Аналіз податкового навантаження та шляхи її оптимізації на прикладі ТОВ «БК Форест»

Аналіз податкового навантаження в організації

Для раціонального податкового планування організації потрібно разів у півроку розраховувати податкове навантаження своєї діяльності. Розрахувавши такий показник, організація може ухвалити рішення, наприклад, про оптимізацію оподаткування з використанням передбачених законодавством пільг. Тут ми розглянемо один із методів розрахунку податкового навантаження, який рекомендується офіційними органами.

Податкові органи розраховують податкове навантаження як співвідношення суми сплачених податків за даними звітності податкових органів та обороту (виручки) організацій за даними Росстату.

Таблиця 7 – Розрахунок податкового навантаження на ТОВ «БК Форест»

Види податків
Податок на прибуток організацій
Транспортний податок
Податок на майно організацій
	20525000 руб.	20195000 руб.	14955000 руб.

Середньогалузевий показник становить від 5 до 6 відсотків.

Оптимізація податку майно, транспортного податку організації

ТОВ «БК Форест» є платником податку майно організацій.

Для розрахунку податку майно організацій ТОВ «БК Форест» використовує такі документи синтетичного та аналітичного обліку основних засобів.

Податкова база при розрахунку податку майно організацій визначається як середньорічна вартість майна, визнаного об'єктом оподаткування. При обчисленні податкової бази залишкова вартість майна визначається на 1-е число кожного місяця як різницю між сумою залишків, що рахуються за рахунками 01 «Основні кошти» та 03 «Прибуткові вкладення матеріальні цінності», та сумою залишків, відображених на рахунках 02 «Амортизація основних засобів» та 010 «Знос основних засобів» (для основних засобів, що не підлягають амортизації). Сума витрат організації на об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського облікуяк основні засоби або дохідних вкладень у матеріальні цінності, що враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», у формуванні податкової бази з податку на майно організацій не беруть участь.

Спосіб нарахування амортизації - лінійний, обраний організацією самостійно та затверджується наказом про облікову політику.

Відповідно до п. 18 ПБУ 6/01, об'єкти основних засобів вартістю трохи більше 20 000 крб. за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці, виходячи з технологічних особливостей, а також придбані книги, брошури тощо видаються списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпустки їх у виробництво або експлуатацію. Отже при розрахунку податкової бази з податку майно вартість зазначених основних засобів дорівнюватиме нулю.

Таким чином, положення облікової політики організації з метою бухгалтерського обліку безпосередньо впливають визначення податкової бази з податку майно.

Для розрахунку податкової бази на підприємстві ТОВ «БК Форест» встановлено програму 1С бухгалтерію, де формується звіт з основних засобів. Відповідно до цього звіту видно балансову вартість основних засобів за видами: будівлі, споруди, інструмент, машини та обладнання, транспортні засобита інші основні фонди, нарахована за ними амортизація, а також залишкова вартість основних засобів, яка є об'єктом оподаткування. (Таблиця 8)

Таблиця 8 – Розрахунок податкової бази з податку на майно у ТОВ «БК Форест» за 2012 р.

	Балансова вартість майна (руб.)	Нарахована амортизація з бухгалтерського обліку (руб.)

З таблиці 8 видно, що база оподаткування з податку на майно з кожним кварталом зростає внаслідок придбання основних засобів: з 01.06.2012 р. по 01.07.2012 р. придбано основні кошти на суму 70237 руб., з 01.09.201 .2012 р. у сумі 2 481 356 крб.

Пільги - це повне чи часткове звільнення від оподаткування окремих категорійплатників податків (юридичних осіб або фізичних осіб), що надаються нормами чинного законодавствапро податки та збори. Податкові пільги можуть надаватися за одним або декількома податками та зборами. Норми законодавства про податки та збори, що визначають підстави, порядок та умови застосування пільг з податків та зборів, не можуть мати індивідуального характеру. Платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або кілька податкових періодів, якщо інше не передбачено НК РФ. ТОВ «БК Форест» не користується податковими пільгами з податку майно організації, оскільки належить до організацій, що звільняються від податку, немає вищепереліченого льготируемого имущества.

Порядок обчислення податку - це порядок визначення сум податкових платежів за конкретним видом оподаткування. Він є одним з основних елементів оподаткування, який має бути визначений в акті законодавства РФ про податки та збори для того, щоб податок вважався встановленим. Платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки та податкових пільг. Нині ставка дорівнює 2,2%.

Із набуттям чинності глави 30 НК РФ істотно змінився порядок обчислення податку майно організацій. У ст. 382 НК РФ встановлюється:

Загальний порядок обчислення податку майно організацій (пункти 1-3);

Порядок обчислення сум авансових платежів з податку (пункти 4-6).

Сума податку майно організацій обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки та податкової бази, визначеної за податковий період. Податковим періодом з податку майно організацій визнається календарний рік. Після закінчення податкового періоду визначається податкова база та сума податку, що підлягає сплаті.

Формами звітності з податку майно організацій виступають:

1. Після закінчення звітних періодів, якщо вони встановлені законом суб'єкта РФ, - податкові розрахунки за авансовими платежами, що підлягають представленню пізніше 30 днів із дня закінчення відповідного звітного периода;

2. Після закінчення податкового періоду - податкова декларація, що підлягає подання не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Законодавець суб'єкта РФ немає права встановити з податку майно організацій інші форми звітності, і навіть затверджувати ці форми чи делегувати право їх затвердження іншому органу державної влади. Форми податкових розрахунків за авансовими платежами та податкової декларації з податку майно мають бути затверджені Мінфіном Росії.

Податкові декларації ТОВ «БК Форест» було подано до Міжрайонної інспекції ФНС РФ №5 по Брянській області:

До 30.04 – за перший квартал та нараховано авансовий платіжу сумі 20355 руб.;

До 30.07 – за перше півріччя та нарахований авансовий платіж за другий квартал у сумі 19693 руб.;

До 30.10 – за дев'ять місяців та нарахований авансовий платіж за 3 квартал у сумі 20432 руб.;

Річна декларація - 30.03.12 р. і нарахована 29580 руб. податку. (Див. дод. 16)

ТОВ «БК Форест» надає декларації з телекомунікаційних каналів зв'язку, за формами, затвердженими наказом МНС Росії №САЕ -3-21/224 від 23.03.2004 р. «Про затвердження форми податкової декларації з податку майно організацій (податкового розрахунку за авансовими платежами) ) та інструкції щодо її заповнення» за 2010 р., 2011 р. та Наказом Мінфіну РФ від 20.02.2008 року №27-н «Про порядок складання податкової декларації з податку на майно організацій» за 2012 рік.

У Розділі 1. «Сума податку (сума авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до бюджету», зазначається КБК, ОКАТО та сума податку, що підлягає сплаті за цією декларацією.

У Розділі 2. «Розрахунок податкової бази та суми податку (авансового платежу з податку) щодо майна, що підлягає оподаткуванню російських організаційта іноземних організацій, які здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва», наводиться розрахунок середньорічної вартості майна за податковий (звітний) період та розрахунок суми податку (авансового платежу з податку).

Середньорічна вартість майна, визнана об'єктом оподаткування, за звітний період визначається як приватна від поділу суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1 число кожного місяця звітного періоду та 1 число місяця, наступного за звітним періодом, на кількість місяців у звітному періоді, збільшене на одиницю.

Таким чином, відповідно до порядку обчислення податку на майно для визначення середньорічної вартості майна:

За перший квартал - слід скласти вартість майна оподатковуваного на 1-е число кожного місяця з січня по квітень і отриману суму розділити на 4;

За півріччя - скласти вартість майна на 1-е число кожного місяця з січня до липня та отриману суму розділити на 7;

За 9 місяців скласти вартість майна на 1 число кожного місяця з січня по жовтень та отриману суму розділити на 10;

За рік - скласти вартість майна із січня по січень та отриману суму розділити на 13.

Сума податку, що підлягає сплаті, сплачується (перераховується) платником податків у встановлені строки. Сплата податку на майно провадилася у безготівковій формі платіжними дорученнями №15 від 15.04.2012 р., №29 від 09.07.2012 р., №46 від 16.10.2012 р., №06 від 26.01.2013 р.

Проведемо розрахунок податку на майно у ТОВ «БК Форест» за 2012 р. (таблиця 9)

Таблиця 9 – Дані для розрахунку податку на майно у ТОВ «БК Форест» за 2012 р.

	Залишкова вартість основних засобів (руб.)

Авансовий платіж за перший квартал 2012 року

3832901 +3743726 +3656898 +3570069 / 3 +1 = 3700899 руб.

До сплати за 1 квартал: 3700899*2.2%*1/4=81420*1/4=20355 руб.

Авансовий платіж за півріччя:

3832901+3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288/6+1= 3580538 руб.

До сплати за півріччя: 3580538 * 2.2% * 1/4 = 19693 руб.

Авансовий платіж за 9 місяців:

3832901+3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288+3288291+3200439+5596269/ 9+1=3714877 руб.

До сплати за 9 місяців: 3714877 * 2.2 * 1 / 4 = 81727 * 1 / 4 = 20432 руб.

до сплати за 2012 рік:

53217537/12 +1 = 4093657 руб.

4093657 * 2.2% = 90060 руб. - Річна сума податку на майно.

До сплати: 90060-20432-19693-20355 = 29580 руб.

На рік відбувалося зростання суми податку на майно внаслідок збільшення податкової бази з податку на майно.

У період 2010-2012 років. підприємство не притягувалося до податкової відповідальності порушення податкового законодавстващодо дотримання строків сплати податку на майно організацій та надання податкових декларацій.

Внаслідок придбання обладнання та транспортних засобів податок на майно збільшився.

Транспортний податок стягується відповідно до положень гол. 28 НК РФ, введеної з 1 січня 2003 р. Об'єктами оподаткування транспортним податком визнаються транспортні засоби, зареєстровані в встановленому порядкувідповідно до законодавства РФ. Порядок визначення податкової бази встановлено ст. 359 НК РФ. Особливості її формування залежить від виду транспортного засобу. Величина потужності вказується в технічної документаціїтраспортного засобу. Конкретні ставки транспортного податку кожному регіоні РФ встановлюються законами суб'єктів РФ.

У досліджуваному періоді ТОВ «БК Форест» було платником транспортного податку. За підприємством у 2012 р. зареєстровано автомобілів КАМАЗ – 2 од., ГАЗ-53, 6601 – 3 од., УРАЛ – 2 од., легкових автомобілів – 4 од., УАЗ-2 од., тракторів та ін. самохідних транспортних засобів - 6 од. Разом 19 од. Проведемо розрахунок податку за 2012 р. (таблиця 10)

Таблиця - 10 Розрахунок суми податку за кожним транспортним засобом у ТОВ «БК Форест» за 2012 р.

Марка транспортного засобу	Податкова база,	Ставка податку (у рублях)	Обчислена сума податку (у руб.)
Шевроле Ніва
КАМАЗ (2 шт.)
Трактор (4 шт.)
Навантажувач
ГАЗ 28182 "Валдай"
Автомобіль-сортиментовоз КамАЗ-43118
Автонавантажувач HELI

У ТОВ «БК Форест» за 2012 р. обчислено транспортний податок на підставі ставок, встановлених у Законі Брянської області «Про транспортний податок».

Податкову базу (потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах) визначено платником податків відповідно до ст. 359 НК РФ: згідно з паспортами транспортних засобів.

ТОВ «БК Форест» обчислює суми авансових платежів з податку після закінчення кожного звітного періоду - кварталу у розмірі однієї четвертої праці відповідної податкової бази та податкової ставки. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду - року, визначається як різниця між обчисленою сумою податку та сумами авансових платежів з податку, що підлягають сплаті протягом податкового періоду.

За 2012 рік ТОВ «БК Форест» обчислило та представило до податкової інспекції податкові розрахунки з авансових платежів з транспортного податку за 1 квартал – 30.04.2012 р. у сумі 17318 руб., за 6 міс. - 31.07.2012 р. у сумі 17318 руб., За 9 міс. - 02.11.2012 р. у сумі 17320 руб., та податкову декларацію з транспортного податку за 2012 рік 01.02.2010 р. у сумі 21180 руб. Разом сума транспортного податку за 2012 р. склала 73 136 руб.

Перерахування транспортного податку у 2012 році проводилося платіжними дорученнями №16 від 15.04.12 р., №30 від 09.07.2012 р., №47 від 16.10.2012 р., №5 від 26.01.2013 р.

Пільги з транспортного податку в періоді, що перевіряється, організацією не були заявлені. Сума транспортного податку, що підлягає сплаті, нараховується за податковий період. Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами визнаються перший, другий та третій квартал.

Сплату транспортного податку простежимо у динаміці за 3 роки.

Протягом трьох роківсума сплаченого транспортного податку значно не змінювалася, у зв'язку зі стабільністю ставок з податку та з незначним збільшенням податкової бази.

Формами звітності з транспортного податку є податкова декларація та податковий розрахунок за авансовими платежами. ТОВ «БК Форест»

подає податкову декларацію не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом. ТОВ «БК Форест» надає декларації з телекомунікаційних каналів зв'язку. Форми податкових декларацій та порядок їх заповнення затверджувався наказом Мінфіну РФ від 13.04.2006 р. №65-н.

Податкова декларація з транспортного податку включає:

титульний лист;

Розділ 1. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету;

Розділ 2. Розрахунок сум податку кожному транспортному засобу.

Податковий розрахунок за авансовими платежами представляється пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним періодом.

У період 2010-2012 р. підприємство не притягувалося до податкової відповідальності за порушення податкового законодавства щодо дотримання строків сплати транспортного податку та подання податкових декларацій.

Для зменшення податкового навантаження з транспортного податку на підприємстві необхідно провести інвентаризацію транспортних засобів, списати та зняти з обліку морально та фізично застарілі автомобілі, які не використовуються на підприємстві.

Метою платників податків у сучасних умовах щодо питань сплати податків та зборів є їхня оптимізація в рамках чинного законодавства. У зв'язку з цим на сьогоднішній день набули широкого поширення такі поняття, як податкове планування на підприємстві, бюджетування бізнес-процесів.

Для збереження фінансової стабільності підприємства та збереження напрямів його діяльності не можна підходити до питання оптимізації оподаткування з окремих податків та зборів. Оскільки оптимізація повинна мати системний характер, оскільки, прагнучи знизити платежі з одного податку, можна дійти збільшення платежів з інших податках. У цьому сенсі не можна розглядати групу регіональних та місцевих податків та зборів у відриві від федеральних податків та неподаткових платежів. Необхідний системний підхід до вирішення завдання оптимізації оподаткування на підприємстві, що пов'язує всі елементи податків, що сплачуються підприємством, із встановленими обліковою політикою нормами та правилами ведення обліку, відповідно до чинних законів та правовими актами.

Для аналізу можливості оптимізації регіональних податків сплачуваних підприємством необхідно визначити потенційні можливості з оптимізації кожного з податків, з метою виділення однотипних інструментів і схем, з подальшим формування єдиної системи заходів з оптимізації. Розрахунок всіх регіональних податків провадиться шляхом знаходження твору податкової бази та податкової ставки. Тому, всі заходи з оптимізації оподаткування можуть бути зведені до двох груп - зниження податкової бази, при незмінній або податковій ставці, що знижується, або до зниження податкової ставки, при незмінній або знижується податковій базі. У деяких випадках податкова база може бути зведена до нуля, якщо платник податків має можливість скористатися певними податковими пільгами. встановленим порядкомведення бухгалтерського обліку. Податкова база визначається як середньорічна вартість майна, визнаного об'єктом оподаткування, сформована відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації. Податкова ставка, встановлена ​​по Брянській області, є єдиною для всіх підприємств і становить 2,2%. Крім того, згідно з НК РФ допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків та (або) майна, що визнано об'єктом оподаткування. Дані норми НК РФ біля області не використовуються.

Таким чином, з податку майно організацій є лише два напрями оптимізації - це зниження податкової бази чи використання пільг, передбачених НК РФ і Законом Брянської області «Про податок майно організацій». Необхідно зазначити, що хоча перелік пільг досить широкий, він щорічно скорочується, у тому числі, і для державних організацій. Зниження податкової бази, як середньорічної вартості майна, можливе такими способами:

1) застосування підприємством за допустимими групами основних засобів норм прискореної амортизації. Для цього потрібен аналіз існуючих основних засобів, аналіз та зміна облікової політики підприємства;

2) використання основних засобів, що орендуються. Наприклад, можна взяти необхідні основні засоби у лізинг, якщо лізингодавець не сплачує податок на майно (він може перебувати на спрощеній системі оподаткування). Цей метод кращий нових підприємств;

3) реєстрація підприємства біля РФ з «м'якими» умовами зі сплати податку, оскільки податок сплачується за місцем реєстрації підприємства.

При розгляді транспортного податку податковою базою є характеристика транспортного засобу (МС), зазначена у його паспорті, яка не підлягає зміні протягом усього періоду використання ТЗ (наприклад, потужність у кінських силах). Податкова ставка з транспортного податку встановлюється законами суб'єктів РФ у межах встановлених НК РФ, вони можуть бути збільшені (зменшені) законами суб'єктів Російської Федерації, але не більше ніж у п'ять разів від встановленої величини. Податкова ставка диференційована залежно від потужності та типу ТЗ. Закон Брянської області «Про транспортний податок» визначає перелік пільг, якими або змінюється податкова ставка (для фізичних осіб), або платник податків звільняється від сплати податку. Таким чином, для підприємства, що має ТЗ, існує три шляхи оптимізації транспортного податку:

По-перше, можливе використання пільг з податку, що не завжди можливе, оскільки підприємство має відповідати певним жорстким вимогам, наприклад, за основним видом своєї діяльності;

По-друге, продаж власних ТЗ та використання орендованих ТЗ, наприклад, у фізичних осіб, які користуються пільгами, або використання ТЗ за договором з іншим підприємством, яке звільняється від сплати транспортного податку;

По-третє, реєстрація підприємства біля РФ з більш «м'якими» умовами зі сплати податку, оскільки податок сплачується за місцем реєстрації ТЗ, а ТЗ має реєструватися у тому регіоні, де зареєстроване підприємство.

Як було зазначено вище, податкова база з податку майно - залишкова вартість основних засобів за даними бухгалтерського обліку. Тому розмір податку безпосередньо залежить від способу амортизації, який організація використовує в бухобліку.

Зазвичай бухгалтери, прагнучи синхронізувати обліки, зупиняють свій вибір на лінійному методі. Проте скоротити податкові платежі можна, якщо скористатися способом зменшуваного залишку (із застосуванням коефіцієнта, що підвищує). З 1 січня 2006 року застосовувати прискорену амортизацію можна будь-яких основних засобів компанії (п. 19 ПБУ 6/ 01).

Суть способу ось у чому. Спочатку розраховується щорічна норма амортизації:

Ам = OS * N * До, (1)

де Ам – щорічна амортизація;

OS - залишкова вартість основних засобів початку звітного року;

N - норма амортизації, розрахована з терміну корисного використанняоб'єкта;

К - коефіцієнт, що зростає, встановлений організацією.

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань дорівнюватиме Ѕ щорічної суми.

Максимальне значення коефіцієнта, що підвищує, - 3. Конкретну величину коефіцієнта організація повинна самостійно встановити в обліковій політиці.

Перевага способу зменшуваного залишку в тому, що в перші роки експлуатації буде замортизована більшість первісної вартості основного засобу. Саме це дозволяє заощаджувати на податок на майно.

Спосіб зменшуваного залишку має таку особливість. Оскільки сума амортизаційних відрахувань рік у рік зменшується, то здебільшого залишкова вартість основного кошти будь-коли досягне нульового значення. Організація може виробити власний підхід та закріпити його в обліковій політиці.

Існує два варіанти.

