieli a pierderii naturale a bunurilor accizabile în scopul calculării impozitului pe venit, întrucât contribuabilul nu a să furnizeze documente justificative ale acestor cheltuieli.

Prin urmare, instanța, îndrumată de paragraful 2 al art. 200 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a ajuns la concluzia privind prezentarea ilegală pentru deducerea sumelor accizelor pentru volumele indicate de produse accizabile în cuantumul ratei naturale de pierdere.

Astfel, instanța a reținut că prin Ordinul de Minister Industria alimentară URSS din 17 aprilie 1980 N 89 a aprobat Standardele pentru pierderile maxime admisibile la producerea și depozitarea (învechirea) materialelor din struguri și vinuri din fructe, sucuri și vinuri, băuturi spirtoase de coniac și coniac (în continuare - Ordinul N 89), în conformitate cu paragraful 7 al secțiunii. ( uscat și fortificat) prin acte cu participarea laboratorului plantei.

În consecință, aceste deșeuri sunt anulate în funcție de cantitatea efectivă și sunt imputate costului de producție, care este indicat și în Nota la Ordinul N 89, conform căruia în timpul operațiunilor tehnologice pentru care standardele de pierdere nu sunt stabilite prin Ordinul N 89. , pierderile se determină (se fixează) prin acte speciale care implică laboratoare ale întreprinderii, în care se fundamentează necesitatea acestei operațiuni tehnologice, cu aprobarea ulterioară a acestor acte de către o organizație superioară.

Totodată, pentru a include costurile materiale suportate, inclusiv sub formă de pierderi tehnologice, în componența cheltuielilor, la determinarea profitului impozabil, este necesar să existe dovezi documentare ale pierderilor și valabilitatea acestora.

În conformitate cu paragrafele 1 - 3 ale art. 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, toate tranzacțiile comerciale efectuate de organizație trebuie să fie documentate prin documente justificative (documente contabile primare). Documentele contabile primare sunt acceptate în contabilitate dacă sunt întocmite în forma cuprinsă în albume forme unificateînregistrările contabile primare.

Din ordinul contribuabilului, funcționarul a cărui prezență este obligatorie la radierea sedimentelor groase și lipicioase este angajat al laboratorului contribuabilului.

Cu încălcarea regulilor de mai sus CEO organizațiilor, funcționarii de laborator ai contribuabilului nu sunt incluși în comisia de eliminare a reziduurilor de sedimente groase și lipicioase, comenzile nu sunt convenite cu contabilul șef al organizației. Certificatele de radiere nu sunt semnate de un reprezentant al laboratorului contribuabilului. Actele de radiere nu sunt certificate de sigiliul contribuabilului. În plus, niciun act nu conține expresia monetară a acestei tranzacții comerciale.

Astfel, instanța a concluzionat că contribuabilul nu a respectat condițiile normelor sus-menționate și, prin urmare, nu există dovezi și dovezi documentare ale fezabilității economice a costurilor de radiere a depozitelor groase și adezive cu conținut de alcool, în legătură cu care organul fiscal a tras concluzia corectă cu privire la caracterul nerezonabil al atribuirii acestora unor cheltuieli de către reclamantă de reducere a bazei de impozitare a impozitului pe profit.

Deducerea accizelor cu condiția să nu existe ștampilă „vacanță permisă” pe documentația de expediere

Alineatul 9 din Legea federală din 21 iulie 2005 N 107-FZ „Cu privire la modificările aduse părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și privind recunoașterea anumitor prevederi ale actelor legislative ale Federației Ruse ca fiind invalide” de la 1 ianuarie, 2006, art. 197 din Codul Fiscal al Federației Ruse a devenit invalid.

anterior art. 197 din Codul Fiscal al Federației Ruse, s-a stabilit că regimul unui antrepozit fiscal (depozit de accize) este înțeles ca un ansamblu de măsuri și măsuri de control fiscal efectuat de autoritățile fiscale în legătură cu produsele alcoolice.

Sub influența regimului antrepozitului fiscal sunt special înființate antrepozite de accize ale organizațiilor angro.

Depozitele de accize sunt înființate de către organizații în prezența unui permis corespunzător, eliberat în modul stabilit de legislația Federației Ruse care reglementează producția și circulația produselor alcoolice.

