Los impuestos sobre consumos específicos. Cuándo se pueden deducir los impuestos especiales El procedimiento para hacer deducciones fiscales por impuestos especiales

Los contribuyentes, habiendo calculado el monto del impuesto especial sobre los bienes gravables vendidos (o transferidos) de conformidad con el artículo 194 del Código Tributario, tienen derecho a reducirlo por el monto de las deducciones fiscales. Considere las situaciones típicas que se presentan en la producción y venta de diversos bienes sujetos a impuestos especiales, así como las características de la aplicación de deducciones fiscales en cada uno de ellos.

Deducciones de los impuestos especiales pagados sobre las materias primas compradas

El párrafo 2 del artículo 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece lo siguiente. Las deducciones están sujetas a los montos de los impuestos especiales presentados por los vendedores y pagados al comprar bienes sujetos a impuestos especiales o al importarlos al territorio aduanero. Federación Rusa bienes sujetos a impuestos especiales despachados a libre práctica y posteriormente utilizados como materias primas para la producción de otros bienes sujetos a impuestos especiales.

El párrafo 3 del artículo 199 del Código Tributario establece que esta regla se aplica en una situación en la que las tasas especiales sobre el consumo bienes sujetos a impuestos especiales, utilizados como materias primas, y los tipos especiales de los bienes sujetos a impuestos especiales producidos a partir de estas materias primas, se determinan para la misma unidad de medida de la base imponible.

Ejemplo

LLC "Kolos" produce productos alcohólicos (vodka). El alcohol etílico se utiliza como materia prima. La tasa especial para el alcohol etílico se establece por 1 litro de alcohol etílico anhidro contenido en alcohol (cláusula 1, artículo 193 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

La tasa especial para productos alcohólicos (vodka) producidos con la adición de alcohol etílico también se establece por 1 litro de alcohol etílico anhidro contenido en este producto.

EN este caso LLC "Kolos" tiene derecho a reducir el monto del impuesto especial calculado sobre el vodka vendido por el monto del impuesto especial pagado al comprar alcohol utilizado como materia prima.

En el cálculo de los impuestos especiales se realizan deducciones fiscales con el fin de evitar la doble imposición especial sobre la misma unidad de medida de la base imponible. Por lo tanto, si las unidades de medida de la base imponible de los bienes utilizados como materia prima y los bienes producidos a partir de estas materias primas no coinciden, no se aplican deducciones fiscales y el monto del impuesto especial pagado al comprar los bienes utilizados como materia prima está incluido en el costo de los bienes comprados sobre la base del artículo 198 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Ejemplo

Para mejorar la calidad de la gasolina de motor, se le agrega un aditivo que contiene alcohol. Para tal operación, se utilizan dos bienes sujetos a impuestos especiales: gasolina para motores y productos que contienen alcohol. Sin embargo, no se presenta la situación de doble imposición de la misma unidad de medida de la base imponible (para gasolina - 1 tonelada de gasolina, para productos que contienen alcohol - 1 litro de alcohol etílico anhidro). Por lo tanto, el monto del impuesto especial calculado sobre la gasolina para motores no se reduce por el monto del impuesto especial sobre los productos que contienen alcohol.

Por lo tanto, el costo de los productos que contienen alcohol se cancela a los costos de producción de gasolina al precio de compra, es decir, teniendo en cuenta el monto del impuesto especial.

A veces, durante el transporte de bienes sujetos a impuestos especiales adquiridos para su uso como materia prima en la producción de otros bienes sujetos a impuestos especiales (con la excepción de los productos del petróleo), así como en el proceso de su producción, almacenamiento, movimiento y posterior procesamiento tecnológico, una pérdida irrecuperable puede ocurrir. El artículo 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que en tales situaciones se puede deducir el monto del impuesto especial atribuible a bienes sujetos a impuestos especiales perdidos. Sin embargo, la deducción se aplica únicamente por el monto del impuesto especial relacionado con la parte de los bienes irremediablemente perdidos dentro de los límites de las tasas de pérdidas tecnológicas y desperdicio natural, que son aprobados por las autoridades autorizadas. agencia Federal poder Ejecutivo para el grupo de productos respectivo.

Ejemplo

Victoria LLC compró 500 litros de alcohol etílico en el extranjero (en términos de alcohol anhidro) para su posterior procesamiento. Para el alcohol importado, el impuesto especial se pagó por un monto de 12,575 rublos. (500 l? 25,15 rublos / l). Al transportar alcohol a través de Rusia, se perdieron 5 litros de alcohol. El período de transporte fue de 10 días. Las tasas de pérdida aprobadas por pérdida natural (evaporación) de alcohol son 0,015% por día.

El monto del impuesto especial sobre los volúmenes de alcohol realmente perdidos ascendió a 126 rublos. (5 l? 25,15 rublos/l).

El volumen de alcohol perdido según las normas de pérdida natural es de 0,75 l (500 l? 0,015%? 10 días).

El monto del impuesto especial sobre el volumen de alcohol perdido dentro de los límites de la pérdida natural es de 19 rublos. (0,75 l? 25,15 rublos / l).

Como puede ver, el monto del impuesto especial que no está sujeto a deducciones fiscales es de 107 rublos. (126 rublos - 19 rublos).

Esto significa que Victoria LLC para estas operaciones tiene derecho a aceptar deducciones por impuestos especiales por un monto de 12,468 rublos. (12.575 rublos - 107 rublos).

Las deducciones fiscales por los montos de impuestos especiales pagados sobre las materias primas sujetas a impuestos especiales adquiridas se realizan sobre la base de los documentos de liquidación y las facturas emitidas por los vendedores cuando el contribuyente compra mercancías sujetas a impuestos especiales, o sobre la base de declaraciones de aduana u otros documentos que confirmen la importación de mercancías sujetas a impuestos especiales en la aduana. territorio de la Federación de Rusia y el pago de los impuestos especiales correspondientes.

Solo están sujetos a deducciones los montos de impuestos especiales realmente pagados a los vendedores en el momento de la adquisición de mercancías sujetas a impuestos especiales o de la importación al territorio aduanero de la Federación de Rusia de mercancías sujetas a impuestos especiales despachadas a libre práctica.

Si los bienes sujetos a impuestos especiales utilizados como materia prima para la producción de otros bienes son pagados por terceros, las deducciones fiscales son posibles siempre que el nombre de la organización para la cual se realizó el pago se indique en los documentos de liquidación. Además, se admite la deducción del importe del impuesto especial, que corresponde a la parte del coste de los bienes sujetos a impuestos especiales utilizada como materia prima principal, efectivamente incluida en los costes de producción de otros bienes sujetos a impuestos especiales.

Supongamos que, en el período fiscal de declaración, los bienes sujetos a impuestos especiales utilizados como materia prima se cancelaron para la producción, pero el impuesto especial no se pagó a los vendedores. Luego, se realizan deducciones en el período de declaración en el que el importe del impuesto se paga realmente al proveedor.

Le recordamos que las materias vitivinícolas no son bienes sujetos a impuestos especiales. Al mismo tiempo, los productos sujetos a impuestos especiales (alcohol etílico) pueden utilizarse para su producción. En tal situación, de acuerdo con el párrafo 4 del artículo 200 del Código Fiscal, los impuestos especiales pagados en Rusia sobre el alcohol etílico producido a partir de materias primas alimentarias y utilizado para la producción de materiales vitivinícolas, posteriormente utilizados para la producción de productos alcohólicos, están sujetos a las deducciones.

Tenga en cuenta: las deducciones de impuestos especiales especificadas en el párrafo 4 del artículo 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa se realizan en función de la fracción de volumen de alcohol etílico utilizado para la producción de materiales vitivinícolas en el momento de la compra de estos materiales vitivinícolas.

Ejemplo 4

La bodega compró materiales vitivinícolas producidos con la adición de alcohol etílico. La fracción volumétrica de alcohol en el momento de la compra era del 15%. Durante el almacenamiento, la fracción volumétrica de alcohol aumentó debido a la fermentación natural y ascendió al 18% a la fecha de puesta en producción de los materiales vitivinícolas.

El importe del impuesto especial a deducir debe determinarse en función de una graduación alcohólica del 15 %.

Para confirmar el derecho a las deducciones de impuestos especiales, las organizaciones que producen bebidas alcohólicas deben presentar los siguientes documentos (copias de los mismos) a la autoridad fiscal:

un contrato para la venta de materiales de vino, celebrado entre el fabricante de materiales de vino y el fabricante de bebidas alcohólicas;
documentos de pago con una marca bancaria que confirme el pago de los materiales de vino comprados;
cartas de porte para el suministro de materiales vitivinícolas, facturas;
actos de mezcla;
Actos para la cancelación de materiales vitivinícolas en producción.

Deducciones en la producción de bienes sujetos a impuestos especiales a partir de materias primas de toma y daca

El monto del impuesto especial sobre bienes sujetos a impuestos especiales de materias primas de toma y daca (si las materias primas de toma y daca son bienes sujetos a impuestos especiales) se reduce por el monto de los impuestos especiales pagados por el propietario de la materia prima. Esto se establece en el párrafo 3 del artículo 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Las deducciones fiscales se realizan cuando los contribuyentes presentan copias de los documentos de pago con una marca bancaria que confirman el hecho de que el propietario de las materias primas (materiales) ha pagado impuestos especiales o el hecho de que el propietario ha pagado el costo de las materias primas a precios que incluyen impuestos especiales.

Cuando los bienes sujetos a impuestos especiales producidos previamente por el contribuyente a partir de materias primas de toma y daca se utilizan como materias primas de toma y daca, las deducciones fiscales se realizan sobre la base de:

copias de documentos primarios que confirmen el hecho de que el contribuyente presentó los montos indicados del impuesto especial al propietario de las materias primas (el acto de aceptación y transferencia de bienes sujetos a impuestos especiales producidos, el acto de producción, el acto de devolver los bienes sujetos a impuestos especiales a la producción);
documentos de pago con una marca bancaria que confirme el hecho de que el propietario de las materias primas ha pagado el costo de fabricación de bienes sujetos a impuestos especiales, teniendo en cuenta el impuesto especial.

Consideremos las situaciones de operaciones de peaje, que los contribuyentes a menudo enfrentan en la práctica.

Situación 1. Alfa LLC producía gasolina AI-80 para motores y transfirió 20 toneladas mediante peaje a otra organización para la producción de gasolina AI-92.

Al transferir gasolina AI-80 para su procesamiento, el fabricante (propietario de las materias primas) está obligado a cobrar un impuesto especial por un monto de 53,140 rublos. (20 toneladas? 2657 rublos/t).

Al transferir al propietario (LLC Alfa) 25 toneladas de gasolina de motor AI-92 producida por él a partir de materias primas suministradas por el cliente, la organización de procesamiento cobrará impuestos especiales y realizará una deducción de impuestos. Por lo tanto, el monto total del impuesto especial a pagar será de 37.585 rublos. (¿25 toneladas? 3629 rublos / tonelada - 53140 rublos).

Como puede ver, el impuesto al consumo lo cobra no solo el productor del producto de petróleo transferido para su procesamiento como materia prima de peaje, sino también el procesador de la materia prima. Al mismo tiempo, el uso de deducciones fiscales permite evitar la doble imposición sobre la gasolina de motor.

Situación 2. CJSC Fakel compró gasolina de destilación directa, a partir de la cual produjo gasolina AI-92. Fue entregado en régimen de peaje a Zvezda LLC para la producción de gasolina para motores AI-95.

Al transferir gasolina, Fakel CJSC cobra el monto del impuesto especial (Subcláusula 12, Cláusula 1, Artículo 182 del Código Fiscal de la Federación Rusa), y también aplica deducciones fiscales por impuestos especiales pagados sobre materias primas sujetas a impuestos especiales compradas (Cláusula 2, Artículo 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Zvezda LLC, que procesó los bienes sujetos a impuestos especiales que se le transfirieron en una base de toma y daca, tiene derecho a reducir el monto del impuesto especial que se cobra sobre la gasolina para motores AI-95 en el momento de su transferencia al propietario mediante las deducciones fiscales previstas en párrafo 3 del artículo 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

De acuerdo con el párrafo 1 del Artículo 202 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el monto de los impuestos especiales pagaderos al presupuesto se calcula al final de cada período impositivo reducido por las deducciones fiscales establecidas en el Artículo 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Federación, el monto del impuesto especial determinado de conformidad con el artículo 194 del Código.

Por lo tanto, al calcular el monto del impuesto especial pagadero al presupuesto sobre la gasolina de motor AI-92 producida por el propietario (Fakel CJSC), las deducciones de impuestos especiales para la gasolina de primera destilación comprada se especifican en el artículo 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa. se aplicaron. En esta situación, al transferir gasolina AI-92 en una base de toma y daca para su posterior procesamiento en otro producto sujeto a impuestos especiales (gasolina Ai-95), el propietario debe recordar lo siguiente. Las copias de los documentos de pago con una marca bancaria presentadas al procesador necesariamente deben confirmar el monto del impuesto especial realmente pagado por Fakel CJSC (el propietario de la gasolina) al presupuesto de la gasolina de motor AI-92 (es decir, el monto del impuesto calculado reducido por el monto del impuesto especial pagado en la compra de gasolina de destilación directa).

