Impozite indirecte la tranzacționarea cu Belarus și Kazahstan. TVA la importul din Belarus Așezări cu Belarus, caracteristici de export

O operațiune legată de importul de bunuri de valoare din Belarus este un motiv pentru calcularea TVA-ului și plata acestuia către fiscul rus. Obligația fiscală revine cumpărătorului care achiziționează bunuri importate.

Taxa adăugată se plătește indiferent de aplicabilă sistemul fiscal. Chiar dacă cumpărătorul lucrează în regimuri speciale și nu plătește această taxă, el este obligat să plătească atunci când efectuează tranzacții de import. Baza legislativă care confirmă această obligație este paragraful al 13-lea din Protocolul privind colectarea impozitelor indirecte. Acest protocol definește, în general, procedura de calcul și plata taxei adăugate la importul de valori în Federația Rusă din statele UEEA și este o anexă la Tratatul privind UEEA.

EAEU este o uniune de cinci state, între care relațiile comerciale sunt reglementate în mod special. Republica Belarus și Federația Rusă se numără printre aceste state și, prin urmare, trebuie să ne ghidăm după prevederile acestui protocol.

Când nu trebuie să plătiți TVA la importul din Belarus?

Procedura generală stabilește obligația oricărui cumpărător rus de a plăti o taxă suplimentară pe valoarea obiectelor de valoare importate. Cu toate acestea, din regula generala Există câteva excepții în care această obligație nu apare.

Impozitul indirect nu se plătește la importul de mărfuri din Belarus în Federația Rusă:

Care în Federația Rusă sunt scutite de sarcina fiscală adăugată, lista lor este determinată de articolul 150 din Codul fiscal al Federației Ruse;
Care nu sunt destinate scopurilor comerciale;
A cărui mișcare se realizează în cadrul unei singure organizații.

Aceste trei cazuri nu obligă cumpărătorul să plătească TVA la bugetul Federației Ruse atunci când efectuează tranzacții de import din Belarus.

Nu este nevoie să plătiți TVA la importul din Belarus în Federația Rusă dacă cumpărătorul și vânzătorul conform acordului sunt companii rusești.

Formula de calcul a taxei adăugate la import

Calculul se efectuează în momentul introducerii valorilor în contabilitatea cumpărătorului rus. În ziua în care mărfurile sunt înregistrate și contabilul a completat înregistrările duble de credit corespunzătoare, este necesar să se calculeze TVA folosind formula de mai jos.

TVA = (pret negociat + accize) * Rata

Pretul este preluat din contractul incheiat intre participantii la tranzactia de import. Această sumă trebuie să fie transferată de către cumpărător vânzătorului pentru bunurile primite. Dacă este indicat într-o monedă străină, atunci este recalculat în moneda națională a Federației Ruse în momentul calculării. Pentru recalculare, se utilizează cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei.

Accizele se adaugă la costul valorilor importate dacă aceste valori sunt clasificate ca accizabile în conformitate cu prevederile ruse. legislatia fiscala. În caz contrar, doar prețul contractului trebuie înmulțit cu cota de impozitare.

Cota este determinată de Codul Fiscal al Federației Ruse Articolul 164 permite utilizarea uneia dintre cele două rate:

10% – pentru bunurile de la clauza 2 a acestui articol (materiale și materiale de necesitate esențială și de consum larg de către populație);
18% – pentru alte bunuri de la clauza 3.

Termenul limită de plată a TVA-ului la tranzacțiile de import din Belarus

Obligația de a transfera efectiv valoarea taxei calculate ia naștere la sfârșitul lunii în care bunurile și materialele au fost primite de către cumpărător și valorificate. Termenul limită pentru transfer este data de 20 a lunii următoare.

Plata se face la biroul fiscal situat la locația cumpărătorului (locul de înregistrare a antreprenorului individual, adresa legala entitate legală).

Documentația de plată indică următoarele KBK – 18210401000011000110.

Ce documente se depun la Serviciul Fiscal Federal?

Cumpărătorul trebuie nu numai să plătească impozit pe bunurile importate din Belarus, ci și să raporteze autorităților fiscale despre tranzacția finalizată.

Următoarele sunt depuse la Serviciul Fiscal Federal la locație:

Declaratie de impozite indirecte – formă specială, menit să informeze autoritățile fiscale despre importul de valori din statele uniunii vamale, inclusiv Belarus. Formatul este standard, aprobat prin ordinul 69n din 07/07/10;
Cerere de import de mărfuri și plata impozitelor indirecte– are și un format standard, elaborat și aprobat prin Protocolul din 11 decembrie 2009 privind schimbul de informații între membrii EAEU;
Documentație de însoțire a mărfurilor– documente care să ateste achiziția și importul (contract, facturi, facturi, acte de transfer, documente de transport), se depun copii legalizate de pe aceste formulare;
Formular de plată, cu indicarea faptului transferului de TVA (extras bancar).

Documentele se depun la fisc în aceeași zi în care se plătește impozitul indirect - la acceptarea obiectelor de inventar în contabilitate.

Declarațiile, cererile și documentele însoțitoare se depun la Serviciul Fiscal Federal chiar și în cazurile în care obligația de plată a TVA-ului nu apare.

Cumpărătorul trebuie să informeze autoritățile fiscale despre tranzacția de import, indiferent de obligația fiscală. ÎN în acest caz,, din lipsa faptului de transfer Bani documentele de plată nu sunt depuse la Serviciul Federal de Taxe. Declarația și cererea trebuie completate, copii ale documentelor însoțitoare trebuie făcute și certificate. Documentația pregătită trebuie depusă la organul fiscal în data de 20 a lunii următoare.

În termen de zece zile, fiscul pune pe cerere un semn care indică faptul că taxa a fost plătită sau că nu există nicio obligație fiscală în această tranzacție.

Cum se calculează TVA-ul la import?

Procedura de contabilizare a sumei taxei transferate depinde dacă cumpărătorul este sau nu plătitor de impozit suplimentar.

Plătitorii de TVA, adică firmele în regim clasic care nu sunt scutite de o astfel de povară fiscală, au dreptul să compenseze suma plătită ca deducere de TVA în Înapoierea taxei. Adică impozitul final de plătit este redus cu valoarea TVA-ului la import. Acest lucru se poate face la depunerea unui decont de TVA pentru trimestrul în care fiscul a făcut o notă pe cererea depusă despre faptul plății impozitului suplimentar.

Neplătitori de TVA - companiile aflate în regimuri speciale și scutite în temeiul unuia dintre articolele Codului Fiscal al Federației Ruse nu au dreptul la deducere. Ei pot prelua suma plătită în cheltuieli.

Un exemplu de completare a unei declarații privind impozitele indirecte la importul din Belarus

Declarația poate fi depusă pe hârtie sau prin TKS. Primul caz este posibil numai dacă este îndeplinită condiția ca numărul mediu de salariați să nu depășească o sută.

Formularul include Pagina titlu, două secțiuni și o aplicație:

Pagina de titlu – obligatorie pentru toată lumea;
Secțiunea 1 – obligatoriu pentru toate persoanele care depun declarație, prezentată sume de impozit a transfera;
Secțiunea 2 – emis numai pentru tranzacții de import mărfuri accizabile, sunt prezentate sumele de accize de virat;
Cerere – se completează numai pentru achizițiile accizabile se calculează valoarea accizei;

Procedura de completare a primei secțiuni:

Numele liniei	Informații introduse
010	OKTMO al organizației cumpărătorului.
020	CCA pentru plata impozitului indirect, în speță 18210401000011000110.
030	Suma indicatorilor de câmp 031-035. Rândurile 032-035 sunt completate dacă au fost importate obiectele de valoare corespunzătoare.
031	TVA la valorile importate (nu este inclusă taxa prezentată în rândurile de mai jos 032-035).
032	TVA la produsele prelucrate.
033	TVA la bunurile primite din munca prestata.
034	TVA la bunurile importate în baza contractelor de împrumut.
035	TVA la articolele închiriate.
040	Costul bunurilor neimpozabile.