Conform Anexei N 16 la Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 19 februarie 2001 N BG-3-31 / 41 „Instrucțiune pentru implementarea controlului fiscal asupra lucrărilor unui antrepozit de accize” (în continuare - Ordinul N BG -3-31/41) executiv organul fiscal exercită controlul asupra lucrărilor antrepozitului de accize în conformitate cu reglementările acte juridice, prezenta Instrucțiune în conformitate cu ordinul autorității fiscale relevante. Pe durata șederii la antrepozitul de accize, funcționarul organului fiscal, printre altele, înregistrează documentația de expediere (TTN și facturi) pentru produsele alcoolice expediate din antrepozitul de accize și certifică aceste documente cu semnătura sa și ștampila „vacanta este permisă. ".

În conformitate cu paragraful 2.1 din Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 28 mai 2002 N BG-3-07 / 270 „Cu privire la controlul fiscal asupra exploatării antrepozitelor de accize situate în afara teritoriului Moscovei” (în continuare - Ordinul N BG-3-07 / 270) în timpul antrepozitului de accize, funcționarul organului fiscal, printre altele, controlează corectitudinea completării documentației de expediere pentru produsele alcoolice primite și expediate, oportunitatea și corectitudinea reflectării date privind circulaţia produselor alcoolice în registrele de depozit.

De precizat că Ordinul de mai sus nu prevede obligația de a certifica documentația de expediere de către un funcționar al organului fiscal cu semnătura sa și ștampila „vacanta este permisă”.

În practica arbitrală există dispute între contribuabili și autoritățile fiscale cu privire la problema legitimității deducerilor de accize, cu condiția ca pe documentația de expediere să nu existe ștampila „vacanță permisă”.

Exemplu. Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga, prin Rezoluția nr. A55-7553/06-10 din 16 februarie 2007, a concluzionat că documentația de expediere fără ștampila „vacanta este permisă” este o confirmare rezonabilă a deducerilor de accize declarate.

Instanța a arătat că, după cum reiese din dosarul cauzei, în perioada verificată contribuabilul a încheiat contracte de furnizare de vin finit cu furnizori care au prezentat contribuabilului licențe pentru dreptul de cumpărare, depozitare și vânzare a produselor alcoolice, ceea ce este reflectate în raportul de audit, precum și permisiunea de a înființa antrepozite de accize.

În conformitate cu art. 10.2 din Legea federală din 22 noiembrie 1995 N 171-FZ „Cu privire la reglementare de stat producția și cifra de afaceri de alcool etilic, produse alcoolice și care conțin alcool" circulația produselor alcoolice este permisă numai dacă există documentele însoțitoare, dintre care unul este un certificat anexat la scrisoarea de parcurs, care indică denumirea produsului, producătorul produsului și destinatarul produsului de la producător (clauzele 3, 6 din Regulile de completare a unui certificat la scrisoarea de parcurs). pentru alcool etilic, alcool și produse alcoolice aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 decembrie 2005 N 864).

Instanța a reținut că certificatele la conosamentul, conform cărora au fost furnizate produsele, indică faptul că acest produs a fost achiziționat de furnizori direct de la producători.

Astfel, contribuabilul cumpăra produse accizabile de la organizații din antrepozitele de accize, care erau achiziționate de la producătorii acestor produse, așadar, în virtutea alineatelor. 5 p. 1 art. 182 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat în perioada analizată), vânzarea acestor produse este supusă impozitării, iar furnizorii de produse sunt în conformitate cu alineatele 1, 2 din art. 198 din Codul fiscal al Federației Ruse au fost alocate în documente de decontare, inclusiv în documente primareși facturi, valoarea accizei.

În consecință, contribuabilul este în conformitate cu prevederile art. 200 din Codul Fiscal al Federației Ruse a făcut deduceri fiscale pentru accizele plătite la achiziționarea de bunuri accizabile, care au fost ulterior utilizate ca materii prime pentru producția de produse accizabile.

Instanța a reținut că organul fiscal nu a acceptat obiecțiile contribuabilului la raportul de audit, invocând faptul că, în virtutea Ordinului N BG-3-31/41, prin care s-a aprobat Instrucțiunea de punere în aplicare a controlului fiscal asupra activității de un antrepozit de accize, documentația de mărfuri și administrativă (TTN și facturi facturi) pentru produsele alcoolice expediate din antrepozitul de accize trebuie să fie înregistrate de un funcționar al organului fiscal și atestate cu ștampila „vacanta permisă”, iar contribuabilul nu a depus documente cu marca corespunzătoare, adică nu a confirmat expedierea produselor din depozitul de accize al furnizorului.