Situación 3. En la Refinería No. 1, el petróleo se procesa en la Refinería No. 1 en productos derivados del petróleo sujetos a impuestos especiales de bajo grado de procesamiento (en lo sucesivo, procesamiento primario). Entonces productos procesamiento primario se venden a otra persona - Refinería No. 2 para obtener mezclando productos derivados del petróleo más de Alta calidad(en adelante - reciclaje).

El propietario del monto del impuesto especial que le presente la Refinería N° 1 debe ser incluido en el costo de los productos derivados del petróleo obtenidos como resultado del procesamiento primario.

Si los productos derivados del petróleo sujetos a impuestos especiales obtenidos como resultado del procesamiento primario son vendidos posteriormente por el propietario de las materias primas de maquila (que no es un fabricante y, por lo tanto, paga impuestos especiales) a una persona dedicada al procesamiento secundario, es decir, la refinería No. 2, luego, al determinar el monto del impuesto especial a pagar al presupuesto de la Refinería No. 2, se debe tener en cuenta lo siguiente.

Un contribuyente que produce productos derivados del petróleo sujetos a impuestos especiales y que utiliza productos sujetos a impuestos especiales comprados como materia prima tiene derecho a reducir el monto calculado del impuesto especial por los montos pagados al impuesto especial presentados por los vendedores al adquirir bienes sujetos a impuestos especiales utilizados como materia prima (artículo 200 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación).

Las deducciones fiscales se realizan sobre la base de los documentos de liquidación y las facturas emitidas por los vendedores cuando un contribuyente compra bienes sujetos a impuestos especiales. Así lo define el artículo 201 del Código Tributario.

Al mismo tiempo, un contribuyente que realiza transacciones que se reconocen como objetos de impuestos especiales está obligado a presentar el monto correspondiente de impuestos especiales al comprador de bienes sujetos a impuestos especiales (artículo 198 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Además, en los documentos de liquidación, incluidos los documentos contables primarios y las facturas, el monto del impuesto especial se asigna en una línea separada.

Sobre la base de lo anterior, el monto del impuesto especial se presenta al comprador y se asigna en los documentos de liquidación solo cuando los productos sujetos a impuestos especiales son vendidos por el fabricante directo. Por lo tanto, un contribuyente que utilice bienes sujetos a impuestos especiales como materia prima solo puede cumplir con las condiciones para recibir las deducciones fiscales previstas en el artículo 201 del Código Tributario, solo en el caso de la adquisición bienes especificados del fabricante directo.

En la situación considerada, la Refinería N° 2 no compra los bienes utilizados como materia prima al fabricante directo y pagador de los impuestos especiales, es decir, la Refinería N° 1, sino al propietario de las materias primas suministradas por el cliente, que no es un pagador de impuestos especiales. Por lo tanto, la Refinería N° 2 no tiene derecho a deducir el impuesto especial pagado sobre los bienes obtenidos como resultado del procesamiento primario. Después de todo, se compraron a una persona que no está reconocida como pagadora de impuestos especiales. La Refinería No. 2 incluye este monto de impuestos especiales en el costo de los bienes comprados. Además, la Refinería N° 2 está obligada a incluir en el precio el impuesto especial devengado por la venta de productos reciclados. Así, en la refinería No. 2, el impuesto especial se incluye en el precio dos veces.

Situación 4. El propietario transfiere los productos derivados del petróleo sujetos a impuestos especiales obtenidos como resultado del procesamiento primario de las materias primas de maquila en la Refinería No. 1 en una base de toma y daca a la persona que lleva a cabo su procesamiento secundario - Refinería No. 2. ¿Qué debe ser? recordado al determinar el monto del impuesto especial a pagar al presupuesto?

La Refinería N° 1 devenga el impuesto especial sobre la transferencia de productos petrolíferos obtenidos como resultado del procesamiento primario al propietario de las materias primas suministradas por el cliente. La base es el subpárrafo 7 del párrafo 1 del Artículo 182 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El propietario de las materias primas de peaje debe pagar el monto del impuesto especial que le presentó la refinería No. 1 y el costo del procesamiento de las materias primas de peaje (subcláusula 7, cláusula 1, artículo 182 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Sin embargo, el propietario de las materias primas no incluye el monto de los impuestos especiales pagados en el costo de los productos derivados del petróleo obtenidos como resultado del procesamiento primario, ya que están sujetos a un procesamiento posterior sobre una base de toma y daca. Esto está previsto en el párrafo 2 del artículo 199 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

La Refinería N° 2 cobra un impuesto especial sobre la transferencia de productos reciclados al propietario de maquila de materias primas. Al mismo tiempo, la Refinería No. 2 tiene derecho a deducir el monto del impuesto especial pagado por el propietario de las materias primas de maquila al primer procesador - Refinería No. 1. De acuerdo con el párrafo 1 del Artículo 201 del Código Tributario de la Federación de Rusia, el propietario de las materias primas debe presentar a la Refinería No. 2 una copia de la orden de pago para el pago del costo de procesamiento de la refinería No. 1, y también sobre el pago del impuesto especial que se les presentó. Esto es necesario para que la Refinería N° 2 pueda presentar estos documentos a la autoridad fiscal para la aplicación de las deducciones fiscales.

La Refinería No. 2 presentará al propietario para el pago el costo del procesamiento secundario de las materias primas de peaje y el monto correspondiente del impuesto especial. El propietario de la materia prima incluirá en el costo de los petrolíferos que venda el monto del arbitrio calculado sobre la base de la tasa establecida para los petrolíferos obtenidos como resultado del procesamiento secundario en la Refinería N° 2.

Referencia

Deducción por devolución de bienes sujetos a impuestos especiales
Cuando el comprador devuelve bienes sujetos a impuestos especiales o los rechaza, el contribuyente tiene derecho a deducir los montos de impuestos especiales pagados previamente sobre estos bienes. Las deducciones fiscales se realizan en su totalidad después de contabilizar las operaciones de ajuste correspondientes en relación con la devolución de los bienes o el rechazo de los mismos, pero a más tardar un año a partir de la fecha de devolución de los bienes o rechazo de los bienes (cláusula 5 del artículo 200 y cláusula 5 del artículo 201 del Código Fiscal de la Federación Rusa). No hay otras condiciones para obtener el derecho a la deducción especificada por el Código Tributario.

Deducciones por alcohol desnaturalizado destinado a la elaboración de productos sin alcohol

Deducciones de los fabricantes de alcohol desnaturalizado. La cláusula 12 del artículo 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que los montos de impuestos especiales acumulados por un contribuyente que tiene un certificado para la producción de alcohol etílico desnaturalizado están sujetos a deducciones cuando vende este alcohol a un contribuyente que tiene un certificado para la producción de productos sin alcohol. La deducción se realiza previa presentación a la autoridad fiscal:

certificados para la producción de alcohol etílico desnaturalizado;
copias de un acuerdo con un contribuyente que tiene un certificado para la producción de productos que no contienen alcohol;
registros de facturas con una marca autoridad fiscal, en el que se registra el comprador (destinatario) del alcohol etílico desnaturalizado. El Ministerio de Finanzas de Rusia determina la forma y el procedimiento para enviar registros a las autoridades fiscales. Dicha marca se coloca si la información especificada en la declaración de impuestos especiales del contribuyente-comprador que tiene un certificado corresponde a la información contenida en los registros de facturas presentados por el contribuyente-comprador. Además, la autoridad fiscal está obligada a colocar esta marca a más tardar cinco días después de la fecha de presentación de la declaración de impuestos;
hojas de ruta para la liberación de alcohol etílico desnaturalizado;
actos de aceptación y transferencia de alcohol etílico desnaturalizado.

Deducciones de los fabricantes de productos sin alcohol. Con base en el párrafo 11 del artículo 200 del Código Tributario, los montos de los impuestos especiales devengados al recibir (contabilizar) alcohol etílico desnaturalizado por un contribuyente que tiene un certificado para la producción de productos que no contienen alcohol están sujetos a deducciones cuando utilizan este alcohol desnaturalizado. en la elaboración de productos sin alcohol. El derecho a una deducción fiscal se confirma:

certificado para la producción de productos sin alcohol;
una copia del contrato con el fabricante de alcohol etílico desnaturalizado;
registros de facturas emitidas por fabricantes de alcohol etílico desnaturalizado;
hoja de ruta para movimiento interno;
acto de aceptación y transferencia entre divisiones estructurales contribuyente;
cancelación a la producción.

A menudo, un contribuyente que tiene un certificado para la producción de alcohol desnaturalizado termina (o se le cancela por cualquier motivo) la licencia para la producción de alcohol. Durante el período de vigencia de la licencia, el contribuyente embarcará alcohol desnaturalizado a una persona que cuente con un certificado para la elaboración de productos no alcohólicos. El productor de alcohol presentó registros de facturas con una marca de la autoridad fiscal del comprador a la autoridad fiscal después del vencimiento de la licencia. ¿Puede un contribuyente que produce alcohol reclamar deducciones fiscales?

Como se desprende del párrafo 12 del artículo 201 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la licencia no se menciona en la lista de documentos necesarios para la aplicación de deducciones fiscales. Es necesario para que el contribuyente tenga derecho a producir alcohol. Y durante el período de producción de alcohol, el contribuyente tenía dicha licencia. Todas las fechas de envío de alcohol están confirmadas por el registro de facturas presentado y los datos de los anexos a la declaración de impuestos especiales presentados por el fabricante de alcohol.

Además, para un contribuyente que tenga un certificado, el artículo 198 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece el derecho a vender alcohol a un precio sin impuestos especiales, teniendo en cuenta que en períodos posteriores presentará los documentos necesarios. para deducciones fiscales.

Por lo tanto, si el contribuyente ha presentado a la autoridad fiscal los documentos necesarios para obtener deducciones fiscales y enumerados en el artículo 201 del Código Fiscal de la Federación Rusa, conserva el derecho a estas deducciones incluso después de que se cancele la licencia.

Deducciones del impuesto especial sobre el alcohol desnaturalizado utilizado en la fabricación de productos de perfumería y cosmética

Para perfumes y cosméticos y productos químicos domésticos en envases de aerosol de metal, se aplica una tasa de impuestos especiales cero. Los productores de este tipo de productos que contienen alcohol pueden aplicar deducciones fiscales por los impuestos especiales pagados en la compra de alcohol etílico utilizado como materia prima. Además, el contribuyente tiene derecho a estas deducciones cuando utilice alcohol etílico producido sin adición de sustancias desnaturalizantes, y cuando utilice alcohol desnaturalizado como materia prima.

Si se utilizó alcohol etílico sin desnaturalizar como materia prima, las deducciones fiscales se realizan de la manera establecida en los párrafos 1 y 3 del artículo 201 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (es decir, sujeto al pago del alcohol y su cancelación por producción). Si se utilizó alcohol desnaturalizado como materia prima, se proporcionan deducciones fiscales de acuerdo con las reglas del párrafo 16 del Artículo 201 del Código Fiscal de la Federación Rusa. De acuerdo con este párrafo, las deducciones fiscales por los montos de los impuestos especiales efectivamente pagados a los vendedores en la compra de alcohol etílico desnaturalizado se realizan cuando el contribuyente presenta a las autoridades fiscales:

certificados para la producción de productos cosméticos y de perfumería que contengan alcohol en envases metálicos de aerosol y (o) certificados para la producción de productos químicos domésticos que contengan alcohol en envases metálicos de aerosol;
copias del contrato con el fabricante de alcohol etílico desnaturalizado;
facturas emitidas por el fabricante de alcohol etílico desnaturalizado;
documentos de pago que confirmen el pago del impuesto especial sobre productos desnaturalizados alcohol etílico;
actos de cancelación para la producción (actos de aceptación y transferencia entre divisiones estructurales del contribuyente, tarjetas de límite de valla y otros documentos).

Esto significa que para reclamar las deducciones fiscales por los impuestos especiales sobre el alcohol desnaturalizado, el contribuyente debe obtener un certificado de registro de una organización que realiza operaciones con alcohol etílico desnaturalizado. Así lo prevé el artículo 179.2 del Código Tributario.

Deducciones por gasolina de primera destilación utilizada en la elaboración de productos petroquímicos

Un contribuyente que cuente con un certificado para la producción de gasolina de primera línea tiene derecho a deducir el monto del impuesto especial que devengue al vender gasolina a un contribuyente que tenga un certificado para el procesamiento de gasolina de primera calidad. Esto se establece en el párrafo 13 del artículo 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Para ejercer el derecho a la deducción en oficina de impuestos se deberá presentar copia del contrato con un contribuyente que cuente con un certificado para el procesamiento de gasolina de primera, y un registro de facturas con nota de la autoridad fiscal en el que esté registrado el comprador de la gasolina de primera. El registro de facturas se elabora de acuerdo con la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09.10.2006 No. 123n. Información de este registro debe coincidir con la información reflejada en el Apéndice No. 7 a la declaración sobre impuestos especiales sobre productos sujetos a impuestos especiales, con la excepción de productos de tabaco, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 14 de noviembre de 2006 No. 146n.