Un exemplu de completare a unei cereri de import de mărfuri din Belarus

Cererea trebuie depusă fie la format electronic conform TKS, sau pe hârtie. Dacă este selectată o opțiune de depunere pe hârtie, atunci sunt generate 4 copii ale acesteia și este atașat și un suport electronic cu o copie a cererii în format electronic.

Dacă între cumpărător și vânzător sunt încheiate mai multe acorduri contractuale în baza cărora sunt importate obiectele de valoare, atunci importatorul trebuie să pregătească o cerere separată pentru fiecare astfel de acord.

Dacă mărfurile sunt primite conform mai multor facturi și specificații de la un singur vânzător, atunci toate pot fi incluse într-un singur formular de cerere.

Aplicația are trei secțiuni și o anexă:

Primul este emis de toți importatorii;
Al doilea nu este completat de importatori, este destinat inregistrarii de catre organele fiscale;
Al treilea este completat de către importator in unele cazuri(un intermediar este implicat în tranzacție; vânzătorul nu este rezident în Belarus; vânzările nu sunt supuse TVA-ului în Belarus);
Anexă – de completat dacă în tranzacție au fost implicate mai mult de trei persoane (se reflectă detaliile celorlalți participanți).

Finalizarea primei secțiuni

În partea de sus a primei secțiuni indicați:

Detalii despre cumpărător și furnizor ( cod de identificareși nume);
Adresa vânzătorului și codul țării (pentru Belarus 112);
Adresa și codul țării cumpărătorului (pentru Federația Rusă 643);
Detalii despre contract și specificații pentru acesta (dacă există);
Informații despre intermediar (dacă a fost unul).

Tabelul prezintă informații despre obiectele de valoare importate. Nu este nevoie să introduceți fiecare nume de produs rând cu rând. Inventarul și materialele sunt grupate - pentru fiecare linie separată sunt furnizate date pe valori supuse unor rate diferite, cu unități de măsură diferite și importate folosind diferite documente însoțitoare.

Ordinea de completare a tabelului din prima secțiune

Numărul coloanei	Informații introduse
1	Intrarea nr
2	Denumirea mărfurilor importate este preluată de la documentația de însoțire. Puteți specifica un nume generic pentru produse identice, de exemplu, „mobilier”, în loc să specificați fiecare piesă de mobilier în parte.
3	Codul din 10 cifre din Nomenclatorul de mărfuri al activității economice străine se completează numai pentru valorile impozitate cu o cotă de 10%, precum și pentru valorile accizabile.
4	Unitate de măsură (din documentele însoțitoare).
5	Cantitate din documentele furnizorului.
6	Valoare documentară.
7	Codul monedei (codul digital pentru rubla belarusă este 974, pentru rubla rusă – 643).
8	Cursul de schimb al Băncii Rusiei în ziua primirii mărfurilor în contabilitatea cumpărătorului. Completați numai pentru acei indicatori de preț care sunt exprimați în valută străină.
9 și 10	Rechizite documente de transport
11 și 12	Detaliile facturii de la vânzător. Dacă nu există s/f, atunci indicați detaliile oricărui alt document de însoțire în care este menționat costul (puteți indica aceleași detalii ca în coloanele 9 și 10).
13	În ziua în care bunurile sunt primite de către cumpărător.
14	Baza de calcul a accizei se completează numai pentru mărfurile supuse accizelor.
15	Valoarea poziției în ruble rusești. Dacă în coloana 6 costul este indicat și în ruble rusești, atunci este transferat în coloana 15. Dacă suma din coloana 6 este exprimată în valută străină, atunci se efectuează o recalculare la data specificată în coloana 13, ținând cont de rata prevăzută în coloana 8.
16 sau 17	Cota accizelor.
18	Cota corespunzătoare de TVA. Dacă operațiunea nu este supusă impozitului, atunci este scris „beneficiu”.
19	Cuantumul accizei obținute ca urmare a înmulțirii indicatorilor câmpurilor 14 și 16 (17).
20	Suma impozitului de plătit, obținută ca urmare a înmulțirii valorilor din câmpurile 15 și 18. Câmpul nu se completează dacă tranzacția nu este supusă taxei adăugate.

Exemplu de completare a unei cereri

Este planificată încheierea unui acord pentru furnizarea de bunuri către Belarus. Ce documente sunt necesare pentru a confirma cota de TVA zero? Este necesară înregistrarea unei facturi la organul fiscal?

Impozitarea unei tranzacții de vânzare de bunuri către Republica Belarus

Atunci când se efectuează tranzacții între contribuabilii statelor membre ale uniunii vamale în cadrul uniunii vamale, este necesar să se ghideze, în special, după:

Acord privind principiile colectării taxelor indirecte la exportul și importul de mărfuri, prestarea muncii, prestarea de servicii în Uniunea Vamală (denumit în continuare Acordul) (Moscova, 25 ianuarie 2008);

Protocol privind procedura de colectare a impozitelor indirecte și mecanismul de monitorizare a plății acestora la exportul și importul de mărfuri în uniunea vamală (denumit în continuare Protocol) (Sankt Petersburg, 11 decembrie 2009);

Protocolul privind schimbul de informații în formă electronică între autoritățile fiscale ale statelor membre ale Uniunii Vamale privind sumele plătite de impozite indirecte (Sankt. Petersburg, 11 decembrie 2009) (denumit în continuare Protocolul privind schimbul de informații) ).

Potrivit paragrafului 1 al art. 1 din Protocol, la exportul de mărfuri de pe teritoriul unui stat membru al uniunii vamale către teritoriul altui stat membru al uniunii vamale de către contribuabilul (plătitorul) (denumit în continuare) statul membru al uniunii vamale din pe teritoriul căruia au fost exportate bunurile, se aplică o cotă de TVA zero și (sau) scutire de la plata accizelor la depunerea la organul fiscal a documentelor prevăzute la alin.2 al art. 1 din Protocol.

Astfel, atunci când se vinde bunuri către Republica Belarus, se aplică o cotă de TVA zero.

Lista documentelor care confirmă cota 0%.

Clauza 2 a art. 1 din Protocol stabilește următoarea listă de documente care trebuie depuse la organul fiscal concomitent cu declarația de impozit pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei zero de TVA la exportul de bunuri:

Acorduri (contracte), luând în considerare modificările, completările și anexele la acestea, pe baza cărora se efectuează exportul de mărfuri;

Un extras de cont bancar care confirmă primirea efectivă a veniturilor din vânzarea mărfurilor exportate în contul contribuabilului-exportator;

Cerere pentru importul de mărfuri și plata impozitelor indirecte, întocmită sub forma anexei 1 la Protocolul privind schimbul de informații, cu marca Autoritatea taxelor al statului membru al uniunii vamale pe teritoriul căruia sunt importate mărfurile, la plata impozitelor indirecte (scutire sau altă procedură de executare obligații fiscale) (în original sau în copie la discreția autorităților fiscale ale statelor membre ale uniunii vamale);

Documente de transport (expediere) prevăzute de legislația statului - membru al uniunii vamale, care confirmă circulația mărfurilor de pe teritoriul unui stat - membru al uniunii vamale pe teritoriul altui stat - membru al Uniune vamală. Documentele specificate nu se depun daca pt specii individuale circulația mărfurilor, înregistrarea unor astfel de documente nu este prevăzută de legislația statului - membru al uniunii vamale;

Alte documente care confirmă valabilitatea aplicării cotei zero de TVA și (sau) scutirii de accize, prevăzute de legislația statului membru al uniunii vamale de pe teritoriul căruia au fost exportate mărfurile.

