Venituri primite în străinătate. Impozitul pe venitul personal din surse rusești și străine

Mulți dintre compatrioții noștri lucrează în baza unor contracte cu companii străine din străinătate. În acest caz, recompensa pentru finalizare responsabilități de muncă pe teritoriul unui stat străin, Codul Fiscal se referă la veniturile primite dintr-o sursă din afara Federației Ruse (subclauza 6, clauza 3, articolul 208 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă plătiți sau nu impozitul pe venit la bugetul rus depinde dacă un cetățean al Federației Ruse are statutul de rezident fiscal. Permiteți-ne să vă reamintim că rezidenții sunt considerați a fi persoane care sunt de fapt situate pe teritoriul Rusiei de cel puțin 183 de ani. zile calendaristiceîn termen de 12 luni consecutive.

1. Un cetățean al Federației Ruse care lucrează în străinătate este rezident.

Acest lucru se poate întâmpla dacă un contract de lucru cu o organizație străină a fost încheiat în a doua jumătate a anului. De exemplu, 20 august. Sau cetățeanul lucrează de mult timp, dar a petrecut în total cel puțin 183 de zile calendaristice în țara de origine pe parcursul anului.

Apoi, la sfârșitul anului, el rămâne rezident fiscal al Federației Ruse și trebuie să calculeze, să declare și să plătească în mod independent impozitul pe venitul personal pe veniturile din străinătate în Rusia la finalizare. perioada fiscala(an calendaristic) (subclauza 3 din clauza 1 al art. 228; scrisoarea Ministerului Finanţelor din 22.06.12 Nr. 03-04-05/6-761).

2. Un cetățean al Federației Ruse care lucrează în străinătate este un nerezident.

Dacă un cetățean își petrece cea mai mare parte a timpului în străinătate, adică în perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie (perioada fiscală) în care a stat în Rusia mai puțin de 183 de zile, atunci nu poate fi recunoscut ca rezident fiscal. O astfel de persoană nu este obligată să plătească impozit pe venitul personal pentru veniturile primite de la companii străine într-o anumită perioadă fiscală (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 13 august 2008 nr. 03-04-005-01/295).

3. Statutul se schimbă pe parcursul anului.

Un cetățean al Federației Ruse poate merge la muncă în străinătate în prima jumătate a anului (de exemplu, în aprilie). Apoi statutul lui se va schimba de la rezident la nerezident. Sau poate e invers: contract de munca cu străinii încetează în prima jumătate a anului, iar cetățeanul se întoarce acasă. Apoi din nerezident se transformă în rezident.

Este important, atunci când încasați venituri în străinătate, să vă stabiliți statutul la sfârșitul anului.

Dacă la sfârșitul perioadei fiscale un cetățean al Federației Ruse are statutul de nerezident, acesta nu este obligat să plătească impozit pe venitul personal pentru veniturile primite în străinătate. Chiar dacă la începutul anului era rezident (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 13 august 2008 Nr. 03-04-005-01/295).

Dacă, la sfârșitul perioadei fiscale, un cetățean al Federației Ruse are statutul de rezident fiscal, trebuie să acționați conform paragrafului 1 al acestui articol. În același timp, trebuie să știți că atunci când declarați în Rusia, impozitul pe venit plătit în străinătate poate fi dedus dacă între țări a fost semnat un acord privind evitarea dublei impuneri (clauza 1 a articolului 232).

Bună ziua
Sunt rezident al Federației Ruse, voi deschide un cont într-o bancă străină (în euro), pentru suma numerar se vor acumula dobânzi.
Trebuie să declar această dobândă drept venit și ce impozite vor apărea?
Multumesc!

17 aprilie 2009 , Șef Departament Audit și Consultanță pentru Rezidenți GSL Law & Consulting

Dobânda acumulată de o bancă străină pe conturile în valută ale rezidenților Federației Ruse se referă la veniturile rezidenților din surse din afara Federației Ruse (clauza 1, clauza 3, articolul 208 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Conform paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 228 din Codul fiscal al Federației Ruse, impozitul pe venitul personal este calculat și plătit de persoanele fizice - rezidenți fiscali ai Federației Ruse care primesc venituri din surse situate în afara Federației Ruse, pe baza sumelor. de astfel de venituri.

În același timp, paragraful 3 al paragrafului 27 al articolului 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că veniturile sub formă de dobândă primite la depozitele în bănci sunt scutite de impozit dacă rata stabilită nu depășește 9% pe an. depozite în bănci valuta straina, nu se aplică la indivizii primirea de venituri sub formă de dobândă de la bănci străine situate în afara Federației Ruse.

Astfel, veniturile sub formă de dobândă primite de contribuabilii care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse din depozitele în băncile situate în afara Federației Ruse sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice la o cotă de 13% pe baza sumei integrale a acestor venituri.
Plata impozitului pe venitul personal pe venitul specificat se efectuează de către persoanele fizice în mod independent, pe baza unei declarații fiscale depuse la autoritatea fiscală la locul de înregistrare (locul de reşedinţă) a unor astfel de persoane.

Comentarii

02.08.2016 Irina

Dacă impozitul pe venitul din străinătate este reținut de un stat străin și rata sa este mai mare de 13%, atunci cu ce cotă este impozitat acest venit în Federația Rusă? Sunt aplicate în practică acordurile privind dubla impunere?

Răspuns

17.07.2017 Marina

Când primiți venituri din obligațiuni într-o bancă străină într-un cont într-o bancă străină, trebuie să retrageți aceste fonduri într-un cont într-o bancă rusă pentru declarații?

Răspuns

21.02.2018 Svetlana

Dacă un cetățean al Federației Ruse locuiește în Regatul Unit mai mult de 3 ani și are loc de muncă permanent, atunci ce impozit va fi pe venitul primit din firma ruseasca? Lucru la distanță bazat pe proiecte.

Multumesc anticipat pentru raspuns!

Răspuns

26.04.2018 Iulia

Bună ziua.
Sunt rezident al Federației Ruse, dar lucrez constant în afara Federației Ruse (de la distanță). Venituri numai din surse din afara Federației Ruse, impozitate cu o cotă de 9%.
Când depun o declarație de impozit pe venit pentru 3 persoane și calculez impozitul la o cotă de 13%, ținând cont de compensarea impozitului plătit la o cotă de 9% (a fost încheiat un acord între state), pot profita de impozitul standard deduceri?
Multumesc anticipat pentru raspuns.

Răspuns

24.06.2018 Lyudmila

Bună ziua
Sunt un rezident al Federației Ruse, un artist. Imi creez lucrarile creative (acuarela/hartie, panza/ulei) in Rusia, adica lucrez constant in Rusia. Am în vedere opțiunea de a vinde de la distanță lucrările mele creative prin site-uri/platforme de internet străine (galerii străine). Opțional – printr-un site american, vânzările se desfășoară în toată lumea, artistul își trimite lucrările de creație prin poștă/livrare prin curier, iar artistul primește fonduri (venit sub formă de % din vânzare) chiar din această galerie străină sau în contul artistului la o bancă rusă sau în contul său Pay Pal.
Întrebarea este determinarea sursei de venit. Va fi sursa de venit aici dintr-o sursă din afara Federației Ruse sau mai este o sursă de venit în Federația Rusă? La urma urmei, sunt rezident al Federației Ruse, sunt în Rusia tot anul, am cetățenie rusă, lucrez (creez tablouri) în Rusia.

Răspuns

23.11.2018 Gennady

Buna ziua,

De la o bancă offshore, din contul meu, vreau să transfer bani în Rusia, către Sberbank într-un cont în valută.
Spune-mi, cum are loc procesul de transfer de fonduri și procedura de plată a impozitului? Sunt persoană fizică, suma este mai mare de 10.000 USD.
Multumesc.

Răspuns

17.12.2018 Gennady

Buna ziua,

Acesta este din nou Gennady, întrebarea a fost datată 23.11.18. De astăzi, transferul a fost oprit de Serviciul Federal de Taxe, vă cer să plătiți o taxă de 13%, abia atunci vor efectua operațiunea de transfer.
Sunt acțiunile unui angajat al Serviciului Fiscal Federal și, dacă da, din ce motive?
Multumesc anticipat pentru raspuns.

Răspuns

19.12.2018 Gennady

MULȚUMESC MULT PENTRU RĂSPUNSUL TĂU, LA MULȚI ANI!!!

Răspuns

22.03.2019 Islam

Buna ziua!

Am o întrebare. Este necesar să indicați sursa de venit pentru un rezident străin cu permis de ședere în Rusia la înregistrarea celui de-al treilea impozit pe venitul personal?
Nu există loc de muncă permanent.
Multumesc

Răspuns

26.07.2019 Victoria

Bună ziua

Sunt rezident al Federației Ruse. Ca persoană fizică, acord un împrumut cu dobândă unei companii străine (persoană juridică în Spania).
Organizația spaniolă va acționa ca agent fiscal și va reține impozitul pe venitul personal asupra sumei dobânzii sau voi primi întreaga sumă a dobânzii și apoi va trebui să plătesc impozit pe venitul personal în Federația Rusă (ca pentru venitul dintr-o sursă din străinătate) ? Și cum se aplică regulile Convenției privind dubla impunere în acest caz?
Multumesc anticipat pentru raspuns.

Răspuns

08.07.2019 Denis

Bună ziua,

Primesc venituri de la o firmă străină, locuiesc în Rusia, dar iarna plec 6-7 luni doar ca turist. Nu primesc rezidenta fiscala pentru ca... De obicei locuiesc intr-o tara 2-3 luni, apoi 2-3 in alta, etc. Dar în Rusia, ziua este și nerezident.
Este posibil să nu plătiți deloc impozitul pe venitul personal în acest caz?

Răspuns

„Salariu”, 2011, N 11

Diviziile separate ale întreprinderilor rusești plătesc angajaților salarii, prime, concedii medicale etc. În articol ne vom uita la modul în care sunt organizate calculul, reținerea și plata impozitului pe venitul personal pentru aceste plăți.

Unități separate organizatie ruseascaîn străinătate nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale din Federația Rusă (clauza 1 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazurile în care angajatorul trebuie să îndeplinească funcțiile de agent fiscal, calculele impozitului pe venitul persoanelor fizice cu salariile angajații care lucrează în străinătate pot fi efectuate numai de organizația-mamă la locația sa din Rusia.

Factori care determină procedura de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice

Procedura de impozitare a veniturilor primite de un angajat al unei sucursale străine a unei organizații ruse depinde de:

dacă angajatul este sau nu rezident fiscal al Federației Ruse;
unde sunt situate sursele sale de venit? Federația Rusă sau dincolo<1>;
fie că este încheiat de Federația Rusă tratat international privind evitarea dublei impuneri cu statul în care salariatul își îndeplinește atribuțiile de serviciu.

<1>Aici nu vom lua în considerare impozitarea veniturilor primite de funcționarii publici și personalul militar al Federației Ruse. În ceea ce privește remunerația primită de aceștia pentru serviciul pe teritoriul unui stat străin, ei sunt întotdeauna recunoscuți ca rezidenți fiscali ai Federației Ruse. - Notă. ed.

Rezidenți și nerezidenți

Rezidenții fiscali ai Federației Ruse sunt persoane fizice care se află în Federația Rusă timp de cel puțin 183 de zile calendaristice în următoarele 12 luni consecutive (clauza 2 a articolului 207 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Statutul fiscal al unui angajat este determinat pentru fiecare dată de primire a venitului pe baza timpului real în care angajatul se află în Federația Rusă.

La determinarea statutului fiscal al unei persoane fizice, orice continuu Perioada de 12 luni determinată de la data relevantă a încasării venitului, inclusiv cele care au început în aceeași perioadă fiscală ( an calendaristic) și continuă într-o altă perioadă fiscală (an calendaristic). Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 martie 2010 N 03-04-06/51 și din 29 octombrie 2009 N 03-04-05-01/779.

Dacă un angajat rămâne pe teritoriul Federației Ruse mai mult de 183 de zile într-un an calendaristic (de la 1 ianuarie până la 31 decembrie), atunci el este recunoscut ca rezident fiscal al Federației Ruse în această perioadă fiscală. Dacă un angajat lucrează într-o unitate separată timp de 183 de zile sau mai mult în perioada fiscală (de la 1 ianuarie până la 31 decembrie), atunci nu este rezident fiscal al Federației Ruse în acel an calendaristic.

Perioada de ședere pe teritoriul Federației Ruse nu este considerată întreruptă de călătorii pe termen scurt (până la șase luni) în străinătate pentru tratament sau formare (clauza 2 a articolului 207 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Nota. Ziua sosirii, ziua plecarii

Atunci când se determină statutul fiscal, zilele reale ale prezenței unei persoane în Federația Rusă sunt importante. Adică, sunt luate în considerare toate zilele în care o persoană a fost pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv zilele de sosire și zilele de plecare. Acest lucru este menționat în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 martie 2011 N 03-04-05/6-157.

Cum să determinați unde se află sursa de venit

Sursa de venit în scopul calculării impozitului pe venitul persoanelor fizice este determinată în funcție de tipul de venit și de locul de îndeplinire a atribuțiilor de serviciu.

Salariu. Partea leului din venitul primit de un angajat al unei filiale din străinătate este salariul. Principalul criteriu pentru determinarea locației sursei lor este locul în care sunt îndeplinite sarcinile de muncă.

Remunerarea pentru îndeplinirea sarcinilor de muncă în afara Federației Ruse se referă la veniturile primite din surse din afara Federației Ruse (clauza 6, clauza 3, articolul 208 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, locul de înregistrare (locația) angajatorului sau locul plății venitului (de exemplu, într-un cont personal deschis într-o bancă din Rusia) nu contează.

Beneficii. Pe lângă salarii, angajații unităților separate, la fel ca toți asigurații, pot primi beneficii de invaliditate temporară prevăzute pentru Legislația rusă. În scopul calculării impozitului pe venitul personal, această plată se referă la veniturile a căror sursă este situată pe teritoriul Federației Ruse (clauza 7, clauza 1, articolul 208 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Plata de concediu. Plata de concediu acumulată în timp ce un angajat îndeplinește sarcini de muncă în străinătate se referă la veniturile primite din surse din afara Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 aprilie 2007 N 03-04-06-01/123).

Procedura de calcul si plata impozitului pe venitul persoanelor fizice

În primul rând, să decidem la ce ne referim când vorbim despre procedura de calcul și plata impozitului pe venitul personal. În scopul nostru, procedura de calcul și plată a impozitului pe venitul personal este determinată de o combinație de răspunsuri la următoarele întrebări:

Este necesar să plătiți impozit pe venitul personal pe venitul încasat?
ce cotă de impozitare să se aplice, dacă să se ofere deduceri fiscale;
cine face calcule pentru calcularea și plata impozitului pe venitul personal la bugetul Federației Ruse?

Este necesar să plătiți impozit pe venitul personal pe venitul încasat?

Potrivit art. 209 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării este venitul primit de contribuabili:

din surse din Federația Rusă și (sau) din surse din afara Federației Ruse - pentru persoane fizice - rezidenți fiscali ai Rusiei;
din surse din Federația Rusă - pentru persoanele fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse.

Veniturile primite de un nerezident al Federației Ruse din surse din afara Rusiei nu sunt supuse impozitului pe venitul personal, cu condiția ca acordul internațional privind evitarea dublei impuneri să nu stabilească alte reguli. Dacă prevederile legislației fiscale ruse nu permit ca veniturile primite de contribuabil să fie atribuite fără ambiguitate unei surse ruse sau străine, atunci alocarea veniturilor uneia sau altei surse este efectuată de Ministerul Finanțelor al Rusiei (clauza 4). al articolului 208 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ce cotă de impozitare să se aplice, dacă să se ofere deduceri fiscale

Tarife.În conformitate cu paragraful 3 al art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse în raport cu majoritatea<2>a veniturilor primite de persoanele fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse, cota de impozitare este stabilită la 30%, iar pentru veniturile rezidenților fiscali ai Federației Ruse - 13% (clauza 1 a articolului 224 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

<2>Excepție fac veniturile primite sub formă de dividende din participarea la capitalul propriu la activitățile organizațiilor rusești, remunerarea specialiștilor cu înaltă calificare, remunerarea pentru cetateni straini cu persoane fizice în baza unor contracte care nu au legătură cu implementarea activitate antreprenorială(Clauza 3 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Deduceri. Pentru veniturile pentru care este prevăzută o cotă de impozitare de 13%, stabilită de clauza 1 a art. 224 Cod fiscal, baza de impozitare se determină folosind deduceri fiscale, prevăzute la art. Artă. 218 - 221 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 3 din articolul 210 din Codul fiscal al Federației Ruse). La calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice pe venitul impozitat cu o cotă de 30%, deducerile fiscale nu se aplică.

Un nerezident a devenit rezident: recalcularea impozitului pe venitul personal

Dacă un angajat își schimbă statutul în perioada fiscală, se modifică și procedura de impozitare a veniturilor sale cu impozitul pe venitul personal. Este necesar să se recalculeze impozitul pe venitul personal. Statutul fiscal final al unui angajat este determinat la sfârșitul perioadei fiscale (an calendaristic).

După schimbarea statutului din nerezident în rezident, contribuabilul are dreptul de a primi înapoi suma plătită în plus pentru impozitul pe venitul personal generat în legătură cu cererea cota de impozitare 30% sau compensați-l cu plățile viitoare ale impozitului pe venitul personal într-o anumită perioadă fiscală.

Rambursarea impozitului pe venitul personal. Din anul 2011, procedura de returnare a plăților în plus pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice a fost stabilită în art. 231 Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, există puncte de vedere diferite în ceea ce privește procedura de returnare a unei plăți în plus din cauza unei modificări a statutului fiscal al contribuabilului.

Poziția Serviciului Fiscal Federal al Rusiei. Rețineți că în această problemă reprezentanții Federalului serviciul fiscal a exprimat o opinie divergentă. Potrivit specialiştilor fiscali, alături de organul fiscal angajator poate returna și impozitul, dar numai dacă angajatul dobândește statutul de rezident fiscal după data de 3 iulie și acest statut nu se va schimba până la sfârșitul perioadei fiscale (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 06/09/2011 N ED-4- 3/9150).

Poziția Ministerului Rusiei de Finanțe. Potrivit Ministerului rus de Finanțe, rambursarea plăților în plus pentru impozitul pe venitul personal se efectuează numai de către organul fiscal și numai la sfârșitul perioadei fiscale pe baza recalculării efectuate de contribuabil în declarația fiscală. Această instrucțiune este prevăzută în clauza 1.1 al art. 231 Cod Fiscal. Mai mult, începând cu luna în care angajatul și-a schimbat statutul fiscal, agentul fiscal trebuie să recalculeze impozitul pe venitul personal (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 septembrie 2011 N 03-04-06/6-242).

De la rezidenți la nerezidenți

Dacă un angajat și-a pierdut statutul de rezident fiscal, agentul fiscal care continuă să-i plătească venituri trebuie să ia următoarele măsuri:

calculează impozitul pe venitul personal la o cotă de 30% în raport cu veniturile din surse din Federația Rusă, fără a utiliza deduceri fiscale;
identifica valoarea impozitului pe venit personal, sub rezerva unei plăți suplimentare;
reține din venitul contribuabilului a cărui sursă de plată este;
transfera suprataxa reținută la bugetul rus.

Dacă nu este posibilă reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice, agentul fiscal este obligat, în cel mult o lună de la încheierea perioadei fiscale, să transmită organului fiscal și contribuabilului o adeverință în formularul 2-NDFL (clauza 5 din Articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse)<3>. În continuare, contribuabilul va efectua în mod independent decontări reciproce cu organul fiscal cu privire la restanțele impozitului pe venitul persoanelor fizice.

<3>Citiți mai multe despre această procedură în articolul „Impozitul pe venitul personal nu este reținut Cum se corectează eroarea” // Salariu, 2011, nr. 3. - Notă. ed.

Rolul angajatorului în efectuarea plăților către buget pentru calcularea și plata impozitului pe venitul persoanelor fizice

Organizația rusă de la care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venituri este agentul fiscal în legătură cu impozitul pe venitul personal pe acest venit. Ea este obligată să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească impozitul pe venitul personal la bugetul rus. Această normă este stabilită de paragraful 1 al art. 226 Cod Fiscal.

Angajatorul este agent fiscal. Un angajator care plătește venituri unui angajat trebuie să acționeze ca agent fiscal numai dacă locația sursei de venit este recunoscută ca Federația Rusă. Veniturile angajaților unei divizii separate a unei organizații ruse din străinătate pot include pe cei a căror sursă este situată pe teritoriul Federației Ruse. Am spus deja mai sus că astfel de venituri includ prestații de invaliditate temporară calculate în conformitate cu legislația Federației Ruse (clauza 7, clauza 1, articolul 208 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În raport cu acest tip de venituri, în conformitate cu normele alin.1 al art. 226 din Codul fiscal, sursa de plată devine agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice.

În conformitate cu paragraful 3 al art. 24 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali sunt obligați să:

calculează corect și în timp util, rețin din fondurile plătite contribuabililor și transferă impozitele la buget;
notificați în scris organul fiscal de la locul înregistrării dvs. despre imposibilitatea reținerii la sursă și cuantumul datoriei contribuabilului;
tine evidenta veniturilor acumulate si platite contribuabililor, calculate, retinute si virate in bugetul impozitului pe venitul persoanelor fizice;
depuneți la organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră documentele necesare monitorizării corectitudinii calculării, reținerii și virării impozitului pe venitul persoanelor fizice;
timp de patru ani, asigură siguranța documentelor necesare calculării, reținerii și virării impozitului pe venitul persoanelor fizice.

În plus, aceștia trebuie să emită certificate pentru contribuabili în formularul 2-NDFL (clauza 3 a articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Angajatorul nu este agent fiscal. După cum am aflat mai devreme, în ceea ce privește angajații unei divizii separate a unei organizații ruse din străinătate, se poate afirma fără echivoc că sursa veniturilor lor primite sub formă de salarii, situat în afara teritoriului Federației Ruse (clauza 6, clauza 3, articolul 208 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În raport cu acest tip de venit, angajatorul nu este recunoscut ca agent fiscal. Nu i se pot atribui atribuțiile prevăzute pentru agenții fiscali la art. Artă. 226 și 230 din Codul fiscal (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 iunie 2011 N 03-04-05/6-430). Adică, angajatorul nu este obligat să calculeze, să rețină și să plătească impozitul pe venitul personal pentru acest venit și, de asemenea, nu trebuie să țină evidența impozitului pe venitul personal (clauza 1 a articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse), să se depună la autoritatea fiscală și eliberează certificate contribuabililor în formularul 2-NDFL (clauzele 2 și 3 ale articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un angajat care este rezident fiscal al Federației Ruse a primit venituri în străinătate

Atunci când un angajat care este recunoscut ca rezident fiscal al Federației Ruse într-o anumită perioadă fiscală primește venituri din surse situate în afara Federației Ruse, el trebuie să calculeze și să plătească în mod independent impozitul pe astfel de venituri (clauza 3, clauza 1, articolul 228 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Este foarte posibil ca, în țara în care se află o divizie separată a unei organizații ruse, angajatul acesteia să fie recunoscut ca contribuabil în conformitate cu legislația națională. legislatia fiscala a acestei tari.

În acest caz, procedura de impozitare a veniturilor primite din surse dintr-o țară străină va fi influențată de prezența sau absența unui acord interstatal privind evitarea dublei impuneri (denumit în continuare acordul interstatal) între Rusia și țara în care se află unitatea separată.

Acordul interstatal a fost încheiat. Termenii unui acord interstatal pot prevedea una dintre două opțiuni.

Opțiunea 1: plată acolo, compensare în Rusia. Impozitul pe venit pe legislatia localațara gazdă impozitează veniturile dintr-o sursă situată în afara Federației Ruse.

Pentru a pune în aplicare prevederile acordului interstatal, angajatul trebuie să prezinte autorității fiscale a țării gazdă un document care confirmă statutul său de rezident fiscal al Federației Ruse. Acest document va fi luat în considerare la impozitarea veniturilor primite în afara Rusiei într-o țară străină.

Nota. Cine emite confirmarea statutului de rezident fiscal al Federației Ruse

Certificatele care confirmă statutul de rezident fiscal al Federației Ruse în Federația Rusă sunt emise de Inspectoratul Interregional al Serviciului Fiscal Federal pentru prelucrarea centralizată a datelor (Mesajul informativ al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei „Cu privire la procedura de confirmare a statutului de rezident fiscal al Federației Ruse").

La sfârșitul perioadei fiscale, angajatul va primi confirmarea plății impozitului într-o țară străină. Pentru a aplica o compensare a impozitului pe venitul personal, trebuie să se prezinte autorității fiscale ruse la locul înregistrării sale cel târziu până la 30 aprilie a anului următor. declarație fiscală(clauza 3 a articolului 228 și clauza 1 a articolului 229 din Codul fiscal al Federației Ruse) în formularul 3-NDFL și atașați la acesta confirmarea plății impozitului într-o țară străină (clauza 2 a articolului 232 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Pe baza declarației și a documentelor anexate acesteia în biroul fiscal va efectua audit de birou. Scopul auditului este de a identifica corectitudinea reflectării în declarația sumei impozitului plătit într-o țară străină, supusă compensării în Rusia. Cert este că compensarea nu se face pe o bază de paritate: cât de mult se plătește, atât de mult este compensat, dar în limitele sumei impozitului pe care angajatul l-ar fi plătit conform regulilor legislației fiscale a Rusiei. Federaţie. De exemplu, într-o țară străină valoarea impozitului (în echivalent în ruble) a fost de 1 milion de ruble, iar în Rusia pe același venit - 100.000 de ruble. Doar 100.000 de ruble vor fi acceptate pentru credit.

Suma impozitului pe venitul personal plătibilă la buget trebuie plătită la buget cel târziu la 15 iulie a anului următor perioadei fiscale expirate (clauza 4 a articolului 228 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Opțiunea 2: taxa se plătește în Federația Rusă. Dacă, în conformitate cu legislația fiscală locală, venitul angajatului nostru primit în țara gazdă nu este impozitat, angajatul trebuie să declare și să plătească impozit pe acesta (impozit pe venitul personal) în Federația Rusă.

În orice opțiune, la sfârșitul perioadei fiscale, contribuabilul stabilește în declarație valoare totală impozitul pe venitul persoanelor fizice, sub rezerva plății către buget cel târziu până la 15 iulie a anului următor perioadei fiscale expirate (clauza 4 a articolului 228 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În absența unui acord interstatal privind evitarea dublei impuneri, un contribuabil care este rezident fiscal al Federației Ruse și care a plătit impozit în conformitate cu regulile unui stat străin nu va avea dreptul să îl compenseze în Federația Rusă ( clauza 1 din articolul 232 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, trebuie să depună o declarație în Rusia și să plătească impozit pe venitul personal pentru veniturile primite din surse din afara Federației Ruse.

Un angajat care nu este rezident fiscal al Federației Ruse a primit venituri în străinătate

Venitul persoanelor fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse, primit în afara Rusiei, nu este supus impozitului pe venitul personal (articolul 209 din Codul fiscal al Federației Ruse). Lucrătorii din această categorie nu sunt obligați să declare veniturile primite în străinătate în Rusia, cu condiția ca, prin acord internațional sau decizie a Ministerului de Finanțe al Rusiei, venitul să nu fie recunoscut ca primit din surse din Federația Rusă.

Particularități ale impozitării veniturilor nerezidenților Federației Ruse în țări străine

Procedura de impozitare a veniturilor nerezidenților Federației Ruse într-un stat străin va fi influențată de prezența sau absența unui acord interstatal între Rusia și țara în care se află unitatea separată.

Acordul interstatal prevede o compensare fiscală pe venitul rusesc al unui nerezident al Federației Ruse. Dacă există un acord interstatal, impozitul pe venitul personal plătit de un nerezident al Federației Ruse pe venitul Rusiei poate fi acceptat pentru compensare de către autoritatea fiscală a unui stat străin. În acest caz, angajatul trebuie să obțină un certificat de eliminare a dublei impuneri într-o țară străină și să îl depună autorității fiscale ruse (clauza 2 a articolului 232 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a compensa impozitul pe venitul personal plătit în Rusia împotriva execuției obligatii fiscaleîntr-o țară străină, autoritatea fiscală a Federației Ruse eliberează contribuabilului un certificat despre veniturile pe care le-a primit dintr-o sursă rusă și suma impozitului plătit în Rusia. Salariatul va depune acest certificat la autoritatea competentă a statului străin pentru compensare fiscală.

Conform acordului interstatal venit rusesc nerezidenții Federației Ruse nu sunt impozitați în Rusia. Dacă un acord interstatal prevede că venitul rus al unui nerezident al Federației Ruse nu este impozitat în Rusia, contribuabilul trebuie să furnizeze confirmarea că:

este rezident fiscal într-o țară străină;
veniturile primite dintr-o sursă rusă sunt supuse impozitării în conformitate cu legile fiscale locale dintr-o țară străină.

Apoi, dacă confirmarea este depusă înainte de primirea veniturilor, calcularea și plata impozitului pe venitul personal, nu se percepe nicio taxă în Rusia.

Dacă impozitul este plătit în Rusia, impozitul pe venitul personal plătit în Rusia este returnat contribuabilului.

Nu există un acord interstatal.În acest caz, venitul unui nerezident al Federației Ruse în Rusia este impozitat în conformitate cu prevederile art. 209 din Codul fiscal, și într-o țară străină - în conformitate cu legislația fiscală locală. Fără a aplica un credit pentru impozitele plătite pe aceleași sume de venit în două state.

Procedura de calcul și plata impozitului pe venitul personal în funcție de combinație diverși factori Este convenabil să alegeți folosind tabelul. 1, dat la p. 40.

Tabelul 1. Procedura pentru calcularea și plata impozitului pe venitul personal pe venitul unui angajat al unei sucursale străine a unei organizații ruse

<*>În acest caz, veniturile sunt impozitate în conformitate cu legislația fiscală a țării în care se află sucursala străină, ținând cont de normele acordurilor interstatale.

Ilustram aplicarea regulilor de mai sus cu exemple.

Exemplul 1. SA „Arheolog” l-a trimis pe L.P. să lucreze la reprezentanța sa din Cusco (Peru). Indiansev pentru a studia obiecte arheologice legate de cultura incașilor și a predecesorilor lor folosind tehnologii GIS.

Este necesar să se determine procedura de impozitare a impozitului pe venitul personal al veniturilor sale în anul 2011 dacă se cunosc următoarele:

suma totală a salariilor acumulate pentru perioada 1 ianuarie - 14 martie 2011 a fost de 25.000 de ruble;
pentru fiecare lună de ședere în Peru i se plătește un salariu de 50.000 de ruble. pe lună;
salariatul are dreptul la o deducere fiscală standard prevăzută la alin. 3 p. 1 art. 218 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Federația Rusă nu are un acord interstatal cu Republica Peru.

Soluţie. Pentru a alege procedura de impozitare a impozitului pe venitul personal pe venitul unui angajat, trebuie mai întâi să aflați statutul său fiscal pentru fiecare dată de primire a venitului. Data primirii venitului sub formă de salariu este ultima zi a lunii pentru care a fost acumulat (clauza 2 a articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse). Este mai convenabil să urmăriți situația fiscală a unui angajat în tabel (Tabelul 2 de mai jos).

Tabelul 2. Determinarea statutului fiscal al unui angajat în perioada fiscală la momentul plății venitului

Luna 2011, pentru care acumulate salariu	Continuu 12 luni perioadă	Numărul de zile rămâne în Federația Rusă la momentul plății venituri în timpul perioada de 12 luni	Taxa starea angajat
ianuarie	31.01.2010 - 30.01.2011	365	Rezident
februarie	28.02.2010 - 27.02.2011	365	Rezident
martie	31.03.2010 - 30.03.2011	349 (plecare la serviciu in strainatate din 15.03.2011 până la 29.02.2012)	Rezident
aprilie	30.04.2010 - 29.04.2011	319	Rezident
mai	31.05.2010 - 30.05.2011	288	Rezident
iunie	30.06.2010 - 29.06.2011	258	Rezident
iulie	31.07.2010 - 30.07.2011	227	Rezident
august	31.08.2010 - 30.08.2011	196	Rezident
septembrie	30.09.2010 - 29.09.2011	166	nerezident
octombrie	31.10.2010 - 30.10.2011	135	nerezident
noiembrie	30.11.2010 - 29.11.2011	105	nerezident
decembrie	31.12.2010 - 30.12.2011	74	nerezident

primit dintr-o sursă rusă;
primite de la o sursă situată în afara Federației Ruse.

Impozitul pe venitul personal pe venitul dintr-o sursă rusă

Salariatul a primit venituri dintr-o sursă situată în Federația Rusă în perioada 1 martie - 14 martie 2011. În această perioadă, a fost rezident fiscal al Federației Ruse. In raport cu acest venit, angajatorul actioneaza ca agent fiscal. La calcularea impozitului pe venitul personal a aplicat o cotă de 13%. Suma impozitului, ținând cont de deducerea fiscală standard, sa ridicat la 3146 de ruble. [(25.000 RUB - 400 RUB x 2 luni) x 13%].

Pentru veniturile primite din ianuarie până în 14 martie 2011, angajatorul monitorizează situația fiscală a salariatului (rezident - nerezident). Când se știe (în exemplul nostru - în septembrie) că angajatul și-a pierdut statutul de rezident fiscal al Federației Ruse, agentul fiscal va informa angajatul cu privire la plata în exces a impozitului pe venitul personal, calculat la o cotă de 13% , și va calcula impozitul pe venitul personal la o cotă de 30% fără a aplica deduceri fiscale standard (suma impozitului va fi de 7500 rub.) (clauza 1, articolul 231 din Codul fiscal al Federației Ruse). El poate invita angajatul să facă o compensare (articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pe baza cererii angajatului, suma impozitului pe venitul personal plătită la rata de 13% - 3146 ruble - va fi inclusă în plata impozitului la o rată de 30%. Din venitul plătit angajatului, angajatorul trebuie să rețină diferența în valoare de 4.354 de ruble. (7.500 RUB - 3.146 RUB). În acest caz, suma totală a impozitului reținut nu trebuie să depășească 50% din suma plății (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Transferul plăților suplimentare ale impozitului pe venitul personal către bugetul rus va fi efectuat de sediul central al CJSC arheolog, situat la Moscova.

Impozitul pe venitul personal pentru veniturile dintr-o sursa straina

Venituri primite pentru implementare activitatea munciiîn Peru în perioada 15 martie - 31 decembrie 2011, sunt considerate venituri dintr-o sursă situată în afara Federației Ruse. Angajatorul nu este agent fiscal în raport cu aceste venituri. Calcule cu bugetul rusesc trebuie făcută chiar de contribuabil. Din septembrie 2011, deoarece acesta încetează să mai fie rezident fiscal al Federației Ruse, veniturile primite dintr-o sursă străină nu sunt supuse impozitului pe venitul personal.

Pe baza rezultatelor perioadei fiscale

La sfârșitul perioadei fiscale, angajatul și-a păstrat statutul de nerezident al Federației Ruse. Impozitul pe venitul primit din surse din Federația Rusă este calculat, reținut și plătit de agentul fiscal în totalitate.

Veniturile primite din surse situate în afara Federației Ruse nu sunt supuse impozitului pe venitul personal în Rusia (articolul 209 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un angajat care nu este rezident fiscal al Federației Ruse nu trebuie să raporteze cu privire la acestea autorităților fiscale ruse (clauza 4 a articolului 229 din Codul fiscal al Federației Ruse). Rețineți că angajatul, dacă în conformitate cu legile din Peru a devenit rezident fiscal, trebuie să facă decontări cu bugetul peruan pentru impozitul pe venitul primit în acest stat în conformitate cu legislația fiscală locală. Dar aceasta nu mai este o preocupare pentru angajatorul rus.

Exemplul 2. Angajat al SA „Arheolog” L.P. La 1 martie 2012, indienii s-au întors în Rusia din Peru, unde a lucrat în reprezentanță din 15 martie 2011 până în 29 februarie 2012.

Este necesar să se determine procedura de impozitare a impozitului pe venitul personal al veniturilor sale în 2012. Se știe că pentru perioada 1 ianuarie - 29 februarie 2012, i s-au acumulat 100.000 de ruble, de la 1 martie până la 31 decembrie 2012 - 400.000 ruble. Salariatul are dreptul la o deducere fiscală standard prevăzută la alineatele. 3 p. 1 art. 218 Codul Fiscal al Federației Ruse. Rusia nu are un acord interstatal cu Peru.

Soluţie. Procedura de impozitare a impozitului pe venitul personal depinde în primul rând de statutul angajatului, precum și de locația sursei venitului acestuia. Să creăm un tabel care să ia în considerare acești doi factori (Tabelul 3 de mai jos).

Tabelul 3. Determinarea statutului de rezident fiscal sau nerezident al Federației Ruse și procedura de impozitare a veniturilor sale cu impozitul pe venitul personal în perioada fiscală

Lună 2012	Continuu 12 luni perioadă	Cantitate zile şedere în Federația Rusă în acest moment plăți venituri	Taxa starea angajat	Suma venitului total cumulat de la începutul anului	Comanda impozitare impozitul pe venitul persoanelor fizice în cadrul 2012 până la finalizare perioada fiscala
din surse în Federația Rusă	din surse pentru exterior RF	Licitați impozitul pe venitul personal, %	OMS calculează ține și liste Impozitul pe venitul personal
ianuarie	31.01.2011 - 30.01.2012	43	nerezident		50 000	Impozitul pe venitul personal netaxat
februarie	28.02.2011 - 28.02.2012	15	nerezident		100 000	Impozitul pe venitul personal netaxat
martie	31.03.2011 - 30.03.2012	30	nerezident	40 000		30	Angajatorul
aprilie	30.04.2011 - 29.04.2012	59	nerezident	80 000		30	Angajatorul
mai	31.05.2011 - 30.05.2012	89	nerezident	120 000		30	Angajatorul
iunie	30.06.2011 - 29.06.2012	118	nerezident	160 000		30	Angajatorul
iulie	31.07.2011 - 30.07.2012	148	nerezident	200 000		30	Angajatorul
august	31.08.2011 - 30.08.2012	178	nerezident	240 000		30	Angajatorul
septembrie	30.09.2011 - 29.09.2012	207	Rezident	280 000		13	Angajatorul
octombrie	31.10.2011 - 30.10.2012	237	Rezident	320 000		13	Angajatorul
noiembrie	30.11.2011 - 29.11.2012	266	Rezident	360 000		13	Angajatorul
decembrie	31.12.2010 - 30.12.2011	296	Rezident	400 000		13	Angajatorul

Din ianuarie până în august 2012

De la masă 3 vedem că din ianuarie până în august salariatul nu are statutul de rezident fiscal al Federației Ruse. Venitul său acumulat pentru muncă în Peru la data primirii nu este supus impozitului pe venitul personal, iar venitul acumulat pentru muncă de la 1 martie până la 31 august trebuie să fie impozitat la momentul eliberării la o cotă de 30% fără a oferi deduceri fiscale standard. .

În septembrie 2012

Angajatul a dobândit statutul de rezident fiscal al Federației Ruse, acest statut nu se va schimba până la sfârșitul anului. Angajatorul trebuie să recalculeze impozitul pe venitul persoanelor fizice pornind de la veniturile din luna martie 2012 la o cotă de 13%.

Pentru perioada martie-august, veniturile din surse din Federația Rusă s-au ridicat la 240.000 de ruble. Valoarea impozitului pe venitul personal la o cotă de 13% este egală cu 31.200 de ruble. (240.000 RUB x 13%). De fapt, impozitul pe venitul personal este reținut la o rată de 30% - 72.000 de ruble. (240.000 x 30%). A existat o plată în exces a impozitului pe venitul persoanelor fizice, calculat la o cotă de 30% (72.000 RUB) și o plată insuficientă a impozitului pe venitul persoanelor fizice, calculat la o cotă de 13% (31.200 RUB).

Rambursarea impozitului pe venitul persoanelor plătit în plus ca urmare a modificării statutului de contribuabil se efectuează de către organul fiscal la sfârșitul perioadei fiscale pe baza unei declarații fiscale în formularul 3-NDFL (clauza 1.1 din articolul 231 din Codul fiscal al Federația Rusă). Agentul fiscal nu poate rambursa nicio plată în exces a impozitului pe venitul personal calculat la o cotă de 30%. Cu toate acestea, suma de plată în exces a impozitului calculată la o cotă de 30% va fi acceptată de acesta ca compensare la plata impozitului pe venitul persoanelor fizice la o cotă de 13%.