De acuerdo con el párrafo 14 del artículo 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa, es posible deducir el monto del impuesto especial que un contribuyente que tiene un certificado para la producción de gasolina de primera destilación acumulado al transferir gasolina de primera destilación producida por él de sus propias materias primas para su posterior procesamiento a un fabricante petroquímico. Naturalmente, si el fabricante tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de destilación directa. Deducción fiscal se realiza previa presentación a la autoridad fiscal de los documentos enumerados en el subpárrafo 1 del párrafo 14 del artículo 201 del Código Fiscal de la Federación Rusa:

copias del contrato del contribuyente con una persona que tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de primera corrida;
copias del certificado para el procesamiento de gasolina de primera destilación de la persona con la que se ha celebrado el contrato para el procesamiento de gasolina de primera destilación;
registro de facturas emitidas por una persona que tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de destilación directa. La forma y el procedimiento para enviar registros a las autoridades fiscales están determinados por la Orden No. 123n del 10.03.2006 del Ministerio de Finanzas de Rusia.

Digamos que la gasolina de destilación directa se produce a partir de materias primas suministradas por el cliente, y luego, bajo la dirección del propietario de las materias primas, se transfiere para la producción adicional de productos petroquímicos a una persona que tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de destilación directa. En tal situación, un contribuyente que ha producido gasolina de destilación directa a partir de materias primas suministradas por el cliente presenta a la autoridad fiscal los documentos mencionados en el subpárrafo 2 del párrafo 14 del Artículo 201 del Código Fiscal de la Federación Rusa:

copia del contrato entre el dueño de la gasolina de primera y el contribuyente (procesador de materias primas maquiladoras);
una copia del contrato entre el propietario de la gasolina de primera y una persona que tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de primera;
dupdo documentos administrativos el propietario de la gasolina de primera destilación (si se dispone de tales documentos) al contribuyente por la transferencia de la gasolina de primera destilación a una persona que tenga un certificado para el procesamiento de la gasolina de primera destilación;
copia de la factura de entrega de gasolina de primera o del acto de aceptación y transferencia de gasolina de primera a una persona que cuente con un certificado para el procesamiento de gasolina de primera.

Supongamos que una refinería que posee un certificado para la producción de gasolina de destilación directa transfiere (por indicación del propietario) la gasolina producida a partir de materias primas de maquila a un tercero. Según el acto de aceptación y enajenación, se considera al propietario como receptor de la gasolina de primera corrida. También produce productos petroquímicos utilizando instalaciones de producción arrendadas a una persona que no tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de destilación directa. El envío de gasolina de primera destilación se realiza en el lugar de las instalaciones de producción. ¿Es posible aplicar una deducción fiscal a un productor de gasolina de primera al transferir este producto petrolífero a un propietario que tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de primera, pero no es dueño de las instalaciones, si la gasolina de primera es realmente enviado a una persona que es propietaria de las instalaciones, pero no tiene un certificado de procesamiento.

De acuerdo con el artículo 179.3 del Código Tributario de la Federación de Rusia, se puede emitir un certificado para el procesamiento de gasolina de destilación directa a una persona que realiza operaciones con gasolina de destilación directa, si posee o tiene otros motivos legales capacidades para la producción de productos petroquímicos y (o) en presencia de un acuerdo sobre la prestación de servicios para el procesamiento de gasolina de primera destilación propiedad de este contribuyente, celebrado con una organización - un fabricante de productos petroquímicos.

El Código Tributario no establece ninguna restricción a las actividades (incluida la producción de productos petroquímicos en instalaciones arrendadas) en relación con las personas con un certificado.

Recuerde que, con base en el subpárrafo 21 del párrafo 1 del Artículo 182 del Código Fiscal de la Federación Rusa, una operación para obtener gasolina de primera destilación en la propiedad de una organización si tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de primera destilación es reconocido como objeto del impuesto especial. A los efectos del cálculo de los impuestos especiales, se considera como adquisición en propiedad la recepción de gasolinas de primera destilación.

Una persona que tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de destilación directa es un pagador de impuestos especiales cuando adquiere gasolina de destilación directa para la propiedad, independientemente de dónde se reciba realmente, en el lugar de sus instalaciones propias o arrendadas.

El inciso 7 del apartado 1 del artículo 182 del Código Tributario dice lo siguiente. La transferencia en el territorio de la Federación de Rusia por parte de personas de bienes sujetos a impuestos especiales producidos por ellos a partir de materias primas de toma y daca al propietario de dichas materias primas oa otras personas se reconoce como objeto de impuestos especiales. El monto del impuesto especial devengado durante la realización de esta operación está sujeto a deducción previa presentación por parte del fabricante de gasolina de primera destilación, que cuente con el certificado correspondiente, los documentos previstos en el inciso 2 del párrafo 14 del artículo 201 del Código y confirmar la dirección de los bienes sujetos a impuestos especiales a las personas que tienen un certificado para el procesamiento de gasolina de destilación directa (párrafo 14 del Art. 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Por lo tanto, un productor de gasolina de primera destilación a partir de materias primas, si tiene un certificado para la producción de gasolina de primera, tiene derecho a aplicar deducciones fiscales por impuestos especiales si se presentan los documentos especificados, independientemente de ubicación real recepción de estos bienes sujetos a impuestos especiales por parte del propietario que tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de destilación directa (en el lugar de sus instalaciones propias o arrendadas).

En opinión del autor, si el propietario de la materia prima suministrada por el cliente a partir de la cual se produce la gasolina de primera destilación es al mismo tiempo una persona que tiene un certificado para el procesamiento de esta gasolina, entonces una copia del acuerdo entre el propietario de gasolina de primera y la persona que tenga un certificado para el procesamiento de gasolina de primera, previsto en la lista de documentos anterior, el productor de gasolina de primera no podrá presentar a la autoridad fiscal.

De conformidad con el numeral 15 del artículo 200 del Código Tributario, los montos de los arbitrios están sujetos a deducciones devengadas al recibir gasolina de primera destilación por parte de un contribuyente que cuente con un certificado para el procesamiento de dicha gasolina, cuando se utilice la gasolina de primera destilación recibida por el contribuyente para la elaboración de productos petroquímicos o cuando se enajene gasolina para la elaboración de productos petroquímicos en régimen de toma y daca (sobre la base de un contrato de prestación de servicios para el procesamiento de gasolina de primera destilación perteneciente a este contribuyente). El derecho a una deducción fiscal se puede acreditar mediante la presentación de cualquiera de los siguientes documentos:

hoja de ruta para movimiento interno;
hoja de ruta para la liberación de materiales al costado;
tarjeta de límite de valla;
acto de aceptación y transferencia de materias primas para su procesamiento;
acto de aceptación y transferencia entre las divisiones estructurales del contribuyente;
acto de desmantelamiento.

Ejemplo 5

LLC "Mars", que tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de destilación directa, compró 1.500 toneladas de gasolina de destilación directa, a partir de la cual se produjeron productos petroquímicos.

Al comprar gasolina de destilación directa, el fabricante de productos petroquímicos, Mars LLC, cobrará un impuesto especial por un monto de 3.985.500 rublos. (1500 toneladas? 2657 rublos/t).

Luego, cuando la gasolina se transfiera a la producción en el mismo período impositivo, la organización tiene derecho a deducir el monto devengado del impuesto especial. Por lo tanto, se deberán pagar 0 rublos. (3.985.500 rublos - 3.985.500 rublos).

Materiales metodológicos para contribuyentes
17 matices en la aplicación de deducciones de impuestos especiales Al calcular la cantidad de impuestos especiales pagaderos al presupuesto, los contribuyentes a menudo enfrentan dificultades para determinar la cantidad de deducciones fiscales. Analicemos en qué orden y previa presentación de qué documentos se realizan las deducciones fiscales por impuestos especiales.

Deducciones de los impuestos especiales pagados sobre las materias primas compradas

El párrafo 2 del artículo 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece lo siguiente. Las deducciones están sujetas a los montos de los impuestos especiales presentados por los vendedores y pagados al momento de la adquisición de bienes sujetos a impuestos especiales o al momento de la importación al territorio aduanero de la Federación Rusa de bienes sujetos a impuestos especiales despachados a libre práctica y posteriormente utilizados como materia prima para la producción de otros bienes sujetos a impuestos especiales.

El párrafo 3 del artículo 199 del Código Tributario establece que esta regla se aplica en una situación en la que las tasas de impuestos especiales para productos sujetos a impuestos especiales utilizados como materias primas y las tasas de impuestos especiales para productos sujetos a impuestos especiales producidos a partir de estas materias primas se determinan para la misma unidad de medida de la base imponible

La tasa especial para productos alcohólicos (vodka) producidos con la adición de alcohol etílico también se establece por 1 litro de alcohol etílico anhidro contenido en este producto.

En este caso, Kolos LLC tiene derecho a reducir el monto del impuesto especial calculado sobre el vodka vendido por el monto del impuesto especial pagado al comprar alcohol utilizado como materia prima.

Por lo tanto, el costo de los productos que contienen alcohol se cancela a los costos de producción de gasolina al precio de compra, es decir, teniendo en cuenta el monto del impuesto especial.

A veces, durante el transporte de bienes sujetos a impuestos especiales adquiridos para su uso como materia prima en la producción de otros bienes sujetos a impuestos especiales (con la excepción de los productos del petróleo), así como en el proceso de su producción, almacenamiento, movimiento y posterior procesamiento tecnológico, una pérdida irrecuperable puede ocurrir. El artículo 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que en tales situaciones se puede deducir el monto del impuesto especial atribuible a bienes sujetos a impuestos especiales perdidos. Sin embargo, la deducción se aplica únicamente sobre el monto del impuesto especial relacionado con la parte de los bienes irremediablemente perdidos dentro de los límites de las tasas de pérdidas tecnológicas y desperdicio natural, que son aprobados por el órgano ejecutivo federal autorizado para el grupo de bienes correspondiente.

Victoria LLC compró 500 litros de alcohol etílico en el extranjero (en términos de alcohol anhidro) para su posterior procesamiento. Para el alcohol importado, el impuesto especial se pagó por un monto de 12,575 rublos. (500 l#25,15 rublos/l). Al transportar alcohol a través de Rusia, se perdieron 5 litros de alcohol. El período de transporte fue de 10 días. Las tasas de pérdida aprobadas por pérdida natural (evaporación) de alcohol son 0,015% por día.

El monto del impuesto especial sobre los volúmenes de alcohol realmente perdidos ascendió a 126 rublos. (5 l#25,15 rublos/l).
El volumen de alcohol perdido según las normas de pérdida natural es de 0,75 l (500 l#0,015%#10 días).
El monto del impuesto especial sobre el volumen de alcohol perdido dentro de los límites de la pérdida natural es de 19 rublos. (0.75 L# #25.15 RUB/L).
Como puede ver, el monto del impuesto especial que no está sujeto a deducciones fiscales es de 107 rublos. (126 rublos - 19 rublos).
Esto significa que Victoria LLC para estas operaciones tiene derecho a deducir impuestos especiales por un monto de 12,468 rublos. (12.575 rublos - 107 rublos).

El importe del impuesto especial a deducir debe determinarse en función de una graduación alcohólica del 15 %.

- un contrato de venta de materiales vitivinícolas, celebrado entre el fabricante de materiales vitivinícolas y el fabricante de bebidas alcohólicas;
– documentos de pago con una marca bancaria que confirme el pago de los materiales de vino comprados;
– cartas de porte para el suministro de materiales vitivinícolas, facturas;
- actos de mezcla;
- Actúa sobre la cancelación de materiales vitivinícolas en la producción.

Deducciones en la producción de bienes sujetos a impuestos especiales a partir de materias primas de toma y daca

— copias de documentos primarios que confirmen el hecho de que el contribuyente presentó los montos indicados del impuesto especial al propietario de las materias primas (el acto de aceptación y transferencia de bienes sujetos a impuestos especiales producidos, el acto de producción, el acto de devolver los bienes sujetos a impuestos especiales a la producción );
- documentos de pago con una marca bancaria que confirme el hecho de que el propietario de las materias primas ha pagado el costo de fabricación de bienes sujetos a impuestos especiales, teniendo en cuenta el impuesto especial.

Consideremos las situaciones de operaciones de peaje, que los contribuyentes a menudo enfrentan en la práctica.

Situación 1. Alfa LLC producía gasolina AI-80 para motores y transfirió 20 toneladas mediante peaje a otra organización para la producción de gasolina AI-92.

Al transferir gasolina AI-80 para su procesamiento, el fabricante (propietario de las materias primas) está obligado a cobrar un impuesto especial por un monto de 53,140 rublos. (20 t#2657 RUB/t).