Documentele care confirmă cota de TVA de 0% trebuie depuse la inspecție în cel mult 180 de zile de la data expedierii (transferului) mărfurilor (clauza 3 a articolului 1 din Protocol). În cazul în care documentele nu sunt ridicate în această perioadă, tranzacția este supusă TVA la o cotă de 18% (10%). Cu toate acestea, dacă în viitor astfel de documente sunt colectate și prezentate, impozitul plătit este returnat contribuabilului (alineatele 2, 6, alineatul 3, articolul 1 din Protocol, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 ianuarie 2011 N 03-07-13/1-02).

În paragraful 5 al scrisorii Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 octombrie 2010 N 03-07-08/296 privind eliberarea documentelor de transport și expediere care confirmă circulația mărfurilor de pe teritoriul Federației Ruse către teritoriul Republica Kazahstan, se notează următoarele. Instalat Legislația rusă Exemple de documente de transport (expediere) care pot fi utilizate de entitățile comerciale ale Federației Ruse atunci când mută mărfuri în Uniunea Vamală de pe teritoriul Federației Ruse pe teritoriul Republicii Kazahstan (de pe teritoriul Republicii Kazahstan pe teritoriul Federației Ruse) atunci când prestează servicii de transport de mărfuri de către transportatorii ruși sunt cuprinse în anexele la scrisoarea Ministerului Transporturilor din Rusia din 24 mai 2010 N OB-16/5460, adusă la cunoștința contribuabililor prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 8 iunie 2010 N ShS-37-3/3693. În același timp, conform standardelor protocolului, prezența mărcilor autorităților vamale pe documentele specificate pentru a confirma rata zero a taxei pe valoarea adăugată pentru mărfurile exportate de pe teritoriul Federației Ruse către teritoriul Republicii Kazahstanul nu este obligatoriu (în ciuda faptului că această scrisoare era despre vânzarea de bunuri către Republica Kazahstan, explicațiile date în scrisoarea menționată pot fi pe deplin aplicabile atunci când se vinde mărfuri către Republica Belarus).

Conform scrisorii Ministerului Transporturilor din Rusia din 24 mai 2010 N OB-16/5460, atunci când deplasează mărfuri în Uniunea Vamală prin teritoriile republicilor indicate folosind transport rutier, entitățile comerciale ale Federației Ruse pot folosi Formularul 1-T „Aviz de trăsură”, aprobat prin rezoluție Comitetul de Stat Statistica RF din 28 noiembrie 1997 N 78 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru evidența lucrărilor mașinilor și mecanismelor de construcții, lucrări în transportul rutier.”

Intocmirea si inregistrarea facturilor

Potrivit paragrafului 3 al art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), facturile corespunzătoare sunt emise cel târziu la cinci zile calendaristice incepand cu data expedierii marfurilor (executarea lucrarilor, prestarea serviciilor). Deoarece operațiunea de vânzare a mărfurilor către Republica Belarus este recunoscută ca supusă TVA-ului, vânzătorul este obligat să emită o factură către cumpărător care să indice cota corespunzătoare de TVA - 0%.

În prezent, nici Acordul, nici Protocolul adoptat în scopul punerii în aplicare a acestuia nu stabilesc o regulă privind necesitatea de către contribuabili (exportatori și importatori) de a depune facturi cu marca de la organul fiscal. Astfel, atunci când vindeți bunuri către Republica Belarus, nu este necesară înregistrarea facturilor la autoritățile fiscale. O concluzie similară este prezentată în paragraful 3 din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13 august 2010 N ШС-37-2/9030@.

De asemenea, pentru a înregistra vânzarea de bunuri, a formă unificată TORG-12 (aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 25 decembrie 1998 N 132).

Răspuns pregătit:
Expert service Consultanta juridica GARANȚIE
Membru al Camerei Consilierilor Fiscali Stepovaya Yana

Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Monaco Olga

Materialul a fost pregătit pe baza consultării individuale scrise oferite ca parte a serviciului

Vă mulțumim pentru subiectul sugerat pentru articol. Safonova Irina Borisovna, Director al Expert LLC, Kursk.

Când firma ruseasca cumpără bunuri din Belarus de la un furnizor din Belarus, fără a plăti taxe vamale, nici TVA vamal. Cu toate acestea, trebuie să plătiți TVA de „import” la biroul fiscal de la locul de înregistrare. Să vedem cum să-l calculăm corect dacă prețul este stabilit în unități convenționale legate de cursul de schimb al rublei moneda straina. Și astfel de bunuri sunt plătite în ruble rusești.

Nu luăm în considerare produsele accizabile (va trebui să plătiți și accize pe acestea).

Recalculăm y. e. în ruble în scopuri de TVA

Cel târziu în data de 20 a lunii următoare celei de înregistrare a mărfurilor din Belarus în clauza 7 art. 2 Protocol privind procedura de colectare a taxelor indirecte la exportul și importul de mărfuri în Uniunea Vamală din 11 decembrie 2009 (denumit în continuare Protocolul privind mărfurile), trebuie să plătiți TVA de „import” și să depuneți o declarație de impozit indirect clauza 8 art. 2 Protocolul privind mărfurile; Ordinul Ministerului Finanțelor din 7 iulie 2010 nr.69n.

Și trebuie să atașați un anumit set de documente, care includ patru copii ale unei cereri de import de mărfuri și plata taxelor indirecte în Anexa nr.1 la Protocolul privind schimbul de informații între autoritățile fiscale din 11 decembrie 2009 (denumit în continuare Protocolul privind schimbul de informații). Pe această aplicație trebuie să primiți o notă de la inspectorat despre plata integrală a impozitelor indirecte. Clauza 1 din Anexa nr. 2 la Protocolul privind schimbul de informații. Cumpărătorul rus trebuie să trimită apoi două exemplare furnizorului din Belarus, astfel încât acesta să poată confirma cu inspectorii săi fiscali din Belarus dreptul de a aplica cota zero de TVA.

Atenţie

Pentru TVA "de import". perioada impozabilă- o lună, nu un sfert.

În etapa de marcare a cererii, încep dificultăți. Neînțelegerile apar din cauza determinării valorii rublei a mărfurilor importate, atunci când furnizorul din Belarus indică prețurile în yuani în facturi. e. sau o altă monedă decât ruble.

Cert este că inspectorii se uită doar la primul paragraf, care spune că „în sensul plății TVA-ului, baza de impozitare se stabilește la data înregistrării mărfurilor importate la contribuabil”. Și pe această bază, ei propun să se determine valoarea rublei a mărfurilor pe baza cursului de schimb de la data la care au fost acceptate pentru contabilitate (de exemplu, în contul 41 „Mărfuri” sau în contul 10 „Materiale”).

Dar contabilii citesc și următorul paragraf din Protocolul privind mărfurile și văd că „costul bunurilor achiziționate... este prețul de tranzacție plătit furnizorului... conform termenilor contractului” clauza 2 art. 2 Protocoale privind mărfurile. Și iau cursul de schimb pentru convertirea unităților convenționale în ruble, determinat de condiţii acord. Valoarea mărfurilor astfel calculată se reflectă în cererea de import de mărfuri.