Totuși, potrivit instanței, un astfel de argument al organului fiscal este nelegal, întrucât, potrivit Ordinului N BG-3-07/270, un funcționar al organului fiscal este obligat să se prezinte la antrepozitul de accize cel puțin o dată pe zi. saptamana iar functiile sale nu includ inregistrarea documentatiei de expediere (TTN si facturi), nu este aplicata stampila "vacanta este permisa".

Punctul 2.2 din Ordinul nr. BG-3-07/270 prevede expres că Instrucțiunea privind punerea în aplicare a controlului fiscal asupra lucrărilor unui antrepozit de accize, aprobată prin Ordinul nr. BG-3-31/41, la care organul fiscal. se referă, se aplică în măsura în care nu contravine Ordinului nr. BG-3-07/270.

Deducerea sumelor accizelor în caz de refuz sau returnare a mărfurilor accizabile

În practica arbitrajului, există dispute între autoritățile fiscale și contribuabili cu privire la legalitatea deducerilor accizelor în cazul refuzului sau returnării mărfurilor accizabile.

Potrivit paragrafului 1 al art. 468 din Codul civil al Federației Ruse, atunci când vânzătorul transferă mărfurile prevăzute de contractul de vânzare într-un sortiment care nu corespunde contractului, cumpărătorul are dreptul de a refuza să accepte și să plătească pentru ele, iar dacă sunt plătiți, pentru a cere restituirea celor plătiți suma de bani.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 475 din Codul civil al Federației Ruse în acest caz încălcare materială cerințele privind calitatea mărfurilor (detecția defectelor fatale, defectelor care nu pot fi eliminate fără costuri sau timp disproporționat, sau sunt detectate în mod repetat, sau apar din nou după eliminarea lor, precum și alte vicii similare), cumpărătorul are dreptul de a alege:

refuză îndeplinirea contractului de vânzare și cere restituirea sumei de bani plătite pentru bunuri;

solicitați un produs de înlocuire calitate inadecvată bunuri conform contractului.

Potrivit paragrafului 1 al art. 482 din Codul civil al Federației Ruse, în cazurile în care mărfurile care urmează să fie ambalate și (sau) ambalate sunt transferate cumpărătorului fără containere și (sau) ambalaje sau în containere și (sau) ambalaje necorespunzătoare, cumpărătorul are dreptul să ceară vânzătorului să ambaleze și (sau) să ambaleze bunurile sau să înlocuiască ambalajul și (sau) ambalarea necorespunzătoare, cu excepția cazului în care rezultă altfel din contract, esența obligației sau natura mărfurilor.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 482 din Codul civil al Federației Ruse în cazurile prevăzute la paragraful 1 al art. 482 din Codul civil al Federației Ruse, cumpărătorul are dreptul, în loc să prezinte vânzătorului cerințele specificate în această clauză, să prezinte pretenții împotriva sa care decurg din transferul de bunuri de calitate necorespunzătoare (articolul 475 din Codul civil). al Federației Ruse).

Alineatul 5 al art. 200 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că sumele de accize plătite de contribuabil sunt supuse deducerilor în cazul în care cumpărătorul returnează bunuri accizabile (inclusiv returnarea în termen de perioada de garantie) sau le respinge.

Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iunie 2007 N 03-07-06 / 58 prevede că dreptul la o deducere fiscală a sumei accizei atunci când cumpărătorul returnează bunuri accizabile ia naștere contribuabilului după operațiunile de ajustare relevante. sunt reflectate în evidenţele contabile în legătură cu returnarea mărfurilor.

În scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 iulie 2006 N 03-01-14 / 7-340 autoritatea financiară a subliniat că baza aplicării deducerilor pentru organizații este modificarea condițiilor sau rezilierea contractelor relevante, reflectarea în contabilitate a operațiunilor de ajustare relevante în legătură cu returnarea mărfurilor.

Din cele de mai sus rezultă că temeiul aplicării deducerii accizelor este rezilierea acordului în cauză.

Totodată, legislația fiscală, în cazul deducerii accizei la bunurile accizabile returnate, nu face distincții cu privire la motivele rezilierii contractelor relevante. Practica judiciară indică acest lucru.

Exemplu. Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Caucazian de Nord în Decretul său din 20 februarie 2007 N F08-544 / 2007-226A a reținut că, în conformitate cu paragraful 5 al art. 201 din Codul fiscal al Federației Ruse, deduceri pentru sumele de accize specificate la paragraful 5 al art. 200 din Codul Fiscal al Federației Ruse se efectuează integral după contabilizarea operațiunilor de ajustare relevante în legătură cu returnarea bunurilor sau respingerea bunurilor, dar nu mai târziu de un an de la data returnării acestor bunuri sau respingerii acestora. a acestor bunuri.