Варіант 1. В останній місяць строку корисного використання залишкова вартість об'єкта повністю списується у кредит рахунку 02 (по суті, амортизується). Оскільки, по-перше, за логікою до закінчення терміну корисного використання основний засіб має бути повністю замортизованим. А по-друге, організація може визнати витрати у витратах звітного періоду, якщо їхня сума не є суттєвою. Критерій суттєвості необхідно встановити в обліковій політиці. Неістотною може бути сума, відношення якої до загального результату відповідних даних протягом року становить менше 5%. При способі зменшення залишку залишкова вартість об'єкта до кінця терміну корисного використання, як правило, становить менше 1% від його первісної вартості. Тому бухгалтер може врахувати цю суму у витратах.

Варіант 2. У пунктах 21 - 22 ПБУ 6/01 сказано, що нараховувати амортизацію необхідно до погашення вартості основного кошти чи списання його з обліку. На цій підставі організація може амортизувати об'єкт способом зменшуваного залишку, доки він не буде списаний через моральний або фізичний зношування.

Вибираючи спосіб зменшуваного залишку з коефіцієнтом прискорення, потрібно дотримуватися деяких обмежень:

1. Нараховувати амортизацію способом зменшуваного залишку можна за групою однорідних об'єктів основних засобів або за всіма об'єктами основних засобів (п. 18 ПБО 6/01).

3. Відповідно до пункту 18 ПБО 6/01, у межах однорідної групи основних засобів слід застосовувати єдиний спосіб нарахування амортизації та змінювати його не можна. Тому для об'єктів, що вже введені в експлуатацію, треба використовувати раніше обраний метод.

Розглянемо даний спосіб оптимізації на прикладі нововведеного в експлуатацію на ТОВ «БК Форест» з січня 2012 р. стругально-калювального верстата GS-523

Балансова вартість верстата - 678378 руб., Він належить до третьої амортизаційної групи, термін експлуатації визначено 3 роки і один місяць, тобто 37 місяців.

Щомісячна сума амортизації при лінійному методі становить 18 225 руб. (678378: 37). Щорічна сума амортизації складе 218700 руб.

Таблиця 11 - База оподаткування з податку на майно по стругально-калювальному верстату GS-523 при лінійному методі нарахування амортизації в перший рік

		Сума амортизації (руб.)	Залишкова вартість

Отже середньорічна вартість майна становить:

7160439 руб.: 13 = 550803 руб.

Податок на майно в перший рік експлуатації становитиме – 12118 руб.

(550803 руб. * 2.2% = 12118 руб.)

Для порівняння, розрахуємо амортизацію даного об'єкта способом зменшуваного залишку, при цьому норма амортизації, обчислена з терміну корисного використання збільшується на коефіцієнт прискорення 2.

18225 руб. * 2 = 36450 руб. - щомісячна сума амортизації при способі зменшуваного залишку.

Таблиця 12 - База оподаткування з податку на майно при розрахунку амортизації методом зменшуваного залишку в перший рік експлуатації об'єкта основних засобів

	Початкова вартість (руб.)	Сума амортизації (руб.)	Залишкова вартість

Середньорічна вартість складає

5501964 руб.: 13 = 423228 руб.

Податок на майно за такого способу нарахування амортизації у перший рік використання основного засобу складе:

423228 руб. * 2,2% = 9311 руб.

Різниця між сумами податку майно першого року становить 2 807 крб. (При лінійному способі 12118 руб. - При способі зменшуваного залишку 9311 руб.).

Таким чином, різниця видна вже після першого місяця застосування способу залишку, що зменшується. Подальші порівняння даних методів нарахування амортизації представлені таблицях 13,14,15.

Таблиця 13 - База оподаткування при розрахунку амортизації лінійним способом у другий рік експлуатації об'єкта ОС

	Початкова вартість (руб.)	Сума амортизації (руб.)	Залишкова вартість

Середньорічна вартість дорівнюватиме:

4317339 руб.: 13 = 332 103 руб.

Податок на майно на другий рік: 332 103 руб. * 2,2% = 7 306 руб.

Таблиця 14 - База оподаткування в другий рік експлуатації об'єкта ОС при методі зменшуваного залишку

	Початкова вартість (руб.)	Сума амортизації (руб.)	Залишкова вартість (руб.)

Середньорічна вартість дорівнює: 680 418 руб.: 13 = 52340 руб.

Податок на майно у 2-й рік: 52340 руб. * 2,2% = 1151 руб.

Різниця між сумами податку майно на другий рік становить 6155 крб. (7306 руб. – 1151 руб.)

Таблиця 15 - База оподаткування з податку на майно при розрахунку амортизації лінійним способом у третій рік експлуатації

	Початкова вартість (руб.)	Сума амортизації (руб.)	Залишкова вартість

Середньорічна вартість: 1474239 руб.: 13 = 113403 руб.

Податок на майно: 113403 руб. * 2,2 = 2495 руб.

Сума нарахованого податку на майно за три роки при лінійному методі нарахування амортизації дорівнює: 2495 руб. +7 306 руб. +12 118 руб. = 21919 руб.

Сума податку на майно за три роки при нарахуванні амортизації способом зменшуваного залишку: 1151 руб. +9311 руб. = 10462 руб.

Різниця становить: 11 457 руб. (52,3%)

Можна зробити висновок, що застосування способу нарахування амортизації методом залишку, що зменшується, більш вигідно, ніж застосування лінійного методу для оптимізації податку на майно.

Ще один спосіб мінімізації податку на майно у ТОВ «БК Форест» - це купівля нових основних засобів або будова основних засобів господарським способом, що враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», оскільки на цей рахунок не нараховується податок на майно.

Даний спосіб розглянемо на прикладі обліку придбаного у 2012 році автомобіля Сортиментовозу КАМАЗ.

ТОВ «БК Форест» придбало цей автомобіль 10.09.2012 р. та одразу ж поставило на облік після введення в експлуатацію. Термін корисного використання встановлений 85 місяців

У бухгалтерському обліку зроблено такі проводки:

Дп 08 Кт 60 - 1338983 руб. - Придбано автомобіль у постачальника,

Дп 01 Кт 08 - 1338983 руб. - Введено автомобіль в експлуатацію.

Таблиця 16 - Податок на майно за даним основним коштом за 2012 р.:

Оподаткова база становить 5135390 руб.: 13 = 395030 руб.

Сума податку майно: 8690 крб. (395 030 руб. * 2.2 / 100).

Якщо це основний засіб із рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» з цього приводу 01 «Основні кошти» перекласти з 01.01.2010 року, то економія податку майно становила б 8690 крб.

У випадках коли відчуження майна підлягає державної реєстрації, право власності у набувача виникає з такої реєстрації, якщо інше встановлено законом. Таким чином, об'єкт нерухомості, право власності, якого не зареєстровано в Єдиному державний реєстр, не може бути прийнятий до бухобліку як основні засоби та, відповідно, бути об'єктом оподаткування з податку на майно. Даний спосіб можна запропонувати ТОВ «БК Форест» по виробничому корпусу, що знову будується.

Наступним способом оптимізації податку на майно у ТОВ «БК Форест» можливо скорочення об'єкта оподаткування шляхом проведення інвентаризації. Відповідно до Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, проведення інвентаризації необхідне перед кожним річним бухгалтерським звітом У свою чергу, проведення інвентаризації з ініціативи підприємства можливе будь-якої миті. Часто у складі оподатковуваного майна вважаються об'єкти, які беруть участь у діяльності підприємства. Це може бути застарілі основні засоби, несправні автотранспортні засоби.

Під час проведення інвентаризації можна побачити, що у балансі ТОВ «БК Форест» враховуються з вигляду ОС «Споруди» - рейки Р18, яким присвоєно інвентарний номер №00000024, початковою вартістю 51 000 крб., куди нараховується амортизації і нараховується податок на ним. Дані основні засоби враховані при розукомплектації ділянки залізничної колії, що числиться за підприємством.

Розрахунок податку майно з даному основному засобу представлено таблиці 16.

Середньорічна вартість майна 431 953 руб.: 13 = 33 227 руб.

Податок на майно 33 227 руб. * 2,2/100 = 731 руб.

Дані основні засоби не беруть участь у процесі виробництва і продавши їх можна отримати подвійну вигоду: отримати дохід і не сплачувати податок на майно в сумі 731 руб. на рік.

Таблиця 17 - База оподаткування з податку на майно по рейках Р18 в 2012 р.

	Початкова вартість (руб.)	Сума амортизації (руб.)	Залишкова вартість

Оптимізація оподаткування шляхом поміщення об'єктів оподаткування під пільговий режим оподаткування може бути пов'язана з організаційно-правовими особливостями окремих категорій підприємств, тобто критеріями, що дозволяють отримати суттєві податкові пільги. Право на отримання значних податкових пільг мають:

1. Організації, що здійснюють створення нових, реконструкцію, модернізацію існуючих виробництв та реалізують інвестиційні проекти відповідно до Закону Брянської області «Про інвестиційну діяльність, податкові пільги та гарантії інвесторам на території Брянської області», - на період з моменту виникнення пов'язаних з цим витрат до закінчення строку реалізації інвестиційного проекту, але не більше п'яти років з дня початку фінансування інвестиційного проекту;

У ТОВ «БК Форест» для отримання пільги слід розробити інвестиційний проект будівництва лінії для виробництва клеєного бруса, що актуально для будівництва будинків та дач, яке користується підвищеним попитом.

2. Майно організацій народних мистецьких промислів;

Можна запропонувати підприємству, що має багато професійних майстрів з дерева та художників створити цех народних промислів, таких як, городський розпис, інкрустація, різьблення по дереву.

Для оптимізації оподаткування транспортним податком доцільно старі автомашини, які експлуатуються через повного зносу зняти з обліку в ДІБДР, у зв'язку з утилізацією. Для підготовки необхідних документів на утилізацію необхідно підготувати наказ про ліквідацію транспортних засобів, інвентаризаційну картку заповнити необхідні рядки про ліквідацію, заповнити картку про вибуття основного засобу. Це стосується автомашини УАЗ 315912, реєстраційний номер Х662 ЇЇ Встановлено, що машина не експлуатується, на неї не виписуються дорожні листи, не проводиться заправка пальним, немає залишкової вартості. Однак, транспортний податок, обчислений в 2012 році по даній машині становить 510 руб. Після зняття з обліку в ДІБДР у зв'язку з утилізацією документи, що підтверджують цей факт, з письмовою заявою необхідно подати до податкового органу.

За деякими автомобілями, що перебувають довго в експлуатації, на підприємстві відсутній паспорт транспортного засобу (ПТС), а є лише свідоцтво про транспортний засіб. Так, наприклад, автомобілем УАЗ - 3151127, реєстраційний номер Х 590 ВВ 32 транспортний податок підприємство сплачує за 90 кінських сил. Термін використання цього автомобіля 18 років. На даний автомобіль відсутня ПТС, тільки збереглося свідоцтво транспортного засобу.

Якщо звернутися до Довідника потужностей за найбільш поширеними марками та моделями транспортних засобів, то за аналогічними марками УАЗ потужність двигуна варіюється від 77 до 85 кінських сил. У зв'язку з цим,

ТОВ «БК Форест» слід звернутися до ДІБДР із заявою про визначення потужності двигуна. За наявності в інформаційній базі відомостей з аналогічних автотранспортних засобів ГІБДД буде можливість визначити потужність двигуна, відобразивши цю інформаціюу паспорті транспортного засобу. За відсутності даних у реєструючого органу (відмова у підтвердженні потужності) платнику податків необхідно провести експертизу у незалежного експерта, подати висновок до податкового органу для перерахунку податку.

При покупці нових транспортних засобів слід враховувати потужність транспортного засобу, оскільки однакові марки транспортних засобів можуть значно відрізнятися потужністю двигунів, а від цього залежить розмір транспортного податку.

Узагальнюючи можливі методи оптимізації оподаткування з регіональних податків, сплачуваних підприємствами, можна дійти невтішного висновку, у тому, що найефективнішими інструментами є використання пільг чи самим підприємством, чи іншим юридичним чи фізичною особою, яке користується пільгами і може здавати у найм майно, транспортні засоби і землю. Крім того, реєстрація підприємства на території зі зниженими податковими ставками, або пільговим режимом оподаткування та дія від його особи в будь-якому іншому регіоні РФ, а також застосування спеціальних податкових режимів дозволить йому оптимізувати оподаткування.

Аналіз податкового навантаження - неодмінна умова перевірки звітності, проведеної ІФНС. Дані цього аналізу стають не лише джерелом висновків про порушення, що допускаються платником податків, а й матеріалом статистичних узагальнень. Розглянемо, яким порядком керується ІФНС при цьому аналізі.

Що вказує податкове навантаження?

Податкове навантаження - розрахункова величина, що дозволяє кількісно оцінити обсяг коштів, що витрачаються платником податків на сплату податків. Найчастіше її визначають у відсотках, що дозволяє оперувати цим показником у різних цілях: аналіз, планування, прогноз.

Розрахунок її досить простий: це ставлення суми податків до будь-якої з обраних для порівняння баз (наприклад, до виторгу, доходів, прибутку). Але разом з тим допускається велика кількість варіантів формули, що пов'язано з відсутністю вимоги щодо використання строго певних вихідних даних. Можливий, наприклад, вибір між:

• набором податків або одним із них;
• бухгалтерськими чи податковими даними, включеними до бази;
• одним або декількома періодами, що потрапляють до уваги;
• фактичними чи прогнозними цифрами.

Кому і навіщо потрібен розрахунок навантаження?

Цей показник задіяний у роботі ФНП РФ (наказ відомства від 30.05.2007 № ММ-3-06/ [email protected], лист від 17.07.2013 № АС-4-2/12722) як один із інструментів, що дозволяють на основі аналізу звітності, що подається платниками податків, здійснювати:

• Статистичну обробку даних, отримуючи в результаті усереднені економічні показники за роками, регіонами, типами госпдіяльності, режимами оподаткування, видами податків, з якими можливе проведення порівняння цифр конкретного платника податків.
• Виявлення тих відхилень від середніх значень показників, які, поруч із іншою інформацією, може бути свідченням порушень платником податків податкового законодавства.
• Планування перевірок.

Зверніть увагу!Лист ФНП від 17.07.2013 № АС-4-2/12722 скасовано листом ФНП від 21.03.2017 № ЕД-4-15/ [email protected]Регламентувати порядок роботи комісій буде новий документ.

• аналізу підсумків своєї діяльності;
• зіставлення можливих варіантів оподаткування;
• перспективного прогнозу подальшої роботи;
• оцінки ризиків віднесення до неблагонадійних з погляду ІФНС;
• аргументованих пояснень прийнятих управлінських рішень.

Як ІФНС проводить аналіз податкового навантаження?

Основні принципи аналізу податкового навантаження, що наводиться ІФНС, викладено у її листі від 17.07.2013 № АС-4-2/12722. Він складається з декількох етапів, що полягають у:

• відборі платників податків для більш пильного розгляду;
• аналіз динаміки показників їх звітності в часі;
• зборі інших відомостей про платників податків та зіставленні їх із даними звітності.

На першому етапі аналізу податкового навантаженняувагу податківців привертають особи:

• працюючі зі збитком;
• що показують високу частку відрахувань з ПДВ чи ПДФО;
• мають низький рівень податкового навантаження за основними податками, що нараховуються за обраної системи оподаткування;
• накопичуючі борги з податків;
• що знижують обсяги податкових платежів у порівнянні з попередніми роками;
• з суперечливими даними у звітності;
• які не відобразили доходи, інформацію про наявність яких отримано ІФНС з інших джерел;
• безпідставно застосовують пільги з податків;
• що виплачують невиправдано низьку зарплату.

При цьому податківці розглядають звітність кожного платника податків за конкретний період, розраховуючи по ньому величину як загального податкового навантаження, так і навантаження за окремими податками, зіставляючи їх із аналогічними даними попередніх років.

Про варіанти розрахунку податкового навантаження читайте у статті .

Другий етап, що містить власне сам аналіз податкового навантаження, включає порівняння даних щодо виділеного платника податків з:

• його ж даними щодо різних податкових періодів;
• аналогічними даними схожих платників податків;
• максимальними та середніми значеннями по галузі.

Дані відомості вибудовують у динаміці за кілька років, і у разі виявлення несприятливої ​​тенденції зміни показників переходять до третього етапу: детально вивчають всю інформацію про платника податків, яку можуть надати інші джерела:

• ІФНС;
• банки;
• інші платники податків;
• держреєстри;
• ЗМІ, зокрема. Інтернет;
• держоргани, ПФР, ФСС.

На підставі цієї інформації щодо платника податків з'ясовують:

• структуру діяльності;
• принципи грошових потоків;
• характер здійснення угод;
• взаємозв'язку;
• наявність необхідного майна.

Вся отримана інформація зводиться до таблиць, що дозволяють судити про наявність ознак несумлінності у діяльності платника податків. До таких ознак відносять:

• наявність масових адрес керівника, засновника;
• відсутність майна, працівників;
• часту зміну контрагентів, місць постановки на облік;
• взаємодія з несумлінними контрагентами;
• невідповідність грошових суму порівнянних операціях;
• Проблеми у звітності та у відомостях про доходи.

Про ознаки несумлінності читайте також у матеріалі .

Ці ознаки, поряд з низькими значеннями показників, виявленими при аналізі податкового навантаження, за відсутності переконливих пояснень з боку платника податків, щодо яких йому надсилають відповідний запит, з великою ймовірністю спричинять рішення про проведення виїзної податкової перевірки.

Всю отриману в результаті аналізу податкового навантаженняплатника податків інформацію ІФНС збереже та використовує її надалі для оцінки стану не лише конкретного платника податків, а й інших осіб.

Теоретичні аспекти податкового навантаження підприємства та способи її зниження. Роль та значення показника податкового навантаження. Порівняльний аналіз методик розрахунку податкового навантаження.