De exemplu, dacă contractul conține o condiție pentru plata anticipată 100% și cursul de schimb y. e. este fixată la data transferului de bani către furnizorul din Belarus, apoi contabilii determină baza de TVA după cum urmează:

Cu toate acestea, autoritățile fiscale nu sunt de acord cu acest lucru. Pentru a determina costul mărfurilor, ei sugerează, de asemenea, să se concentreze pe informațiile din documentele de transport sau de expediere în Clauza 3 din Anexa nr. 2 la Protocolul privind schimbul de informații. Și dacă aceste documente indică prețul în valută străină, atunci acesta trebuie convertit în ruble (completând coloana 15 a cererii) la cursul de schimb de la data la care mărfurile au fost acceptate pentru înregistrare (care este indicată în coloana 13 a cererii). ). Nici formularul de cerere și nici procedura de completare nu prevăd că contractul poate prevedea plata în ruble. Prin urmare, formula folosită de inspectori pentru a calcula baza de TVA, chiar și în condițiile de plată anticipată 100% discutate mai sus, arată diferit:

Dacă mărfurile sunt plătite după ce au fost înregistrate, atunci nu este necesară recalcularea ulterioară a bazei de impozitare a TVA și depunerea unei declarații de impozit indirect actualizată cu o nouă cerere la inspectorat. La urma urmei, baza de TVA „de import” nu depinde în niciun fel de modificările ulterioare ale cursului de schimb. e. Acest lucru a fost confirmat de un specialist din cadrul Ministerului de Finanțe.

DIN SURSE AUTENTICE

Consilier principal al Departamentului de Impozite Indirecte al Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

„Nici Protocolul de bunuri și nici Protocolul de schimb de informații nu prevăd recalculări baza de impozitare la plata TVA de catre importator, in functie de moneda in care se incheie contractul si in care se face plata.

Conform Protocolului de Schimb de Informații, costul mărfurilor este preluat din facturi sau documente de transport (transport) în clauza 3 din Regulile de completare a unei cereri de import de mărfuri și plata impozitelor indirecte, aprobat. Protocolul privind schimbul de informații. Dacă plata se face în ruble și aceste documente sunt emise într-o altă monedă, atunci cursul de schimb este luat în momentul în care baza de impozitare este determinată la importul mărfurilor și nu mai este recalculată. Adică, rata este determinată la data înregistrării de către cumpărătorul rus al bunurilor importate în clauza 2 art. 2 Protocoale privind mărfurile.

Prin urmare, pentru a evita problemele cu inspecția, importatorul rus care a transferat plata 100% trebuie să insiste ca documentele de transport emise de furnizorul din Belarus să conțină valoarea mărfurilor în ruble rusești (și nu în valută).

Apropo, dacă sunteți plătitor de TVA, atunci este mai bine și mai ușor să calculați baza de impozitare așa cum este recomandat oficiu fiscal. La urma urmei, puteți lua toate aceste taxe ca deducere și puteți evita disputele.

Acceptăm TVA de „import” pentru deducere

TVA-ul plătit pentru bunurile importate din Belarus poate fi dedus dacă ambele condiții sunt îndeplinite simultan clauza 11 art. 2 Protocoale privind mărfurile:

organizația dvs. este plătitoare de TVA;
mărfurile importate sunt utilizate (sau sunt destinate a fi utilizate) pentru tranzacții taxabile cu TVA Articolele 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Puteți solicita o deducere numai după ce primiți de la control o cerere de import de mărfuri cu ștampila de plată TVA. La urma urmei, tocmai această afirmație trebuie să fie indicată în cartea de achiziție. clauza 17 din Regulile de ținere a unui carnet de achiziții, aprobată. Decretul Guvernului nr. 1137 din 26 decembrie 2011; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 17 august 2011 Nr. 03-07-13/01-36, din 20 ianuarie 2011 Nr. 03-07-13/1-03. În plus, în carnetul de achiziție trebuie să indicați detaliile documentului de plată care confirmă plata TVA-ului.

Inspectorii au 10 zile pentru a marca cererea. Se poate întâmpla ca într-un trimestru să reflectați TVA-ul „de import” în declarație, iar în altul să primiți o declarație cu marca necesară. Și apoi deducerea va fi împinsă înapoi cu un sfert întreg. Într-o astfel de situație, puteți să vă certați cu inspectorii și să solicitați o deducere de TVA fără să așteptați să primiți o cerere cu marca de inspecție. La urma urmei, nici în NK, nici în acorduri internationale Nu există o astfel de condiție pentru deducere.

Apropo, în temeiul acordurilor cu Republica Belarus care au fost în vigoare până la 1 iulie 2010, a existat o situație similară și instanțele contribuabililor au susținut și Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Comisiei Electorale Centrale din 14 februarie 2012 Nr. A62-2431/2011; FAS MO din 25 iulie 2011 Nr KA-A41/7408-11.

Suma deducerii este reflectată în secțiunea 3 din declarația obișnuită de TVA pe rândul special prevăzut 190 „... către autoritățile fiscale la importul de bunuri de pe teritoriul Republicii Belarus” aprobat Prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 15 octombrie 2009 nr. 104n.

Valoarea contabilă a mărfurilor din Belarus cu prețuri în USD. e.

Pentru contabilitate și contabilitate fiscală costul importului mărfuri din Belarus, al cărui preț este exprimat în unități convenționale, se consideră diferit de baza de TVA „de import”. Formula universală pentru determinarea valorii lor contabile este: pp. 2, 5, 6 PBU 5/01; pp. 4- 6, 7, 9, 10, 20 PBU 3/2006; articolele 254, 320 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 12 septembrie 2012 Nr. AS-4-3/15209@; Ministerul Finanțelor din 06.07.2012 Nr. 03-07-15/70, din 03.06.2012 Nr. 03-07-09/20, din 17.02.2012 Nr. 03-07-11/50 , din 05.04.2011 Nr.03-03-06 /2/76:

După cum puteți vedea, după acceptarea unor astfel de bunuri pentru contabilitate, nu este nevoie să recalculați costul de achiziție a mărfurilor. Și nici în contabilitate, nici în contabilitate fiscală.

Dacă, la plata ulterioară (totală sau parțială), cursul de schimb al unității convenționale se modifică, atunci se va modifica și valoarea datoriei către furnizorul belarus. Dar diferențele care apar în acest caz vor trebui luate în considerare ca venituri sau cheltuieli independente. pp. 3, 11, 12 PBU 3/2006; clauza 11.1 art. 250

Conținutul operațiunii	Dt	CT	Cantitate, frecați.
La data transferului avansului (pe 6 mai)
A fost efectuată o plată în avans furnizorului de mărfuri (20.000 USD x 40% x 40,6264 RUR/EUR)		51 „Conturi curente”	325 011,20
La data primirii mărfurilor (pe 15 mai)
A primit bunuri de la un furnizor din Belarus (325.011,20 RUB + 20.000 CU x 60% x 40,6768 RUB/euro)	41 „Produse”	60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”	813 132,80
S-a perceput TVA „de import” (20.000 USD x 40,6768 RUR/EUR x 18%)	19 „TVA pentru activele achiziționate”	68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcont „Calcule pentru TVA”	146 436,48
Deoarece în documentele furnizorului din Belarus costul mărfurilor este indicat în euro, este mai sigur să se determine baza pentru TVA „de import” conform rata oficială la data primirii în contabilitate a bunurilor, adică 15 mai. Va fi 815.536 de ruble. (20.000 USD x 40,6768 RUB/EUR). Și tocmai aceasta trebuie indicată atât în coloana 15 din cererea de import de mărfuri, cât și în declarația de TVA.
La data plății pentru partea rămasă a mărfurilor (din 17 mai)
Plata transferată către furnizorul din Belarus (20.000 USD x 60% x 40,4175 RUR/EUR)	60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”	51 „Conturi curente”	485 010,00
Sunt reflectate diferențele pozitive de curs valutar în decontările cu furnizorul (20.000 USD x 60% x (40,4175 RUR/EUR – 40,6768 RUR/EUR))	60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”	91-1 „Alte venituri”	3 111,60
Această diferență este luată în considerare: în contabilitate - ca alte venituri, în contabilitate fiscală - ca venit neexploatare

Nu uitați că pentru plata incompletă a TVA-ului „de import” va trebui să plătiți o penalizare și clauza 9 art. 2 Protocolul privind mărfurile; Artă. 75 Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, inspectoratul vă poate amenda pentru că ați plătit mai puțin taxele. Artă. 122 Codul fiscal al Federației Ruse.