Potrivit instanței, din normele de mai sus rezultă că deducerile accizelor la bunurile accizabile returnate de cumpărător se efectuează dacă contribuabilul plătește efectiv la buget sumele accizelor, cumpărătorul plătește pentru produse accizabile, cumpărătorul returnează bunurile accizabile către contribuabil la un preț care include acciza, și se reflectă în contabilitatea operațiunilor de ajustare în legătură cu returnarea mărfurilor.

Condițiile enumerate sunt îndeplinite de contribuabil și nu sunt contestate de organul fiscal. Instanța a clarificat că Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede că deducerile de accize pot fi aplicate numai la returnarea mărfurilor, în temeiul prevăzut la art. Artă. 468, 475, 482 din Codul civil al Federației Ruse sau stabilite direct în contract. normelor legislatia fiscala nu exista nicio restrictie cu privire la posibilitatea deducerii sumelor accizelor la returnarea produselor, in functie de motivul returnarii.

În baza celor de mai sus, instanța a constatat decizie ilegală autoritatea fiscală, conform căreia contribuabilul a declarat în mod ilegal deducerea sumelor accizelor la bunurile accizabile restituite contribuabilului din motive nespecificate la Cod Civil RF.

Yu.M. Lermontov

Consultant

Ministerul de Finanțe al Federației Ruse,

specialist

în contabilitate

și impozitare

Fiecare antreprenor ar trebui să fie conștient de faptul că anumite grupe de bunuri intră sub incidența legii accizelor. Aceasta înseamnă că prețul lor este completat de o creștere, care se numește „accize”. Practic, este doar o altă taxă. nivel federal. Antreprenorul lui trebuie să plătească la regional sau buget federal, în funcție de cerințele legii. Despre ce este o deducere fiscală pentru accize și cum să o implementăm, vom analiza mai detaliat în articolul nostru.

Accizele se numesc impozite indirecte pe anumite tipuri de bunuri. Acestea sunt colectate de la antreprenorii care produc sau vând produse accizabile. Aceste taxe sunt cele care alcătuiesc o mare parte a bugetului de stat, așa că autoritățile de reglementare se asigură cu vigilență că sunt plătite la timp și onest. În caz contrar, nu poți evita penalizările.

Ce bunuri sunt accizabile

Bunurile semnificative pentru stat sunt supuse plății accizelor. Pentru a afla ce bunuri sunt accizabile, trebuie să ne referim la articolul din Codul fiscal actual al Rusiei. Acesta conține următoarea listă:

Etanol.
Produse care conțin mai mult de nouă la sută alcool etilic.
Cosmetice și parfumerie, unde proporția de alcool începe de la 80 la sută.
Produse alcoolice.
Mașini și motociclete.
Benzină și motorină.
Uleiuri pentru motoare cu ardere internă.
Gaz de origine naturală.

Principii

Există principii pe baza cărora sunt determinate mărfurile accizabile:

Acestea nu pot fi bunuri esențiale.
Instalat pentru a retrage superprofiturile de la vânzători.
Produse periculoase pentru sănătatea umană.

Antreprenori individuali, organizatii si persoane juridice.

Reguli de deducere

A primi compensație financiară pentru banii plătiți pe accize, nu toată lumea poate. Procedura este reglementată de două articole din Codul fiscal al Rusiei: și. Deducerea se datorează în următoarele cazuri:

Achiziția de lucruri accizabile de către companie.
Mărfurile accizabile sunt transferate de la departament la departament din cadrul organizației.
Firma importă produse accizabile.
A fost efectuată o plată în avans.

Nu oricine poate primi compensații financiare pentru banii plătiți pentru accize.

În cazul în care producătorii de produse alcoolice achiziționează materii prime în străinătate, atunci cuantumul deducerii se stabilește pe baza cotei pentru produsele care conțin alcool.

Perioada fiscală este de o lună calendaristică. Daca cifra deducerilor fiscale pentru aceasta perioada este mai mare decat accizele, diferenta se restituie societatii. IRS face acest lucru singur. Potrivit managerului, această sumă se returnează după trei luni.

Contribuabilii au dreptul să primească o rambursare a sumei accizelor la deducerile fiscale. Fiscul este obligat să restituie banii la cerere.