Situación 3. En la Refinería No. 1, el petróleo se procesa en la Refinería No. 1 en productos derivados del petróleo sujetos a impuestos especiales de bajo grado de procesamiento (en lo sucesivo, procesamiento primario). Luego, los productos del procesamiento primario se venden a otra persona, la Refinería No. 2, para obtener productos derivados del petróleo de mayor calidad mediante la mezcla (en lo sucesivo, procesamiento secundario).

Sobre la base de lo anterior, el monto del impuesto especial se presenta al comprador y se asigna en los documentos de liquidación solo cuando los productos sujetos a impuestos especiales son vendidos por el fabricante directo. Por lo tanto, un contribuyente que utilice bienes sujetos a impuestos especiales como materia prima puede cumplir con las condiciones para recibir las deducciones fiscales previstas en el artículo 201 del Código Tributario solo si dichos bienes se compran a un fabricante directo.

REFERENCIA
Deducción por devolución de bienes sujetos a impuestos especiales

Cuando el comprador devuelve bienes sujetos a impuestos especiales o los rechaza, el contribuyente tiene derecho a deducir los montos de impuestos especiales pagados previamente sobre estos bienes. Las deducciones fiscales se realizan en su totalidad después de contabilizar las operaciones de ajuste correspondientes en relación con la devolución de los bienes o el rechazo de los mismos, pero a más tardar un año a partir de la fecha de devolución de los bienes o rechazo de los bienes (cláusula 5 del artículo 200 y cláusula 5 del artículo 201 del Código Fiscal de la Federación Rusa). No hay otras condiciones para obtener el derecho a la deducción especificada por el Código Tributario.

Deducciones por alcohol desnaturalizado destinado a la elaboración de productos sin alcohol

– certificados para la producción de alcohol etílico desnaturalizado;
— copias de un acuerdo con un contribuyente que tenga un certificado para la producción de productos que no contengan alcohol;
- registros de facturas con una marca de la autoridad fiscal en la que se registra el comprador (destinatario) de alcohol etílico desnaturalizado. El Ministerio de Finanzas de Rusia determina la forma y el procedimiento para enviar registros a las autoridades fiscales. Dicha marca se coloca si la información especificada en la declaración de impuestos especiales del contribuyente-comprador que tiene un certificado corresponde a la información contenida en los registros de facturas presentados por el contribuyente-comprador. Además, la autoridad fiscal está obligada a colocar esta marca a más tardar cinco días después de la fecha de presentación de la declaración de impuestos;
- hojas de ruta para la liberación de alcohol etílico desnaturalizado;
- actos de aceptación y transferencia de alcohol etílico desnaturalizado.

- certificado para la producción de productos sin alcohol;
- una copia del contrato con el fabricante de alcohol etílico desnaturalizado;
- registros de facturas emitidas por fabricantes de alcohol etílico desnaturalizado;
- hoja de ruta para movimiento interno;
- un acto de aceptación y transferencia entre las divisiones estructurales del contribuyente;
- un acto de cancelación a la producción.

Deducciones del impuesto especial sobre el alcohol desnaturalizado utilizado en la fabricación de productos de perfumería y cosmética

- certificados para la producción de productos cosméticos y de perfumería que contengan alcohol en envases metálicos de aerosol y (o) certificados para la producción de productos químicos domésticos que contengan alcohol en envases metálicos de aerosol;
— copias del contrato con el fabricante de alcohol etílico desnaturalizado;
- facturas emitidas por el fabricante de alcohol etílico desnaturalizado;
- los documentos de pago que confirmen el pago del impuesto especial sobre el alcohol etílico desnaturalizado;
- actos de paso a producción (actos de aceptación y transferencia entre las divisiones estructurales del contribuyente, tarjetas de límite y otros documentos).

Deducciones por gasolina de primera destilación utilizada en la elaboración de productos petroquímicos

Un contribuyente que cuente con un certificado para la producción de gasolina de primera línea tiene derecho a deducir el monto del impuesto especial que devengue al vender gasolina a un contribuyente que tenga un certificado para el procesamiento de gasolina de primera calidad. Esto se establece en el párrafo 13 del artículo 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Para ejercer el derecho a la deducción, copia del contrato con un contribuyente que cuente con un certificado para el procesamiento de gasolina de primera corrida y un registro de facturas con una nota de la autoridad fiscal en la que el comprador de la gasolina de primera línea la gasolina está registrada debe presentarse a la inspección de impuestos. El registro de facturas se elabora de acuerdo con la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09.10.2006 No. 123n. La información de este registro debe coincidir con la información reflejada en el Apéndice No. 7 de la declaración de impuestos especiales sobre productos sujetos a impuestos especiales, con la excepción de productos de tabaco, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 14 de noviembre de 2006 No. 146n.

De acuerdo con el párrafo 14 del artículo 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa, es posible deducir el monto del impuesto especial que un contribuyente que tiene un certificado para la producción de gasolina de primera destilación acumulado al transferir gasolina de primera destilación producida por él de sus propias materias primas para su posterior procesamiento a un fabricante petroquímico. Naturalmente, si el fabricante tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de destilación directa. La deducción fiscal se realiza previa presentación a la autoridad fiscal de los documentos enumerados en el subpárrafo 1 del párrafo 14 del artículo 201 del Código Fiscal de la Federación Rusa:

- copias del acuerdo del contribuyente con una persona que tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de destilación directa;
- copias del certificado para el procesamiento de gasolina de primera destilación de la persona con la que se ha celebrado el contrato para el procesamiento de gasolina de primera destilación;
- un registro de facturas emitidas por una persona que tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de destilación directa. La forma y el procedimiento para enviar registros a las autoridades fiscales están determinados por la Orden No. 123n del 10.03.2006 del Ministerio de Finanzas de Rusia.

- una copia del acuerdo entre el propietario de la gasolina de destilación directa y el contribuyente (procesador de materias primas de peaje);
— una copia del contrato entre el propietario de gasolina de primera y una persona que tenga un certificado para el procesamiento de gasolina de primera línea;
- una copia de los documentos administrativos del propietario de gasolina de destilación directa (si dichos documentos están disponibles) al contribuyente para la transferencia de gasolina de destilación directa a una persona que tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de destilación directa;
- una copia del albarán de entrega de gasolina de primera o del acto de aceptación y transferencia de gasolina de primera a una persona que tenga un certificado para el procesamiento de gasolina de primera.

De acuerdo con el artículo 179.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se puede emitir un certificado para el procesamiento de gasolina de primera destilación a una persona que realiza operaciones con gasolina de primera destilación, si posee o por otros motivos legales las capacidades para la producción de productos petroquímicos y (o) si existe un acuerdo sobre la prestación de servicios para el procesamiento de propiedad de este contribuyente de gasolina de primera destilación, celebrado con una organización - un fabricante de productos petroquímicos.

Una persona que tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de destilación directa es un contribuyente de impuestos especiales cuando compra gasolina de destilación directa para la propiedad, independientemente de dónde se reciba realmente, en la ubicación de sus instalaciones propias o arrendadas.

Así, un productor de gasolina de primera destilación a partir de materias primas suministradas por el cliente, si tiene un certificado para la producción de gasolina de primera destilación, tiene derecho a aplicar deducciones fiscales si se presentan los documentos especificados, independientemente del lugar real de recepción. de este producto sujeto a impuestos especiales por parte del propietario que tenga un certificado para el procesamiento de gasolina de destilación directa (en el lugar de su propia gasolina o alquilada).

- hoja de ruta para movimiento interno;
- hoja de ruta para la liberación de materiales al costado;
- tarjeta de valla límite;
- acto de aceptación y transferencia de materias primas para su procesamiento;
- un acto de aceptación y transferencia entre las divisiones estructurales del contribuyente;
- el acto de dar de baja a la producción.

Al comprar gasolina de destilación directa, el fabricante de productos petroquímicos, Mars LLC, cobrará un impuesto especial por un monto de 3.985.500 rublos. (1500 t#2657 RUB/t).

Luego, al transferir gasolina a la producción en el mismo período impositivo, la organización tiene derecho a deducir el monto acumulado del impuesto especial. Por lo tanto, se deberán pagar 0 rublos. (3.985.500 rublos - 3.985.500 rublos).

Nechiporchuk NA
asesor del estado servicio Civil RF 2da clase, Ph.D. economía Ciencias
La publicación fue preparada con la participación de especialistas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia.
Diario "Correo fiscal ruso" №13-14 para 2008

"Derecho y Economía", 2008, N 1

En la práctica judicial, existe una gran cantidad de controversias relacionadas con la determinación de la legalidad del uso de las deducciones fiscales por parte de los contribuyentes de impuestos especiales. La práctica de arbitraje establecida demuestra que estos temas son los más "dolorosos" para todas las organizaciones y empresarios individuales realizar operaciones reconocidas como objeto de impuestos especiales.

El procedimiento y condiciones para la aplicación de las deducciones fiscales se establecen en el art. 200 y art. 201 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Biografía

Lermontov Yuri Mikhailovich Consultor del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa. Especialista en contabilidad e impuestos.

Nació el 12 de octubre de 1981 en Moscú. Graduado en 2000 Facultad de Derecho Instituto Internacional economía y derecho, en 2003 - Facultad de Economía de la Academia Financiera del Gobierno de la Federación Rusa. Desde 2001, ha estado trabajando en el sistema de autoridades financieras y tributarias.

De conformidad con el apartado 1 del art. 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el contribuyente tiene derecho a reducir el monto del impuesto especial sobre bienes sujetos a impuestos especiales, determinado de conformidad con el art. 194 cap. 22 del Código Fiscal de la Federación Rusa, al art. 200 del Código Fiscal de las deducciones fiscales de la Federación Rusa.

Según el apartado 2 del art. 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los montos de impuestos especiales presentados por los vendedores y pagados por el contribuyente al adquirir bienes sujetos a impuestos especiales o pagados por el contribuyente al importar bienes sujetos a impuestos especiales en el territorio aduanero de la Federación Rusa, despachados a libre práctica, posteriormente utilizados como materias primas para la producción de bienes sujetos a impuestos especiales, están sujetos a deducciones.

De conformidad con el apartado 1 del art. 201 del Código Fiscal de las deducciones fiscales de la Federación de Rusia previstas en los párrafos 1 - 4 del art. 200 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se realizan sobre la base de documentos de liquidación y facturas emitidas por vendedores cuando el contribuyente compra bienes sujetos a impuestos especiales o presentados por el contribuyente al propietario de materias primas (materiales) suministrados por el contribuyente durante su producción, o sobre la base de declaraciones aduaneras u otros documentos que confirmen la importación de bienes sujetos a impuestos especiales en el territorio aduanero de la Federación Rusa y el pago del monto correspondiente del impuesto especial, a menos que se disponga lo contrario en el art. 201 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Solo los montos de impuestos especiales realmente pagados a los vendedores al adquirir bienes sujetos a impuestos especiales, o presentados por el contribuyente y pagados por el propietario de las materias primas (materiales) suministrados por el cliente durante su producción, o realmente pagados al importar bienes sujetos a impuestos especiales en el territorio aduanero de la Federación de Rusia, despachados a libre práctica, están sujetos a deducciones.

Según el apartado 2 del art. 198 del Código Fiscal de la Federación Rusa en documentos de liquidación, incluidos registros de cheques y registros para recibir fondos de una carta de crédito, documentos contables primarios y facturas, la cantidad correspondiente de impuestos especiales se asigna en una línea separada.

Falta de imputación en las facturas del importe del impuesto especial

EN práctica de arbitraje entre los contribuyentes y las autoridades fiscales existen disputas relacionadas con la legitimidad del contribuyente que presenta montos de impuestos especiales para la deducción sin resaltar los montos especificados en las facturas como una línea separada.

De las normas del apartado 1 del art. 201 del Código Fiscal de la Federación Rusa y el párrafo 2 del art. 198 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se deduce que a los efectos del cap. 22 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los requisitos del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

De acuerdo con los párrafos. 9 p.5 art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la factura debe indicar el monto del impuesto especial sobre bienes sujetos a impuestos especiales.

En el Apéndice N 1 del Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 2 de diciembre de 2000 N 914 "Sobre la aprobación de las Reglas para el mantenimiento de libros contables para facturas recibidas y emitidas, libros de compras y libros de ventas al calcular el impuesto al valor agregado" como parte de los indicadores de factura de la columna 6 indicarán el importe del impuesto especial sobre los bienes sujetos a impuestos especiales.

Las Reglas anteriores son aplicables no solo para calcular el impuesto al valor agregado, sino también como parte de la consideración de la necesidad de incluir los montos de los impuestos especiales en una línea separada en la factura.

Cabe señalar que no existe consenso sobre este tema en la práctica judicial.