Taxa pe valoarea adaugata (TVA) este un impozit indirect care se percepe asupra fiecărui produs, lucrare sau serviciu vândut sau produs. Cu alte cuvinte, putem spune că este o taxă pe diferența dintre prețul de vânzare și prețul de cumpărare al bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. Această taxă este plătită de consumatorul final.

cote de TVA

ÎN Federația Rusă Se aplică trei rate de TVA, acestea sunt:

18% - toate bunurile, lucrările sau serviciile de pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse impozitării;
10% – unele sunt supuse impozitării alimente, produse din carne, produse medicale și produse pentru copii;
0% sunt mărfuri care sunt exportate; transport de petrol și gaze prin conducte; transportul energiei electrice; transport pe calea ferată, aerian și pe apă

Cine este plătitorul de TVA?

În baza articolului 143 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătitorii de TVA sunt următoarele persoane:

Persoane juridice - acestea pot fi atât companii rusești, cât și străine;
Antreprenori individuali;
Persoane care transportă mărfuri peste frontiera vamală.

Toți contribuabilii NDM pot fi împărțiți în două grupuri:

Grupa 1 – contribuabilii din țară, cei care plătesc impozit pentru vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii pe teritoriul Federației Ruse;

Grupa 2 – contribuabili care plătesc TVA la importul mărfurilor la frontiera vamală.

Există mult mai mulți contribuabili de bunuri importate decât contribuabili interni. Deoarece nu toți contribuabilii din țară plătesc această taxă din cauza faptului că nu toți contribuabilii sunt activi sistem comun impozitare. Iar la importul de mărfuri din străinătate, contribuabilul este obligat să plătească impozit, așa că o plătește toată lumea.

Cine nu este plătitor de TVA?

Să îi prezentăm pe cei care nu sunt plătitori de TVA sub formă de tabel:

Persoanele care nu sunt plătitoare de TVA nu au dreptul să ceară clienților lor să plătească TVA atunci când efectuează tranzacții de vânzare de bunuri, lucrări sau servicii. De asemenea, nu ar trebui să indice valoarea TVA-ului în contracte sau facturi, precum și în documentația primară.

Persoanele care nu sunt plătitoare de TVA nu întocmesc factură atunci când efectuează o tranzacție de vânzare de bunuri, lucrări sau servicii.

TVA la exportul de bunuri

Conform legislației Federației Ruse, la trimiterea mărfurilor la export se aplică o cotă de TVA de 0%. Ce trebuie făcut pentru a primi această rată la export:

La exportul de mărfuri, este necesar să se respecte procedura vamală de export;
Exportați mărfuri cu condiția ca acestea să fie mutate într-o zonă economică specială;
Efectuarea transportului international.

Procedura vamală trebuie înțeleasă după cum urmează: atunci când exportați mărfuri în afara țării, este necesar să plătiți taxe vamale, să respectați toate regulile de circulație, și anume să nu exportați mărfuri interzise în afara Federației Ruse, să furnizați documente și certificate pentru mărfurile exportate, care conțin informații despre originea mărfurilor care urmează să fie exportate.

Mărfurile transportate în ZEL pot fi depozitate, depozitate, prelucrate pentru producție, trimise pentru reparații, iar alte activități de încărcare/descărcare sunt efectuate pentru transportul ulterioar la destinație.

TVA la export în Belarus

Belarus face parte din Uniune vamală(CU) și este supusă regulilor uniunii vamale ca toți ceilalți participanți ai CU.

Atunci când trimiteți mărfuri în Belarus, este necesar să furnizați pachetul de documente solicitat Serviciului Federal de Taxe înainte de sfârșitul a 180 de zile de la data expedierii mărfurilor către cumpărător.

Documente care confirmă faptul tranzacției de export:

Contact pentru furnizarea de bunuri;
Note de trăsură;
Conturi de transport de marfă, UPD, factură;
Cerere de import de mărfuri și plata TVA;
Declarație de tranzacție de export.

Declaratia de taxa pe valoarea adaugata trebuie depusa la fisc in trimestrul in care au fost furnizate documentele care confirma tranzactia de export pentru a aplica cote zero de TVA.

Reguli generale pentru aplicarea cotei de TVA zero la exportul în Belarus

Prezentăm algoritmul acțiunilor la exportul de mărfuri în Belarus sub forma unui tabel:

Procedură	Ce să fac
Expedierea mărfurilor către Belarus	La expediere, se întocmesc un bon de livrare și o factură cu o cotă de TVA de 0%. Marca inspectorului nu este pusă pe factură. Trebuie reținut că nu mai târziu de trimestrul în care a avut loc expedierea, TVA-ul „input” aplicabil trebuie restabilit.
Colectarea documentelor pentru confirmarea tranzacției de export	Pentru colectarea documentelor sunt prevăzute 180 de zile calendaristice de la data expedierii mărfii. Această dată este considerată a fi data întocmirii primului document al documentului de expediere, care confirmă că bunurile au trecut în proprietatea cumpărătorului. Pentru confirmarea exportului sunt necesare următoarele documente: contract de furnizare; cerere de import de mărfuri și plata TVA cu o marcă de la organul fiscal din Belarus privind plata TVA-ului; documente de transport care confirmă circulația mărfurilor către Belarus.
Declaratie de livrare la export	Această operațiune de export în Belarus este reflectată în secțiunea a patra sau a șasea a Declarației de TVA, totul depinde dacă exportul este confirmat sau nu. Când completați secțiunea necesară, trebuie să indicați codul tranzacției de export. Acesta este fie 1010403 - mărfurile exportate în țară sunt impozitate cu 18%, fie 010404 - mărfurile exportate în țară sunt impozitate cu 10%

La declararea unei livrări la export pot exista două situații: fie documentele au fost furnizate la timp, fie documentele justificative nu au fost furnizate în termen de 180 de zile calendaristice.

Să luăm în considerare fiecare situație separat:

Situația 1: Documentele privind tranzacția de export au fost colectate în timp util și trimise Serviciului Fiscal Federal.În această situație, expedierea de mărfuri și deducerile fiscale ar trebui reflectate în secțiunea a patra a decontului de TVA pentru trimestrul în care au fost încasate documentele. Documentele privind tranzactia de export trebuie depuse la fisc impreuna cu decontul de TVA.

Situația 2: Nu am avut timp să colectăm în 180 de zile calendaristice pachetul necesar documente.În această situație, expedierea de mărfuri și deducerile fiscale trebuie reflectate în secțiunea a șasea a decontului de TVA. Această secțiune va trebui inclusă în declarația de clarificare pentru perioada în care mărfurile au fost expediate pentru export. În această situație, furnizorul de mărfuri pentru export va trebui să plătească TVA în valoare de 18% sau 10%, în funcție de ce fel de mărfuri sunt exportate. Taxa plătită poate fi dedusă numai după ce a fost încasat întregul pachet de documente pentru tranzacția de export.