Поділіться роботою у соціальних мережах

Якщо ця робота Вам не підійшла внизу сторінки, є список схожих робіт. Також Ви можете скористатися кнопкою пошук

Інші схожі роботи, які можуть вас зацікавити.
18561.		Зниження податкового навантаження в Республіці Казахстан	99.88 KB
1185.		Формування податкового навантаження організації та шляхи її зменшення	159.46 KB
	Податки є обов'язковими зборами, що стягуються державою з суб'єктів господарювання та з громадян за ставкою, встановленою в законодавчому порядку. Податки є необхідною ланкою економічних взаємин у суспільстві з виникнення держави.
19741.		Шляхи зниження податкового навантаження в Республіці Казахстан	104.71 KB
	З допомогою податків держава отримує у своє розпорядження ресурси необхідні виконання своїх громадських функцій. Для досягнення поставленої мети необхідно реалізувати низку завдань: -визначити сутність податків та розглянути поняття мінімізації оптимізації та планування податків; - розглянути реформи у податкових системах зарубіжних країн; -Розкрити особливості становлення податкової системи Казахстану; -Вивчити основні напрями податкової реформи в Казахстані; -Розглянути питання про зниження податкового навантаження в Казахстані; -на...
1827.		РЕКОМЕНДАЦІЇ З ОПТИМІЗАЦІЇ ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ В ЗАТ «ЧОВНИ-ХЛІБ»	125.79 KB
	Поняття етапи та елементи оптимізації системи оподаткування. Проблема оптимізації оподаткування Росії порівняно нова проблема. Світовий досвід оподаткування свідчить про те, що оптимальний рівень податкового навантаження на платника податків має становити 30-40 від доходу. Для досягнення поставленої мети вирішуються такі завдання: визначити поняття етапів та елементів оптимізації системи оподаткування; розглянути методи податкової оптимізації; вивчити основні аспекти податкового планування; проаналізувати...
11461.		Аналіз існуючих заходів щодо зниження технологічних втрат електроенергії на підприємстві	238.3 KB
	Для господарюючих об'єктів кожен із ресурсів: людський нематеріальні матеріальні фінансові та інші всі потребують управління як окремо, так і у взаємодії з іншим або групою ресурсів. Унітарне підприємствостворюється одним засновником який виділяє необхідне для того майно формує відповідно до закону статутний капіталне розділений на частки паї затверджує статут розподіляє доходи безпосередньо або через керівника який ним призначається керує підприємством та формує його трудовий...
859.		Аналіз основних напрямів сучасної податкової політики РФ	38.27 KB
	Елементи мети та типи податкової політики. Аналіз основних напрямів сучасної податкової політики РФ. Основні напрями податкової політики України на перспективу. Заходи в галузі податкової політики заплановані до реалізації у 2014 році та плановому періоді 2015 та 2016 років.
19702.		Аналіз фінансового стану підприємства та заходи щодо його оздоровлення	175.13 KB
	У разі ринкової економіки запорукою виживання підприємства є його конкурентоспроможність. У зв'язку з цим від підприємства потрібне підвищення ефективності виробництва, впровадження ефективних формгосподарювання, яке має супроводжуватись зміцненням його фінансового стану. Важлива рольу реалізації цього відводиться аналізу фінансового становища підприємства.
5511.		РЕКОМЕНДАЦІЇ ЩОДО ЗНИЖЕННЯ ВИТРАТ НА ПІДПРИЄМСТВІ ТОВ «ПРОФІЛЬ»	97 KB
	Витрати підприємства, організації відносяться до основних економічних показників діяльності підприємства і є зменшення економічних вигод в результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) та (або) виникнення зобов'язань
13523.		Розробка проекту щодо зниження собівартості продукції молочного скотарства	120.01 KB
	Особливо високою є роль калькуляції в умовах ринкових відносин, коли кожному підрозділу необхідно порівнювати свої витрати з доходами, а економія виробничих витрат стає основним джерелом збільшення доходів трудових колективів, фондів оплати праці, а також підвищення конкурентоспроможності підприємства.
20365.		ВПЛИВ АНТРОПОГЕННОГО НАВАНТАЖЕННЯ НА ФІТОПЛАНКТОН НОВОРОСІЙСЬКОЇ БУХТИ	872.08 KB
	В результаті проведених досліджень складено список фітопланктонних водоростей, що містить 95 видів, проведений хімічний аналіз води, виявлено вплив антропогенного навантаження на фітопланктон, вивчено сезонну динаміку біомаси та кількісного складу фітопланктону Новоросійської бухти.

Вступ

1. Теоретичні та методологічні засади оцінки податкової політики господарської діяльності підприємства

1.1 Поняття податкової політики підприємства

1.2 Системи оподаткування підприємств

1.3 Методика аналізу податкового навантаження

2. Оцінка податкової політики з прикладу ВАТ «ТАІФ-НК»

2.1 Загальна характеристикафінансово-господарську діяльність ВАТ «ТАІФ-НК»

2.2 Оцінка фінансових показників діяльності ВАТ "ТАІФ-НК"

2.3 Аналіз податкового навантаження ВАТ «ТАІФ-НК»

3. Основні напрямки вдосконалення та оптимізації оподаткування підприємства

3.1 Податкова політика за умов кризи

3.2 Реформування ЄСП

3.3 Оптимізація податкової політики ВАТ "ТАІФ-НК"

Висновок

Список використаних джерел та літератури

Вступ

У минулі роки реформування російської податкової системи виявилися наповненими дуже складними процесами як країни загалом, так окремо взятих підприємств. Становлення принципово іншої моделі взаємодії держави та суб'єктів господарювання у сфері оподаткування зумовило обов'язковість обліку податкової складової у загальній економічній стратегії організацій. У зв'язку з цим у суб'єктів господарювання виникла потреба у формуванні індивідуальної податкової політики.

Однак, незважаючи на особливу актуальність питання дослідження процесу розробки податкової політики організації, у центрі більшості наукових праць знаходяться проблеми, пов'язані з удосконаленням державного податкового адміністрування, тоді як аналіз впливу державної податкової політики та формованого у її рамках величини податкового навантаження на діяльність суб'єктів господарювання знаходив місце. лише у вигляді загальних висновків, які закликали до підвищення активності у сфері реформування податкової системи. При цьому, незважаючи на те, що в багатьох роботах є згадка терміна «податкова політика організації», її зміст залишається розкритим не повною мірою.

Справа в тому, що на законодавчому рівні податкова політика організації визначається як обрана платником податків сукупність НК РФ, що допускаються, способів (методів) визначення доходів або витрат, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податків ( ст.11 НК РФ).

Однак така характеристика податкової політики організації є «вузькою», тому що не відображає повною мірою той комплекс заходів, який передбачає поняття «політика», суттю якої є встановлення форм, завдань і змісту.

Більше того, авторами численних праць, присвячених питанням оподаткування, не проводиться комплексної оцінки реакції підприємств на динаміку показника податкового навантаження. Адже поруч із іншими чинниками, які впливають процес формування податкової політики організації, величина податкового навантаження грає значну роль прийнятті господарюючим суб'єктом рішень у сфері оподаткування.

Проведений аналіз дозволить зробити висновок про обмеженість позиції законодавства та деяких економістів, які зводять податкову політику організації до рамок сукупності прийомів та методів вибору варіантів оподаткування з того чи іншого податку. Тому виникає необхідність розглянути податкову політику організації, що формується з урахуванням величини податкового навантаження і є результатом спільної роботи власників та працівників усіх сфер діяльності підприємства, спрямованої на вироблення тактичних та стратегічних заходів з метою досягнення необхідного економічно значущого ефекту.

Проте, незважаючи на розробленість зокрема питань формування податкової політики на загальнодержавному рівні, впливу на цей процес величини податкового навантаження та оптимізації податкової політики організації з метою податкового обліку не приділяється достатньої уваги.

Таким чином, необхідність поглиблення теоретичних вишукувань та недостатній рівень розробленості проблеми визначили вибір теми, ціль, завдання та структуру даної роботи.

Метою дослідження є розробка теоретичних засаді практичних рекомендаційщодо вдосконалення процесу формування ефективної податкової політики суб'єкта господарювання.

Для досягнення цієї мети були поставлені та вирішувалися наступні завдання:

¾ розкрити поняття та зміст податкової політики організації як елемента загальної системи управління підприємством та розглянути основи її формування;

¾ розглянути основні системи оподаткування підприємств;

¾ визначити методику аналізу податкового навантаження підприємства як одного з факторів, що впливають на податкову політику підприємства;

¾ провести оцінку податкової політики на прикладі ВАТ «ТАІФ-НК»;

Об'єктом дослідження виступає ВАТ "ТАІФ-НК".

Предмет дослідження – податкова політика суб'єктів господарювання.

Методологічною базою дослідження стали загальнонаукові методи та прийоми: системний та порівняльний аналіз, індуктивний та дедуктивний методи наукового пізнання, що дозволяють розкривати взаємозв'язки економічних процесів, методи узагальнення, вибірки, угруповання та графічні методи.

Інформаційною базою з'явилися матеріали публікацій у спеціальних журналах, періодичного друку та мережі інтернет.

Мета та завдання дослідження визначили структуру роботи, яка включає введення, три розділи, висновок, список використаної літератури та програми.

У першому розділі «Теоретичні та методологічні засади оцінки податкової політики господарської діяльності підприємства» розглядається поняття та зміст податкової політики організації, види систем оподаткування та методика аналізу податкового навантаження.

Другий розділ присвячений питанням оцінки податкової політики у ВАТ "ТАІФ-НК".

У третьому розділі розглянуто основні шляхи вдосконалення податкової системи та запропоновано заходи щодо оптимізації податкової політики у ВАТ «ТАІФ-НК».

У висновку викладено основні висновки та пропозиції за результатами проведеного дослідження.

1. Теоретичні та методологічні засади оцінки податкової політики господарської діяльності підприємства

1.1 Поняття податкової політики підприємства

У суспільстві податки – невід'ємна ланка економічних відносин. Виникли вони в давнину, але з появою держави і ринкових відносин отримали найбільш широкий розвиток. Відсутність необхідної стабільності в економіці породжує і нестійкість у податковій сфері, що виявляється у постійних змінах кількості податків, порядку їх оподаткування та обчислення, а також заміні одних податків іншими.

Фінансово – економічна криза внесла негативні коригування у розвиток економіки нашої країни. Антикризові заходи вимагають державних витрат, джерелом яких є переважно податки. Тому податкову політику в умовах кризи потрібно ставити на чільне місце заходів щодо оздоровлення економіки .

Податки – основне джерело формування доходів держави, найважливіший елементйого економічну політику. Є обов'язковим, індивідуально безоплатним платіжом, що стягується з юридичних та фізичних осіб у формі відчуження належних їм коштів з метою фінансового забезпеченнядіяльності держави та муніципальних утворень.

Підприємство та податкова політика нерозривно пов'язані один з одним. Від ефективності податкової політики залежить результат діяльності підприємства.

Податки, будучи найпотужнішим інструментом економічного регулюванняі вторгаючись у сферу стратегічних, тактичних та оперативних рішень, ставлять керівників підприємств перед необхідністю володіння знаннями та організацією системи податкового менеджменту на підприємстві.

Податкова політика є сукупність економічних, фінансових та правових заходів держави щодо формування податкової системи країни з метою забезпечення фінансових потреб держави, окремих соціальних груп суспільства, а також розвитку економіки країни за рахунок перерозподілу фінансових ресурсів. У цій діяльності держава спирається на функції, притаманні податкам, та використовує ці функції щодо активної податкової політики.

Податкова політика як специфічна галузь людської діяльності належить до категорії надбудови. Між нею та економічним базисом суспільства існує тісний взаємозв'язок. З одного боку, податкова політика породжується економічними відносинами; суспільство не вільне у виробленні та проведенні політики, остання обумовлена ​​економікою. З іншого боку, виникаючи та розвиваючись на основі економічного базису, податкова політика має певну самостійність: у неї специфічні закони та логіка розвитку. Через це вона може зворотний вплив на економіку, стан фінансів. Цей вплив може бути різним: в одних випадках за допомогою політичних заходів створюються сприятливі умовидля розвитку економіки, в інших – воно гальмується.

Податковий Кодекс РФ пред'являє певні вимоги до об'єктів оподаткування та умов обчислення податків. Наприклад, організація має право зробити вибір між звичайною схемою оподаткування та оподаткуванням при спрощеній системі ведення обліку. Кількість об'єктів оподаткування та умови обчислення податків можуть бути різними, а також форми податкової та бухгалтерської звітності. У цьому слід пам'ятати галузеві особливості окремих організацій. Так, будівельні організації, виконують, зазвичай, підрядні роботи, мають значний оборот. Великі сумивиручки від реалізації визначаються загальною кошторисною вартістюбудівництва і зазвичай значно перевищують порогові значення оборотів, у яких допускається ведення обліку за спрощеною схемою.

Практично завжди у платника податків виникає необхідність вибору тієї чи іншої варіанта оподаткування. Як наслідок, виникає потреба обґрунтувати рішення на користь зробленого вибору та оформити його документально. Таке документальне закріплення обраного варіанта оподаткування фактично визначає податкову політику організації та визначає істотну частину його облікової політики взагалі.

Податкова політика є формою реалізації податкової ідеології та податкової стратегії підприємства в розрізі найбільш важливих аспектівдіяльності у галузі податкового планування та на окремих етапах її здійснення. На відміну від податкової стратегії в цілому, податкова політика формується лише за конкретними напрямками податкового планування на підприємстві, що потребує забезпечення найефективнішого управління задля досягнення головної стратегічної мети цього процесу.

Формування податкової політики з окремих аспектів податкового планування може мати багаторівневий характер. Так, у рамках політики управління податковими відрахуваннями підприємства можуть бути розроблені політики управління непрямими та прямими податками. У свою чергу, політика управління непрямими податками може включати як самостійні блоки політику управління окремими їх видами (податок на додану вартість, акцизи).

Критерієм вибору тієї чи іншої варіанта податкової політики є величина податкових платежів. У межах цієї суми платежів оцінюється ефективність діяльності організації за допомогою показників, що характеризують її фінансове становище, – рентабельності, фондовіддачі, оборотності, ліквідності

Сутністю податкового планування є визнання за кожним платником податків права використовувати всі допустимі законом кошти, прийоми та засоби для максимального скорочення та оптимізації своїх податкових зобов'язань. Виходячи з двох існуючих системподаткового права у економічній літературі виділяють дві системи податкового планування:

¾ в англосаксонській системі податкове планування визначається як організація діяльності підприємства в такий спосіб, щоб мінімізувати податкові зобов'язання на певний період без порушення закону;

¾ в романо-німецькій системіподаткове планування полягає у виборі між різними варіантами здійснення діяльності юридичної особи та розміщення її активів, спрямованому на досягнення максимально низького рівня податкових зобов'язань, що виникають при цьому.

У Росії її присутні елементи обох систем. Податкове планування є сукупність планових дій, об'єднаних у єдину систему та спрямованих на максимальний облік можливостей оптимізації податкових платежів у рамках загального стратегічного, зокрема фінансового, планування фірми. Планування податків є планування величин конкретних податків

Податкове планування є частиною фінансового планування. За його здійснення зазвичай керується такими основними принципами, виробленими практикою її реалізації:

¾ платити мінімум із належного;

¾ здійснювати сплату податку, як правило, в останній день встановленого періоду;

¾ використовувати варіанти зниження бази оподаткування в рамках цілісної та взаємопов'язаної системи оподаткування підприємств;

¾ використовувати пільгові режими оподаткування, передбачені законодавством;

¾ не допускати підвищеного оподаткування шляхом використання спеціальних облікових методів.

Говорячи про небезпеки, що підстерігають платників податків при плануванні податкових платежів, слід зазначити, що прагнення їх мінімізації може призвести до істотного зниження рівня правої захищеності платника податків як суб'єкта підприємницької діяльностіу його відносинах з контрагентами та працівниками. Зокрема, використання тих чи інших форм цивільно-правових договорів, Що дають платнику податків максимальні податкові висновки, може призвести до втрати їм ряду гарантій у сфері приватного права, наприклад, позбавляти його права в законному порядку призупиняти певні відносини з контрагентами, стягувати збитки або якимось іншим способом захищати свої права.

Залежно від дієвості суб'єктів податкового планування щодо використання можливих інструментів воно ділиться на пасивне та активне. В основі пасивного податкового планування є альтернативна оптимізація. Така оптимізація можлива тоді, коли у податковому законодавстві існує дві та більше альтернативних норм, а доцільність використання якоїсь із них вирішує спеціаліст підприємства або фізична особа – платник податків.

Прикладом пасивного податкового планування може бути вирішення питання щодо доцільності переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкта малого підприємництва. До активного податкового планування відносять специфічні методи планування діяльності підприємства із використанням спеціально розроблених оптимізаційних схем.

Таким чином, податкова політика є сукупністю економічних, фінансових і правових заходів держави щодо формування податкової системи країни з метою забезпечення фінансових потреб держави, окремих соціальних груп суспільства, а також розвитку економіки країни за рахунок перерозподілу фінансових ресурсів. Отже податки, є потужним інструментом економічного регулювання, проте, дозволяє мінімізувати всю сукупність податкових платежів і зобов'язань, з допомогою заздалегідь продуманої податкової політики підприємства, і навіть з допомогою різних податкових пільг передбачені законодавством.

1.2 Системи оподаткування підприємств

Законодавство РФ про податки та збори складається з Податкового кодексу Російської Федерації та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки та збори (п.1 ст. 1 НК РФ). При цьому поряд із федеральними податкамита зборами Податковим кодексом Російської Федерації встановлено регіональні та місцеві податки. Сукупність податків та зборів, що підлягають сплаті організаціям усіх форм власності та фізичними особами, вважається загальним режимом оподаткування.

У сучасній вітчизняній економічній літературі податкову систему прийнято визначати як сукупність:

¾ податків та зборів, що стягуються державою;

¾ принципів, форм та методів їх встановлення;

¾ регулюючих законодавчих актів;

¾ форм та методів податкового контролю та відповідальності за порушення податкового законодавства.

До складу податкової системи Російської Федерації входять:

¾ федеральні податки та збори;

¾ регіональні податки та збори;

¾ місцеві податки та збори.

Федеральні податки та збори, що встановлюються НК РФ (на федеральному рівні) та обов'язкові до сплати на всій території РФ. Податки цього виду перераховані у ст. 13 НК РФ. До них відносяться

¾ Податок на додану вартість (гл. 21 ст. 143-178 НК РФ) непрямий податок на товари та послуги. Його платниками (ст. 143 НК РФ) виступають як організації, і індивідуальні підприємці. Податкова база - сума придбаних або проданих товарів. Ставки податку - 0% (за експортними операціями), 10% (продовольчі товари, дитячі товари, періодичні видання, книжкова продукція, лікарські засоби), 18% (всі інші товари)

¾ Акцизи (гл. 22 ст. 179-206 НК РФ) непрямий податок, що включається до структури ціни окремих видівтоварів. Зазвичай, акцизами обкладаються високорентабельні товари. Платниками акцизу є організації, індивідуальні підприємці, які виробляють та реалізують підакцизні товари, та особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ. Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару. Ставки акцизів встановлюються або у відсотках вартості товарів. або у рублях за одиницю виміру, або комбіновані – у рублях та відсотках.

¾ Податок на прибуток (гл. 25 ст. 246-353 НК РФ) прямий податок, є складовим елементом податкової системи та є інструментом перерозподілу національного доходу. Платниками податку (ст. 246 НК РФ) на прибуток є російські організації та іноземні організації, які здійснюють свою діяльність через постійні представництва або одержують доходи від джерел у РФ. Ставки податку - 0% (дохід від довгострокових цінних державних паперів), 9% (дивіденди з акцій російської компаніїотримані російською компанією), 15% (дивіденди з акцій російської компанії, отримані іноземною компанією), 20% (всі інші види доходу). Перераховані сумиподатку розподіляються за рівнями бюджету у певній пропорції, яка може змінюватись за рішенням законодавчих органіввлади у 2008 року у федеральний бюджет зараховується 6,5 %, до бюджетів суб'єктів Федерацій 17,5 %.

¾ Єдиний соціальний податок (гл. 24 ст. 234 НК РФ) - визнано мобілізувати кошти для реалізації конституційного права громадян РФ на державне пенсійне та соціальне забезпечення, а також на медичну допомогу.

Платники ЕСН (ст. 235 НК РФ) поділяються на дві категорії: особи, які здійснюють виплати фізичним особам (організації, індивідуальні підприємці); індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, що займаються приватною практикою. Ставки податку - 8% (адвокати та нотаріуси, що займаються приватною практикою), 10% (платники податків, які не виробляють виплати фізичним особам), 20% (роботодавців-організацій зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції), 26% (організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють виплати фізичним особам).

¾ Податок на доходи фізичних осіб (гл. 23 ст. 207-233 НК РФ).

Платниками є (ст. 207 НК РФ) фізичні особи які є податковими резидентами, але як і фізичні особи які є резидентами, але отримують доходи від джерел, розташованих біля РФ. Ставки податку - 9% (доходи по акціях російської компанії отриманими фізичними особами), 13% (відносно всіх видів доходів крім зазначених нижче), 30% (щодо доходу фізичної особи не резидента), 35% (відносно доходів, отриманих від виграшів).

¾ Податок на видобуток корисних копалин (гол. 26 ст. 334-346 НК РФ).

Платники (ст. 334 НК РФ) – організації та індивідуальні підприємці які є користувачами надр. Ставки податку – у законодавстві кожному за виду корисних копалин передбачено свою податкову ставку. Наприклад, для нафти 419 рублів за 1 тонну видобутої сирої нафти.

¾ Водний податок (гл. 25.2 ст. 333.5-333.15 НК РФ).