Ejemplo. El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa, en la Resolución No. 11251/06 del 23 de enero de 2007, consideró una situación en la que la base para que una autoridad fiscal tome la decisión de llevar a un contribuyente a la obligación tributaria en la forma de una multa sobre la base del párrafo 1 del art. 122 del Código Fiscal de la Federación Rusa fue la opinión de la autoridad fiscal de que las deducciones fiscales por impuestos especiales sobre el alcohol solo se pueden aplicar si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones: la presencia de facturas emitidas al comprar alcohol y documentos de liquidación (cláusula 1 del artículo 201 del Código Fiscal de la Federación Rusa), así como la asignación de los impuestos especiales en ellos como una línea separada (cláusula 2 del artículo 198 del Código Fiscal de la Federación Rusa), y la organización no cumplió con estos requisitos y declaró ilegal la deducción fiscal por el impuesto especial sobre el alcohol.

El tribunal señaló que el art. 198 del Código Fiscal de la Federación Rusa contiene un requisito para la ejecución de documentos de liquidación y facturas. Según el apartado 2 del art. 198 del Código Fiscal de la Federación Rusa en documentos de liquidación y facturas, la cantidad correspondiente de impuestos especiales se asigna en una línea separada. Por lo tanto, para recibir una deducción fiscal, el contribuyente también debe cumplir con esta condición.

Según el tribunal, el incumplimiento de dicho requisito no permite confirmar y controlar el pago de impuestos especiales al presupuesto por parte del vendedor de bienes sujetos a impuestos especiales (destilería) y es un obstáculo para obtener una deducción fiscal por parte del comprador de dichos bienes ( contribuyente).

FAS Distrito del Lejano Oriente en el Decreto del 21 de junio de 2007 N Ф03-А37 / 07-2 / 2054 también indicó que el incumplimiento de una de las condiciones previstas en el párrafo 1 del art. 201 del Código Fiscal de la Federación Rusa, a saber, la falta de presentación de documentos de liquidación para el pago del alcohol comprado, no permite que el contribuyente aplique la deducción del impuesto especial si fue pagado por terceros sin que el impuesto especial se asigne como una línea separada en documentos de pago (ver también el Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente del 7 de junio de 2007 N F03-A37 / 07-2 / 1951).

Sin embargo, en la práctica judicial también existe una posición opuesta sobre este tema.

Ejemplo. El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental en su Decreto del 1 de marzo de 2007 N F04-187 / 2007 (31643-A03-23) señaló que la legislación fiscal prevé el derecho del contribuyente a una deducción fiscal por impuestos especiales con dos condiciones: presentación del importe del impuesto especial por el proveedor de bienes sujetos a impuestos especiales en la factura y el pago real de este importe por parte del contribuyente al proveedor como parte de los pagos por bienes sujetos a impuestos especiales. El tribunal señaló que los acuerdos entre las partes en virtud de la transacción se pueden realizar en cualquiera de las formas establecidas por el Código Civil de la Federación Rusa. Para reconocer a la parte en cumplimiento de la obligación de pagar por los bienes recibidos ley civil no obliga a esta parte a liquidar únicamente en efectivo. Esta obligación puede cumplirse de cualquier forma, incluso mediante la transferencia de la propiedad del comprador al vendedor, compensando una reconvención similar, compensación, novación, etc. (Capítulo 26 del Código Civil de la Federación Rusa). La forma monetaria de las liquidaciones en virtud del art. 45 del Código Fiscal de la Federación Rusa es obligatorio al pagar impuestos, es decir. en las liquidaciones del contribuyente con el presupuesto, y no con una parte en una transacción de derecho civil.

Por lo tanto, el tribunal de arbitraje concluyó que en las relaciones legales en consideración, las letras del Banco de Ahorros de Rusia actuaron como medio de pago. Según el tribunal, la falta de individualización de los importes de los impuestos especiales en los documentos de liquidación como una línea separada no es motivo para negar al contribuyente el derecho a una deducción fiscal, ya que los actos de aceptación y transferencia de efectos junto con otras pruebas confirman la realidad pago de bienes, cuyo costo, según las facturas, incluye impuestos especiales.

Ejemplo. FAS llegó a una conclusión similar Distrito Central en el Decreto del 26 de febrero de 2007 N A68-3213/06-AP-239/18. El tribunal rechazó el argumento de la autoridad fiscal de que el contribuyente no tiene derecho a una deducción fiscal, ya que en orden de pago el monto del impuesto especial no se destaca en una línea separada, el tribunal tuvo en cuenta posicion legal Corte Constitucional de la Federación Rusa, establecido en la Sentencia del 18 de abril de 2006 N 87-O, que establece que al resolver disputas sobre el derecho a una deducción fiscal relacionada con el cumplimiento de la obligación de pagar impuestos, los tribunales de arbitraje no deben limitarse a establecer únicamente condiciones formales para la aplicación de la legislación tributaria y tasas y en caso de dudas sobre la legalidad de aplicar una deducción fiscal, están obligados a establecer, investigar y evaluar la totalidad de las circunstancias pertinentes para la correcta resolución del caso (pago por el comprador de bienes (obras, servicios), la relación real entre el vendedor y el comprador, la existencia de otros, además de las facturas, documentos que confirmen el pago de impuestos como parte del precio de los bienes (obras, servicios), etc.). Violación formal del apartado 2 del art. 198 del Código Fiscal de la Federación Rusa no puede ser una base para negarse a aplicar una deducción fiscal.

No reflejar los importes de los impuestos especiales en las declaraciones de las contrapartes

En la práctica arbitral, también existen disputas entre las autoridades fiscales y los contribuyentes sobre la legalidad de las deducciones de impuestos especiales en caso de que estos montos no se reflejen en las declaraciones de las contrapartes.

Ejemplo. La Cláusula 10 de la Resolución No. 53 del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 12 de octubre de 2006 (en adelante, la Resolución No. 53) establece que el hecho de que la contraparte de un contribuyente haya violado sus obligaciones tributarias no es prueba que el contribuyente ha recibido un beneficio fiscal irrazonable. Un beneficio fiscal puede ser reconocido como injustificado si la autoridad fiscal prueba que el contribuyente actuó sin la debida diligencia y cautela y debió conocer las infracciones cometidas por la contraparte, en particular, por la relación de interdependencia o afiliación del contribuyente con la contraparte

El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga, en la Resolución No. А57-6533/05-17 del 11 de enero de 2007, consideró la situación en la que el contribuyente compró vino Agdam a los proveedores. El vino se recibió de acuerdo con los documentos marcados por la autoridad fiscal, donde el monto del impuesto especial se indica en una línea separada. Dado que las liquidaciones con los proveedores se realizaron en su totalidad, el contribuyente tenía todas las razones para deducir los montos de los impuestos especiales asignados en las facturas. El tribunal señaló que los datos recibidos de las autoridades fiscales en la ubicación de los proveedores de productos sujetos a impuestos especiales, sobre la ausencia en las declaraciones presentadas por ellos de información sobre el envío de vino y materiales vitivinícolas al contribuyente, solo pueden indicar el la falta de aportación de la información pertinente por parte de los declarantes, pero no sobre la ausencia del derecho del contribuyente a las deducciones del impuesto especial.

Con base en lo anterior, el tribunal concluyó que llevar a un contribuyente a la obligación tributaria en caso de rendimiento inadecuado su proveedor de sus obligaciones tributarias (en este caso, la falta de reflejar las transacciones relevantes en la declaración de impuestos) es ilegal.

Deducción de impuestos especiales en ausencia de registro estatal del proveedor del contribuyente

En la práctica del arbitraje, también existen disputas entre las autoridades fiscales y los contribuyentes sobre la cuestión de la legalidad de aplicar una deducción fiscal en ausencia del registro estatal del proveedor del contribuyente.

Ejemplo. En el Decreto del 8 de junio de 2007 N A44-1676/2006-9 FAS Distrito Noroeste encontró que algunos de los proveedores del contribuyente no estaban registrados como entidades legales; los documentos en base a los cuales se compraron los bienes se redactan en violación de los requisitos de la ley. Estas circunstancias son confirmadas por la conclusión de la pericia caligráfica; explicaciones de un empleado de la organización, interrogado en sesión de la corte como testigo; los resultados de las contraverificaciones de proveedores y el testimonio de los jefes de estas organizaciones, interrogados por la autoridad fiscal como testigos.

Al mismo tiempo, el tribunal rechazó basándose en una mala interpretación regulaciones legales el argumento del contribuyente de que no es responsable por la falta de inscripción de los proveedores en el Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas.

El tribunal señaló que las facturas redactadas y emitidas en violación del procedimiento establecido por el párrafo 5 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa no puede ser la base para aceptar los montos de impuestos presentados al comprador por el vendedor para su deducción o reembolso (cláusula 2 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El tribunal consideró que las facturas presentadas por el contribuyente fueron redactadas en violación del párrafo 5 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: los números de identificación de los contribuyentes indicados en ellos no se asignaron a personas jurídicas, y las direcciones de ubicación de los proveedores no son confiables.

De acuerdo con la Parte 2 del art. 51 del Código Civil de la Federación Rusa, una entidad legal se considera establecida a partir de la fecha de realizar la entrada correspondiente en el Registro Estatal Unificado de Entidades Legales.

En virtud de lo dispuesto en el art. uno ley Federal del 8 de agosto de 2001 N 129-FZ "Sobre el registro estatal de personas jurídicas y empresarios individuales" registro estatal personas jurídicas se lleva a cabo mediante la celebración de registros estatales información sobre la creación, reorganización y liquidación de personas jurídicas.

De acuerdo con los párrafos. 2 p.5 art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los números de identificación del vendedor y el comprador son requisitos obligatorios que se muestra en las facturas.

En consecuencia, la indicación por parte de los vendedores en las facturas de números de identificación que, según los datos de la autoridad fiscal, no fueron asignados a ningún contribuyente, atestigua el incumplimiento de estos documentos con los requisitos del párrafo 5 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa y conlleva para el contribuyente implicaciones legales previsto en el apartado 2 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El tribunal concluyó que la información inexacta y contradictoria contenida en los documentos del contribuyente impide el ejercicio de su derecho a aplicar deducciones fiscales por impuestos especiales.

Deducción del impuesto especial en ausencia de confirmación de relaciones reales para el suministro de bienes sujetos a impuestos especiales entre el contribuyente y las contrapartes

Además, a nivel de aplicación de la ley, existen disputas entre las autoridades fiscales y los contribuyentes sobre la legalidad de las deducciones de impuestos especiales en ausencia de confirmación de relaciones reales entre el contribuyente y las contrapartes para el suministro de bienes sujetos a impuestos especiales.

Ejemplo. El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales en su Decreto del 28 de abril de 2007 N Ф09-3008 / 07-С2 señaló que, de conformidad con el párrafo 2 del art. 201 del Código Fiscal de la Federación Rusa, deducciones por los montos de impuestos especiales especificados en el párrafo 4 del art. 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se realizan previa presentación por parte de los contribuyentes de documentos de pago con una marca bancaria que confirme el hecho de que el vendedor que produce materiales de vino ha pagado el alcohol etílico producido a partir de materias primas alimenticias a precios que incluyen impuestos especiales.

El tribunal consideró que los documentos presentados por el contribuyente en apoyo de la legitimidad de las deducciones fiscales por impuestos especiales, así como los gastos incurridos, fueron elaborados en violación de legislación actual, contienen información falsa y no indican la existencia de relaciones reales entre el contribuyente y las organizaciones de contraparte, así como la realidad de los costos incurridos por el contribuyente. Los bienes que son objeto de transacciones, cuya realidad reclama el contribuyente, no fueron transferidos a la empresa por contrapartes, el titular de la organización proveedora niega la existencia de estas relaciones con el contribuyente.

El tribunal señaló que análisis del sistema normas cap. 7 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa se deduce que el deber de probar las circunstancias que dan lugar a dudas sobre la buena fe del contribuyente recae en la autoridad fiscal. En dicha Resolución, el tribunal confirmó la posición de la autoridad fiscal, estableciendo que la obligación de probar tales circunstancias fue cumplida por la autoridad fiscal, no existiendo prueba que desvirtúe las conclusiones de la autoridad fiscal en el expediente.

Cabe señalar que la legitimidad de tales conclusiones también está consagrada en la Resolución N 53.

Deducción de impuestos especiales a falta de confirmación del pago real de los bienes sujetos a impuestos especiales

También hay disputas entre las autoridades fiscales y los contribuyentes sobre la legalidad de las deducciones de impuestos especiales en ausencia de confirmación del pago real de los bienes sujetos a impuestos especiales.

Cabe señalar que de la norma del apartado 1 del art. 201 del Código Fiscal de la Federación Rusa se deduce que el contribuyente está obligado a confirmar el hecho del pago de bienes sujetos a impuestos especiales.

Dado que el impuesto especial es un impuesto indirecto, la carga fiscal de este impuesto recae sobre el consumidor final de los bienes sujetos a impuestos especiales. Al mismo tiempo, en el proceso de transformación de un producto sujeto a impuestos especiales en otro, con el fin de cumplir con la justificación económica para la aplicación del impuesto especial, el legislador preveía un mecanismo de deducción en cada etapa proceso de producción. Este mecanismo prevé el pago y la deducción de la misma cantidad de impuestos especiales por parte del proveedor y el comprador, respectivamente.