Spune-mi, te rog, în care este implicată compania noastră comerţ cu ridicata pe teritoriul Federației Ruse, dorim să cooperăm cu Belarus, pentru că Acum au o singură uniune vamală. Activitățile de comerț exterior sunt în faza de înregistrare. ÎNTREBARE: Când lucrați cu Belarus, cum să mențineți în mod corespunzător evidențele contabile și fiscale în ruble? Ce capcane pot apărea atunci când lucrați cu ei? CERERE: Vă rugăm să răspundeți la această întrebare cât mai complet posibil, de preferință cu postări

Procedura de calcul a TVA-ului la exportul de mărfuri din Rusia către țările membre ale Uniunii Vamale este reglementată de Acordul din 25 ianuarie 2008, care a fost pus în vigoare prin decizia Consiliului Interstatal al EurAsEC din 21 mai 2010 nr. 36 Cu toate acestea, înainte de a trece la examinarea aspectelor privind calcularea TVA-ului și procedura de reflectare a acesteia în contabilitate, vă recomandăm să vă familiarizați cu legislația privind reglementarea valutară și controlul valutar (Legea nr. 173-FZ din 10 decembrie 2003). . Faptul că plățile se fac în ruble nu contează. Principalul lucru este că, dacă suma tranzacției depășește echivalentul a 50.000 USD, atunci rezidentul - organizația dvs. este obligată să întocmească documente valutare speciale (pașaport de tranzacție, certificate de decontare). În caz contrar, compania poate fi trasă la răspundere. Moneda decontărilor în acest caz nu este importantă. Citește mai mult Cum se eliberează un pașaport de tranzacție
Ce tranzacții valutare pot efectua organizațiile ruse?
Procedura de calculare a TVA-ului la valoarea vânzărilor pentru export în ruble și în valută, procedura de reflectare a tranzacțiilor în contabilitatea companiei este discutată în dosarul de răspuns. Dacă compania confirmă cota de TVA de 0 la sută, atunci organizația are dreptul de a deduce integral TVA-ul pentru bunurile exportate în Belarus. Aceste operațiuni sunt descrise în detaliu
– Cum se deduce TVA la tranzacțiile legate de export
– Ce trebuie făcut dacă exporturile către țările participante la uniunea vamală nu au fost confirmate

Nu există formulare speciale de declarație de TVA pentru exportul de mărfuri către Uniunea Vamală. Tranzacțiile se reflectă în declarație generală. Cum se întocmește și se depune un decont de TVA pentru exportatori
Vă rugăm să rețineți că pe teritoriul Uniunii Vamale control vamal. Aceasta înseamnă că taxele vamale și taxele nu sunt plătite de exportator.

Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în materialele versiunii vip ale sistemului Glavbukh

1. Situație:Este necesar să se elibereze un pașaport de tranzacție dacă toate plățile în temeiul unui contract de comerț exterior (acord de împrumut) cu un nerezident se fac în ruble? Valoarea tranzacției în baza unui contract de comerț exterior depășește echivalentul a 50.000 USD

Da nevoie.

Organizarea pașapoartelor pentru tranzacții - rezident trebuie eliberat dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

organizaţia efectuează o tranzacţie valutară cu non rezident ;
decontările (transferurile) pentru operațiune trec prin conturile organizației deschise în banca autorizata sau prin conturi la o bancă nerezidentă;
între părțile la tranzacția valutară a fost încheiat un contract de comerț exterior pentru importul sau exportul de mărfuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii, transferul de informații sau rezultate activitate intelectuală) sau contract de împrumut (credit);
suma contractului sau acord de împrumut este egal sau depășește echivalentul a 50.000 USD.

Astfel de condiții sunt cuprinse în paragrafe 5.1 , 5.2 Și 6.1 Instrucțiuni ale Băncii Rusiei din 4 iunie 2012 Nr. 138-I.

Decontările în ruble între un rezident și un nerezident sunt recunoscute tranzacție valutară (subp. „în” p. 9 h. 1 lingura. 1 Legea din 10 decembrie 2003 oras nr. 173-FZ).

Astfel, indiferent de moneda de decontare specificată în contract, organizația este obligată să emită un pașaport de tranzacție dacă conditiile necesare pentru înregistrarea acestuia.*

Oleg Horoshiy, consilier de stat serviciul fiscal RF rang III

2. Recomandare: Cum să plătiți TVA atunci când exportați în țările participante la Uniunea Vamală

Baza normativă

Procedura de calcul a TVA-ului la exportul de mărfuri din Rusia către țările participante Uniune vamală reglementate Acord din 25 ianuarie 2008 G., care a fost pusă în aplicare prin decizia Consiliului Interstatal al EurAsEC din 21 mai 2010 oras nr. 36 .

Tratate internaționale, alții reguli, materiale informative și mostre de documente legate de activitățile Uniunii Vamale sunt postate de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pe site-ul său oficial în secțiunea „ Uniune vamală » ( scrisoare din partea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 9 iulie 2010 oras nr. ShS-37-3/6330).

A fost stabilită procedura de determinare a bazei de impozitare, a cotei de impozitare și a condițiilor de aplicare a deducerilor la exportul mărfurilor în țările membre ale Uniunii Vamale. protocol, ratificat Legea din 19 mai 2010 oras nr. 98-FZ (Artă. 4 Acorduri din 25 ianuarie 2008 G.).

Ce este considerat un export?

În scopul calculării TVA-ului pentru organizațiile rusești, următoarele sunt echivalente cu exportul de bunuri:*

producția de mărfuri destinate exportului către țările participante la uniunea vamală ( P. 7 linguri. 1 Legea din 19 mai 2010 oras nr. 98-FZ);
prelucrarea mărfurilor (materii prime furnizate) importate din țările participante la Uniunea Vamală pentru prelucrare, cu exportul lor ulterior în alte țări ( P. 1 lingura. 4 protocol ratificat Legea din 19 mai 2010 oras nr. 94-FZ);
transferul de bunuri în baza unui contract de leasing, care prevede transferul dreptului de proprietate către locatar, precum și în baza contractelor de credit comercial sau împrumut de mărfuri (P. 9 linguri. 1 protocol ratificat Legea din 19 mai 2010 oras nr. 98-FZ).

Baza de impozitare

Ca regulă generală, baza de impozitare pentru calcularea TVA este valoarea contractuală a mărfurilor exportate ( P. 2 linguri. 153 NK RF).

Dacă o organizație a procesat mărfuri (materii prime furnizate) importate dintr-o țară membră a Uniunii Vamale cu exportul lor ulterior în altă țară, atunci baza de impozitare pentru TVA este costul muncii efectuate la prelucrarea materiilor prime furnizate de client ( P. 1 lingura. 4 protocol ratificat Legea din 19 mai 2010 oras nr. 94-FZ).

Dacă o organizație exportă bunuri în baza unui acord de credit comercial (împrumut de mărfuri), atunci baza de impozitare pentru TVA este valoarea mărfurilor transferate prevăzută în acord. Dacă nu există valoare în contract, valoarea specificată în contract este luată ca bază de impozitare. documentele însoțitoare. Daca nu exista nicio valoare atat in contract cat si in documentele de expeditie, baza de impozitare este valoarea bunurilor reflectata in evidenta contabila. Acest lucru este precizat în paragraf 4 Legea din 19 mai 2010 oras nr. 98-FZ .