Платник водного податку визнається (ст. 333.8 НК РФ) організація та фізична особа, які здійснюють спеціальне або особливе водокористування відповідно до чинного законодавства. Ставка водного податку встановлюються на федеральному рівні та варіюються залежно від виду користування водного об'єкта.

¾ Державне мито (гл. 25.3 ст. 333.16-333.42 НК РФ) – грошові суми, стягнуті уповноваженими державними органами, установами за здійснення процедур на користь підприємств та за видачу документів Платниками мита визнаються (ст. 333.17 НК РФ) організації, якщо вони звертаються за скоєнням юридично значимих дій.

Регіональними визнаються податки та збори, які встановлюються НК РФ та законами суб'єктів РФ, обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ та зараховуються до регіональних та місцевих бюджетів. Не можуть встановлюватися регіональні чи місцеві податки та збори, що не передбачені НК РФ.

¾ Податок на майно організацій (гл. 30 ст. 372-386 НК РФ).

Платниками податку визнаються (п. 1 ст. 373 НК РФ) організації, які мають на своєму балансі оподатковувані цим податком основні засоби. Ставка податку встановлюється законами суб'єктів РФ, вона може перевищувати 2,2 %.

¾ Транспортний податок (гл. 28 ст. 356-363 НК РФ) - податкові платежі використовуються для фінансування будівництва та експлуатації мережі доріг, розташованих на території кожного суб'єкта Федерації. Платниками визнаються (ст. 357 НК РФ) особи, у яких відповідно до законодавства РФ зареєстровані транспортні засоби, визнані об'єктом оподаткування. Ставка встановлюється залежно від потужності двигуна для однієї кінську силу.

¾ Податок на гральний бізнес (гл. 29 ст. 364-371 НК РФ) - це податок на прибуток, адаптований до вимог певної сфери підприємницької діяльності. Платниками визнаються організації або індивідуальні підприємці, які здійснюють діяльність у сфері грального бізнесу. Ставки податку - жорсткі ставки у абсолютному значенні (рублів) до одиниці об'єкта оподаткування (за 1 автомат, стіл).

Місцеві податки та збори встановлюються податковим Кодексом РФ та нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, діють на території відповідного муніципальної освітита надходять до місцевого бюджету.

Місцеві податки та збори є власними доходами бюджету муніципального освіти.

¾ Земельний податок (гл. 31 ст. 387-398 НК РФ) – це плата користування земельними ресурсами.

Платником визнається організація, що володіє земельною ділянкоюна праві власності чи праві постійного користування. Ставки податку – 0,3 % (сільськогосподарського призначення, зайнятих житловим фондом), 1,5 % (для інших цілей) .

Відповідно до ст. 18 НК РФ спеціальним податковим режимом визнається особливий порядоквизначення елементів оподаткування, і навіть звільнення з обов'язку зі сплати окремих федеральних, регіональних та місцевих податків і зборів.

Спеціальні податкові режими застосовуються лише у разі та в порядку, встановлених Податковим кодексом РФ та іншими актами законодавства про податки та збори. Причому законодавець вимагає, щоб елементи оподаткування та податкові пільги визначалися Податковим кодексом РФ. Особливі ж правила можуть міститися в інших актах законодавства про податки та збори.

¾ система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції

Розглянемо кожну систему докладніше.

Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок), встановлюється НК РФ і застосовується з іншими режимами оподаткування, передбачених законодавством Російської Федерації про податки та збори. Єдиний сільськогосподарський податок застосовується щодо селянських (фермерських) господарств.

Організації, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, звільняються від обов'язку зі сплати прибуток організацій, податку майно організацій, єдиного соціального податку. Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, не визнаються платниками податку додану вартість (крім податку додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації).

Організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства України.

Індивідуальні підприємці, платниками податків єдиного сільськогосподарського податку, звільняються від обов'язку щодо сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується для здійснення підприємницької діяльності), єдиного соціального податку ( щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності), а також виплат та інших винагород, що нараховуються ними на користь фізичних осіб).

Податкова системаяк єдиного податку на поставлений дохід являє собою систему, яка вводиться в дію нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга і застосовується поряд із загальним режимом оподаткування.

Сплата організаціями єдиного податку передбачає їхнє звільнення від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій податку на майно організацій та єдиного соціального податку.

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку, не визнаються платниками податку на додану вартість.

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Платники податків зобов'язані дотримуватися порядку ведення розрахункових та касових операцій у готівковій та безготівковій формах.

Спеціальний податковий режим – система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції – застосовується при виконанні наступних умов: угоди укладено після проведення аукціону на надання права користування надрами на інших умовах, ніж розподіл продукції; при виконанні угод, у яких застосовується порядок розподілу продукції, встановлений НК РФ, частка держави у загальному обсязі виробленої продукції становить не менше 32% загальної кількості виробленої продукції; угоди передбачають збільшення частки держави у прибутковій продукції у разі покращення показників інвестиційної ефективності для інвестора при виконанні угоди.

Показники інвестиційної ефективності встановлюються відповідно до умов угоди.

Платник податків, який використовує право на застосування спеціального податкового режиму при виконанні угод, подає до податкових органів, відповідні повідомлення у письмовому виглядіта такі документи: угоду про розподіл продукції; рішення про затвердження результатів аукціону на надання права користування ділянкою надр на інших умовах, ніж розподіл продукції.

Спеціальний податковий режим застосовується на протязі всього терміну дії угоди.

Суми сплачених інвестором податку на додану вартість, єдиного соціального податку, платежів за користування природними ресурсами, Водного податку, державного мита, митних зборів, земельного податку, акцизу, а також суми плати за негативний вплив на навколишнє середовище підлягають відшкодуванню відповідно до НК РФ.

Сенс спрощеної системи оподаткування полягає у заміні низки сплачуваних податків єдиним податком, обчислюваним у порядку, встановленому главою 26.2 НК РФ. Податки та збори, не сплачувані при застосуванні спрощеної системи оподаткування організаціями: Податок на прибуток організацій (ст. 246-333 НК РФ), ПДВ (ст.143-178 НК РФ) за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації Федерації, і навіть ПДВ, сплачуваного рамках договорів простого товариства і довірчого управління майном (ст.174.1 НК РФ), Податок майно організацій (ст. 372-386.1 НК РФ), Єдиний соціальний податок (для підприємців – щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, що нараховуються ними на користь фізичних осіб). Як видно, замість чотирьох податків бухгалтеру організації необхідно розраховувати лише один податок.

Зазначимо податки та збори, що обчислюються при застосуванні спрощеної системи оподаткування:

¾ ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну Російську Федерацію та сплачується відповідно до ст. 174.1 НК РФ;

¾ податок на доходи фізичних осіб;

¾ податок на видобуток корисних копалин;

¾ водний податок;

¾ збори за користування об'єктами тваринного світу та за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

¾ державне мито;

¾ транспортний податок;

¾ земельний податок;

¾ страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування Пенсійний фондРосійської Федерації;

¾ страховий внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;

¾ страховий внесок на соціальне страхування працівників у разі тимчасової непрацездатності.

Податкові ставки єдиного податку встановлюються у відсотках величини податкової бази (адвалорні ставки). Однак у деяких випадках можливе встановлення твердих ставок у грошах на одиницю виміру податкової бази. Так, при виборі об'єктом оподаткування доходів, податковою базою буде грошове вираження доходів, ставка податку дорівнює 6%. Підприємства які обрали об'єктом оподаткування доходи зменшені величину витрат, податкова база буде грошове вираження доходів, зменшених величину витрат, ставка податку дорівнює 15 %. Проте сума податку має перевищувати грошовий вираз 1 % доходів, якщо така умова не виконується то підприємством сплачується мінімальний розмірподатку 1% від доходу.

До основних завдань податкового обліку належать:

¾ ведення в установленому порядку обліку своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо це передбачено законодавством про податки та збори;

¾ подання до податкового органу за місцем обліку в установленому порядку податкових декларацій по сплачуваних податках, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки та збори, та іншу інформацію та документи, необхідні для обчислення та сплати податків.

Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, звільнено з обов'язку вести бухгалтерський облік .

Таким чином, сукупність податків і зборів, що підлягають сплаті організаціям всіх форм власності та фізичними особами, вважається загальним режимом оподаткування, за якої підприємству сплачують усі податки, у свою чергу вони поділяються на федеральні, регіональні та місцеві податкові збори. Але для оптимізації податкового навантаження в основному малих підприємств також існує і спеціальні податкові режими, до них відносяться: система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, спрощена система оподаткування, система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.

1.3 Методика аналізу податкового навантаження

До 30 травня 2007 року (до опублікування ФНС Росії 12 критеріїв самостійної оцінки ризиків для платників податків) податкове навантаження так і залишалося б цікавим лише для фахівців у макроекономіці. Ці критерії дозволили висунути податкове навантаження на перше місце серед «рівних» критеріїв, тим самим прикувши до неї увагу мільйонів фахівців у галузі оподаткування. Але хочеться відзначити, що у податковому кодексі РФ немає визначення податкового нагузки.

Розвиток податкової системи країни викликає постійні протиріччя між бізнесом та державою у питаннях оподаткування. Важко знайти рішення, які б задовольняли обидві сторони. Росія прагне побудувати податкову систему, яка, з одного боку, забезпечуватиме потреби держави у своїх витратах, а з іншого - збільшуватиме стимули для платників податків, спонукаючи їх до активної підприємницької діяльності та постійного пошуку шляхів підвищення ефективності своєї фінансово-господарської діяльності.

У процесі реформування податкової системи країни поняття «податки» у спеціальній літературі та періодичних виданнях еволюціонувало від жорсткого терміна «податковий тягар» до м'якшого поняття «податкове навантаження».

Деякі фахівці вважають поняття «податковий тягар» та «податкове навантаження» не тотожними та пропонують їх розмежовувати. При цьому під податковим тягарем пропонується розуміти, з одного боку, відносини, що виникають між суб'єктами господарювання та державою щодо сплати обов'язкових податкових платежів, з іншого - величину, що відображає потенційно можливий впливдержави на економіку у вигляді податкових механізмів. А податкове навантаження – це показник, що характеризує фактичний рівень дії.

В.Р. Юрченко визначає податкове навантаження як частку вилучення частини доходу економічного суб'єкта до бюджетної системи та позабюджетних фондів у формі податків та зборів, а також інших платежів податкового характеру. Економічною наукою доведено, що зі збільшенням такого вилучення частини доходу чи іншого негативного впливуна економічний суб'єкт як збільшення ставок податків, зростання кількості податків чи скасування пільг, ефективність податкової системи спочатку різко підвищується і швидко сягає свого максимуму, та був починає так само різко знижуватися. При цьому основною проблемою для державної бюджетної системи стають непоправні втрати доходів, оскільки частина платників податків скорочує виробництво або стає банкрутом, а інша частина знаходить способи мінімізації податків, у тому числі незаконні. При подальшому зниженні податкового навантаження надалі відновлення порушеного виробництва знадобиться значної кількості років.

Існуючі підходи до методики розрахунку податкового навантаження прийнято класифікувати залежно від рівня поширення (макрорівень – економіка країни, мезорівень – економіка регіону та мікрорівень – економіка конкретного платника податків). Крім того, прийнято розрізняти абсолютне податкове навантаження як сукупність всіх сплачених податків і зборів та відносне, що показує відношення абсолютного податкового навантаження до показника-співмірника.

На макрорівні проблем з оцінкою відносного податкового навантаження немає, вона розраховується як відношення сукупності всіх податків та зборів, що надходять до бюджетної системи країни, до валового внутрішнього продукту. Так, у 2008 році, за даними Росстату, питома вага податків та зборів у ВВП країни становила 38,41%. На рівні економіки регіону застосовується аналогічна методика розрахунку податкового навантаження.

Проблема розрахунку податкового навантаження на рівні суб'єкта господарювання є найбільш спірною. В російській науціта практиці не вироблено єдиний підхід до цього показника. Більшість вчених пропонують не включати до розрахунку податкового навантаження організації податок на доходи фізичних осіб, оскільки організація даному випадкувиступає як податковий агент. Які непрямі податки та збори включатимуть до розрахунку податкового навантаження організації. Показник, з яким слід співвідносити абсолютне податкове навантаження. Як такий показник розглядають нетто і брутто виручку, додану вартість та новостворену вартість.

Ні в законодавстві, ні в інших відкритих джерелах відомостей алгоритму розрахунку податкового навантаження не представлені. Немає у відкритих джерелах інформації та даних, що вказують, які сплачені податки потрапили до розрахунку середньогалузевого податкового навантаження за видами діяльності.

Методика розрахунку податкового навантаження платника податків має містити загальний підхід до кількісної та якісної оцінки впливу законодавчо встановлених обов'язкових платежівна фінансове становище підприємства. Методика визначення рівня податкового навантаження має враховувати особливості процесу оподаткування, а також особливості побудови податкової системи. Мета методики визначення податкового навантаження – дати можливість порівняння тяжкості податкового навантаження як підприємств, які у умовах однієї податкової системи, так підприємств, які використовують різні податкові режими, що у різних податкових системах, зокрема за умов різних країн.

Необхідно зазначити, що для розрахунку податкового навантаження недостатньо мати лише перелік обов'язкових платежів, що стягуються на території тієї чи іншої держави. Оскільки процес оподаткування здійснюється у межах окремих податкових режимів, кожен із яких характеризується своїм порядком визначення рівня податкових зобов'язань, можна говорити про розрахунку податкового навантаження лише межах окремих податкових режимів.

При оцінці податкового навантаження необхідно враховувати, що не всі податки зрештою лягають на плечі платника податків. Такі платежі як ПДВ та акцизи, будучи непрямими податками, оплачуються кінцевими споживачами. При цьому платник податків, формуючи ціну реалізації, повинен відштовхуватися від собівартості, що склалася в нього з урахуванням закладеного рівня рентабельності. У разі непрямі податки, з урахуванням існуючої методики їх розрахунку, стають проблемою платника податків лише з погляду їхнього впливу з його конкурентоспроможність.

Такі податки як ЄСП, ресурсні платежі не більше лімітів, податки, пов'язані з володінням чи використанням майна, входять у собівартість товарів, робіт, послуг, враховуються у процесі формування ціни й у результаті також відшкодовуються споживачем. Що, як й у разі непрямими податками, більше впливає конкурентоспроможність платника податків, і, за відсутності реалізації, скорочує кількість коштів, які можна було б використовувати з підвищення його ліквідності.

Виходить, що при розрахунку чистого податкового навантаження, необхідно враховувати лише податок на прибуток та надлімітні обов'язкові платежі, які відповідно до чинного законодавства сплачуються за рахунок чистого прибутку.

Якщо платник податків розраховує працювати й у перспективі, йому необхідно організувати систему податкового планування як із способів управління податками, однією з елементів якої є аналіз рівня податкового навантаження і виявлення можливих шляхівїї оптимізації.

Перш ніж проводити заходи щодо податкового планування, доцільно спочатку провести діагностику підприємства, що дозволить виявити поточний стан податкового планування та визначити подальші заходи у цій сфері.

Під час проведення діагностики вивчаються первинні документи, інформація планового характеру

Насамперед, необхідно врахувати податковий статус аналізованої організації, використовуваний режим оподаткування – загальний чи спеціальний. Важливо також з'ясувати, чи має підприємство якісь пільги з податків, чи воно має право на звільнення від сплати ПДВ. Від податкового статусу вашого підприємства залежить перелік податків, що сплачуються.

На величину податкового навантаження вашої організації може вплинути податковий статус ваших контрагентів за угодою: яку систему оподаткування вони застосовують та чи є вони податковими резидентами.

Розрахунок сукупного податкового навантаження характеризує частку податкових платежів у сукупних доходах платника податків та визначається за формулою (1.1):

де СНП - сукупні податкові платежі, рублі;

Д – доходи, сума виручки від позареалізаційних і операційних доходів, рублі.

Суму доходів можна визначити за формою № 2 «Звіт про прибутки та збитки». Зазначимо, що у формі №2 не враховуються непрямі податки (ПДВ, акцизи). Для розрахунку податкового навантаження необхідно приймати доходи з урахуванням непрямих податків. Для цього слід до суми доходів, за даними форми № 2, додати суми нарахованих непрямих податків за податковими деклараціями за звітний період.

Визначивши податкове навантаження, необхідно виявити можливості її зниження за будь-яким видом податку, або перерозподілу за часом за допомогою додаткових операцій, використання організації з пільговим оподаткуванням, заміни одного виду договору іншим, інших умов розрахунків за договорами.

Після аналізу зазначених методів оптимізації знову розраховуються податкове навантаження та дохідність за угодою. При цьому враховуються суми додаткових витрат, пов'язаних із оптимізацією оподаткування (наприклад, на реєстрацію та утримання організації з пільговим оподаткуванням).

При роботі підприємства на загальній системі оподаткування досягається податкове навантаження в 25-35%, що конкурує з податковим навантаженням при переході підприємства на ССП (єдиний податок - 6%, ПФРФ - 14%, ПДФО - 13%, внески на соціальне страхування - 0,2 %).

Кожне підприємство організує свій бізнес самостійно, включаючи структуру баз оподаткування та загальну суму податкових платежів. Тому податкове навантаження фірм суттєво різне. Підприємства найчастіше віддають до бюджету до 60% своєї виручки.

Якщо організація сплачує податки розміром понад 30 %, швидше за все, необхідно їх оптимізувати. Практика показує, що внаслідок податкового планування податкове навантаження можна зменшити до 15%. Так, якщо податкове навантаження платника податків вище за середнє по Росії, можна припустити, що він переплачує податки.

І тут слід проаналізувати можливі заходи податкового планування. Якщо ж його податкове навантаження суттєво нижче за середнє по Росії, підприємство, ймовірно, недоплачує податки. Існує правило: що нижче податкове навантаження, то вище податковий ризик. Нижче податкове навантаження пояснюється ще й тим, що дані Міністерства фінансів РФ включають податки, що сплачуються фізичними особами. При розрахунку податкового навантаження організацій виключаються податки, сплачувані ними як податковим агентом

Таким чином, податкове навантаження можна визначити як частку вилучення частини доходу економічного суб'єкта до бюджетної системи та позабюджетних фондів у формі податків і зборів. Отже діагностика податкового стану дозволяє виявити поточне податкове поле та визначити заходи, необхідні для податкової оптимізації. Було запропоновано формулу, яка розраховує сукупне податкове навантаження. У Росії її сукупне податкове навантаження у середньому становить 20 - 30 % від доходів. Якщо навантаження становить понад 30 %, необхідно оптимізувати податкові платежі. Під час проведення податкової політики слід звернути увагу до податковий статус контрагентів умови договору, існуючі податкові пільги, аналіз облікової політики підприємства.

Роблячи висновки, хотілося б відзначити, що метою податкової політики є максимізація прибутку при мінімізації витрат, у яких значуще місцезаймають податкові платежі за дотримання законодавства. Необхідно прагнути використання законного праваскорочення та оптимізації податкових платежів. Законодавство Російської Федерації про податки та збори складається з Податкового кодексу Російської Федерації та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки та збори (п.1 ст. 1 НК РФ). У цьому поруч із федеральними податками і зборами Податковим кодексом РФ встановлено регіональні та місцеві податки. Сукупність податків та зборів, що підлягають сплаті організаціям усіх форм власності та фізичними особами, вважається загальним режимом оподаткування. Поряд із загальним режимом оподаткування існують спеціальні податкові режими. Як результат, зниження податкового навантаження прямо впливає на збільшення прибутку та фінансових ресурсів платника податків. Платнику податків необхідно організувати систему податкового планування як із способів управління податками, одним з елементів якої є аналіз рівня податкового навантаження, що склався, і виявлення можливих перспектив зниження податкового навантаження.

2. Оцінка податкової політики з прикладу ВАТ «ТАІФ-НК»

2.1 Загальна характеристика фінансово-господарської діяльності ВАТ "ТАІФ-НК"

Відкрите акціонерне товариство «ТАІФ» було зареєстровано у Міністерстві фінансів РТ у серпні 1995 року, а лютому 1996 року занесено до реєстрів Державної Реєстраційної Палати при Міністерстві економіки РФ. Домінуючим напрямом діяльності нового підприємства стала реалізація інвестиційних програм, що мають пріоритетне значення для економіки Татарстану Компанія не тільки зростала і розвивалася разом з ринком, а й впливала на його становлення та формування. Популярна торгова марка, символ сили та певної якості роботи.

Основу менеджменту «ТАІФ» склала команда фахівців зовнішньоторговельного науково-виробничого об'єднання «Казань» – успішного підприємства, яким керував досвідчений директор Альберт Шигабутдінов. Сьогодні група компаній «ТАІФ» є диверсифікованою структурою, що об'єднує підприємства телекомунікацій та нафтопереробки, будівельної індустрії, фондових, банківських, митних та страхових послуг - всього близько 30 дочірніх та залежних компаній. Всі фірми тісно пов'язані між собою фінансово, технічно, технологічно та в управлінні, що має одну спільну мету.

Відкрите акціонерне товариство "ТАІФ-НК", створене відповідно до Цивільним кодексомРФ, Федеральним законом «Про акціонерні товариства» виходячи з рішення Ради директорів ВАТ «ТАІФ» від 17 червня 1998 року.

ВАТ "ТАІФ-НК" зареєстровано Державною реєстраційною палатою при Міністерстві юстиції Республіки Татарстан 29 липня 1998 року за реєстраційним номером 1018/к.

ВАТ «ТАІФ-НК» керується у своїй діяльності Цивільним кодексом РФ, Федеральним законом «Про акціонерні товариства», іншими нормативними та правовими актами Російської Федерації.

Місце знаходження ВАТ «ТАІФ-НК» – Російська Федерація, Республіка Татарстан, місто Нефтекамськ, промислова зона, ВАТ «ТАІФ-НК».

Основною метою діяльності ВАТ "ТАІФ-НК" є отримання прибутку.

¾ нафтопереробка, реалізація нафтопродуктів та їх похідних;

¾ будівництво та експлуатація промислових виробництв нафтохімії;

¾ інші види діяльності, які не заборонені чинним законодавством.

Окремими видами діяльності, перелік яких визначається федеральними законами, ВАТ "ТАІФ-НК" може займатися тільки на підставі спеціального дозволу або ліцензії.

ВАТ «ТАІФ-НК» здійснює всі види зовні економічної діяльності, Не заборонені чинним законодавством РФ.

Органами управління ВАТ «ТАІФ-НК» є:

¾ загальні збориакціонерів;

¾ рада директорів;

¾ одноосібний виконавчий орган(Генеральний директор або керуюча організація, Керівник);

Статутний капітал товариства повністю сформований за рахунок внеску єдиного засновника – ВАТ «ТАІФ». Вкладів у статутний капітал інших засновників відсутні.

Відкрите акціонерне товариство «ТАІФ-НК» – одне з найбільш динамічних підприємств універсального паливно-сировинного напряму, створене з метою задоволення попиту споживачів у нафтопродуктах та забезпечення сировиною нафтохімічних виробництв Республіки Татарстан.

Місія групи компаній «ТАІФ» розвиток та процвітання компанії "ТАІФ" та її дочірніх фірм сприяє - прямо чи опосередковано - поліпшенню стану економіки, соціальної сфериТатарстану і, зрештою, благополуччю його мешканців. Бути у перших лавах підприємств, які забезпечують прогрес Татарстану та Росії – це і є місія групи компаній «ТАІФ».

За підсумками 2009 року Товариством вироблено товарної продукції у сумі 74 933 млн. рублів. Реалізовано продукції у сумі 74 394 млн. рублів. Частка експорту до реалізованої продукції у звітному році, порівняно з 2008 роком - зросла та становила 54 %. Отримано чистий прибуток у розмірі 617 млн. рублів. Рентабельність витрат на чистий прибуток становила 0,9 %. Наведемо техніко-економічні показники діяльності Товариства у таблиці 1.

Таблиця 1 - Техніко-економічні показники діяльності ВАТ "ТАІФ-НК" за 2007-2009 роки.

найменування показника	Од. змін.	2007 рік	2008 рік	2009 рік
Випуск товарної продукції	млн. руб.	65 358	89 131	74 933
Реалізація продукції, всього	млн. руб.	64 621	89 149	74 394
в т.ч. реалізація на експорт	млн. руб.	35 241	43 793	40 499
Витрати на 1 руб. товарний прод.	коп.	83	80	87
Прибуток до сплати відсотків, податків, вирахування амортизації	млн. руб.	9 168	10 695	4 092
Податки нараховані	млн. руб.	10 393	15 888	12 681
Прибуток до оподаткування	млн. руб.	6 086	7 100	912
Чистий прибуток	млн. руб.	4 582	5 272	617
Рентабельність витрат на чистий прибуток	%	8,0	6,7	0,9
Освоєні капітальні вкладення (без ПДВ)	млн. руб.	8 732	2 027	990
Чисті активи	млн. руб.	5 436	16 557	14 770

У 2008 році випущено товарної продукції на суму 89,1 млрд. рублів, що більше за рівень 2006 року на 23,7 млрд. рублів. Реалізовано продукції та послуг у сумі 89,1 млрд. рублів. Частка експорту до реалізованої продукції становила 49 %.

За 2008 рік чистий прибуток Товариства збільшився на 690 млн. рублів і склав 5272 млн. рублів.

Необхідно відзначити збільшення обсягу реалізованої продукції на 37,9%, а також зниження вартості витрат на 1 рубль товарної продукції у 2008 році порівняно з 2007 роком на 3 копійки, що є позитивним моментом у діяльності підприємства.

У 2009 році випуск товарної продукції зменшився на 15,9% і склав 74,9 млрд. рублів Чистий прибуток набагато зменшився порівняно з 2008 роком на 88,29% або на 4655 млн. рублів

Динаміка основних техніко-економічних показників ВАТ "ТАІФ-НК" за 2007-2009 роки. наочно представлені малюнку 1.

Рисунок 1 – Динаміка основних техніко-економічних показників ВАТ «ТАІФ-НК» за 2007-2009 рр., млрд. рублів

Як видно з вище викладеного, динаміка останнього року не обнадійлива. Але хотілося б відзначити те, що незважаючи на незавидне становище Товариства чисті активи підприємства не втратили свою динаміку до зростання якщо навіть вони не збільшилися. Це дуже важливо, оскільки показник чистих активів вказує на фінансову стійкість підприємства.

Як і для всієї світової економіки, 2009 для групи компаній «ТАІФ» критично важкий фінансовий рік. Але завершені інноваційні проекти, особливо у галузі хімії, нафтохімії та нафтогазопереробки, дали можливість утримати завойовані на ринку позиції та дозволили зберегти свої трудові колективи. Розглянемо динаміку чисельності та її склад за 2007 рік, 2008 рік та 2009 рік яка представлена ​​в таблиці 2.

Відобразимо отримані дані малюнку 2.

Загальна чисельність ВАТ «ТАІФ-НК» складається з працівників облікового складу та зовнішніх сумісників, їх такі як робітники, службовці, фахівці, керівники. На 2007 рік загальна чисельність становила 2698 осіб; на 2008 рік – 2920 осіб, яка збільшилася порівняно з 2007 роком на 222 особи, на 2009 рік – 2941 особа. (на 21 особу більше порівняно з 2008 роком).

Спостерігається позитивна динаміка та відповідно збільшення робочих місць.

Але, не дивлячись на це, заглядаючи в майбутнє, для вирішення проблеми дефіциту трудового потенціалу в умовах економічної кризи, головною метою ВАТ «ТАІФ-НК» є постійне підвищення рівня кваліфікації працівників Товариства відповідно до виробничих і соціальних умов, що змінюються, формування високого професіоналізму, сучасного економічного мислення.

Навчання персоналу складає підставі детального вивчення потреб Товариства.

Після розгляду складу загальної чисельності доречно було вивчити середню заробітну плату працівників облікового складу та сумісників, яка представлена ​​у таблиці 3.

У 2007 році середній фонд заробітної платистановив 739671 тис. рублів, 2008 року становив 921390 тис. рублів і підвищилася на 1,24 % проти 2008 роком, 2009 року 899773 тис. рублів і знизилося на 21617 тис. рублів і 0,97 %. Зниження загального фонду заробітної плати пов'язане з оптимізацією заробітної плати в цілому.

Бухгалтерський облік у ВАТ «ТАІФ-НК» ведеться змішаної формірахівництва із застосуванням комп'ютерної технології обробки облікової інформації. Бухгалтерський облік ведеться з дотриманням вимог чинного законодавства з бухгалтерського обліку та оподаткування.

Таблиця 3 - Середній фонд заробітної плати ВАТ "ТАІФ-НК"

Завдання бухгалтерського обліку:

¾ формування повної та достовірної інформації про господарські процеси та результати діяльності підприємства;

¾ забезпечення контролю за наявністю та рухом майна, використанням матеріальних, трудових, фінансових ресурсів;

¾ своєчасне попередження негативних явищ у господарсько-фінансовій діяльності, виявлення та мобілізація внутрішньогосподарських резервів.

Відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік" ВАТ «ТАІФ-НК» відповідальними є:

за організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства при виконанні господарських операцій загалом по ВАТ «ТАІФ-НК» - керівник організації ( генеральний директорВАТ «ТАІФ-НК»)

за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне подання повної та достовірної бухгалтерської звітності - головний бухгалтерВАТ "ТАІФ-НК".

Податковий облік здійснюється бухгалтерською службоюВАТ «ТАІФ-НК» з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку з метою оподаткування господарських операцій, здійснених протягом звітного періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх та зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю обчислення та сплати до бюджету податку .

За формування облікової політики з метою оподаткування, ведення податкового обліку, своєчасне подання повної та достовірної податкової звітності несе відповідальність головний бухгалтер ВАТ «ТАІФ-НК».

Інформація щодо нарахування та оплати податків накопичується та систематизується за допомогою автоматизованої бухгалтерської програми «1С:бухгалтерія».

ВАТ «ТАІФ-НК» застосовує загальний режимоподаткування з використанням методу нарахування.

У цій роботі буде проведено оцінку використовуваної податкової політики.

Вихідні дані для проведеного аналізу отримані з документів бухгалтерського та податкового обліку за 2007 рік, 2008 рік та 2009 рік (баланс, звіт про фінансові результати, податкові декларації та розрахунки авансових платежів, регістри за податками, оборотно-сальдова відомість за рахунками, відомість засобам та матеріальним запасам).

У відкритому акціонерне товариство«ТАІФ-НК» розроблено облікову політику, у якій відображено такі необхідні моменти для розробки правильної податкової політики: метод нарахування амортизації – лінійний.

Визначено доходи та витрати, що підпадають у базу оподаткування з податку на прибуток, єдиному соціальному податку, податку на додану вартість.

При формуванні кошторису витрат економіст включає до нього податкові відрахування, прогнози за якими будуються з матеріалів минулого періоду (2-3 роки) та передбачуваних доходів.

Розробляється графік сплати податкових платежів для ВАТ "ТАІФ-НК".

Заступник головного бухгалтера погоджує застосування пільги за окремими податками з бухгалтером за розрахунками заробітної плати та бухгалтером-матеріалістом.

Після складання проекту сплати податків затвердження передається головному бухгалтеру.

У процесі ведення податкового обліку співробітники податкового відділу враховують пільги, які Товариство має право застосовувати при обчисленні бази оподаткування.

Основними джерелами інформації про зміну податкового законодавства, методичних рекомендаційє періодичні видання, які виписує ВАТ «ТАІФ-НК», серед яких можна виділити «Податковий вісник», «Податки та оподаткування», «Головбух», «Економіка та життя», «Довідник економіста»

2.2 Оцінка фінансових показників діяльності ВАТ "ТАІФ-НК"

Фінансовий результат на підприємствах від усіх видів діяльності виражається двома видами показниками: прибутком до оподаткування, що є різницею між доходами та витратами, і прибутком після оподаткування, що відображає різницею між прибутком до оподаткування та податком на прибуток.

Результати фінансової складової діяльності підприємства його фінансове становище залежать як від наявності капіталу, а й його ефективного використання.

Для початку розглянемо один з основних фінансових показників - прибуток до оподаткування за 2007 рік, 2008 рік і 2009 рік, і подаємо дані в таблиці 4. Також в таблицю 4 внесемо дані щодо витрат (витрати на оплату праці, матеріальні витрати, амортизація основних) виробничих фондів, інші витрати), доходів від реалізації послуги, фінансовий результат. Відобразимо динаміку змін показників за 2008 рік у порівнянні з 2007 роком так само за 2009 рік у порівнянні з 2007 роком.

Таблиця 4 - Основні фінансові показники діяльності ВАТ "ТАІФ-НК" за 2007-2009 рр.

найменування показника	2007 рік	2008 рік	2009 рік	Зміна показників
				2008-2007 рр.	темп зростання, %	2009-2008 рр.	темп зростання, %
1. Витрати	57 437 837	77 211 923	72 888 453	19 774 086	1,3	-4 323 470	1,0
Фонд оплати праці	739 671	921 390	899 773	181 719	1,2	-21 617	1,0
матеріальні витрати	53 418 828	67 881 937	67 269 699	14 463 109	1,3	-612 238	0,9
амортизація ОПФ	2 033 045	2 837 747	2 638 142	804 702	1,4	-199 605	0,9
Інші витрати	1 246 293	5 570 849	2 080 839	4 324 556	4,4	-3 490 010	0,4
2. Доходи від реалізації продукції	64 620 590	89 148 810	74 394 456	24 528 220	1,4	-14 754 354	0,8
3. Фінансовий результат від реалізації продукції	7 182 753	11 936 887	1 506 003	4 754 134	1,6	-10 430 884	0,1

З таблиці 4 можна дійти невтішного висновку, що у 2008 року зросли на 19774086 тис. рублів проти 2007 року, 2009 року скоротилися на 4323470 тис. рублів. А доходи від реалізації продукції збільшилися 2008 року на 24528220 тис. рублів, а 2009 року – знизилися на 14754354 тис. рублів. Ця обставина пов'язана з тим, що у 2009 році було реалізовано продукції набагато менше, ніж у попередньому році. Звичайно ж, важливу роль відіграла і світова фінансова криза. Проаналізуємо динаміку доходів і витрат за роками малюнку 3.

Позитивним виявилося збільшення доходів від продукції лише 2008 року на 24528220 тис. рублів.

Рисунок 3 - Динаміка доходів та витрат ВАТ «ТАІФ-НК», млрд. рублів

У 2009 році знову намітилася тенденція до зниження на 14 754 354 тис. рублів. Ця обставина пов'язана з тим, що у 2009 році було реалізовано продукції набагато менше, ніж у попередньому році. Звичайно ж, важливу роль відіграла і світова фінансова криза.

Відобразимо структуру витрат малюнку 4.

Рисунок 4 - Динаміка структури витрат ВАТ "ТАІФ-НК", млн. руб.

Аналіз структури витрат показав, що витрати на фонд оплати праці має позитивну динаміку до зростання, так вони збільшилися в 2008 році на 181719 тис. рублів у порівнянні з 2007 роком, а в 2009 році зменшився, але не значно, 21617 тис. рублів у порівнянні з 2008 року.

Матеріальні витрати зросли, 2008 року проти 2007 роком – на 14463109 тис. рублів, 2009 року зменшилися на 612238 тис. карбованців проти 2008 роком.

Амортизація основних виробничих фондів 2008 року – на 804702 тис. рублів, 2009 року – 199605 тис. рублів.

На збереження щодо добрих фінансових показників підприємства. впливають доходи від реалізації з кожним роком все продукція, що удосконалюється і поліпшується. Це змушує шукати можливість та посилювати контроль з метою оптимізації структури витрат та підвищення ефективного їх використання кожного матеріального та сировинного ресурсу.

Дані фінансового результату за 2007-2009 роки. відобразимо малюнку 5.

Рисунок 5 - Фінансовий результат від реалізації продукції ВАТ "ТАІФ-НК" за 2007-2009 рр., млрд. рублів

У 2008 році фінансовий результат склав 11936887 тис. рублів, що на 66% більше, ніж у 2007 році.

Але в 2009 році поряд зі зниженням доходів зменшився і фінансовий результат на 10 430 884 рубля, на 87% по відношенню до фінансового результату 2008 року.

Фінансовий результат змінюється протягом усього звітного періоду, що свідчить про нестабільність розвитку підприємства. Але, так само цю обставину можна пояснити не спокійним станом на світовому ринку, оскільки більшість виробленої продукції експортується.

Розрахуємо прибуток після оподаткування та представимо динаміку прибутку після оподаткування у таблиці 5.

Таблиця 5. Динаміка прибутку після оподаткування за 2007-2009 роки.

Аналіз даних таблиці 5 показує, що після вирахування податку на прибуток та інших аналогічних обов'язкових платежів чистий прибуток від діяльності Товариства за 2008 рік склав 5271560 тис. рубль, що на 689275 тис. рублів більше попереднього року і в 2009 році менше на 4654908 тис. порівняно із 2008 роком. Уявімо динаміку зміни чистого прибутку на малюнку 6.

Рисунок 6 - Динаміка зміни прибутку після оподаткування ВАТ "ТАІФ-НК", млн. рублів.

Різке скорочення обсягу чистий прибуток підприємства пов'язані з тим що доходи Товариства падали а витрати навпаки мали динаміку до зростання, що призвело до такого результату.

Розглянемо приріст вартості майна ВАТ «ТАІФ-НК» за період 2007-2009 рр., що є базою оподаткування для податку на майно.

Об'єктом оподаткування є середньорічна залишкова вартість майна у грошах, що перебуває на балансі Товариства. Представимо графічно, середньорічну вартість майна малюнку 7.

Рисунок 7 - Динаміка середньорічної вартості майна ВАТ "ТАІФ-НК", млн. рублів

Проводячи аналіз отриманих даних, можна назвати, що середньорічна вартість майна за 2008 рік зросла і становить 31 % стосовно 2007 року, що має обов'язково спричинити у себе збільшення податку майна. Порівняно до 2008 року, 2009 року зменшилася на 0,18 %.

Наступним завданням є визначення податкового поля підприємства для цього, необхідно розглянути структуру сукупних податкових платежів за 2007 рік, 2008 рік та 2009 рік.

Таблиця 6 - Структура сукупних податкових платежів за 2007-2009 р.р.

Найменування податку	Аналізований період
ПДВ:	- 5706695	-7735656	-5068015
- Бюджет РФ	- 5706695	-7735656	-5068015
Акцизи	342491	473489	397150
- Бюджет РФ	308242	426140	357435
- Бюджет РТ	34249	47349	39715
ЄСП	192315	239561	233941
- Бюджет РФ	76926	95824	93576
- Бюджет РТ	115389	143737	140365
ПДФО	95666	119249	116435
- Бюджет РТ	66966	83474	81505
- міський бюджет	28700	35775	34930
Податок на майно	407601	534527	533538
- Бюджет РТ	407601	534527	533538
Земельний податок	8418	9512	9648
- міський бюджет	8418	9512	9648
Транспортний податок	315	425	580
- Бюджет РТ	315	425	580
Податок на прибуток	1243936	2246852	2282246
- Бюджет РФ	335863	606650	616206
- Бюджет РТ	908073	1640202	1666040
Орендна плата за земельні ділянки	107887	108586	112743
- Бюджет РТ	107887	108586	112743
Митні платежі	12334548	15458929	14174652
- Бюджет РФ	12334548	15458929	14174652
Екофонд	2614	3565	2997
- Бюджет РФ	524	713	599
- Бюджет РТ	1045	1426	1199
- міський бюджет	1045	1426	1199
Усього податків	9029096	11459039	12795915
- Бюджет РФ	7349408	8852600	10174453
- Бюджет РТ	1641525	2559726	2575685
- міський бюджет	38163	46713	45777

Для обчислення податкового навантаження необхідно визначити яку частку кожен із податків, що сплачуються, займає в загальній сумі податкових платежів. Дані представлені внаслідок розрахунків з використанням Додатка А та Додатка Б. Для оцінки структури податкових платежів внесемо дані до таблиці 6.