El requisito del pago real de los montos de los impuestos especiales al presentarlos para su deducción tiene como objetivo evitar que el contribuyente reciba beneficios fiscales irrazonables relacionados con el reembolso de fondos del presupuesto que el presupuesto no recibió.

Según el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa, establecido en la Resolución No. 10670/06 del 23 de enero de 2007, la ausencia de un documento de liquidación no permite confirmar y controlar el pago de impuestos especiales al presupuesto por el vendedor de bienes sujetos a impuestos especiales (proveedor de alcohol) y es un obstáculo para obtener una deducción fiscal por parte del comprador de alcohol. Para deducir el monto del impuesto especial presentado por el proveedor de alcohol, cuyo costo se reembolsa mediante la compensación de créditos mutuos, el monto del impuesto especial debe pagarse sobre la base de una orden de pago.

Los tribunales federales de arbitraje ya han comenzado a aplicar estas conclusiones del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa en la práctica (ver, por ejemplo, Resoluciones de la FAS del Distrito del Lejano Oriente del 21 de junio de 2007 N F03-A37 / 07 -2/2054, de 21 de junio de 2007 N F03-A37/07-2/2037).

Sin embargo, en la práctica del arbitraje existe un punto de vista diferente. El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental en su Decreto del 1 de marzo de 2007 N F04-187/2007 (31643-A03-23) indicó que el monto del impuesto sobre bienes (obras, servicios), por los cuales los contribuyentes pagan sin movimiento real Dinero(mediante compensación de reconvenciones, cesión del derecho a reclamar) se aceptan para la compensación con carácter general.

Deducción de impuestos especiales en caso de incumplimiento de los productos sujetos a impuestos especiales con la norma estatal

También pueden surgir problemas para los contribuyentes en caso de incumplimiento de los productos con el estándar estatal en términos de tecnología de producción.

En la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 27 de marzo de 2006 N ShT-6-07 / [correo electrónico protegido]"Sobre el uso de destilado de cerveza" establece que dado que la norma estatal que regula la producción de alcohol etílico rectificado en el territorio de la Federación de Rusia no prevé el uso de destilado de cerveza como materia prima básica en la producción de alcohol etílico, el impuesto especial pagado por el contribuyente sobre el destilado de cerveza comprado utilizado en el futuro para la producción de alcohol etílico, al determinar el monto del impuesto especial pagadero al presupuesto por la venta de este alcohol, las deducciones fiscales establecidas por el párrafo 2 del art. 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa, no sujeto.

De la citada Carta se desprende que, en opinión de las autoridades fiscales, en el caso de la utilización de materias primas básicas que no cumplan con el estándar estatal en la producción de bienes sujetos a impuestos especiales, el contribuyente no tiene derecho a reclamar para la deducción el los importes de los impuestos especiales pagados en el momento de la adquisición de las materias primas especificadas.

Sin embargo práctica de arbitraje está a favor de los contribuyentes (ver, por ejemplo, Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte del 2 de mayo de 2007 N F08-1947 / 2007-824A, del 12 de diciembre de 2006 N F08-6836 / 2006-2797A, de 30 de noviembre de 2006 N F08-5866/2006-2446A, 5 de octubre de 2006 N F08-4920/2006-2069A, Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 14 de febrero de 2007 N A14-964/200626/24 ).

Ejemplo. Por lo tanto, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales en su Decreto del 17 de mayo de 2007 N Ф09-3581 / 07-С2 señala que las normas del Cap. 22 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé la posibilidad de presentar para la deducción los montos de impuestos especiales pagados por el contribuyente al adquirir bienes sujetos a impuestos sujetos a impuestos sujetos a impuestos que se utilizan como materia prima principal para la producción de otros bienes sujetos a impuestos sujetos a impuestos. A juicio del tribunal, lo dispuesto en el art. 22 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no proporciona tal base para negarse a aplicar deducciones de impuestos especiales como incumplimiento de los productos con el estándar estatal en términos de tecnología de producción. El tribunal no aceptó razonablemente la referencia de la autoridad fiscal a los requisitos de GOST R 52190-2003, que no contempla el uso de infusiones alcohólicas como materia prima básica en la producción de vodka.

El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte, en la Resolución No. F08-4096/2007-1617A del 16 de julio de 2007, consideró los argumentos de la autoridad fiscal de que el destilado de cerveza y las infusiones alcohólicas utilizadas por el contribuyente en la producción de alcohol y el vodka no son las principales materias primas en la producción de alcohol y vodka, por lo que los montos del impuesto especial sobre estos bienes no están sujetos a deducciones fiscales, no se ven razones económicas razonables en las acciones del contribuyente para comprar etilo alcohol, lo que indica su mala fe e intención de recibir beneficios económicos irrazonables.

El tribunal rechazó el argumento de la autoridad fiscal de que el uso de infusiones y destilados por parte del contribuyente como materia prima para la producción de vodka vendido no cumple con los requisitos de GOST R 52190-2003, refiriéndose al hecho de que las normas de Ch . 22 del Código Fiscal de la Federación Rusa no proporciona tal base para negarse a aplicar una deducción fiscal por impuestos especiales.

El tribunal determinó que las recetas de vodka "Rial Lux Soft", "Sovereign Peter I", "Skif Strong", "Rial Lux Rzhana", "Starorusskaya Soft", aprobadas agencia Federal en la agricultura, se prevé el uso de infusiones de alcohol como principal materia prima.

De acuerdo con el párrafo 4.2.1 de GOST R 51652-2000, los licores "Lux", "Extra" se producen a partir de varios tipos de cereales y una mezcla de cereales y patatas. Según la introducción al Reglamento para la producción de alcohol etílico, aprobado el 13 de mayo de 2005 por la Agencia Federal para la Agricultura, el alcohol etílico alimentario rectificado se obtiene por destilación del destilado de puré según TU 9182-592-00008064-05.

TU 9182-592-00008064-05 "Mash destilado", aprobada el 5 de marzo de 2005 por la Agencia Federal para la Agricultura, estipula que la marca A mash destilado está destinado a ser utilizado como materia prima en la producción de alcohol etílico crudo de conformidad con GOST R 52193-2003 y alcohol etílico rectificado según GOST R 51652-2000. Según la cláusula 2.5 Especificaciones el destilado de cerveza se produce a partir de cereales, patatas o una mezcla de cereales y patatas; mezclas de cereales, patatas, remolacha azucarera y melaza, azúcar en bruto y otras materias primas que contengan azúcar y almidón en diversas proporciones, melaza y es un material intermedio obtenido a partir de las materias primas especificadas en estándar estatal.

Por lo tanto, el tribunal consideró que el argumento de la autoridad fiscal de que el destilado de cerveza y las infusiones alcohólicas no son la materia prima principal en la producción de alcohol y vodka está sujeto a rechazo, y el monto del impuesto especial sobre las materias primas compradas no está sujeto a deducciones.

El tribunal también rechazó el argumento de la autoridad fiscal sobre la improcedencia económica de la transacción de la empresa para la compra de alcohol etílico.

Como se establece en el párrafo 2 de la Resolución N 53, de conformidad con la Parte 1 del art. 65 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa, cada persona que participe en el caso debe probar las circunstancias a las que se refiere como base para sus reclamos y objeciones. A esta autoridad corresponderá la obligación de probar las circunstancias que sirvieron de base para la adopción del acto impugnado por la autoridad fiscal.

En este sentido, al considerar una disputa fiscal en un tribunal de arbitraje, la autoridad fiscal puede presentar ante el tribunal evidencia de la ocurrencia irrazonable de un beneficio fiscal para el contribuyente. Estas pruebas, así como las pruebas presentadas por el contribuyente, están sujetas a examen en los tribunales de conformidad con los requisitos del art. 162 complejo agrario e industrial de la Federación Rusa y evaluación Corte de arbitraje en su totalidad e interrelación, teniendo en cuenta lo dispuesto en el art. 71 RF de APC.

El tribunal señaló que la autoridad fiscal no proporcionó al tribunal evidencia de la irrazonable ocurrencia de un beneficio fiscal para el contribuyente. En tales circunstancias, el tribunal rechazó las pretensiones de la autoridad fiscal.

Producción y ventas como requisitos previos para la aplicación de deducciones

Es imposible ignorar los cambios realizados desde el 1 de enero de 2007 por la Ley Federal del 26 de julio de 2006 N 134-FZ (en adelante, la Ley N 134-FZ) en el procedimiento para aplicar deducciones fiscales por impuestos especiales.

Así, antes del 1 de enero de 2007, la condición para aplicar la deducción también era que los bienes debían ser producidos y vendidos (transferidos). La Ley N 134-FZ canceló esta condición.

El Ministerio de Finanzas de Rusia en la Carta de fecha 17 de abril de 2007 N 03-07-15/1/11 explicó que, dado que cualquier reglas especiales en una relación periodo de transicion legislación no establece un nuevo procedimiento para las deducciones, a nuestro juicio, los contribuyentes tienen derecho a aplicar la deducción fiscal por arbitrios prevista por el anterior apartado 3 del art. 201 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en relación con los bienes sujetos a impuestos especiales comprados utilizados en 2006 como materia prima para la producción de otros bienes sujetos a impuestos especiales, incluidos los no vendidos y en almacenes a partir del 1 de enero de 2007, al determinar el monto del impuesto especial impuesto a pagar por el período impositivo correspondiente a partir de enero de 2007

Esta Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia fue enviada al Servicio Federal de Impuestos de Rusia para su uso en el trabajo mediante Carta de fecha 31 de mayo de 2007 N ShT-6-03 / [correo electrónico protegido]

Antes de estos cambios, las autoridades fiscales locales creían que el contribuyente estaba sujeto a responsabilidad fiscal por falta de pago de impuestos especiales si el contribuyente no tenía transacciones para la venta de productos sujetos a impuestos especiales en un período fiscal determinado. Las autoridades fiscales señalaron que tal circunstancia es la base para declarar ilegal la aplicación de deducciones por bienes gravables adquiridos por el contribuyente en este período impositivo, ya que estos últimos no podrían ser utilizados en la fabricación de productos gravados vendidos.

Sin embargo, esta posición no se refleja en los tribunales. El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka en su Decreto del 6 de agosto de 2007 N A43-32659 / 2006-40-1105 indicó que en el art. 202 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que el monto del impuesto especial a pagar por un contribuyente que realiza operaciones reconocidas como objeto de impuestos de acuerdo con el cap. 22 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se determina al final de cada período fiscal como reducido por las deducciones fiscales previstas en el art. 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el monto del impuesto especial determinado de conformidad con el art. 194 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Según el tribunal, la aplicación ilegal de deducciones fiscales no da lugar a la formación automática de atrasos por el mismo importe y no puede calificarse como un impuesto no pagado (no pagado en su totalidad) al presupuesto.

Deducción de los importes de los impuestos especiales sobre los volúmenes de bienes sujetos a impuestos especiales en el importe de la pérdida natural

En la práctica de arbitraje, existen disputas entre los contribuyentes y las autoridades fiscales sobre la cuestión de la legalidad de la deducción de montos de impuestos especiales por volúmenes de bienes sujetos a impuestos especiales en el monto de la pérdida natural.

Ejemplo. En la Resolución No. A49-5871/06 del 15 de mayo de 2007, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga concluyó que era ilegal incluir la pérdida natural de los bienes sujetos a impuestos especiales en los gastos para efectos del cálculo del impuesto a la renta, ya que el contribuyente no proporcionar evidencia documental de estos gastos.

Por tanto, el tribunal, guiado por el apartado 2 del art. 200 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, llegó a la conclusión de que la presentación ilegal para la deducción de los montos de impuestos especiales para los volúmenes indicados de bienes sujetos a impuestos especiales en el monto de la tasa natural de pérdida.

Así, el tribunal señaló que mediante Orden del Ministerio Industria de alimentos URSS del 17 de abril de 1980 N 89 aprobó las Normas para las pérdidas máximas permitidas en la producción y el almacenamiento (envejecimiento) de uvas y materiales de vino de frutas, jugos y vinos, licores de coñac y coñacs (en adelante - Orden N 89), de conformidad con el párrafo 7 de la sección. 2 de la Orden No. 89, los desechos durante el procesamiento de jugos y materiales del vino (filtrados y prensados gruesos, sedimentos durante el procesamiento de ZhKS, sedimentos durante el encolado, etc.) no están incluidos en los estándares de pérdida y se clasifican en grupos ( seco y fortificado) por actos con la participación del laboratorio de la planta.

En consecuencia, estos residuos se dan de baja de acuerdo con la cantidad real y se cargan al costo de producción, que también se indica en la Nota de la Orden N 89, según la cual durante las operaciones tecnológicas para las cuales no se establecen estándares de pérdida en la Orden N 89 , las pérdidas se determinan (fijan) mediante actos especiales que involucran a los laboratorios de la empresa, en los que se fundamenta la necesidad de esta operación tecnológica, con la posterior aprobación de estos actos por una organización superior.

Al mismo tiempo, para incluir los costos materiales incurridos, incluso en forma de pérdidas tecnológicas, en la composición de los gastos, al determinar la ganancia imponible, es necesario tener evidencia documental de pérdidas y su validez.

De conformidad con los párrafos 1 - 3 del art. 9 de la Ley Federal del 21 de noviembre de 1996 N 129-FZ "Sobre la contabilidad", todas las transacciones comerciales realizadas por la organización deben documentarse mediante documentos de respaldo (documentos contables primarios). Los documentos contables primarios se aceptan para la contabilidad si se redactan en la forma contenida en los álbumes. formas unificadas registros contables primarios.

Como se desprende de la orden del contribuyente, el funcionario cuya presencia es obligatoria al dar de baja sedimentos espesos y pegajosos es un empleado del laboratorio del contribuyente.

En violación de las reglas antes mencionadas. CEO organizaciones, los funcionarios de laboratorio del contribuyente no están incluidos en la comisión para cancelar residuos de sedimentos espesos y pegajosos, las órdenes no se acuerdan con el contador jefe de la organización. Los certificados de cancelación no están firmados por un representante del laboratorio del contribuyente. Los actos de castigo no están certificados por el sello del contribuyente. Además, ni un solo acto contiene la expresión monetaria de esta transacción comercial.

Así, el juzgado concluyó que el contribuyente no cumplió con las condiciones de las referidas normas y, por lo tanto, no existe prueba documental y acreditativa de la factibilidad económica de los costos de saneamiento de los depósitos alcohólicos espesos y adhesivos, en relación con la cual la autoridad fiscal llegó a la conclusión correcta sobre la irrazonabilidad de imputarlos a gastos por parte del solicitante de la reducción de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.

Deducción de impuestos especiales siempre que no haya un sello de "vacaciones permitidas" en la documentación de envío

Párrafo 9 de la Ley Federal del 21 de julio de 2005 N 107-FZ "Sobre las enmiendas a la segunda parte del Código Fiscal de la Federación Rusa y sobre el reconocimiento de ciertas disposiciones de los actos legislativos de la Federación Rusa como inválidas" del 1 de enero, 2006, art. 197 del Código Fiscal de la Federación Rusa ha dejado de ser válido.

Arte anterior. 197 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se estableció que el régimen de un depósito fiscal (almacén de impuestos especiales) se entiende como un conjunto de medidas y medidas de control fiscal realizadas por las autoridades fiscales en relación con los productos alcohólicos.

Bajo la influencia del régimen de depósito fiscal, existen depósitos especialmente establecidos para impuestos especiales de organizaciones mayoristas.

Los depósitos de impuestos especiales son establecidos por organizaciones en presencia de un permiso apropiado emitido de la manera determinada por la legislación de la Federación Rusa que regula la producción y circulación de productos alcohólicos.

De acuerdo con el Apéndice N 16 de la Orden del Ministerio de Impuestos de Rusia del 19 de febrero de 2001 N BG-3-31 / 41 "Instrucción para la implementación del control fiscal sobre el trabajo de un depósito de impuestos especiales" (en adelante - Orden N BG -3-31/41) ejecutivo la autoridad fiscal ejerce el control sobre el trabajo del depósito de impuestos especiales de conformidad con la normativa actos legales, esta Instrucción de acuerdo con la orden de la autoridad fiscal correspondiente. Durante la estadía en el depósito de impuestos especiales, el funcionario de la autoridad fiscal, entre otras cosas, registra la documentación de envío (TTN y facturas) de los productos alcohólicos enviados desde el depósito de impuestos especiales y certifica estos documentos con su firma y el sello "Se permiten vacaciones". ".

De conformidad con el párrafo 2.1 de la Orden del Ministerio de Impuestos de Rusia del 28 de mayo de 2002 N BG-3-07 / 270 "Sobre el control fiscal sobre la operación de depósitos de impuestos especiales ubicados fuera del territorio de Moscú" (en adelante - Orden N BG-3-07/270) mientras que en el depósito de impuestos especiales, el funcionario de la autoridad fiscal, entre otras cosas, controla la corrección del llenado de la documentación de envío de los productos alcohólicos recibidos y enviados, la puntualidad y corrección del reflejo de datos sobre el movimiento de productos alcohólicos en los registros de depósito.

Cabe señalar que la Orden anterior no prevé la obligación de certificar la documentación de envío por un funcionario de la autoridad fiscal con su firma y el sello "se permiten vacaciones".

En la práctica del arbitraje, existen disputas entre los contribuyentes y las autoridades fiscales sobre la cuestión de la legitimidad de las deducciones de impuestos especiales, siempre que no haya un sello de "vacaciones permitidas" en la documentación de envío.

Ejemplo. El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga, en la Resolución No. A55-7553 / 06-10 del 16 de febrero de 2007, concluyó que la documentación de envío sin el sello "se permiten vacaciones" es una confirmación razonable de las deducciones de impuestos especiales declaradas.

El tribunal señaló que, como consta en el expediente, en el período fiscalizado el contribuyente celebró contratos de suministro de vino terminado con proveedores que le presentaron al contribuyente licencias para el derecho de compra, almacenamiento y venta de productos alcohólicos, lo cual es reflejado en el informe de auditoría, así como el permiso para establecer depósitos especiales.

De conformidad con el art. 10.2 de la Ley Federal de 22 de noviembre de 1995 N 171-FZ "Sobre regulación estatal producción y circulación de alcohol etílico, productos alcohólicos y que contengan alcohol" sólo se permite la circulación de productos alcohólicos si existen Documentos que acompañan, uno de los cuales es un certificado adjunto a la carta de porte, que indica el nombre del producto, el fabricante del producto y el destinatario del producto del fabricante (cláusulas 3, 6 de las Reglas para completar un certificado de la carta de porte para alcohol etílico, alcohol y productos alcohólicos aprobados por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 31 de diciembre de 2005 N 864).

El Tribunal observó que los certificados de los conocimientos de embarque, según los cuales se suministraron los productos, indican que este producto fue comprado por proveedores directamente de los fabricantes.

Así, el contribuyente compró productos sujetos a impuestos especiales de organizaciones de depósitos especiales, que fueron comprados a los fabricantes de estos productos, por lo tanto, en virtud de los párrafos. 5 p.1 art. 182 del Código Fiscal de la Federación Rusa (modificado en el período bajo revisión), la venta de estos productos está sujeta a impuestos, y los proveedores de productos están legalmente de acuerdo con los párrafos 1, 2 del art. 198 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se asignaron en documentos de liquidación, incluso en documentos primarios y facturas, el importe de los impuestos especiales.

En consecuencia, el contribuyente está legalmente de conformidad con el art. 200 del Código Fiscal de la Federación de Rusia hizo deducciones fiscales por los impuestos especiales pagados en la compra de bienes sujetos a impuestos especiales, que posteriormente se utilizaron como materias primas para la producción de bienes sujetos a impuestos especiales.

El tribunal señaló que la autoridad fiscal no aceptó las objeciones del contribuyente al informe de auditoría, citando el hecho de que, en virtud de la Orden N BG-3-31 / 41, que aprobó la Instrucción para la implementación del control fiscal sobre el trabajo de un depósito de impuestos especiales, la mercancía y la documentación administrativa (TTN y facturas facturas) para productos alcohólicos enviados desde el depósito de impuestos especiales deben estar registrados por un funcionario de la autoridad fiscal y certificados con el sello "vacaciones permitidas", y el contribuyente no presentó documentos con la marca apropiada, es decir, no confirmó el envío de productos desde el almacén de impuestos especiales del proveedor.

Sin embargo, según el tribunal, tal argumento de la autoridad fiscal es ilegal, ya que, según la Orden N BG-3-07/270, un funcionario de la autoridad fiscal está obligado a estar presente en el depósito de impuestos especiales al menos una vez al semana y sus funciones no incluyen el registro de la documentación de envío (TTN y facturas), no se les coloca el sello "se permiten vacaciones".

El numeral 2.2 de la Orden N° BG-3-07/270 dispone expresamente que la Instrucción sobre la implementación del control fiscal sobre el trabajo de un depósito especial, aprobada por la Orden N° BG-3-31/41, a la cual la autoridad fiscal se refiere, se aplica en la medida en que no contradiga la Orden N° BG-3-07/270.

Deducción de los importes de los impuestos especiales en caso de denegación o devolución de productos sujetos a impuestos especiales

En la práctica del arbitraje, existen disputas entre las autoridades fiscales y los contribuyentes sobre la legalidad de las deducciones de impuestos especiales en caso de rechazo o devolución de bienes sujetos a impuestos especiales.

Según el apartado 1 del art. 468 del Código Civil de la Federación de Rusia, cuando el vendedor transfiere los bienes previstos en el contrato de venta en una variedad que no corresponde al contrato, el comprador tiene derecho a negarse a aceptarlos y pagarlos, y si se les paga, para exigir la devolución de lo pagado suma de dinero.

De conformidad con el apartado 2 del art. 475 del Código Civil de la Federación Rusa en caso de incumplimiento sustancial requisitos para la calidad de los bienes (detección de defectos fatales, defectos que no pueden eliminarse sin costos o tiempo desproporcionados, o se detectan repetidamente, o vuelven a aparecer después de su eliminación, y otros defectos similares), el comprador tiene derecho a elegir:

negarse a cumplir el contrato de compraventa y exigir la devolución de la cantidad de dinero pagada por los bienes;

solicitar un producto de reemplazo calidad inadecuada bienes de conformidad con el contrato.

Según el apartado 1 del art. 482 del Código Civil de la Federación Rusa, en los casos en que los bienes para ser empacados y (o) empacados se transfieran al comprador sin contenedores y (o) empacados o en contenedores y (o) empacados inadecuados, el comprador tiene derecho exigir al vendedor que empaque y (o) embale la mercancía o reemplace el embalaje y (o) embalaje inadecuado, a menos que del contrato, la esencia de la obligación o la naturaleza de la mercancía se derive otra cosa.

De conformidad con el apartado 2 del art. 482 del Código Civil de la Federación Rusa en los casos previstos en el párrafo 1 del art. 482 del Código Civil de la Federación Rusa, el comprador tiene derecho, en lugar de presentar los requisitos especificados en este párrafo, al vendedor, presentar reclamos contra él que surjan de la transferencia de bienes de calidad inadecuada (Artículo 475 del Código Civil de la Federación Rusa).

El apartado 5 del art. 200 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los montos de los impuestos especiales pagados por el contribuyente están sujetos a deducciones en caso de que el comprador devuelva bienes sujetos a impuestos especiales (incluida la devolución dentro de período de garantía) o rechazarlos.

La Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de junio de 2007 N 03-07-06 / 58 establece que el derecho a una deducción fiscal de la cantidad de impuestos especiales cuando el comprador devuelve bienes sujetos a impuestos especiales surge para el contribuyente después de las operaciones de ajuste correspondientes se reflejan en los registros contables en relación con la devolución de mercancías.

En la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 3 de julio de 2006 N 03-01-14 / 7-340 autoridad financiera Señaló que la base para la aplicación de las deducciones para las organizaciones es un cambio en las condiciones o terminación de los contratos correspondientes, reflejo en la contabilidad de las operaciones de ajuste correspondientes en relación con la devolución de bienes.

De lo anterior se desprende que la base para aplicar la deducción de los impuestos especiales es la resolución del contrato correspondiente.

Al mismo tiempo, la legislación fiscal, en caso de deducción del impuesto especial sobre los bienes sujetos a impuestos sujetos a impuestos devueltos, no hace distinciones en cuanto a las causas de resolución de los contratos correspondientes. La práctica judicial apunta a esto.

Ejemplo. El Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte en su Decreto del 20 de febrero de 2007 N F08-544 / 2007-226A señaló que de conformidad con el párrafo 5 del art. 201 del Código Fiscal de la Federación Rusa, deducciones por los montos de impuestos especiales especificados en el párrafo 5 del art. 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa se realizan en su totalidad después de contabilizar las operaciones de ajuste relevantes en relación con la devolución de bienes o el rechazo de bienes, pero a más tardar un año a partir de la fecha de devolución de estos bienes o el rechazo de estos bienes.

Según el tribunal, de las normas anteriores se deduce que las deducciones de los importes de los impuestos especiales sobre los bienes sujetos a impuestos especiales devueltos por el comprador se realizan si el contribuyente paga realmente los importes de los impuestos especiales al presupuesto, el comprador paga los bienes sujetos a impuestos especiales, el comprador devuelve los bienes sujetos a impuestos especiales al contribuyente a un precio que incluye el impuesto especial, y se refleja en la contabilidad de las operaciones de regularización en relación con la devolución de bienes.