Nina NechiporchukȘeful Secției de accize a Departamentului de politică fiscală și vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

In aceasta solutie:

Achizitie de produse accizabile
Achiziționarea mărfurilor prin barter
Plata accizei de către un terț
Plata bunurilor prin bilet la ordin
Factura fiscala
Perioada de aplicare a deducerii
contabilitate
Contabilitatea accizelor la costul mărfurilor
Operații cu alcool etilic
Realizarea alcoolului
Confirmarea dreptului la deducere
contabilitate
Achiziția de alcool
Confirmarea dreptului la deducere
Achiziția de alcool pentru producerea de produse care conțin alcool
Operațiuni cu benzină de circulație directă
Vânzări de benzină
Confirmarea dreptului la deducere
contabilitate
Transfer de benzină pentru procesare
Achiziționarea benzinei
Confirmarea dreptului la deducere
Returnarea mărfurilor accizabile de către cumpărător
Pierderea mărfurilor accizabile
Producția de produse alcoolice
Suma accizei trebuie rambursată

Legislația fiscală prevede diverse reguli aplicarea deducerilor pentru:

accize plătite la achiziționarea de bunuri accizabile;
accize la operațiunile cu alcool etilic denaturat;

Achizitie de produse accizabile

La achiziționarea de produse accizabile de la producătorul acestor bunuri, sumele plătite de accize, organizația are dreptul:

luați în considerare costul bunurilor achiziționate (clauza 2 a articolului 199 din Codul fiscal al Federației Ruse);
acceptați pentru deducere, adică reduceți valoarea impozitului acumulat pentru perioada de raportare cu suma accizei prezentată de vânzător (clauza 3, articolul 199 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situatie: poate o organizație, care achiziționează mărfuri accizabile în baza unui acord de troc, să accepte suma accizei pentru deducere

Situatie: poate o organizație, atunci când achiziționează produse accizabile ca materie primă pentru producerea altor produse accizabile, poate accepta accize pentru deducere dacă o altă organizație a efectuat plata către furnizor în numele său

Situatie: poate o organizație să solicite o deducere fiscală dacă plățile pentru mărfurile accizabile utilizate ca materii prime sunt efectuate folosind bilete la ordin

Factura fiscala

Prezența unei facturi corect executate la achiziționarea de bunuri de la un furnizor este una dintre condițiile pentru aplicarea unei deduceri fiscale. Acceptați acciza de intrare pentru deducerea sumei alocate în factură (clauza 2, articolul 198 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Daca nu exista factura sau este emisa cu abateri, nu acceptati suma taxei prezentata de furnizor spre deducere.

Perioada de aplicare a deducerii

Este posibilă deducerea accizelor numai după anularea materiilor prime accizabile pentru costurile de producere a mărfurilor accizabile (clauza 3 a articolului 201 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 martie 2013 nr. 03-07-06 / 6760).

contabilitate

Stergerea materiilor prime accizabile pentru producerea altor tipuri de bunuri în contabilitate reflectă după cum urmează:

Un exemplu de calcul al sumei deducerii fiscale pentru accize

Contabilitatea accizelor la costul mărfurilor

În toate celelalte situații, nu deduceți sumele de accize plătite la achiziționarea de bunuri, ci luați în considerare acestea în costul bunurilor achiziționate (clauza 2, articolul 199 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Operații cu alcool etilic

Procedura de acumulare și deducere a accizelor la efectuarea tranzacțiilor cu alcool etilic denaturat depinde dacă contribuabilul deține un certificat de înregistrare a unei organizații care efectuează sau nu tranzacții cu alcool etilic denaturat.

Realizarea alcoolului

Când vindeți alcool etilic denaturat, indiferent dacă producătorul are sau nu certificat de înregistrare, percepeți o accize.

Pentru a deduce cuantumul accizei, acceptați dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

producătorul deține un certificat pentru producția de alcool etilic denaturat;
cumpărătorul deține un certificat pentru producția de produse care nu conțin alcool;

contabilitate

numără 68 numără 19

Achiziția de alcool

La cumpărarea de alcool etilic denaturat, obiectul accizei apare dacă sunt îndeplinite simultan două condiții:

organizația deține un certificat pentru producția de produse care nu conțin alcool;

Confirmarea dreptului la deducere

o copie a certificatului de producere a produselor care nu conțin alcool;

Un exemplu de calcul al valorii accizei la alcoolul etilic denaturat utilizat pentru producerea de produse care nu conțin alcool. Vânzătorul deține un certificat pentru producția de alcool etilic denaturat

Un exemplu de calcul al valorii accizei la alcoolul etilic denaturat utilizat pentru producerea de produse care nu conțin alcool. Vânzătorul nu deține certificat pentru producerea alcoolului etilic denaturat

Achiziția de alcool pentru producerea de produse care conțin alcool

Dacă o organizație achiziționează alcool etilic denaturat pentru producerea de produse care conțin alcool, nu este nevoie să percepe accize la primirea mărfurilor. În același timp, indiferent dacă cumpărătorul are un certificat pentru producția de produse care conțin alcool sau nu, nu contează (subclauza 20, clauza 1, articolul 182 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Acceptați suma accizei pentru deducere în următoarele condiții:

organizația deține un certificat pentru producția de produse care conțin alcool;
valoarea accizei plătită furnizorului de alcool etilic denaturat. Totodată, în toate decontările, documentele primare și factura, se evidențiază acciza pe rând separat;

Confirmați dreptul la deducere fiscală depunând următoarele documente la biroul fiscal împreună cu declarația:

o copie a certificatului de producere a produselor de parfumerie și cosmetice (produse chimice de uz casnic) care conțin alcool în ambalaje metalice cu aerosoli;
o copie a contractului de achiziție de alcool etilic denaturat de la producător;
facturi emise de vânzătorul de alcool denaturat;

Un exemplu de calcul al valorii accizei la alcoolul etilic denaturat utilizat pentru producerea de produse care conțin alcool

Operațiuni cu benzină de circulație directă

Procedura de acumulare și alocare a accizelor la efectuarea operațiunilor cu benzină directă depinde dacă contribuabilul deține sau nu certificat de înregistrare a unei persoane care efectuează operațiuni cu benzină direct.

Vânzări de benzină

Atunci când vinde benzină pură, indiferent dacă producătorul are sau nu certificat de înregistrare, acesta trebuie să perceapă o accize. Aceasta rezultă din normele paragrafului 1 al articolului 182 și articolului 193 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Confirmarea dreptului la deducere

Pentru a vă confirma dreptul la deducere, prezentați la biroul fiscal următoarele documente:

o copie a contractului de vânzare cu cumpărătorul, care deține un certificat de prelucrare a benzinei de circulație directă;
un registru de facturi emise cumpărătorului cu o notă de la organul fiscal în care este înscris destinatarul benzinei de circulație directă.

contabilitate

În contabilitate, se reflectă suma accizei acceptată pentru deducere în debitul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele” în corespondență cu contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată a valorilor dobândite” subcontul „Accize”:

Situatie: este posibilă deducerea accizei acumulate la primirea benzinei cu tiraj direct în scopul producerii de produse petrochimice, dacă certificatul de prelucrare a benzinei cu tiraj direct a fost anulat

Un exemplu de determinare a valorii deducerii accizei pentru benzina vândută direct

Transfer de benzină pentru procesare

În cazul în care producătorul transferă benzină directă în temeiul unui contract de prelucrare a materiilor prime pe bază de dare și primire către o altă organizație, el trebuie să perceapă accize în momentul expedierii materiilor prime către procesator. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 12 al paragrafului 1 al articolului 182 și paragrafului 2 al articolului 195 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Un exemplu de deducere a accizelor la benzina produsă direct transferată pe bază de taxă pentru producția de produse petrochimice

Achiziționarea benzinei

La cumpărarea de benzină directă, obiectul accizei apare dacă sunt îndeplinite simultan două condiții:

organizația deține un certificat pentru prelucrarea benzinei de circulație directă;
bunurile primite aparțin organizației cu drept de proprietate.

Confirmarea dreptului la deducere

Confirmați dreptul la deducere depunând la biroul fiscal, împreună cu declarația, următoarele documente:

o copie a certificatului de prelucrare a benzinei de circulație directă;
o copie a contractului de achiziție de benzină de la producător;

Un exemplu de deducere a accizelor pentru benzina directă utilizată pentru producția de produse petrochimice

Returnarea mărfurilor accizabile de către cumpărător

Cumpărătorul poate returna produsele accizabile achiziționate dacă acest lucru este prevăzut de legislația Federației Ruse sau de contract. De exemplu, cumpărătorul a primit o cantitate mai mică de mărfuri decât era specificată în contract, sau gama de bunuri transferate nu corespunde listei aprobate anterior de părți (