Відобразимо отримані дані через рисунок 8, щоб простежити динаміку та структуру податкових платежів, сплачених Товариством за 2007-2009 роки.

Рисунок 8 – Структура сукупних податкових платежів за 2007-2009 рр.

З отриманих даних за аналізований період спостерігається наступне: майже всі показники у 2008 році мають тенденцію до зростання, але у 2009 році багато хто мав і негативну динаміку, це пов'язано як уже обумовлювалося вище зі світовою фінансовою кризою.

Так ПДВ, йде повернення, це з великою часткою реалізації нафтопродуктів експорту і уведенням в експлуатацію основних засобів і, відповідно, з відшкодуванням податку з бюджету РФ.

Податок з прибутку збільшувався 2008 року на 80 % проти 2007 роком, 2009 року на 1,6 %.

У зв'язку з постійним збільшенням фонду основних засобів, податок на майно підприємств зріс, у 2008 році цей податок збільшився на 31% у порівнянні зі звітним періодом 2007 року, у 2009 році цей показник скоротився, але не значно на 0,18%. Цю обставину можна пояснити тим, що в економічно скрутний час Суспільство не вважало пріоритетним закупівлю або будівництво нових основних засобів.

Витрати податку податку на доходи фізичних осіб зросли. У 2008 році збільшився на 24% порівняно з 2007 роком, але у 2009 році спостерігається динаміка спаду на 2,6% порівняно з 2008 роком. Ця обставина пов'язана з оптимізацією заробітної плати, щоб не звільняти працівників підприємства.

Таку ж тенденцію мали за аналізований період внески до Пенсійного фонду РФ та єдиний соціальний податок. У 2008 році порівняно з 2007 роком зростання внесків до ПФРФ та ЄСП склало 24%, у 2009 році знизилося на 2,3% по відношенню до 2008 року.

Таким чином, фінансовий результат у 2008 році збільшився на 66% порівняно з 2007 роком. Але у 2009 році поряд зі зниженням доходів зменшився і фінансовий результат на 87% до фінансового результату 2008 року. Відбиває не дуже стабільний розвиток підприємства, але не дивлячись на це, середньорічна вартість майна залишилася майже такою самою, як і в 2008 році, не зважаючи на значні проблеми в економіці підприємства в цілому. Що ж до податку додану вартість щороку підлягає відшкодуванню з бюджету, оскільки більшість продукції поставляється експорту. У результаті велику частку займають митні платежі і податку прибуток. Можна зробити висновок, що податкова політика на підприємстві не до кінця продумана, тому що при плануванні податкової політики необхідно враховувати всі фактори, які б впливали на той чи інший податок. Отже коригувати податкову політику підприємства внаслідок виявлення тих чи інших резервів які змогли б мінімізувати податкові платежі або внаслідок зміни податкового законодавства, оскільки в умовах кризи держава прагне підтримати вітчизняного виробника та застосувати всі пільги, які пропонує держава.

2.3 Аналіз податкового навантаження ВАТ «ТАІФ-НК»

Одним із показників ефективної роботибудь-якого підприємства, і навіть оптимізації податків, є розмір податкового навантаження. Для визначення рівня сукупного податкового навантаження нам необхідно розрахувати ставлення суми всіх податків, сплачених Суспільством, до загальної суми доходів, одержаної підприємством, застосувати формулу 1.1

Для розрахунку податкового навантаження необхідно приймати доходи з урахуванням акцизу та ПДВ. Для цього слід до суми доходів, за даними форми № 2, додати суми нарахованих акцизу та ПДВ. Дані податкового навантаження наведено у таблиці 7.

Отримані дані щодо рівня сукупного податкового навантаження за 2007 – 2009 роки. відобразимо у таблиці 7.

Таблиця 7 - Рівень сукупного податкового навантаження ВАТ "ТАІФ-НК" за 2007-2009 рр.

Для наочності відобразимо рівень сукупного податкового навантаження малюнку 9.

Як бачимо з проведеного аналізу, сукупне податкове навантаження у 2008 році порівняно з 2007 роком знизилося на 1,41%, та зросло у 2009 році порівняно з 2008 роком на 2,16%.

Тому важливість розрахунку та аналіз даного показника ВАТ «ТАІФ-НК» не викликає жодних сумнівів.

Можна зробити висновок, що Суспільство потребує заходів щодо розробки податкової політики та необхідних регулярних своєчасних заходів у частині податкового планування.

Рисунок 9 – Сукупне податкове навантаження за 2007-2009 роки.

Дані таблиці 8 дозволяють оцінити вплив загальної величини доходів Товариства та суми податкових платежів на рівень сукупного податкового навантаження.

Так, враховуючи, що темпи зростання податкових платежів знизилися за 2007-2008 рр. – на 6 %, та збільшилася за 2008-2009 рр. – 10 % можна зробити висновок, що причиною збільшення податкового навантаження у 2009 році став неправильний розподіл податкового навантаження.

На цьому етапі слід проаналізувати частки кожного з податків у сукупній сумі сплачених податкових платежів, відобразивши дані у таблиці 8.

Для найбільшої наочності відобразимо структуру податкового навантаження малюнку 10.

Таблиця 8 - Розподіл податкового навантаження на ВАТ "ТАІФ-НК" за 2007 - 2009 рр.

Податок	Сума, у тис. руб.	Частка податків	Сума, у тис. руб.	Частка податків	Сума, у тис. руб.	Частка податків
- ПДВ	-5706695	-63,19	-7735656	-67,5	-5068015	-39,608
- акциз	342491	3,79	473489	4,132	397150	3,1
- ЄСП	192315	2,13	239561	2,09	233941	1,83
- ПДФО	95666	1,059	119249	1,04	116435	0,91
- податок на майно підприємства	407601	4,51	534527	4,66	533538	4,17
- Земельний податок	8418	0,09	9512	0,083	9648	0,075
- Транспортний податок	315	0,003	425	0,004	580	0,005
- податок на прибуток організації	1243936	13,776	2246852	19,607	2282246	17,84
- орендна плата за земельну ділянку	107887	1,195	108586	0,948	112743	0,88
- Митні платежі	12334548	136,608	15458929	134,906	14174652	110,775
- Екофонд	2614	0,029	3565	0,031	2997	0,023
Разом:	9029096	100	11459039	100	12795915	100

Рисунок 10 – Структура податкового навантаження ВАТ «ТАІФ-НК», %

Проаналізувавши розподіл податкового навантаження, спостерігаємо, що частка акцизу у 2007 році склала 3,79%, у 2008 році вже 4,132%, але у 2009 році зменшився до 3,1%.

Податок на додану вартість має негативне значення, як раніше це пояснюється тим, що велика кількість продукції підприємства йде на експорт, так само йде введення основних засобів. У 2007 році становила – 63,19 %, у 2008 році – 67,5 %, у 2009 році рівень частки ПДВ становив 39,608 %.

Податок на доходи фізичних осіб у 2007 році становив 1,059%, у 2008 році – вже 1,04%, у 2009 році – 0,91%.

Частка податку майно підприємства залишаються приблизно одному рівні. 2007 року – 4,51 % від загальної суми, 2008 року – 4,66 %, 2009 року – 4,17 %.

Земельний податок 2007 року становив 0,09 %, 2008 року – 0,083 %, а 2009 року не значно знизився 0,075 %.

Залежно від збільшення одиниць транспорту, транспортний податок також має позитивну динаміку, так 2007 року становив 0,003 %, 2008 року – 0,004 %, 2009 року – 0,005 %.

Частка податку прибуток на все протягом аналізованого періоду змінювалася. Так, у 2007 році частка серед усіх нарахованих податків становила 13,776 %, у 2008 році збільшилася та становила 19,607 %, у 2009 році частка склала 17,84 %, це пояснюється зниженням витрат у аналізованому періоді. Зміна частки податку пов'язані з зміною податкового законодавства, оскільки протягом аналізованого періоду ставка з податку щороку знижувалася.

Частка митних платежів протягом усього часу зменшується, так вона в 2007 році - 136,6%, в 2008 році - 134,906%, а в 2009 році зменшилася на 24,131% і склала всього лише 110,775%.

Частка ЄСП протягом звітного періоду поводиться також як і ПДФО у 2007 році становила 2,13 %, у 2008 році 2,09 % у сукупному розподілі податкового навантаження, у 2009 році – вже знизився на 0,26 % та склав 1,83 % від загальної частки всіх податків, нарахованих у Товаристві.

Зазначимо, що що склалася у Суспільстві структура податкових платежів є типовою для російських організацій, високий питому вагу прибуток – не рідкість.

Витрати та доходи зросли лише у 2008 році, у 2009 році – дані показники були найнижчими, фінансовий результат від реалізації продукції протягом звітного періоду був найвищим у 2008 році, а у 2009 році – найнижчим. Показники, що розглядаються, говорять про нестабільність розвитку підприємства в цілому. Але так само цю обставину можна пояснити не спокійним станом на світовому ринку, оскільки більшість виробленої продукції експортується.

Розглядаючи структуру сукупних податкових платежів, слід зазначити динаміку зростання та з кожним роком збільшення податкових платежів. Що і призвело до зростання сукупного податкового навантаження у 2009 році, а у 2008 році порівняно з 2007 незначне зниження. Тому важливість розрахунку та аналіз даного показника для ВАТ «ТАІФ-НК» не викликає жодних сумнівів.

Отже, необхідно вжити заходів щодо оптимізації податкового навантаження, що дозволить покращити фінансове становище підприємства.

3. Основні напрямки вдосконалення та оптимізації оподаткування підприємства

3.1 Податкова політика за умов кризи

Нині державою розробляються антикризові програми, у яких важливе місцезаймає податкову політику. У той самий час і теорія податків, і практика оподаткування нашій країні недостатньо розвинені. Іноді пропонуються дуже прості, але абсолютно не продумані рішення без аналізу їх реальних наслідків. Все, що стосується податків - найскладніша економічна проблема, яка не має простих рішень. Тому, прагнучи вийти з кризи, повинні давати дуже точний науковий аналіз, щоб цілі та результати збігалися між собою. Прогнозування наслідків прийнятих рішень необхідно поставити в основу цього аналізу.

Криза обумовлена ​​циклічним характером ринкового виробництва, тому його поява була цілком прогнозованою. У попередні роки сприятлива економічна кон'юнктура залучала до господарського обігу додаткові ресурси, створювала нові джерела доходів та збільшувала попит. Внаслідок недосконалості ринкового регулювання порушувалися пропорції у структурі господарства. Відбувався швидкий розвиток одних галузей, відставання та старіння інших, те саме можна сказати і про регіони. В результаті накопичені диспропорції призвели до спаду виробничої діяльності.

Криза виникає через різке порушення існуючої економічної рівноваги в результаті наростаючих диспропорцій. При надлишку пропозиції відбувається значне скорочення попиту. Скорочення попиту породжує проблеми зі збутом товарів та послуг. Проблеми зі збутом призводять до зниження обсягів виробництва та зростання безробіття. Зростання безробіття знижує купівельну спроможність населення. Збут ще більше ускладнюється. Знижуються всі макро- та мікроекономічні показники. Відбувається падіння обсягів інвестицій, прибутку, заробітної плати. Нереалізовані товари перетворюються на омертвлений капітал. Нестача коштів призводить до того, що зростає плата за кредит - ставка позичкового відсотка. Знижуються курси цінних паперів. Ціни, які теоретично повинні знижуватися разом з іншими фінансовими показниками, фактично поводяться неоднозначно. Поряд із зниженням проявляється і спекулятивне зростання цін на необхідні товари. Через війну розвивається інфляція.

Економічні кризи останньої чверті 20-го - початку 21-го століття розвиваються під впливом таких явищ, як концентрація виробництва і капіталу, що триває, міжнародна інтеграція, глобалізація, антикризова політика держав. Як наслідки глобалізації можна розглядати виникнення регіональних чи загальної криз. З'являється так званий експорт кризи. У 2008 році спостерігався саме експорт кризи із США до Європи, Азії, Латинської Америки.

Для пом'якшення криз сучасні державишироко використовують кредитно – грошові, бюджетні та податкові механізми.

Ґрунтом для зародження кризи у Росії стали багатоланковість економіки, наявність великої кількостіпосередників між виробником та споживачем. Особливо це характерно для сучасної Росії. Посередники, не виробляючи нічого, отримують левову частку коштів, що у обороті, роздмухують роздрібні ціни.

Результатом зазначених та деяких інших факторів і стало поступове накопичення фіктивного фінансового капіталу. Кількість стала переходити в якість, і фінансові «бульбашки» луснули один за одним.

Крім того, у Росії фінанси припинили виконувати функцію засобів забезпечення економічного зростання країни та перетворилися на самоціль. Так, до кризи російські банки кредитували переважно споживчий сектор економіки, а період кризи переключилися на валютні спекуляції, не зустрічаючи жодного протидії із боку Центробанку. У цю гру було залучено навіть бюджетні гроші, виділені банкам на кредитування реального сектора економіки. Не отримуючи кредитів, підприємства стали скорочувати виробництво, звільняти персонал. Цьому процесу сприяє скорочення державних витрат.

Саме податки мають відіграти зараз двояку роль: з одного боку забезпечити доходи держави, а з іншого - стимулювати вітчизняного виробника.

Отже, основними інструментами державного регулюванняслужать податкова політика та фінансовий вплив на приватне підприємництво.

За допомогою суто економічних регуляторів, властивих ринковому господарству (оподаткування, кредитування, інвестування), держава спонукає приймати бажані варіанти господарської діяльності, що задовольняють суспільні потреби.

Основні напрямки впливу фінансово-бюджетного механізму держави на процес розширеного відтворення:

Бюджетне субсидування, наприклад, на закупівлю надлишків сільськогосподарської продукції, на підтримку роздрібних цін;

Державні інвестиції у економіку;

Пряме субсидування підприємств у вигляді дотацій чи зворотних позик, кредитна політика;

Введення за необхідності грошово-кредитних обмежень (регулювання цін, умов споживчого кредиту, обмеження кредиту, валютний контроль);

Ліцензування;

Законодавство про приватну торгівлю: стандартизація продукції, державний арбітраж, антитрестівське законодавство, ціноутворення;

Фінансування науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт;

Податкова політика.

Майже всі антикризові заходи вимагають державних витрат, джерелом яких є переважно податки. Внаслідок цього податкову політику в умовах кризи потрібно ставити в основу заходів з оздоровлення економіки.

Податок на додану вартість. В останні передкризові роки ПДВ займав дедалі помітнішу роль у податкових доходах.

Одним із головних питань реформування ПДВ є податкова ставка. Ця проблема дебатується в вищих органівзаконодавчої та виконавчої владикраїни вже протягом кількох років. Незабаром після зниження ПДВ з 20 до 18% у 2004 році зі збереженням пільгової податкової ставки на соціально значущі товари в розмірі 10% Урядом РФ було поставлено питання подальшого зниження податку. І ось уже кілька років точаться дебати про те, як це зробити.

Міністерство фінансів Росії пропонував помірне зниження ПДВ із встановленням єдиної ставки на рівні 16 або 15%. На погляд, варіант здається прийнятним. Але лише здавалося б, без аналізу його наслідків.

Встановлення єдиної ставки призведе до підвищення податку товари, які нині оподатковуються за пільговою ставкою 10 %. Відповідно до ст. 164 Податкового кодексу РФ ця знижена ставка застосовується при реалізації основних продовольчих товарів, основних товарів для дітей, періодичних друкованих видань, книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою та культурою, лікарських засобів, виробів медичного призначення

Збільшення податку реалізацію зазначених товарівз 10 до 15 або 16% миттєво призведе до зростання роздрібних цін на них. У результаті країна отримає новий додатковий виток інфляції, від чого постраждає все населення, а більшою мірою – його найменш соціально захищені верстви.

Вже у 2010 році можна безболісно перейти від ставок 18 та 10 % до ставок 16 та 8 %, зберігши і навіть знизивши ставку на соціально значущі товари. Поступовість не призведе до різкого випадання доходів. До того ж, доходи будуть частково відшкодовані негайно за рахунок зростання надходжень податку на прибуток організацій. А в майбутньому – і за рахунок активізації підприємницької діяльності.

Податок з прибутку організацій регулюється гол. 25 НК РФ. На жаль, цей розділ не можна вважати успіхом сучасної податкової політики. Внаслідок ліквідації інвестиційної пільги податок на прибуток організацій втратив свою колишню регулюючу роль і залишився суто фіскальним платежем. Внаслідок такої політики підприємствам стало невигідно реінвестувати власні кошти у виробництво (особливо в момент, коли подешевшали кредитні ресурси), при цьому зменшився не обсяг інвестицій (він зріс), а їхня питома вага за рахунок власних коштів підприємств

Якщо розглядати структуру фінансування інвестицій докладніше, то можна побачити, що 80 % прямують у видобувні галузі і лише 20 % - в обробні. Такі сумні результати застосування гол. 25 НК РФ.

Виникає парадокс: держава запрошує та стимулює західних інвесторів, а інвестиційну активність своїх роботодавців та підприємців не заохочує. А свої в результаті потрапили у залежність від іноземних банків, причому деякі кредити отримали під гарантію держави. Саме ця обставина призвела до ситуації, що сприяє проникненню в нашу країну кризи зі США та Західної Європи.

У період кризи в Росії було вжито низку термінових заходів. Однією їх стало зниження ставки прибуток з 24 до 20 % з допомогою частини, що у федеральний бюджет, і навіть можливість для регіонів знижувати ставку не так на 4,0 але в 4,5 %. До розряду антикризових заходів входить і зміна порядку сплати авансів з податку на прибуток.

З податку на прибуток збільшено норматив застосування видатків на сплату відсотків за користування позиковими коштами. Це рішення приймалося з огляду на непросту ситуацію, що склалася на кредитному ринку.

Не заперечуючи корисність вжитих заходів, вони все ж таки не недостатні. Адже сьогодні податок знижено для всіх. А перевагу слід було б віддати тим, хто інвестує власний прибуток у розвиток виробництва.

Податок з доходів фізичних лиц.Введение ПДФО замість прибуткового податку та встановлення єдиної всім ставки 13 % викликало різке зростання надходжень від цього виду податку. Зараз, з початком кризи, багато фахівців домагаються повернення прийнятого у більшості країн податку з прогресивною шкалою. За їхніми прогнозами, це допоможе певною мірою згладити суперечності у суспільстві, перерозподіливши доходи. На жаль, так простим способомЯк запровадження прогресивного податку на доходи фізичних осіб, зменшити розшарування суспільства і домогтися справедливості в оподаткуванні не вдасться. Можна впевнено сказати лише одне: найбільше постраждалим виявиться середній клас. Тим більше, що у нас не існує закону, який дозволяє контролювати відповідність витрат громадян їхнім доходам. Обов'язок податкової служби - контролювати великі витрати громадян, і, відповідно, їх доходи - зникла з НК РФ, хоча такий закон є майже переважають у всіх розвинених країн. Він необхідний не лише для забезпечення справедливості оподаткування, а й для ефективної боротьби з корупцією.

3.2 Реформування ЄСП

З 1 січня 2010 року скасовано ЄСП та введено страхові внески, відповідно до Федерального закону № 212 від 24.06.2009 року з 1 січня 2010 року. Необхідно вивчити, яким чином це законодавство вплине на податкове навантаження підприємства в цілому.