În cazul în care o organizație exportă bunuri în baza unui contract de leasing, baza de impozitare a TVA este determinată la data primirii fiecărei plăți de leasing în cuantum unei părți din costul inițial al bunului închiriat prevăzut în contract, dar nu mai mult decât suma a plății efective primite. În același timp, sumele TVA la intrare Pentru bunul închiriat exportat, organizația va putea lua o deducere parțială din plata efectiv primită. Acest lucru este menționat în paragrafe 2 Și 3 paragraful 9 al articolului 1 din protocolul ratificat Legea din 19 mai 2010 oras nr. 98-FZ .

Situație: este necesar să se percepe TVA la plățile în avans primite pentru exporturile viitoare către țările membre ale Uniunii Vamale

Nu, nu e nevoie.

Momentul determinării bazei de impozitare

Momentul determinării bazei de impozitare la exportul de mărfuri către țările participante la Uniunea Vamală este ultima zi a trimestrului în care se colectează pachetul complet de documente necesare confirmării dreptului de a aplica cota zero de TVA ( P. 9 linguri. 167 NK RF, scrisori Ministerul de Finanțe al Rusiei de la 11 iulie 2013 oras nr. 03-07-13/1/26980 Și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei de la 13 mai 2011 oras nr. KE-4-3/7675). Să adune pe toți documente necesare Pentru a confirma exportul organizației, sunt alocate 180 de zile calendaristice de la data expedierii (transferului) mărfurilor exportate ( para. 1 p. 3 linguri. 1 protocol ratificat Legea din 19 mai 2010 oras nr. 98-FZ). Despre ce să faci dacă timp fix documentele nu au fost colectate, vezi Ce trebuie să faceți dacă exportați mărfuri în țări – membru al Uniunii Vamale nu a fost confirmat .

Cum se justifică o rată zero

Pentru a justifica aplicarea unei cote zero de TVA la exportul de mărfuri către țările participante la uniunea vamală, organizatie ruseasca trebuie sa:

colectează un pachet de documente care confirmă faptul exportului;
completați o declarație de TVAși îl depuneți la biroul fiscal împreună cu un pachet de documente care confirmă faptul exportului în țările participante la Uniunea Vamală.

Pachetul de documente care confirmă faptul exportului în țările participante la Uniunea Vamală cuprinde:

acord pe baza căruia vânzătorul rus a exportat mărfuri (acorduri de cumpărare și vânzare, leasing, credit comercial, acorduri pentru fabricarea de mărfuri sau pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de client);
declarația cumpărătorului privind importul mărfurilor exportate și plata impozitelor indirecte din sau că importul unor astfel de bunuri nu este supus TVA-ului. Pentru livrările de export către Republica Belarus efectuate în iulie și august 2010, organizațiile ruse pot depune declarații la inspectoratele fiscale, care au fost întocmite de importatorii belaruși conform formă, aprobat prin ordin al Ministerului rus de Finanțe din data de 27 noiembrie 2006 oras nr. 153n (scrisoare din partea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 5 octombrie 2010 oras nr. AS-37-2/12630);
documente de transport și (sau) expediere, confirmând circulația mărfurilor de pe teritoriul Rusiei către teritoriul unei alte țări participante la uniunea vamală (dacă întocmirea unor astfel de documente este prevăzută pentru legislatiile nationale);
alte documente care confirmă valabilitatea aplicării cotei de TVA zero și prevăzute de legislația fiscală rusă (de exemplu, acorduri intermediare, dacă o organizație rusă exportă mărfuri printr-un intermediar ( P. 2 linguri. 165 NK RF)).

Din 1 octombrie 2011 declaratii bancare, care indică primirea plății de la un cumpărător străin, sunt excluse din lista documentelor care confirmă dreptul de a aplica cota zero de TVA la export ( subp. „b” p. secolul al XIII-lea 2 Legile din 19 iulie 2011 oras nr. 245-FZ). Prin urmare, pentru mărfurile expediate către țările participante la Uniunea Vamală după 30 septembrie 2011, astfel de declarații nu sunt necesare. Explicații similare sunt conținute în scrisoare din partea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 noiembrie 2011 oras nr. 03-07-13/1-50 .

Dacă o organizație rusă prelucrează mărfuri (materii prime furnizate) importate dintr-o țară participantă la Uniunea Vamală și, după procesarea acestora, le exportă în altă țară, atunci pentru a confirma dreptul de a aplica cota de TVA zero pentru munca efectuată, va trebuie să-l atașeze la declarație pachet special documente. Include:

contract de prelucrare a mărfurilor (furnizare de materii prime);
documente care confirmă efectuarea muncii, prestarea de servicii (de exemplu, un act privind prelucrarea materiilor prime furnizate de client);
documente care confirmă exportul de mărfuri (produse prelucrate) de pe teritoriul Rusiei și importul acestora pe teritoriul unei țări care este membră a Uniunii Vamale;
cerere de import de produse prelucrate într-o țară participantă la Uniunea Vamală (dacă produsele prelucrate sunt exportate în țările participante la Uniunea Vamală);
o declarație vamală care confirmă exportul produselor prelucrate în afara teritoriului țărilor participante la Uniunea Vamală (dacă produsele prelucrate sunt exportate în altă țară);

Lucrează pe site-ul web al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei serviciu electronic pentru exportatorii care vând produse către țările Uniunii Vamale. Folosind acest serviciu, puteți urmări rapid primirea de copii ale declarațiilor de la partenerii străini despre importul de bunuri și plata TVA-ului.

Situație: ce documente de transport și (sau) expediere pot fi folosite pentru a confirma faptul că exportul mărfurilor din Rusia către țările participante la Uniunea Vamală

Folosiți documentele de transport (expediere) prevăzute de legislația rusă și care confirmă circulația mărfurilor din Rusia către țările participante la Uniunea Vamală ( subp. 4 p. 2 linguri. 1 protocol ratificat Legea din 19 mai 2010 oras nr. 98-FZ).

De exemplu, atunci când exportați mărfuri în țările participante la Uniunea Vamală, prezentați la biroul fiscal documentele întocmite conform formularelor prevăzute la aplicatii La scrisoare din partea Ministerului Transporturilor din Rusia din 24 mai 2010 oras nr. OB-16/5460 .*

Deci, dacă mărfurile sunt exportate din Rusia Cu mașina, apoi o scrisoare de trăsură poate fi folosită ca document de confirmare a transportului (de transport). formularul nr. 1-T, aprobat Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 28 noiembrie 1997 oras nr. 78 . În locul acestui formular, este permisă depunerea unei scrisori de trăsură internațională (CMR) la biroul fiscal, deoarece conținutul acestuia este similar. formularul nr. 1-T. Acest lucru este precizat în scrisoare din partea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 Mai 2013 oras nr. ED-3-3/1928 .

Dacă mărfurile sunt exportate din Rusia pe calea aerului, atunci următoarele pot fi folosite ca document de confirmare de transport (expediere):

borderoul neutru de marfă pentru înregistrarea transportului aerian intern și internațional de mărfuri. Forma sa este dezvoltată de Casa de Compensare pentru Transport;
borderoul de transport al transportatorului pentru înregistrarea transportului aerian intern și internațional de mărfuri. Forma sa este dezvoltată de către purtător însuși.

Dacă mărfurile sunt exportate din Rusia cu trenul, apoi ca document de confirmare de transport (expediere) poate fi folosit documentație date în Instrucțiunile de service la Acordul privind transportul feroviar internațional de marfă (de exemplu, factura originală (pentru destinatar), foaie de eliberare a încărcăturii , fișa de notificare a sosirii mărfii).