Las condiciones enumeradas son cumplidas por el contribuyente y no son cuestionadas por la autoridad fiscal. El tribunal aclaró que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece que las deducciones de impuestos especiales solo se puedan aplicar al devolver bienes por los motivos previstos en el art. Arte. 468, 475, 482 del Código Civil de la Federación Rusa o directamente establecido en el contrato. normas la legislación fiscal no existe ninguna restricción a la posibilidad de deducir los importes de los impuestos especiales en la devolución de productos, en función de los motivos de la devolución.

Con base en lo anterior, el tribunal consideró decisión ilegal autoridad fiscal, según la cual el contribuyente declaró ilegalmente la deducción de los importes del impuesto especial sobre los bienes sujetos a impuestos especiales devueltos al contribuyente por razones no especificadas en Código Civil radiofrecuencia

Yu. M. Lermontov

Consultor

Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa,

especialista

en contabilidad

y fiscalidad

Todo empresario debe ser consciente de que ciertos grupos de bienes están sujetos a la ley de impuestos especiales. Esto significa que su precio se complementa con un aumento, lo que se denomina "impuestos especiales". Básicamente, es solo otro impuesto. nivel federal. Su empresario debe pagar a la autoridad regional o presupuesto federal, dependiendo de los requisitos de la ley. Sobre qué es una deducción fiscal por impuestos especiales y cómo implementarla, lo analizaremos con más detalle en nuestro artículo.

Los impuestos especiales se denominan impuestos indirectos sobre ciertos tipos de bienes. Se recaudan de empresarios que producen o venden productos sujetos a impuestos especiales. Son estos impuestos los que constituyen una gran parte del presupuesto estatal, por lo que las autoridades reguladoras se aseguran de que se paguen a tiempo y con honestidad. De lo contrario, no podrá evitar las sanciones.

¿Qué bienes están sujetos a impuestos especiales?

Los bienes significativos para el Estado están sujetos al pago de impuestos especiales. Para saber qué bienes están sujetos a impuestos especiales, debemos consultar el artículo del Código Fiscal actual de Rusia. Contiene la siguiente lista:

Etanol.
Productos que contengan más del nueve por ciento de alcohol etílico.
Cosmética y perfumería, donde la proporción de alcohol parte del 80 por ciento.
productos alcohólicos.
Coches y motos.
Gasolina y combustible diesel.
Aceites para motores de combustión interna.
Gas de origen natural.

Principios

Existen principios en base a los cuales se determinan los bienes sujetos a impuestos especiales:

Estos no pueden ser bienes esenciales.
Instalado para retirar superganancias de los vendedores.
Productos que son peligrosos para la salud humana.

Empresarios individuales, organizaciones y personas jurídicas.

Reglas de deducción

Conseguir compensación financiera por el dinero pagado en impuestos especiales, no todos pueden. El procedimiento está regulado por dos artículos del Código Fiscal de Rusia: y. La deducción se debe en los siguientes casos:

Adquisición de cosas sujetas a impuestos especiales por parte de la empresa.
Los bienes sujetos a impuestos especiales se transfieren de un departamento a otro dentro de la organización.
La empresa importa productos sujetos a impuestos especiales.
Se ha realizado un pago por adelantado.

No todo el mundo puede recibir una compensación económica por el dinero pagado en impuestos especiales.

Si los productores de productos alcohólicos compran materias primas en el extranjero, el monto de la deducción se determina en función de la tasa de los productos que contienen alcohol.

El período impositivo es de un mes natural. Si la cifra de deducciones fiscales de este período es superior a los impuestos especiales, la diferencia se devuelve a la empresa. El IRS hace esto por sí mismo. Según el directivo, esta cantidad se devuelve a los tres meses.

Los contribuyentes tienen derecho a recibir la devolución del importe de los impuestos especiales sobre deducciones fiscales. La oficina de impuestos está obligada a reembolsar el dinero previa solicitud.

Nina Nechiporchuk Jefe de la Sección de Impuestos Especiales del Departamento de Política Tributaria y Aduanera del Ministerio de Finanzas de Rusia

En esta solución:

Adquisición de bienes sujetos a impuestos especiales
Compra de bienes por trueque
Pago de impuestos especiales por un tercero
Pago de bienes mediante pagaré
Factura
El plazo de aplicación de la deducción
contabilidad
Contabilización de los impuestos especiales en el costo de los bienes
Operaciones con alcohol etílico
realización de alcohol
Confirmación del derecho a la deducción
contabilidad
Adquisicion de alcohol
Confirmación del derecho a la deducción
Adquisición de alcohol para la elaboración de productos alcohólicos
Operaciones con gasolina de destilación directa
ventas de gasolina
Confirmación del derecho a la deducción
contabilidad
Transferencia de gasolina para procesamiento
Compra de gasolina
Confirmación del derecho a la deducción
Devolución de bienes sujetos a impuestos especiales por parte del comprador
Pérdida de bienes sujetos a impuestos especiales
Elaboración de productos alcohólicos
Importe del impuesto especial a devolver

La legislación tributaria prevé varias reglas aplicar deducciones por:

impuestos especiales pagados en la adquisición de bienes sujetos a impuestos especiales;
impuestos especiales sobre operaciones con alcohol etílico desnaturalizado;

Adquisición de bienes sujetos a impuestos especiales

Al comprar bienes sujetos a impuestos especiales del fabricante de estos bienes, los montos pagados del impuesto especial, la organización tiene derecho a:

tener en cuenta en el costo de los bienes comprados (cláusula 2 del artículo 199 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
aceptar para la deducción, es decir, reducir el monto del impuesto acumulado para el período de informe por el monto del impuesto especial presentado por el vendedor (cláusula 3, artículo 199 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Situación: ¿Puede una organización, que adquiere bienes sujetos a impuestos especiales en virtud de un acuerdo de trueque, aceptar el monto del impuesto especial para la deducción?

Situación: ¿Puede una organización, al adquirir bienes sujetos a impuestos especiales como materia prima para la producción de otros bienes sujetos a impuestos especiales, aceptar impuestos especiales para la deducción si otra organización hizo el pago al proveedor en su nombre?

Situación: ¿Puede una organización reclamar una deducción fiscal si los pagos por bienes sujetos a impuestos especiales utilizados como materia prima se realizan mediante pagarés?

Factura

La presencia de una factura correctamente ejecutada al comprar bienes de un proveedor es una de las condiciones para aplicar una deducción fiscal. Aceptar el impuesto especial de entrada para la deducción en la cantidad asignada en la factura (cláusula 2, artículo 198 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Si no hay factura o se emite con infracciones, no acepte el monto del impuesto presentado por el proveedor para su deducción.

El plazo de aplicación de la deducción

Es posible deducir impuestos especiales solo después de cancelar las materias primas sujetas a impuestos especiales por los costos de producción de bienes sujetos a impuestos especiales (cláusula 3 del artículo 201 del Código Fiscal de la Federación Rusa, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 6 de marzo de 2013 No 03-07-06 / 6760).

contabilidad

La cancelación de materias primas sujetas a impuestos especiales para la producción de otros tipos de bienes en contabilidad se refleja de la siguiente manera:

Un ejemplo de cálculo del monto de la deducción fiscal por impuestos especiales

Contabilización de los impuestos especiales en el costo de los bienes

En todas las demás situaciones, no deduzca los montos de impuestos especiales pagados al comprar bienes, pero tómelos en cuenta en el costo de los bienes comprados (cláusula 2, artículo 199 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Operaciones con alcohol etílico

El procedimiento para devengar y deducir los montos de los impuestos especiales al realizar transacciones con alcohol etílico desnaturalizado depende de si el contribuyente cuenta con un certificado de registro de una organización que realiza transacciones con alcohol etílico desnaturalizado o no.

realización de alcohol

Al vender alcohol etílico desnaturalizado, independientemente de que el fabricante tenga o no un certificado de registro, cobra un impuesto especial.

Para deducir el importe del impuesto especial, se acepta si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones:

el fabricante tiene un certificado para la producción de alcohol etílico desnaturalizado;
el comprador tiene un certificado para la producción de productos sin alcohol;

contabilidad

cuenta 68 cuenta 19

Adquisicion de alcohol

Al comprar alcohol etílico desnaturalizado, el objeto del impuesto especial surge si se cumplen dos condiciones simultáneamente:

la organización tiene un certificado para la producción de productos sin alcohol;

Confirmación del derecho a la deducción

una copia del certificado para la producción de productos sin alcohol;

Un ejemplo de cálculo del monto del impuesto especial sobre el alcohol etílico desnaturalizado utilizado para la producción de productos que no contienen alcohol. El vendedor posee un certificado para la producción de alcohol etílico desnaturalizado.

Un ejemplo de cálculo del monto del impuesto especial sobre el alcohol etílico desnaturalizado utilizado para la producción de productos que no contienen alcohol. El vendedor no tiene certificado para la producción de alcohol etílico desnaturalizado

Adquisición de alcohol para la elaboración de productos alcohólicos

Si una organización compra alcohol etílico desnaturalizado para la producción de productos que contienen alcohol, no es necesario cobrar impuestos especiales al recibir los bienes. Al mismo tiempo, no importa si el comprador tiene un certificado para la producción de productos que contienen alcohol o no (subcláusula 20, cláusula 1, artículo 182 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Aceptar el importe del impuesto especial para la deducción en las siguientes condiciones:

la organización tiene un certificado para la producción de productos que contienen alcohol;
el importe del impuesto especial pagado al proveedor de alcohol etílico desnaturalizado. Al mismo tiempo, en todas las liquidaciones, documentos primarios y la factura, el impuesto especial se destaca como una línea separada;

Confirme el derecho a una deducción fiscal presentando los siguientes documentos en la oficina de impuestos junto con la declaración:

una copia del certificado para la producción de productos de perfumería y cosméticos (productos químicos domésticos) que contienen alcohol en envases metálicos de aerosol;
una copia del contrato de compra de alcohol etílico desnaturalizado del fabricante;
facturas emitidas por el vendedor de alcohol desnaturalizado;

Un ejemplo de cálculo del monto del impuesto especial sobre el alcohol etílico desnaturalizado utilizado para la producción de productos que contienen alcohol

Operaciones con gasolina de destilación directa

El procedimiento para el devengo y asignación de los montos de los impuestos especiales cuando se realizan operaciones con gasolina de primera destilación depende de si el contribuyente cuenta con un certificado de registro de persona que realiza operaciones con gasolina de primera destilación o no.

ventas de gasolina

Al vender gasolina de destilación directa, independientemente de que el fabricante tenga o no un certificado de registro, debe cobrar un impuesto especial. Esto se deriva de las normas del párrafo 1 del Artículo 182 y el Artículo 193 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Confirmación del derecho a la deducción

Para confirmar su derecho a una deducción, presente los siguientes documentos en la oficina de impuestos:

una copia del contrato de venta con el comprador, que tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de destilación directa;
un registro de facturas emitidas al comprador con una nota de la autoridad fiscal en la que se registra el destinatario de la gasolina de destilación directa.

contabilidad

En contabilidad, refleje la cantidad de impuestos especiales aceptados para la deducción en el débito de la cuenta 68 "Cálculos sobre impuestos y tasas" en correspondencia con la cuenta 19 "Impuesto al valor agregado sobre los valores adquiridos" subcuenta "Impuestos especiales":

Situación: ¿Es posible deducir el impuesto especial devengado al recibir gasolina de primera destilación con el fin de producir productos petroquímicos, si el certificado para el procesamiento de gasolina de primera destilación ha sido cancelado?

Un ejemplo de cómo determinar el monto de la deducción de impuestos especiales para la gasolina de destilación directa vendida

Transferencia de gasolina para procesamiento

Si un fabricante transfiere gasolina de destilación directa en virtud de un contrato para el procesamiento de materias primas en régimen de toma y daca a otra organización, debe cobrar impuestos especiales en el momento del envío de las materias primas al procesador. Esto se deriva de las disposiciones del subpárrafo 12 del párrafo 1 del Artículo 182 y el párrafo 2 del Artículo 195 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Un ejemplo de deducción de impuestos especiales sobre la gasolina de destilación directa transferida sobre la base de un peaje para la producción de productos petroquímicos

Compra de gasolina

Al comprar gasolina de destilación directa, el objeto del impuesto especial surge si se cumplen dos condiciones simultáneamente:

la organización tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de destilación directa;
los bienes recibidos pertenecen a la organización en el derecho de propiedad.

Confirmación del derecho a la deducción

Confirme el derecho a la deducción presentando los siguientes documentos en la oficina de impuestos junto con la declaración:

una copia del certificado para el procesamiento de gasolina de primera destilación;
una copia del contrato de compra de gasolina de primera destilación del fabricante;

Un ejemplo de deducción de impuestos especiales para la gasolina de destilación directa utilizada para la producción de productos petroquímicos

Devolución de bienes sujetos a impuestos especiales por parte del comprador

El comprador puede devolver los bienes sujetos a impuestos especiales adquiridos si así lo prevé la legislación de la Federación Rusa o el contrato. Por ejemplo, el comprador recibió una cantidad de bienes menor a la especificada en el contrato, o la gama de bienes transferidos no corresponde a la lista previamente aprobada por las partes (