La sfârşitul perioadei fiscale

Salariatul va depune o declarație fiscală la organul fiscal de la locul său de reședință. Organul fiscal va face decontări definitive cu acesta privind impozitul pe venitul persoanelor fizice.

O.V.Negrebetskaya

Editor științific

revista „Salariu”

O.S. Ovchinnikova

Redactor-șef adjunct

revista „Salariu”

Un rezident fiscal al Federației Ruse plătește impozit pe venitul personal în valoare de 13% din venitul primit din Rusia și surse străine.

Veniturile primite în străinătate se recalculează pe baza cursului de schimb al Băncii Centrale din ziua în care se plătește venitul.

De exemplu, dacă plata a fost efectuată la 30 aprilie 2017, atunci, în consecință, suma veniturilor va fi de 20.000 * 62,04 = 1.240.800 de ruble

Impozitul pe venitul personal – 13% – 161.304 ruble

Venitul primit în Federația Rusă este, de asemenea, supus impozitului pe venitul personal la o cotă de 13% pentru un rezident al Federației Ruse.

Dacă venitul este de 250.000 de ruble, atunci impozitul pe venitul personal este de 13% = 32.500 de ruble

Valoarea totală a impozitului va fi de 193.804 de ruble

Explicaţie:

Organizația, în calitate de agent fiscal, trebuie să rețină și să transfere la buget suma impozitului pe venitul personal pentru majoritatea veniturilor pe care le plătește angajaților săi (clauzele 1, 4, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cota impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru rezidenți este de 13%.

Rezidenții fiscali ai Federației Ruse într-un an calendaristic sunt persoane care se află în Rusia în acel an cel puțin 183 de zile.

Aceste persoane sunt supuse impozitului pe venitul personal pentru toate veniturile pe care le primesc, indiferent de sursa lor. În acest caz, veniturile provin din surse din Federația Rusă (închirierea sau vânzarea unui apartament situat în Federația Rusă, îndeplinirea sarcinilor de muncă într-o organizație rusă etc.) și din surse din afara Federației Ruse (vânzarea unei case situate într-o țară străină). țară, îndeplinirea sarcinilor de muncă în străinătate etc.) (Articolul 208 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă un cetățean primește un salariu pentru munca într-o organizație rusă, atunci această organizație este un agent fiscal în relație cu el și, în consecință, este însărcinat cu responsabilitatea pentru calcularea și plata impozitului pe venitul personal (articolul 226 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Dacă un cetățean lucrează în străinătate, dar este în același timp rezident fiscal al Federației Ruse, atunci din venitul pe care îl primește din această muncă este obligat să calculeze și să plătească independent impozitul pe venitul personal, precum și să depună o declarație de impozit pe venitul personal. (formularul 3-NDFL 30 aprilie anul viitor (articolul , Codul fiscal al Federației Ruse).

Venitul specificat este supus impozitului pe venitul personal la rata 13% (Articolul 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Riscurile contribuabililor:

Riscul de a pierde statutul de rezident

Angajatorul are obligația de a confirma statutul de rezident. După cum subliniază Ministerul Finanțelor al Rusiei, responsabilitatea pentru determinarea corectă a statutului fiscal al unei persoane fizice - beneficiarul veniturilor revine organizației - agent fiscal (Scrisorile din 22.02.2017 N 03-04-05/10518 și din data de 16.03.2012 N 03-04-06/6- 64).

Ministerul de Finanțe al Rusiei indică faptul că organizația stabilește în mod independent statutul fiscal al persoanelor fizice care primesc venituri în funcție de caracteristicile fiecărei situații specifice (Scrisorile din 22.02.2017 N 03-04-05/10518, din 16.03. 2012 N 03-04-06/6-64).

În cazul pierderii statutului de rezident, impozitul se plătește la o cotă de 30%, deci este necesar să se controleze riscurile pierderii statutului de rezident.

Riscul dublei impuneri a veniturilor primite în Emiratele Arabe Unite

Dacă un acord internațional privind evitarea dublei impuneri încheiat între Federația Rusă și stat străin, se stabilesc alte reguli de impozitare a veniturilor primite, apoi se aplică regulile acorduri internationale(Articolul 7 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, nu există un acord de dublă impozitare cu Emiratele Arabe Unite. Prin urmare, există riscul ca angajatorul din Emiratele Arabe Unite să evalueze impozitul ca agent fiscal, iar contribuabilul să plătească el însuși taxa.

Este necesar să urmăriți statutul de rezident al angajatului

Timpul de ședere în Federația Rusă poate fi confirmat în funcție de situație (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13.01.2015 N 03-04-05/69536, din 28.06.2012 N 03-04- 06/6-183, din 26.04.2012 N 03-04 -05/6-557, din 16.03.2012 N 03-04-06/6-64, din 16.05.2011 N 03-04 -06/6-110, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 22.07.2011 N ED-4-3/ 11900@):

— certificate de la locul de muncă (inclusiv de la locul de muncă anterior);

- certificat de la institutie de invatamant;

— foaia de pontaj;

— certificat de înregistrare la locul de reședință temporară;

— certificat primit la locul de reședință în Federația Rusă;

— chitanțe pentru cazare la hotel;

— alte documente care confirmă perioada de ședere a unei persoane în Federația Rusă. Credem că acestea pot fi bilete de călătorie, comenzi de călătorie de afaceri, borderouri etc.

Este indicat să reamintești angajatului necesitatea depunerii unei declarații 3-NDFL în legătură cu veniturile din surse străine.

Este necesar să depuneți o declarație de impozit pe venitul personal (formular 3-NDFL) la organul fiscal de la locul dvs. de reședință cel târziu 30 aprilie anul viitor (articolul , Codul fiscal al Federației Ruse). Venitul specificat este supus impozitului pe venitul personal la rata 13% (Articolul 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

https://www.nalog.ru/rn77/fl/pay_taxes/income/rezident_all/

În procesul formării lor, sistemele fiscale ale diferitelor țări dobândesc inevitabil diferite trăsături caracteristiceşi caracteristici individuale în funcţie de gradul de dezvoltare a relaţiilor economice din ţară şi pe structura politică stare specifică. Astfel se explică multiplicitatea impozitelor și taxelor și posibilitatea de clasificare a acestora în funcție de diverse criterii.

De exemplu, împărțirea impozitelor în directe și indirecte este cunoscută încă de la existența celor mai vechi state. Cel mai caracteristic criteriu pentru o astfel de împărțire este posibilitatea teoretică de deplasare a taxei către consumator. Prototipul impozitelor directe a inclus, de exemplu, cele stabilite în Grecia anticăîn secolele VII - VI î.Hr. e. impozit pe venit în cuantum de o zecime sau o douăzecime din venit. Exemple de primele impozite indirecte din punct de vedere istoric sunt impozitul pe vânzări din Imperiul Roman sau acciza pe consumul intern la o cotă de obicei de 1%, o taxă specială pe cifra de afaceri pentru comerțul cu sclavi la o cotă de 4%, o taxă pe lumânarea sclavilor la o rată de 5% din lor valoarea de piata, acciza la sare. Impozitele directe, netransferabile pe venit, fiind unul dintre tipurile (sau elementele) sistemului fiscal, se numără printre cele mai tradiționale metode de impozitare a proprietății.

Procesul istoric ulterior de dezvoltare a forțelor productive și a relațiilor de producție a condus la posibilitatea diferențierii impozitelor directe în impozite pe venit și impozite pe proprietate. Această clasificare a fost ulterior transformată în împărțirea impozitelor pe venit și pe proprietate în personal și real.

Astfel, impozitele personale se plătesc pe venitul sau profitul efectiv primit de contribuabil și țin cont de solvabilitatea efectivă a contribuabilului. Impozitele reale nu sunt percepute pe venitul real al contribuabilului, ci pe venitul mediu estimat primit în condiții economice date de la un anumit subiect de impozitare, de exemplu, bunurile imobiliare.

Evident, impozitele reale au fost cel mai timpuriu tip al acestui grup de impozite datorită celei mai mari transparențe. De exemplu, impozitul pe teren a fost perceput în statul franc din Evul Mediu timpuriu (contribuabilii erau proprietari de pământ). În Marea Britanie, toți proprietarii de terenuri plăteau un impozit de 10% pe venitul auto-declarat. În Evul Mediu, aici se colecta mai întâi câte o taxă de la fiecare casă, apoi se transforma în taxă la fereastră. Una dintre cele mai vechi și răspândite a fost taxa pe fum printre vechii slavi. Un exemplu al primului impozit pe venitul personal din punct de vedere istoric este impozitul electoral (sau impozitul pe cap). Acest impozit este cunoscut încă de pe vremea stăpânirii romane în Europa.

Cel mai frapant exemplu de impozit direct pe venitul personal-proprietate în zilele noastre este impozitul pe venit, perceput universal pe corporații (impozitul pe venitul organizațional în Federația Rusă), deoarece este un impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli primite de entitate. activitate economică pentru anumită perioadă timp.

Impozitele pe profit sunt în general cele mai multe forma caracteristica retragerea unei părți din profit în sisteme bugetare state moderne. În Europa de Vest, această taxă este valabilă în Austria, Belgia, Marea Britanie, Germania, Grecia, Danemarca, Spania, Italia, Țările de Jos, Norvegia, Portugalia, Turcia, Finlanda, Franța, Elveția, Suedia. Cea mai mică cotă de impozitare - 9,8% - este stabilită în Elveția. Suedia a avut cea mai mare cotă de impozitare până în 1991 - 51%, în prezent este de 28%.

În același timp, impozitul are propriile caracteristici în fiecare țară în parte, care depind de mulți factori - economici, politici, demografici, sociali etc. De exemplu, în Franța, profitul net este supus impozitării, care este determinată luând în considerare soldul tuturor tranzacțiilor. Cota generală de impozitare este de 34% (dar poate crește la 42%). La calcularea profitului net al perioadei de raportare, este posibilă reportarea pierderilor atât în perioadele viitoare (care este abordarea tradițională), cât și în perioadele anterioare. Beneficiile sunt aplicate în principal prin amortizarea accelerată a mijloacelor fixe, iar stimulentele sunt acordate și pentru creșterea investițiilor în dezvoltarea producției. Evident, acest lucru arată preocuparea statului pentru actualizarea mijloacelor fixe și extinderea procesului de producție.

Impozitul pe corporații este unul dintre impozitele naționale ale Regatului Unit. Totodată, are specificitate, exprimată în faptul că până în 1965, persoanele juridice, alături de persoanele fizice, erau supuse impozitului pe venit. În Marea Britanie, rata impozitului pe venit este de 33%, iar la începutul anilor 80 ai secolului XX era de 52%, iar la începutul anilor 90 - 35%. Astfel, observăm un proces progresiv de reducere a sarcinii fiscale pentru acest tip de plată a impozitului. De asemenea, este caracteristic că la determinarea profitului impozabil, pe lângă cheltuielile obișnuite, cheltuielile de divertisment, cheltuielile de divertisment pentru angajații companiei și cheltuielile pentru consultanta juridica privind finanțele companiei, pierderi comerciale și necomerciale, costuri de cercetare.

În Germania, principala caracteristică este că fie veniturile reportate sunt impozitate la o cotă de 50%, fie sunt distribuite sub formă de dividende la o cotă de 36%, sub rezerva impozitului pe venitul personal suplimentar. Impozitul pe profit în Germania este împărțit între 50% și 50% între bugetul federal și cel de stat. Interesant este că taxa este percepută inițial integral autoritatile locale, apoi jumătate din ea este transferată de ei către buget federal. Ca și în Franța, amortizarea accelerată este utilizată pe scară largă în Germania.

În Italia există un așa-numit impozit pe venit persoane juridice. Acest impozit este proporțional și se plătește la o cotă de 36%. La calcularea bazei de impozitare, din venitul brut se scade suma salariilor acumulate personalului. În plus, organizațiile pot crea diverse fonduri înainte de impozitare, cum ar fi un fond de datorii neperformante, un fond de pierderi din împrumuturi și un fond de pierderi valutare.

În Spania, rata impozitului pe profit este de 35%. Beneficiile fiscale sunt de natură mai socială decât în țările discutate mai sus. Astfel, stimulentele fiscale încurajează investițiile în cultură, educație, formare profesională rame.

Grecia are, de asemenea, propriile sale particularități, de exemplu, profiturile sunt supuse așa-numitului impozit pe profit înainte de a fi distribuite. Cheltuielile pentru lucrările de cercetare și dezvoltare sunt actualizate (deduse integral din profitul impozabil). Tarif standard egal cu 35%.

În Țările de Jos, impozitul pe profit este regresiv, ceea ce este foarte rar. Cheltuielile în scopuri caritabile nu sunt impozitate (deduse din bază).

Impozitul pe profit a fost dezvoltat pe scară largă pe continentul american, unde are și caracteristici proprii. Astfel, în SUA există atât o taxă federală, cât și o taxă impusă de un anumit stat. Cota de bază a impozitului federal este de 34%, dar este stabilită o metodă de impozitare progresivă, ceea ce nu este cazul în țările vest-europene. Baza de impozitare este împărțită în trei grile, pentru prima dintre care cota este stabilită la 15%, pentru a doua - 25%, pentru a treia - 34%. Astfel, statul urmărește să încurajeze dezvoltarea micilor afaceri în țară. Cotele impozitului pe venit de stat variază și pot fi fie proporționale, fie progresive.

Există diverse beneficii pentru impozitul pe venit în Statele Unite. Astfel, la calcularea impozitului federal, baza este redusă cu valoarea impozitului de stat, se aplică beneficii care stimulează amortizarea accelerată, investițiile, munca de cercetare și dezvoltare. În SUA există stimulente pentru protecție mediu. Astfel de beneficii pot fi oferite entităților economice, de exemplu, atunci când folosesc tipuri alternative de energie (solar, eolian). În același timp, în Statele Unite, se folosește uneori un mecanism de retragere a profiturilor excedentare de la entități extrem de profitabile (de exemplu, în afacerile petroliere) prin instituirea și introducerea unui impozit pe profiturile excedentare.

În Canada, impozitul pe profit, ca și în SUA, este în mai multe etape, adică Se aplică atât taxele federale, cât și cele provinciale. Întreprinderile mici sunt impozitate la cote reduse. În acest caz, cotele de impozitare sunt proporționale: impozitul federal este perceput la o cotă de 28%, provincial - la o cotă de 15% (poate fi specificat de către provincial ramura legislativa). Cotele de impozitare pentru întreprinderile mici sunt de 12%, respectiv 10%. Beneficiile sunt acordate în principal amortizarii accelerate și activităților de dezvoltare și cercetare. O cotă redusă de impozit se aplică veniturilor obținute din activități de producție și tehnologice. Dezvoltarea este, de asemenea, stimulată agriculturăși pescuitul.

În țările dezvoltate din regiunea asiatică, impozitul pe venit are și caracteristici naționale. De exemplu, în Japonia se aplică sub formă de impozit pe venit pentru persoane juridice și persoane fizice. În acest caz, persoanele juridice plătesc impozit la o cotă proporțională, iar persoanele fizice - la o cotă progresivă. Impozitul pe venit este transferat de organizații către bugetele statului, prefecturii și orașelor (satelor) la o cotă de aproximativ 40%. Întreprinderile mici, organizațiile publice și medicale sunt eligibile pentru beneficii.

În China, impozitul pe venit al întreprinderilor și organizațiilor este unul dintre cele mai importante. Impozitul se percepe la două niveluri: impozit național la o cotă de 30% și impozit local- cu o rată de 3%. Mai mult, în unele provincii, cele mai puțin dezvoltate în din punct de vedere economic, se introduc tarife reduse. În așa-numitele zone economice speciale cota de impozitare este de 15%. Cu ajutorul stimulentelor fiscale, statul stimulează activități în domeniul energiei, transporturilor și dezvoltării porturilor. Sunt stimulate și activitățile organizațiilor cu investiții străine (cota impozitului pe venit este de 24%).

În ceea ce privește unele țări asiatice, America de Sudși Africa, trebuie avut în vedere că sistemele lor fiscale au început să prindă contur sub colonialism. Primul reglementărilor privind stabilirea impozitelor au fost adoptate fie direct de autoritățile coloniale, fie organele legislative metropolele.

De exemplu, în coloniile Imperiului Britanic (în Asia și Africa), impozitele au fost introduse prin ordonanțe (ordine) speciale. Primele astfel de impozite legate de proprietatea directă au fost stabilite la începutul secolelor XIX - XX. Astfel, autoritățile coloniale britanice au introdus o taxă pentru locuințe în Sierra Leone în 1896 și în Kenya în 1901. Aceste taxe aveau formă simplă calcule la rate fixe. Ulterior, aceste țări au folosit sistemul fiscal englez.

În general, una dintre cele mai importante caracteristici sistemele fiscaleţări care s-au eliberat, dar cu o dezvoltare economică scăzută, este că sunt dominate de impozite indirecte, a cărui procedură de calcul și colectare este mai simplă. În acest grup de țări, cel mai semnificativ și mai frecvent este impozitul pe venit, care se percepe atât asupra persoanelor fizice, cât și asupra persoanelor juridice, predominând impozitul pe venitul persoanelor fizice. ÎN diferite țări are denumiri diferite (impozit pe profitul comercial și industrial, impozit pe firme etc.). În fiecare țară sunt adoptate multe modificări fiscale, iar condițiile de funcționare a acestora sunt transformate sistematic.

ÎN practica fiscalaȚările cu dezvoltare economică scăzută au două sisteme de impozitare pe venit: obișnuit și global. În sistemul planificat, toate veniturile, în funcție de sursă, sunt împărțite în părți (eșalonare) și fiecare tip de venit este impozitat separat la cotele proprii. Într-un sistem global, impozitul este calculat și perceput asupra întregii totalități a veniturilor, indiferent de sursă.

Țările în curs de dezvoltare folosesc în cea mai mare parte sistemul obișnuit. În același timp, diferite tipuri de venituri pot fi supuse unui singur impozit pe venit (când este în vigoare o singură lege a impozitului pe venit) sau mai multor specii independente(când se aplică mai multe legi). Sistemul de contabilizare a veniturilor și de calcul al impozitelor este destul de simplu. De exemplu, Legea privind impozitul pe venit din Nepal, adoptată în 1963, enumeră următoarele programe: comerț, salarii, activitate profesională, monetară sau reală activitate de investiții, agricultura, inchiriere de case si terenuri, activitati de asigurare, mediere ca profesie etc.

Programele date sunt tipice pentru alte țări din acest grup, deși unele dintre ele folosesc un sistem mixt, când anumite tipuri de venituri sunt combinate într-un grup comun, în timp ce altele sunt separate. De exemplu, în Algeria, impozitul pe venit vine sub forma unui impozit pe salarii și a unui impozit suplimentar pe venit în general. Primul este plătit numai de persoane fizice, iar al doilea - de persoane fizice și juridice.

Este evident că caracteristicile luate în considerare impozitare pe venit sunt direct legate de nivelul de dezvoltare economică a țării, precum și de bunăstarea generală a populației. Astfel, în țările cele mai dezvoltate, investițiile în extinderea producției sunt favorizate în principal în țările mai puțin dezvoltate din acest grup, statul stabilește beneficii în domenii de activitate economică cu profit redus, dar prioritare (știință, cultură, sănătate); țările cel mai puțin prospere, beneficiile de natură socială predomină .

În general politica fiscalațările dezvoltate sunt în general concepute pentru a atrage capital privat, iar efectul stimulator al stimulentelor fiscale poate fi privit ca o formă de subvenționare indirectă a activității de afaceri. În același timp, o serie de țări practică stimulente pentru investiții în anumite regiuni, de exemplu, în zonele situate la periferia orașelor. Astfel, în Germania se acordă scutiri mari de impozite firmelor care investesc capital în ţinuturile estice şi la graniţa cu acestea. În Germania și Franța, în unele municipii în care există o concentrare mare a populației, se instituie stimulente fiscale în legătură cu crearea de noi locuri de muncă. Protecția mediului este încurajată.

Trebuie remarcat faptul că statele moderne se caracterizează printr-o extindere a participării statului în diverse domenii viata economica. Instrumentul principal reglementare guvernamentală este politica fiscala. Pe lângă implementarea funcției fiscale tradiționale, sistemul de plată a impozitelor servește ca mecanism de influență economică asupra producției sociale, structurii, dinamicii acesteia, accelerarea progresului științific și tehnologic, deoarece cu ajutorul impozitelor este posibilă atât stimularea activității afacerilor. și limitează-l. Astfel, în special, prin particularitățile impozitării veniturilor, statele implementează funcția de reglementare a finanțelor și impozitelor, care se manifestă prin stimularea sau, dimpotrivă, descurajarea anumitor procese ale activității economice din țară.

În general, în lume există două sisteme principale de impozitare a veniturilor: sistemul global și sistemul unitar anglo-saxon și catalog (sistemul Shedudar), sau sistemul continental obișnuit.

Sistemul global a fost adoptat în țări precum SUA, Canada, Marea Britanie, Suedia, Germania, Țările de Jos și Japonia. Sistemul de catalog (programat) este considerat mai complex și mai puțin perfect. Conceptul de bază al acestui sistem este că diferitele tipuri de venituri sunt diferite calitativ și, prin urmare, sunt impozitate în funcție de reguli diferite si tarife. Este imperfecțiunea sistemului de catalog care duce adesea la utilizarea de către guverne a diferitelor taxe suplimentare și indirecte.

Sistemul de catalog este utilizat în unele țări America Latină, Asia, Africa și bazinul mediteranean. În prezent, în aceste țări există o tendință constantă de a o înlocui cu una globală.

În teoria și practica reglementării fiscale în țările occidentale dezvoltate, politica fiscală în anii postbelici a fost construită în conformitate cu conceptul keynesian al finanțelor funcționale. Conform acestui concept, cuantumul cheltuielilor și cota de impozitare sunt subordonate nevoilor de reglementare a cererii sociale agregate, care trebuie menținută la un nivel care să asigure utilizarea deplină. resurselor de muncăși capitalul menținând în același timp stabilitatea prețurilor (în acest caz, echilibrul bugetar este secundar, iar echilibrul economic este primar).

Începând cu anii '80 ai secolului XX, datorită scăderii ponderii sectorului public în economia țărilor dezvoltate și a reducerii intervenției directe a guvernului în economie, politica fiscală, împreună cu îndeplinirea unei funcții de reglementare, a devenit un mijloc de asigurare a unui deficit bugetar. Este caracteristic că într-o economie dezvoltată acest obiectiv este atins nu prin creșterea poverii fiscale care revine producătorilor și cetățenilor, ci prin extinderea baza de impozitareși reduceri ale cheltuielilor guvernamentale pe fondul reducerilor specifice de taxe. Dacă există tendința de extindere a bazei de impozitare, numărul și mărimea beneficiilor fiscale scad.

În acest sens, în a doua jumătate a anilor '80 - începutul anilor '90 ai secolului XX, țările de vârf ale lumii (Marea Britanie, Germania, SUA, Franța, Suedia, Japonia etc.) au realizat reforme fiscale menite să accelereze capitalul acumulare si stimulare activitate de afaceri. În aceste scopuri, cotele impozitului pe profit au fost reduse. De exemplu, în Marea Britanie - de la 45 la 35%, în SUA - de la 46 la 34%, în Franța - de la 50 la 45% și apoi la 34%, în Japonia - în 1989 de la 42 la 40% și apoi până la 37,5%. În același timp, în aceste țări nivelul superior de impozitare a veniturilor persoanelor fizice a fost redus și impozitele indirecte și impozitul pe teren au fost ușor crescute. Citat Romanovsky M.V., Vrublevskaya O.V. Impozite și impozitare St. Petersburg: Peter, 2007 P. 496

În concluzie, observăm că în majoritatea țărilor dezvoltate principala sursă de formare a bugetului este în prezent impozitarea persoanelor fizice, stimulând astfel producția. Mai mult, impozitele, esența și funcțiile lor sunt într-o stare de dezvoltare constantă. Evoluția impozitului este asociată cu schimbări în funcțiile statului. Astăzi, în țările democratice, dezvoltate economic, politica socială, menținerea păcii și a ordinii, situația de mediu și demografică se află pe primul loc printre prioritățile guvernamentale. Pretutindeni venituri fiscale ca parte a bugetului sunt una dintre principalele surse de finanțare pentru selectate domenii prioritare activități guvernamentale.