Удосконалення законодавчих актів у частині ЄСП стало необхідним заходом, оскільки російська система пенсійного, медичного та соціального страхування перебуває в глибокій кризі вже кілька років. Досить сказати, що дефіцит бюджету того ж таки Пенсійного фонду щорічно становить кілька десятків мільярдів рублів. Дещо краще в інших позабюджетних фондах. Наприклад, за підсумками 2008 року витрати Федерального фонду обов'язкового соціального страхування перевищили доходи на 6 мільярдів рублів. Найбільш благополучна ситуація у Фонді соціального страхування. Однак і в ньому, починаючи з 2007 року, спостерігається стійкий дефіцит коштів. І річ не в тому, що покривати ці дірки змушений федеральний бюджет. А в тому, що порушується головний принцип усієї системи соціального захисту- Його страхова сутність. Отже, робить цю систему дуже нестійкою в умовах кризи. Підвищення пенсій забезпечується з допомогою держбюджету - тобто з допомогою збору всіх видів доходів бюджету.

Простим підвищенням зарплатних податків ситуацію з низькими пенсіями все одно не вирішити. Очевидно, державі доведеться в черговий разрозпочинати реформу соціальної сфери. Зробити це за умов кризи буде непросто. Проте саме він може стати мотивацією для уряду до переходу від простих латань соціальних дірок до виправлення раніше допущених у ході пенсійної реформи та реформи соціального страхування помилок.

З початку 2010 року набрав чинності Федеральний закон«Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового соціального страхування і територіальні фонди обов'язкового соціального страхування», (прийнятий реалізації чергового етапу вдосконалення пенсійної системи РФ.

Основні положення цього закону:

Платники податків:

– особи, які здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам (організації, індивідуальні підприємці, а також фізичні особи, які не визнаються індивідуальними підприємцями);

– платники страхових внесків, які не здійснюють виплати та винагороди фізичним особам (індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, що займаються приватною практикою).

Об'єкт оподаткування:

– Для організацій та підприємців - це виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб за трудовими та цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за договорами авторського замовлення, договорами про відчуження виняткового правана твори науки.

– Для фізичних осіб – це виплати та інші винагороди за трудовими та цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що виплачуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб.

Не відносяться до об'єкта оподаткування страховими внесками виплати та винагороди, що провадяться в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових правна майно (майнові права), та договорів, пов'язаних з передачею у користування майна ( майнових прав), крім договорів авторського замовлення, договорів про відчуження виняткового права на твори науки, літератури.

Податкова база:

База для нарахування внесків для організацій визначається як сума виплат та інших винагород, нарахованих платниками страхових внесків за розрахунковий періодна користь фізичних осіб.

База для нарахування страхових внесків щодо кожної фізичної особи встановлюється у сумі, що не перевищує 415 тис. рублів наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду. З виплат, що перевищують 415 тис. рублів, страхові внески не стягуються. Гранична величина бази нарахування страхових внесків підлягає щорічної індексації. Розмір індексації має визначатися урядом Росії. Норма набуде чинності 1 січня 2011 року.

Не включено до переліку виплат, що не підлягають оподаткуванню страховими внесками, компенсація за винятком невикористаної відпустки. А для деяких виплат, включених до переліку, передбачено обмеження: так, зокрема, виплата одноразовою матеріальної допомогипрацівникам (батькам, усиновлювачам, опікунам) при народженні (усиновленні) дитини має здійснюватися протягом першого року після народження (усиновлення) дитини.

Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами є перший квартал, півріччя, дев'ять місяців календарного року, календарний рік.

Податкові ставки:

З 1 січня 2010 року тарифів страхові внески встановлюються до державних позабюджетних фондів у розмірі чинної ставки ЄСП - 26 %. Так, розмір внеску до Пенсійного фонду РФ складе 20%, до Фонду соціального страхування - 2,9% та Фонди обов'язкового медичного страхування - 3,1%.

Проте з 1 січня 2011 року страхові внески будуть підвищені: до ПФРФ – до 26%, до ФОМС – до 5,1%. Внесок у ФСС залишиться у розмірі 2,9%. Таким чином, загальна ставка страхових внесків зросте до 34%.

Для роботодавців база для нарахування страхових внесків на кожну фізичну особу встановлюється у сумі, що не перевищує 415 тис. рублів наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду. Із сум виплат, що перевищують 415 тис. рублів, страхові внески не стягуватимуться. Цю граничну величину пропонується щорічно індексувати відповідно до зростання середньої заробітної плати.

Чинні пільги зі сплати ЄСП не поширюватимуться на страхові внески.

Але вони зберігатимуться у 2010 році для сільгоспвиробників (тарифи страхових внесків до ПФРФ, ФСС та ФОМС зберігаються у розмірі діючих ставок ЄСП), організацій та індивідуальних підприємців, які мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони (встановлюються лише страхові внески до ПФРФ у розмірі 14 %), що сплачують єдиний сільськогосподарський податок (тільки внески до ПФРФ у розмірі 10,3 %), що застосовують спрощену систему оподаткування, а також сплачують на поставлений дохід для окремих видів діяльності (тільки внески до ПФРФ у розмірі 14%), платників страхових внесків, які використовують працю інвалідів (тільки внески до ПФРФ у розмірі 14%).

Крім того, для частини цих категорій платників передбачається поступове підвищення тарифів страхових внесків протягом 2011-2014 років: у ПФРФ у 2011-2011 роках – до 16%, у 2013-2014 роках – до 21%; у ФСС - до 1,9% та 2,4%; у ФФОМС - до 1,1% та 1,6%; у ТФОМС - до 1,2% та 2,1% відповідно. Передбачається також компенсація доходів бюджетів позабюджетних фондів, що випадають у 2011-2014 роках, у зв'язку із встановленням знижених тарифів страхових внесків за рахунок трансфертів з федерального бюджету. У 2010 році така компенсація передбачається лише щодо бюджету ПФР. Наведемо тарифи на наступні періоди в таблиці 9 для підприємств загальної системи оподаткування та спецрежимах.

Таблиця 9 – Розміри тарифів страхових внесків на 2009 – 2015 роки.

Фонд	Організація	2009-2010, %	2011-2012,%	2013-2014,%	2015,%
		20	26		26
	на спецрежимах	14	16	21
	на звичайній системі оподаткування	2,9			2,9
	на спецрежимах	-	1,9	2,4
	на звичайній системі оподаткування	1,1	2,1		2,1
	на спецрежимах	-	1,1	1,6
	на звичайній системі оподаткування	2	3		3
	на спецрежимах	-	1,2	2,1
	на звичайній системі оподаткування	26	34		34
	на спецрежимах	14	20,2	27,1

З таблиці видно, що Федеральний закон № 212-ФЗ спрямовано поповнення коштів ПФРФ і ФОМС .

Проаналізуємо виплати ВАТ «ТАІФ-НК» до 2015 року, враховуючи, що середній фонд заробітної плати та чисельність працівників залишатиметься такою як у 2009 році, наведемо всі дані у таблиці 10.

Таблиця 10 - Сума виплат страхових внесків ВАТ «ТАІФ-НК» на 2009-2015 роки.

Фонд
ПФР	158175	205628	205628	205628
ФСС	26093	26093	26093	26093
ФФОМС	9897	18895	18895	18895
ТФОМС	17995	26993	26993	26993
Разом	212160	277609	277609	277609

Отримані дані відобразимо графічно (рисунок 11).

Як видно з наведених даних у 2010 році податкові платежі у частині ЄСП, тобто страхових внесків навіть зменшуватимуться на 10 % порівняно з 2009 роком. Дане зниження пов'язано з тим, що в Пенсійний Фонд база для нарахування страхових внесків на кожну фізичну особу встановлюється в сумі, що не перевищує 415 тис. рублів наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду. Із сум виплат, що перевищують 415 тис. рублів, страхові внески не стягуються. А у 2011 році порівняно з 2010 роком зростуть на 30,8%. Вочевидь, що це, поруч із кризовими явищами економіки, змусить підприємство шукати способи компенсувати зростаючі податкові платежі. А внаслідок зростання податкових платежів збільшення податкового навантаження.

Рисунок 11 – Динаміка суми виплат страхових внесків ВАТ «ТАІФ-НК»

До недоліків цього закону можна віднести:

а) З 2010 року буде скасовано регресивну шкалу ставок, і з 2011 року підвищуються тарифи страхових внесків порівняно зі ставками ЄСП із 26 % до 34 %. З 2011 року підприємства на спрощеній системі оподаткування, платники єдиного податку на поставлений дохід, резиденти техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони та громадські організаціїінвалідів почнуть сплачувати внески до ФСС та ФОМС. Для організацій, які застосовують спецрежими, починаючи з 2011 року, збільшаться ставки зарплатних податків з 14% до 24%, майже вдвічі. З 2015 року тарифи страхових внесків для всіх категорій страхувальників будуть однаковими і загальна їхня ставка становитиме 34 %.

б) З 2010 року суттєво збільшиться податкова база зі страхових внесків. Виплати на користь працівників, що враховуються у складі витрат з податку на прибуток, здійснені за рахунок власних коштів організації, будуть оподатковуватись внесками, якщо ці виплати не включені до складу неоподатковуваних згідно із Законом № 212-ФЗ. Зважаючи на таке явне подвійне оподаткування соціальних виплат (неврахування витрат у податковому обліку з податку на прибуток та нарахування зарплатних податків), більшість платників податків будуть змушені скоротити, або повністю скасувати соціальні пакети для працівників.

в) Підприємці, голови селянських господарств, нотаріуси, адвокати сплачуватимуть фіксовані платежі за себе не лише у ПФРФ, а й у ФОМС.

г) Внески не будуть вважатися сплаченими, якщо в платіжці зазначено неправильний код бюджетної класифікації, відповідно, пені в такій ситуації не уникнути. Зазначимо, що зараз помилка в коді бюджетної класифікації щодо ЄСП фактично не тягне за собою нарахування пені. Крім того, стане неможливим залік внесків, надміру сплачених в один позабюджетний фонд, в рахунок погашення недоїмки, що підлягає сплаті в інший позабюджетний фонд, в рамках ЄСП це було можливо.

д) Додатково до ПФРФ та ФСС потрібно буде письмово повідомляти про закриття та відкриття розрахункових рахунків, про створення та закриття відокремлених підрозділів, а також про реорганізацію та ліквідацію підприємства.

е) За 2010 рік відомості з персоніфікованого обліку доведеться подавати до ПФРФ двічі: за півріччя 2010 рік – до 1 серпня, за 2010 рік – до 1 лютого 2011 року. Починаючи з 2011 року, ці відомості потрібно буде надавати вже щокварталу.

ж) З 2010 року всі, у кого середньооблікова чисельність працівників та інших фізичних осіб, які отримали виплати та інші винагороди, що оподатковуються страховими внесками, за попередній рік складе понад 100 осіб, а з 2011 року – понад 50 осіб, будуть зобов'язані подавати звітність до ПФРФ та ФСС у електронної формиз електронним цифровим підписом.

До переваг скасування ЄСП відносяться:

а) Обсяг звітності для роботодавців на загальному режимі оподаткування зменшиться, а штрафи за її неподання зміняться.

б) До переліку не оподатковуваних внесками сум додадуться такі виплати:

1) суми пенсійних внесків за договорами недержавного пенсійного забезпечення працівника. Таким чином, зніметься давня суперечка про необхідність сплати ЄСП із цих сум;

2) платежі за договорами надання медичних послуг працівникам, які укладаються на строк не менше року з медустановами, що мають ліцензії.

в) Спецрежимники зможуть на суму страхових внесків:

1) підприємства, що застосовують спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати» та платники єдиного сільськогосподарського податку - збільшити витрати при розрахунку податкової бази;

2) підприємства, що застосовують спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування «доходи» та платники єдиного податку на поставлений дохід - зменшити податок, що сплачується у зв'язку із застосуванням спецрежиму, на всі 34 % страхових внесків. Причому збережеться і обмеження - податок може бути зменшено більш ніж 50 %;

г) підприємства, що застосовують спрощену систему оподаткування на патенті - зменшити вартість патенту не більше ніж на 2/3 його вартості.

д) ПФРФ та ФСС не зможуть на відміну від податкових органів блокувати розрахункові рахунки страхувальників.

3.3 Оптимізація податкової політики ВАТ "ТАІФ-НК"

Світова фінансова криза загострила проблеми податкових пільг. Пільги є інструментом зниження податкового навантаження для платників податків, стимулюють розвиток підприємств, підвищуючи дохід бюджетів усіх рівнів. Глибока криза, показала стійкість бюджетної системи країни, здатність податкової системи забезпечити стабільність доходної бази та виконання основних державних та соціальних функцій, покладених на владу.

У 2009 році в період кризи рівень оподаткування в нашій країні знизився з 35,6% ВВП у 2008 році до 30,3%. Понад 5,3% було втрачено лише за один рік. Найбільше знизилися податок на прибуток, ПДПІ, мита, вони дали основне зниження.

У період кризи податку додану вартість залишається базою федеральних витрат та виконання всіх федеральних функцій. Для суб'єктів Російської Федерації таким серйозним якорем та базою став податок на доходи фізичних осіб. Утримався ЄСП на страхові внески у зв'язку з підвищенням минулого року зарплати, особливо бюджетників.

Сьогодні податковий тягар у Росії – цілком помірний у порівнянні з іншими країнами. З 2004 року податковий тягар знижувався неодноразово. ПДВ було знижено до 18%, скасовано податок з продажу. Було введено амортизаційну премію на зменшення бази оподаткування на 10 % при постановці обладнання на баланс. Знижено коефіцієнти для ПДПІ для вироблених родовищ. Знижено ставку податку на прибуток у період кризи минулого року з 24 до 20 %. Збільшено граничні розміри виручки, що дозволяють застосовувати спрощену систему оподаткування для малого бізнесу, з 30 млн. рублів до 60 млн. рублів

Ці зниження та пільги призвели до того, що за умов 2010 року бюджет не отримає доходів у розмірі 3,9 % ВВП, або понад 1,5 трлн. рублів Ці кошти були залишені у підприємств, щоб допомогти їм у подоланні наслідків фінансової кризи. Але подальше зниження податкового навантаження навряд чи можливе. На сьогодні потенціал зниження податків вичерпано. Ідеться лише про те, щоб окремими стимулами, податковими пільгами підтримати ті види діяльності, які забезпечують модернізацію та інноваційний процес у країні.

Найбільше підприємств вважають, що оптимізація оподаткування проводиться виключно з метою максимального законного зниження податкового навантаження, і тому її часто називають мінімізацією податкових платежів.

Слід зазначити, що оптимізація оподаткування – це велике завдання, що стоїть перед організацією, ніж мінімізація податкових платежів. Поняття «оптимізація оподаткування» набагато ширше за термін «мінімізація податкових платежів»: крім мінімізації сплати податків, її інструментами є відстрочка сплати податків, зменшення суми виплачуваних до бюджету «живих» коштів. Усі вони вигідні з погляду платника податків: грошові коштизалишаються у розпорядженні платника податків більший час і дають додатковий прибуток, не зменшується сума оборотних коштів, що стає найбільш актуальним, коли їх не вистачає. Сприяє збільшенню прибутку підприємства у цілому.

Таким чином, оптимізація оподаткування та мінімізація податкових платежів – не одне й те саме.

Слід враховувати, що мета мінімізації податкових платежів – не протидія фіскальній системі держави, що тягне за собою застосування податкових санкцій або заходів кримінальної відповідальності, а саме легальне вивільнення активів для подальшого їх використання в економічній діяльності, які дозволяють платнику податків правомірно уникати або певною мірою зменшувати його обов'язкові виплатидо бюджету, вироблені їм у вигляді податків, зборів, мит та інших платежів і, отже, не тягнуть за собою несприятливих наслідків для платника податків .

Найбільш витратним для підприємств та ВАТ «ТАІФ-НК» у тому числі, що застосовують висококваліфіковану працю, є вартість висококваліфікованої робочої сили. Найбільше лягають тягарем страхові платежі. Якщо наступного року, як було заплановано, страхові платежі будуть збільшені з 26 до 34%, у підприємства, яке здійснює свою діяльність у сфері інновацій та застосовує висококваліфіковану працю, збільшаться витрати пов'язані з виплатою так званих зарплатних податків.

У зв'язку з цим Міністерство фінансів пропонує запровадити спеціальний період поступового переходу до цього податкового навантаження для таких підприємств. І якщо до 2010 року діючими одержувачами пільги з ЄСП були експортери програмного забезпечення, резиденти техніко-впроваджуваних особливих економічних зон, то новими одержувачами пільги мають бути малі інноваційні компанії при вишах. Компанії, що реалізують ними програмне забезпеченняне тільки на експорт, а й на внутрішньому ринку, а також інші інноваційні компанії, інжинірингові, наукові організації за умови створення ефективного механізму їх ідентифікації.

Зараз розробляються критерії того, які компанії слід зарахувати до груп, які отримають додаткове звільнення від страхових платежів. Повинні бути відібрані ті групи підприємств, які сьогодні є найважливішими для просування вперед російської економіки. Для них будуть встановлені страхові платежі – 14%, які передбачається зберегти до 2015 року, а з 2016 року до 2019 року поступово підвищуватиме платежі, щоб до 2020 року вийти на загальний режим.

З огляду на те що ВАТ «ТАІФ-НК» одна із лідерів у республіці Татарстан з експорту своєї продукції закордон, йому надаються деякі пільги у оподаткуванні.

Податок на додану вартість при експорті дорівнює 0%, тому ПДВ у підприємства майже завжди відшкодовується з бюджету.

Відповідно до закону республіки Татарстан «Про інвестиційну діяльність у республіці Татарстан» (в ред. Законів РТ від 24.06.2003 N 18-ЗРТ,від 18.07.2005 N 85-ЗРТ,з вим., внесеними рішенням Верховного судуРТ від 16.11.2007 N 3-43/07) укладено договір з Урядом РТ щодо мінімізації податків, через створення нових виробничих потужностей.

Як і в будь-якій іншій організації, так і у ВАТ «ТАІФ-НК» працівники користуються спецодягом та спеціальними засобами захисту.

Оподаткування, пов'язане з видачею працівникам спецодягу прямо та безпосередньо залежить від документального оформленняцієї операції, якою, зокрема, обумовлюється та обставина, чиєю власністю є виданий спецодяг – роботодавець або працівник.

У податковому обліку вартість спецодягу включається до складу матеріальних витрат у момент передачі його в експлуатацію в сумі фактичних витрат на його придбання або виготовлення (підп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), але це можливо лише за умови, що спецодяг залишається в власності організації.

Хоча НК РФ не встановлено обмеження щодо видачі спецодягу, податкові чиновники здебільшого традиційно дотримуються думки, що списати на матеріальні витрати можна тільки той спецодяг, який видається працівникам за нормами, встановленими законодавством. Проте стаття 254 НК РФ дозволяє врахувати у складі матеріальних витрат будь-який спецодяг без будь-яких норм. Головною є умова, щоб витрати на спецодяг були обґрунтовані та документально підтверджені (пункт 1 статті 252 НК РФ). Обґрунтувати витрати на надлімітний спецодяг та спецодяг для працівників, чиї професії не вказані у відповідних постановах Мінпраці РФ, можна за допомогою атестації робочих місць. Якщо працівники забезпечуються спецодягом з ініціативи роботодавця і цього не проводиться атестація робочих місць, то цьому разі підтвердити виправданість витрат можна наказом керівника організації із зазначенням у ньому причин забезпечення працівників спецодягом і перерахуванням посад, якими вона має видаватися.

При видачі спецодягу в особисте постійне користування відповідно та за нормами трудового законодавстваїї вартість можна врахувати як витрати на оплату праці (пункт 5 статті 255 НК РФ). Витрати на спецодяг, введений у користування організації на підставі атестації робочих місць, також можна врахувати виходячи з зазначеної норми.

Форменна одяг, видана з ініціативи роботодавця без атестації робочих місць, також може бути врахована (пункт 25 статті 255 НК РФ) - для цього видачу спецодягу необхідно закріпити у трудових та (або) колективних договорах.

Якщо спецодяг, як виданий відповідно до вимог трудового законодавства, так і виданий з ініціативи роботодавця, залишається у власності організації, то жодні «зарплатні» податки та внески на його вартість не нараховуються, оскільки такий спецодяг не є доходом для працівника. Однак якщо спецодяг залишається в особистому постійному користуванні працівника (тобто переходить у його власність), то з його вартості має бути утримано податок на доходи фізичних осіб (пункт 1 статті 210 та підпункт 2 пункту 2 статті 211 НК РФ).

ЄСП та внески до Пенсійного фонду не треба нараховувати з переданого в особисте користування спецодягу, оскільки об'єктом оподаткування ЄСП є винагороди на користь фізичних осіб (п. 1 ст. 236 НК РФ), а оскільки спецодяг не може розглядатися як винагорода, то об'єкт оподаткування названим податком відсутня. У зв'язку з цим нагадаємо, що щодо внесків до Пенсійного фонду об'єкт оподаткування той самий, що і для ЄСП (п. 2 ст. 10 Федерального закону «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації»).

Нарахування внесків на обов'язкове страхуваннявід нещасних випадків на виробництві залежить від того, чи є видача спецодягу обов'язком роботодавця чи ні - якщо спецодяг виданий відповідно до вимог трудового законодавства, то внески до ФСС не нараховуються (п. 11, 12 Переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески до Фонду Соціального Страхування Російської Федерації, затвердженого постановою Уряду РФ від 07.07.1999 № 765), а в інших випадках на вартість спецодягу необхідно буде нарахувати внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань.

Одним із нововведень у захисті здоров'я працівників своїм роботодавцем є їхнє медичне страхування. Якщо прийнято рішення про оплату працівникам організації медичних страховок, то сума, яка буде сплачена страховій компанії, не треба буде включати до сукупного річного доходу працівників (пункт 3 статті 213 Податкового кодексу РФ). Отже, і податку доходи фізичних осіб у разі працівникам нараховувати і їх утримувати не нужно. Також цей податок не утримують, коли виплачують працівникові страхове відшкодування, одержане від страхової компанії (підпункт 3 пункту 1 статті 213 НК РФ).

Для того, щоб не нараховувати єдиний соціальний податок та внески до Пенсійного фонду, договір має бути укладений на строк не менше року (підпункт 7 пункту 1 статті 238 НК РФ). Сума, сплачена страхової компанії, зменшуватиме прибуток, якщо записати у трудовому чи колективному договорі, що ВАТ «ТАІФ-НК» надає працівникам медичну страховку (пункт 16 статті 255 НК РФ).

Так само хочеться відзначити шляхи оптимізації податку на прибуток, який займає значну частку серед податкових платежів. Для його зменшення можна штучно збільшити валові витрати включенням до них витрат на оплату послуг, які фактично не надавалися, у тому числі витрат на маркетингові дослідження, що проводяться сторонніми організаціями.

З огляду на об'ємність податкових платежів можна також оптимізувати податки з допомогою термінів сплати податків. Існують методи пересування терміну сплати деяких податків певний період (без штрафних санкцій). У цьому зменшення розміру податків немає, але з позицій фінансового менеджменту є позитивний результат: кошти залишилися у обороті і, отже, принесли додатковий прибуток.

З цих позицій можна підійти до дослідження питання про штрафні санкції за несплату податків у встановлений термін. З погляду оптимізації оподаткування до вищезгаданих штрафних санкцій треба ставитись так само, як до будь-яких інших платежів, тобто розглядати їх у розрізі вигоди.

Припустимо, що організація використовує позикові кошти. Якщо плата за кредити менша за штрафні санкції, то розумно сплачувати податки в строк. В іншому випадку вигідно затримати сплату податків, але взяти великі кредити. Результат загалом буде наслідком дії організації з оптимізації оподаткування, який у конкретний період дозволить мінімізувати податкові платежі.

Вирішення питання про те, що вигідніше: заплатити менше, але раніше чи більше, але пізніше – стане результатом оптимізації оподаткування

Таким чином, були запропоновані такі заходи щодо податкової оптимізації:

¾ провести атестацію робочих місць, включивши придбання спецодягу до складу матеріальних витрат.

¾ укласти договір на медичне страхування всіх працівників.

¾ штучно збільшити валові витрати включенням до них витрат на оплату послуг, що фактично не надавалися, у тому числі витрат на маркетингові дослідження, що проводяться сторонніми організаціями.

¾ проаналізувати оптимізацію податків за допомогою термінів сплати.

Таким чином, для пом'якшення криз держава широко використовує кредитно-грошовий, бюджетний та податковий механізм. Саме податки мають відіграти зараз двояку роль: з одного боку забезпечити доходи держави, а з іншого - стимулювати вітчизняного виробника.

Практично всі антикризові заходи вимагають державних витрат, джерелом яких служать переважно податки. Внаслідок цього податкову політику в умовах кризи потрібно ставити в основу заходів з оздоровлення економіки.

Російська система пенсійного, медичного та соціального страхування перебуває у глибокій кризі вже кілька років. Досить сказати, що дефіцит бюджету Пенсійного фонду щорічно становить кілька десятків мільярдів рублів. Дещо краще в інших позабюджетних фондах. Отже, робить цю систему дуже нестійкою за умов кризи.

Простим підвищенням зарплатних податків ситуацію з низькими пенсіями все одно не вирішити. Очевидно, державі доведеться в черговий раз розпочинати реформу соціальної сфери. Зробити це за умов кризи буде непросто.

З початку 2010 року набрав чинності Федеральний закон «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування та територіальні фонди обов'язкового медичного страхування» прийнятий для реалізації чергового етапу вдосконалення пенсійної системи РФ. Після набуття чинності новим законодавством проаналізовано виплати ВАТ «ТАІФ-НК» до 2015 року, враховуючи, що середній фонд заробітної плати та чисельність працівників залишатиметься такою як у 2009 році. Страхові внескинавіть зменшуватись на 10 % порівняно з 2009 роком. Дане зниження пов'язано з тим, що в Пенсійний Фонд база для нарахування страхових внесків на кожну фізичну особу встановлюється в сумі, що не перевищує 415 тис. рублів наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду. А у 2011 році порівняно з 2010 роком зростуть на 30,8%. Вочевидь, що це, поруч із кризовими явищами економіки, змусить підприємство шукати способи компенсувати зростаючі податкові платежі.

Перераховано кілька методів оптимізації податкових платежів загалом для ВАТ «ТАІФ-НК». Такі як: проведення атестації робочих місць, включивши придбання спецодягу до складу матеріальних витрат, укладання договору медичне страхування всіх працівників, штучне збільшення валових витрат, оптимізацію податків з допомогою термінів сплати.

Завершуючи вивчення цієї теми можна зробити такі висновки.

Податкова політика є сукупність економічних, фінансових та правових заходів держави щодо формування податкової системи країни з метою забезпечення фінансових потреб держави, окремих соціальних груп суспільства, а також розвитку економіки країни за рахунок перерозподілу фінансових ресурсів.

Система податкового планування як спосіб управління податками включає у собі аналіз сформованого рівня податкового навантаження і виявлення можливі перспективи зниження податкового навантаження. Зниження податкового навантаження прямо впливає на збільшення прибутку та фінансових ресурсів платника податків.

Податкове навантаження є частку вилучення частини доходу економічного суб'єкта до бюджетної системи та позабюджетних фондів у формі податків і зборів, а також інших платежів податкового характеру.

Застосовуваний підприємством податковий режим багато в чому зумовлює податкове навантаження для підприємства.

Традиційно виділяють загальний та спеціальний податкові режими. При цьому спеціальні податкові режими застосовуються лише у разі та в порядку, встановлених Податковим кодексом РФ та іншими актами законодавства про податки та збори.

До спеціальних податкових режимів відносяться (п. 2 ст. 18 НК РФ):

¾ система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);

¾ спрощена система оподаткування;

¾ система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;

¾ система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.

Методика розрахунку податкового навантаження платника податків включає кількісну та якісну оцінку впливу законодавчо встановлених обов'язкових платежів на фінансовий стан підприємства. При цьому необхідно враховувати податковий статус, режим оподаткування, наявність чи відсутність пільг із податків, у тому числі з ПДВ.

Аналіз основних фінансових показників діяльності ВАТ «Таїф-НК» дозволив виявити їхнє різке зниження у 2009 році.

Витрати 2008 року зросли на 19774086 тис. рублів проти 2007 року, 2009 року скоротилися на 4323470 тис. рублів. А доходи від реалізації продукції збільшилися 2008 року на 24528220 тис. рублів, а 2009 року – знизилися на 14754354 тис. рублів. Ця обставина пов'язана з тим, що у 2009 році було реалізовано продукції набагато менше, ніж у минулому звітному періоді. Звичайно ж, важливу роль відіграла і світова фінансова криза.

У 2009 році, поряд зі зниженням доходів, зменшився і фінансовий результат на 87% до фінансового результату 2008 року. Зміна фінансового результату протягом усього звітного періоду свідчить про нестабільність розвитку підприємства.

Також у 2009 році відбулося різке зниження чистого прибутку підприємства на 4654908 тис. рублів у порівнянні з 2008 роком.

Середньорічна вартість майна у 2008 році зросла на 31%, що має обов'язково спричинити збільшення податку на майна. У 2009 році – зменшилася на 0,18 %.

Аналіз структури сукупних податкових платежів за 2007 – 2009 роки. показав, що у 2008 році вони мають тенденцію до зростання, а у 2009 році – до зменшення.

p align="justify"> Велика частка реалізації нафтопродуктів на експорт і введення в експлуатацію основних засобів зумовило те, що ПДВ підприємства пред'являється до відшкодування з бюджету РФ.

Податок з прибутку збільшувався 2008 року на 80 % проти 2007 роком, 2009 року на 1,6 %. Ця тенденція до зростання пов'язана зі збільшенням отриманого прибутку, навіть не дивлячись на тяжкий стан економіки загалом. Збільшення фонду основних засобів вплинуло на збільшення податку на майно підприємства (у 2008 році – на 31%, у 2009 році – менше на 0,18%).

Зміни в податкових платежах з податків на доходи фізичних осіб, внесків до Пенсійного фонду РФ і єдиного соціального податку пов'язано зі скороченням заробітної плати працівників підприємства – це був вимушений захід керівництва підприємства в умовах фінансової кризи та складного фінансового стану підприємства.

Сукупне податкове навантаження у 2008 році порівняно з 2007 роком знизилося на 1,41%, та зросло у 2009 році порівняно з 2008 роком на 2,16 %. Враховуючи, що темпи зростання податкових платежів знизилися за 2007/2008 рр. на 6%, та збільшилася за 2008/2009 рр. на 10% можна зробити висновок про те, що причиною збільшення податкового навантаження у 2009 році став неправильний розподіл податкового навантаження.

Аналіз структури податкового навантаження показав, що найбільшу вагу мають митні платежі. Також значущими підприємства є ПДВ (він пред'являється до повернення) і податку прибуток організації.

Слід зазначити, що у зв'язку з кризовими явищами економіки, нині на федеральному рівні вживаються різні заходи, створені задля стабілізацію економічної ситуації та модернізацію системи оподаткування. Вже не один рік йдеться про можливість скасування ПДВ, знижено ставку податку на прибуток, встановлено новий порядокобчислення ЕСН.

Крім того, у рамках податкової оптимізації підприємства можливе проведення наступних заходів:

¾ Проведення атестацій робочих місць із включенням придбання спецодягу до складу матеріальних витрат.

¾ Укладання договору на медичне страхування всіх працівників.

¾ Штучно збільшити валові витрати включенням до них витрат на оплату послуг, які фактично не надавалися, у тому числі витрат на маркетингові дослідження, що проводяться сторонніми організаціями.

¾ Проаналізувати оптимізацію податків за допомогою термінів сплати.

Запропоновані заходи дозволять знизити податкове навантаження підприємства, що позитивно вплине на фінансовий стан підприємства.

Список використаних джерел та літератури

1. Податковий кодекс РФ. Частина 1 / Федеральний закон РФ від 31 липня 1998 р. № 146 - ФЗ (з останніми змінамита доповненнями) // Відомості Верховної Ради України. - 1998. - №31. - Ст. 3824

2. Податковий кодекс РФ. Частина 2 / Федеральний закон РФ від 05 серпня 2000 р. № 117 -ФЗ (з останніми змінами та доповненнями) // Відомості Верховної Ради України. - 2000. - №32. - Ст. 3340.

3. Закон Республіки Татарстан «Про інвестиційну діяльність у Республіці Татарстан» від 24.06.2003 N 18-ЗРТ,від 18.07.2005 N 85-ЗРТ,з ізм., Внесеними рішенням Верховного суду РТ від 16.11.2007 N 3 // Відомості Верховної Ради України. - 2003. - №1872. - Ст. 21.

4. Федеральний закон «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування та територіальні фонди обов'язкового медичного страхування» від 24.07.2009 р. № 212-ФЗ

5. Податковий Кодекс Російської Федерації. – із змінами та доповненнями на 15.05.2008 р. – М.: ЕКСМО, 2008. – 717 с.

6. Трудовий кодексРФ // Федеральний закон РФ від 13 червня 1996 р. № 63-ФЗ (з останніми змінами та доповненнями) // Відомості Верховної Ради України. - 1996. - № 25. - Ст. 2954.

7. Кримінальний кодекс РФ / Федеральний закон РФ від 13 червня 1996 р. № 63 -ФЗ (з останніми змінами та доповненнями) // Відомості Верховної Ради України. - 1996. - № 25. - Ст. 2954.

8. Наказ Міністерства Фінансів РФ «Про затвердження положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01» від 30 березня 2001 № 26н (з останніми змінами та доповненнями) // Російська газета. - 2001. - 16 травня.

9. Андрєєв, І.М. Податкова оптимізація/І.М. Андрєєв// Податковий вісник. - 2008. - №12. - С. 73-80

10. Боровікова, Є.В. Виконання функцій податкового агента під час застосування спрощеної системи оподаткування / О.В. Боровікова // Податковий вісник. - 2008. - №11. - С. 65-71.

11. Бородін, В. А., Малахов, П. В. Податкове навантаження як важлива складова фінансової стійкості підприємства / В. А. Бородін, П. В. Малахов // Економічний аналіз: теорія та практика. - 2010. - № 2. - С. 13-20.

12. Букач, Є. В. Грамотна податкова політика - стимул та підтримка для бізнесу / Є. В. Букач // Податковий вісник. – 2010. – № 1- С. 9-13

13. Волкова, Г.А. Податки та оподаткування/Г.А. Волкова. - М: Юніті-Дана, 2007. - 415 с

14. Горський, І.В. До оцінки податкової політики/І. В. Горський// Питання економіки. - 2002. - № 7 - С. 50-63

15. Горфінкеля, В. Я. Економіка фірми: Підручник для вузів/В. Я. Горфінкеля, В. А. Швандара. - М.: ЮНІТІ - ДАНА, 2003. - 461 с

16. Гусєва, Є.М. Практика застосування спрощеної системи оподаткування/Є.М. Гусєва // Податковий вісник. - 2008. - №9. - С. 39-40.

17. Донін, Ю. Л. Заміна, ЄСП страховими внесками у фонди / Ю. Л. Донін// Довідник економіста. - 2009. - № 11. - С. 88-95

18. Єдронова, В. Н., Гарахіна, І. В. Методика оцінки розподілу податкового навантаження за видами економічної діяльності та суб'єктів РФ / В. Н. Єдронова, І. В. Гарахіна // Фінанси та кредит. - 2009. - № 10. - С. 10-16.

19. Жилкін, Є. І. Завдання податкового обліку/Є.І. Жилкін // Фінансовий директор. - 2008. - №10. - С. 13-20

20. Камалієв, Т. Ш. Податкове навантаження та методи її розрахунку / Т. Ш. Камалієв // Податковий вісник. - 2009. - № 8. - С. 125-129.

21. Карагод, В.С., Худолєєв, В.В. Податки та оподаткування/В.С. Карагод, В.В. Худолєєв. - М: ІНФРА, 2006. - 320 с

22. Кісаренко, Н.М. Спеціальні податкові режими: питання та відповіді / Н.М. Кісаренко// Податковий вісник. - 2008. - №5. - С. 32-38

23. Коршунова, М.В. «Ухилення» та «оптимізація» у системі податкового контролю // Фінанси. – 2007. - № 5. – С.26.

24. Кучеренко, А. І. Витрати та доходи в системі податкового планування організації / А. І. Кучеренко // Довідник економіста. - 2009. - № 11. - С. 76-87

25. Лермонтов, Ю. М. Оптимізація оподаткування: рекомендації щодо сплати податків. – М.: Податковий вісник, 2008. – 352 с.

26. Лукаш, Ю.А. Як законно зменшити податки фірми? Плюси та мінуси різних схем уникнення податку. М.: ГроссМедіа, 2008. - 432 с.

27. Любушина, Н. П., Івасюк, Р. Я. Аналіз систем оподаткування, що застосовуються підприємствами малого бізнесу/Н. П. Любушина, Р. Я. Івасюк// Економічний аналіз. - 2010. - № 2. - С. 2-8

28. Податки та оподаткування. Навчальний посібникГ.А. Волкова [та ін]; заг. ред. Г.Б.Поляка. - 2-ге вид., Перероб. та дод. - М.: Юніті-Дана, Закон і право, 2007. - 415 с.

29. Податки та оподаткування: підручник / В. Ф. Тарасова [та ін]; заг. ред. В. Ф. Тарасової. - М.: КНОРУС, 2009. - 480 с.

30. Миколаїв, С. Н. Довідник з оплати праці в прикладах та документах / С. Н. Миколаїв. - М.: Професійне видавництво, 2008. - 512 с.

31. Пархачова, М. А. Спрощена система оподаткування 2008. Чи просто бути спрощенцем / М. А. Пархачова. - М.: ЕКСМО, 2008. - 827 с.

32. Перов, А. В., Толкушкін А.В. Податки та оподаткування: підручник. - М.: Юрайт, 2007. - 809 с.

33. Петров, М. А. Податкова система та оподаткування в Росії: підручник. - Ростов н / Д: Фенікс, 2008. - 403 с.

34. Салькова, О. С. Податкове навантаження у системі управління фінансами підприємства / О. С. Салькова // Фінанси. - 2010. - № 1. - С. 33-38

35. Сергєєв, М. А. Пенсійна система котиться у прірву / М. А. Сергєєв // Незалежна газета. - 2009. - № 4. С. 2-9

36. Скворцов, О. В. Податки та оподаткування: підручник. - 6-е вид., Випр. та доп./О. В. Скворцов. - М: Видавничий центр «Академія», 2008. - 224 с.

37. Фомічова, Л. П. Заміна ЄСП страховими внесками у позабюджетні фонди / Л. П. Фомічова // Бухгалтерський облік. - 2009. - № 21. - С. 5-10

38. Черник, Д. Г. Податкове планування в умовах кризи / Д. Г. Чернік // Податковий вісник. – 2009. – № 9. – С. 51-55

39. Шаляєв, С.М. Специфіка податкової політики/С.М. Шаляєв / / Податковий вісник. - 2008. - №10. - С. 82-83.

40. Щеглова, Н.В. Фінансова політика російських комерційних організацій/Н.В. Щеглова// Російська економічна академія ім. Г.В. Плеханова. - 2006. - № 5. - С. 3-10