Dacă mărfurile sunt exportate din Rusia prin transportul cumpărătorului (sau direct de către reprezentanții organizațiilor străine), exportatorul poate să nu aibă documente de transport care să indice transportul internațional de mărfuri. În acest caz, puteți confirma faptul transferului de mărfuri (pentru a justifica aplicarea cotei zero de TVA) cu o scrisoare de însoțire ( formularul nr. TORG-12), emisă pe numele unui cumpărător străin. Acest lucru este precizat în scrisorile Ministerului rus de Finanțe de la 19 iulie 2012 oras nr. 03-07-13/01-42 Și de la 18 mai 2011 oras nr. 03-07-13/01-17 .

Contabilul șef sfătuiește: dacă mărfurile sunt exportate de un cumpărător străin din Rusia în Republica Belarus, atunci organizația rusă poate confirma faptul că a exportat scrisoarea de trăsură internațională a Republicii Belarus sau scrisoarea de trăsură internațională a Rusiei.

În absența unor astfel de facturi (de exemplu, la livrarea mărfurilor în mașina personală a unui angajat), documentele justificative pot servi ca explicatii scrise cumpărător, comenzi de trimitere a angajaților în călătorii de afaceri etc.

Situație: poate refuza inspectoratul fiscal să aplice o cotă de TVA zero la exportul în țările participante la Uniunea Vamală. Organizația nu a supus inspecției cererea cumpărătorului pentru importul de bunuri și plata impozitelor indirecte

Da poate.

Pentru a justifica aplicarea unei cote zero de TVA la exportul de bunuri către țările participante Uniune vamală, organizația rusă trebuie să colecteze un pachet de documente care confirmă faptul exportului ( para. 1 p. 2 linguri. 1 protocol ratificat Legea din 19 mai 2010 oras nr. 98-FZ). Aceste documente includ, în special, afirmație cumpărător la importul mărfurilor exportate și plata impozitelor indirecte din ștampila de la biroul fiscal al țării importatoare (P. 2 linguri. 1 protocol ratificat Legea din 19 mai 2010 oras nr. 98-FZ). Prezentarea unui set incomplet de documente constituie motiv pentru refuzul aplicării cotei de TVA zero ( para. 2 p. 3 linguri. 1 protocol ratificat Legea din 19 mai 2010 oras nr. 98-FZ).

Export confirmat

Dacă o organizație a îndeplinit toate condițiile necesare, atunci când calculează TVA-ul pentru mărfurile vândute către țările membre ale Uniunii Vamale, are dreptul să aplice o cotă de impozitare zero. Sumele de TVA aferente bunurilor (lucrări, servicii) utilizate pentru vânzarea mărfurilor pentru export pot fi deduse (rambursate de la buget). Aceasta rezultă din prevederi paragraf 2 paragraful 1 al articolului 1 din protocolul ratificat Legea din 19 mai 2010 oras nr. 98-FZ .

Un exemplu de reflectare în contabilitate a tranzacțiilor legate de calcularea TVA-ului la exportul de mărfuri către țările participante la Uniunea Vamală. Documentele care confirmă exportul sunt colectate în termen de 180 de zile calendaristice de la data expedierii mărfurilor. Plata pentru contractul de export a fost făcută în ruble

În octombrie, ZAO Alfa a achiziționat un transport de lemn pentru 590.000 de ruble. (inclusiv TVA - 90.000 de ruble) și a plătit pentru bunurile achiziționate. În aceeași lună, Alpha a încheiat un contract pentru furnizarea de lemn pentru export în Republica Belarus. Prețul contractului de export este de 810.000 de ruble.

In octombrie:

Debit 41 Credit 60

Debit 19 Credit 60

Debit 60 Credit 51

Debit 62 Credit 90-1
– 810.000 de ruble. – se reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor pentru export;

Debit 90-2 Credit 41

Debit 90-2 Credit 44

Debit 51 Credit 62
– 810.000 de ruble. – bani primiți în cadrul unui contract de export.

Artă. 176 NK RF).

Recalcularea veniturilor în valută

Dacă plata contractului de export este prevăzută în valută, atunci pentru exportul confirmat, pentru a determina baza de impozitare pentru TVA, utilizați cursul de schimb valutar valabil la data expedierii (transferului) mărfurilor. Această procedură este furnizată punct 3 articolul 153, subparagraf 1 paragraful 1 al articolului 164 Codul fiscal RF.

Lemnul a fost livrat cumpărătorului pe 22 noiembrie. Plata de la cumpărătorul belarus a fost primită pe 25 noiembrie. Cheltuielile de vânzare s-au ridicat la 3.000 de ruble.

Cursul convențional al dolarului american a fost:

pe 22 noiembrie – 30,50 ruble/USD;
pe 25 noiembrie – 31,00 ruble/USD.

Contabilul lui Alpha a făcut următoarele înregistrări în conturi.

In octombrie:

Debit 41 Credit 60
– 500.000 de ruble. (590.000 RUB – 90.000 RUB) – lemn a fost depus la depozit;

Debit 19 Credit 60
– 90.000 de ruble. – s-a luat în considerare TVA aferentă lemnului achiziționat (pe baza facturii furnizorului);

Debit 60 Credit 51
– 590.000 de ruble. – banii sunt transferați furnizorului.

Debit 62 Credit 90-1
– 671.000 de ruble. (22.000 USD ? 30,50 ruble/USD) – se reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor pentru export;

Debit 90-2 Credit 41
– 500.000 de ruble. – costul mărfurilor vândute este anulat;

Debit 90-2 Credit 44
– 3000 de ruble. – cheltuielile de vânzare sunt anulate.

Debit 52 subcont „Cont în valută de tranzit” Credit 62
– 682.000 de ruble. (22.000 USD ? 31.00 ruble/USD) – bani primiți în cadrul unui contract de export;

Debit 62 Credit 91-1
– 11.000 de ruble. (682.000 RUB – 671.000 RUB) – reflectă o diferență pozitivă de curs valutar.

În decembrie (înainte de sfârșitul perioadei de 180 de zile), Alpha a colectat toate documentele care confirmă exportul și le-a depus la biroul fiscal împreună cu decontul de TVA pentru trimestrul IV.

În declarația fiscală, suma câștigurilor în valută străină este reflectată în termeni de data expedierii mărfurilor conform contractului de export:
22.000 USD? 30,50 ruble/USD = 671.000 ruble.

După audit de birou Inspectoratul fiscal a decis să confirme faptul exportului real și să ramburseze organizației TVA-ul aferent plătit furnizorului mărfurilor exportate.

După aceasta, contabilul a făcut următoarea înregistrare:

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– 90.000 de ruble. – TVA-ul aferent platit furnizorului de bunuri exportate este acceptat pentru deducere.

În al patrulea trimestru, Alpha nu a perceput TVA la alte cote decât 0 la sută. Prin urmare, conform rezultatelor acestui trimestru, suma deducere fiscală depășește valoarea TVA la vânzări (returul reflectă TVA pentru rambursare). Alpha nu utilizează procedura de solicitare pentru rambursarea TVA. După un audit de birou, inspectoratul fiscal a decis să ramburseze organizației TVA-ul aferent plătit furnizorului de mărfuri exportate ( Artă. 176 NK RF).

Intocmirea facturilor

Atunci când vinde mărfuri către țările participante la Uniunea Vamală, organizația exportatoare își păstrează obligația de a emite facturi. Factura fiscala inventaȘi Inregistreaza-teîn carnetul de vânzări procedura generala(la fel ca și în cazul exportului de mărfuri în țări care nu sunt membre ale Uniunii Vamale). Fara exceptii documente, care reglementează procedura de calcul a TVA la exportul de mărfuri către țările participante la Uniunea Vamală, nu sunt prevăzute.

Olga Tsibizova, șeful Departamentului de impozite indirecte al Departamentului de politică fiscală și tarifară vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei