Илин. Финансово право

Юридическите лица, които не са държавни и общински унитарни предприятия, както и бюджетни институции, са колективни субекти на финансовото право, тъй като могат да придобият право да получават бюджетни заеми при условия на погасяване и обезщетение. И в съответствие с чл. 77 от RF BC държавните и общинските унитарни предприятия са колективни образувания финансово право, тъй като са в състояние да придобият право да получават бюджетни заеми при условията както на възстановими, така и на невъзстановими.

Колективният субект на финансовото право е и държавно унитарно предприятие, основано на правото на икономическо управление във връзка със задължението за прехвърляне на бюджета на дял от печалбата от използването на имущество под икономическото управление на предприятието. Това задължение на предприятието произтича от правото на собственост да получава част от печалбата на предприятието, фиксирано в чл. 295 от Гражданския кодекс на Руската федерация и на практика се среща главно в някои федерални държавни унитарни предприятия. Например, в съответствие с Постановление на правителството на Руската федерация „Въпроси на федерални държавни унитарни предприятия, държавни компании „Росвооружение“ и „Промекспорт“ от 01.01.01 г. бяха одобрени уставите на съответните предприятия. Те предвиждат, че компанията прехвърля на федерален бюджетдял от печалбата в размери (проценти), определяни годишно от правителството на Руската федерация.

Организациите са субекти на финансовото право и по отношение на задължението за плащане на данъци, такси, както и задължения и права, произтичащи от него, определени в чл. 23 и 24 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Организациите са колективни субекти на финансовото право, действащи като данъчни агенти. Съгласно параграф 2 на чл. 9, чл. 24 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчните агенти са организации, които отговарят за изчисляването, удържането от данъкоплатеца и прехвърлянето на данъци в съответния бюджет (извънбюджетен фонд). Финансовата правосубектност на организациите като данъчни агенти съществува във връзка с техните задължения, определени в ал. 2 на чл. 24 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и права, подобни на тези, които имат данъкоплатците (член 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Сред задълженията на данъчните агенти са следните: 1) правилно и своевременно изчисляване, удържане от средствата, изплатени на данъкоплатците, и превеждане на съответните данъци в бюджета (извънбюджетни фондове); 2) в едномесечен срок да уведоми писмено данъчния орган по мястото на регистрацията за невъзможността за удържане на данък от данъкоплатеца и за размера на задължението на данъкоплатеца; 3) водят отчети за изплатените на данъкоплатци доходи, удържани и преведени в бюджети (извънбюджетни фондове), включително лично за всеки данъкоплатец; 4) представя на данъчния орган по мястото на регистрацията си документите, необходими за упражняване на контрол върху правилното изчисляване, удържане и прехвърляне на данъци.

Освен това колективните субекти на финансовото право следва да бъдат признати като организации, чието задължение е да представляват данъчни властиинформация, необходима за изчисляване на данъците, както и извършването на някои други операции. Списъкът на тези организации е даден преди всичко в чл. 85 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно данъчните органи са длъжни да информират:

1) органи, регистриращи организации и лица, занимаващи се с предприемаческа дейност без образование юридическо лице;

2) органи, регистриращи лица по местоживеене или по място на раждане и смърт;

3) органи, регистриращи недвижимо имущество, което е обект на облагане;

4) органи по настойничество и попечителство, образователни, лечебни заведения, институции за социална защита на населението и др., които осъществяват настойничество, настойничество или управление на имуществото на отделението;

5) органи, упълномощени да извършват нотариални действия във връзка с нотариално удостоверяване на право на наследство и договори за дарение;

6) органи, издаващи лицензи, удостоверения и други подобни документи на лица, които извършват дейности на свой риск, насочени към систематично генериране на доходи от предоставяне на платени услуги.

В кръга на същите субекти на финансовото право влизат банките, които съгласно чл. 86 от Данъчния кодекс на Руската федерация са длъжни да докладват на данъчните органи за откриване или закриване на сметка за организация, индивидуален предприемач. Освен това банките са колективни субекти на финансовото право и по отношение на задължението за спиране на операции по сметките на данъкоплатците и събиране на данъци и такси по решение на данъчния орган. Тези задължения на банките са установени в чл. 60 и 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

§ 5. Отделни субекти на финансовото право

Индивидуални субекти на финансовото право са физическите лица. Те са субекти данъчен закон, както и предмети правото на получаване на публични финансови средства и в някои случаи субектите на правото на контрол и предоставяне на информация.

Лицата като субекти на данъчното право включват граждани на Руската федерация, Чуждестранни граждании лица без гражданство. В допълнение, категорията на физическите лица като субекти на данъчното право включва индивидуални предприемачи, както и частни нотариуси, частни охранители и частни детективи (член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Финансова правосубектност индивидуаленопределя от неговата правоспособност и правоспособност.Същността на финансовите възможности на индивида се крие в волята на държавата, т.е. държавата признава дадено лице за дееспособно, което означава, че го въвежда в сферата на уредените от закона отношения като активна единица, т.е. да има законови права и задължения по отношение на определени обекти. Финансовата правоспособност на физическите лица, както и тяхната правоспособност в други отрасли на правото, възниква от момента на раждането и е обща, абстрактна предпоставка за собственост.

Ако същността на правоспособността на физическото лице е държавната воля, тогава нейното съдържание се разкрива в кръга на онези права и задължения, които лицето може да има. Държавата признава лице не просто дееспособно, а дееспособно в определени граници, които се определят от държавата.

Финансовият капацитет на индивида се характеризира преди всичко чрез неговата правни задължения. Това се дължи на особеностите на финансовото и правно регулиране. Държавата, установявайки финансови и правни норми, е заинтересована от ясното им прилагане от всички субекти, към които са адресирани. Освен това степента на държавния интерес към прилагането на тези норми е толкова голяма, че в хода на финансово-правното регулиране държавата използва метода на авторитетните инструкции. То се проявява по-специално във факта, че държавата призовава субектите да спазват финансови и правни норми, главно чрез установяване на положителни задължения. Съдържанието на финансовия капацитет на физическото лице се разкрива и чрез неговите права, залегнали в законодателството. По правило обаче финансовите права на физическо лице произтичат от задълженията.

Задълженията и правата на физическо лице, чрез които се разкрива финансовата му дееспособност, са уредени по-специално в чл. 21, 23 и 24 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Финансовата правоспособност на физическо лице се осъществява с помощта на правоспособност, която е способността на лицето да упражнява законови права и задължения чрез своите действия.

Финансовият капацитет на индивида изпълнява две основни функции: правна и социална. Първата е, че финансовите възможности на индивида са средство за реализиране на неговите финансови възможности. Социалната функция на финансовия капацитет се проявява в предоставянето на дадено лице на възможността да изпълнява своите данъчни задължения към държавата и да носи отговорност за неправомерно поведение.

Дееспособността на физическо лице във всички отрасли на правото настъпва след навършване на определена възраст.

Във финансовото право възрастта на финансовата дееспособност на физическото лице не е дефинирана. Въпреки това, в параграф 2 на чл. 107 от Данъчния кодекс на Руската федерация, възрастта на възникване на данъчната просрочка на физическо лице е 16 години. Като се има предвид, че правоспособността е компонент на правоспособността, може да се твърди, че данъчната дееспособност като цяло за физическо лице възниква от 16-годишна възраст.

Физическите лица като субекти на данъчното право действат преди всичко като данъкоплатци и платци на такси. Този извод следва от чл. 19 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който установява, че „данъкоплатци и платци на такси са организации и физически лица, които в съответствие с този кодекс са длъжни да плащат съответно данъци и (или) такси“.

Физическите лица, в съответствие с приложимото законодателство, са платци на данък върху доходите на физическите лица, данък върху имуществото на физическите лица, акцизи, данък върху добавената стойност, данък върху продажбите и др.

Физическите лица са субекти на данъчното право, действащи като данъчни агенти(член 24 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Такъв извод следва от анализа на законодателството, което в редица случаи възлага задълженията на данъчни агенти на физически лица. По този начин, по-специално, предприемачите, които плащат доходи на граждани, са длъжни да изчисляват, удържат и превеждат в бюджета размера на данъка върху доходите на физическите лица, а към пенсионните и други извънбюджетни фондове - размера на единния социален данък.

Правосубектността на физическо лице, действащо като данъчен агент, се разкрива чрез същите права, които има данъкоплатецът (член 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация), както и задълженията, посочени в чл. 24 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Сред тях са отговорностите:

1) правилно и своевременно изчислява, удържа от средствата, изплатени на данъкоплатците, и превежда съответните данъци в бюджета (извънбюджетни фондове);

2) в едномесечен срок да уведоми писмено данъчния орган по мястото на регистрацията за невъзможността за удържане на данък от данъкоплатеца и за размера на задължението на данъкоплатеца;

3) водят отчети за изплатените на данъкоплатци доходи, удържани и преведени в бюджети (извънбюджетни фондове), включително лично за всеки данъкоплатец;

4) представя на данъчния орган по мястото на регистрацията си документите, необходими за упражняване на контрол върху правилното изчисляване, удържане и прехвърляне на данъци.

Физическите лица са субекти на финансовото право и по отношение на правото на получаване на средства от бюджета под формата на субвенции и субсидии(член 69 от БК на РФ). Освен това в някои случаи физическите лица са субекти на финансовото право. във връзка с правата за получаване на средства от държавни извънбюджетни фондове.Така, по-специално, в съответствие с Правилата за начисляване, отчитане и изразходване на средства за изпълнение на задължителните социална осигуровкаот трудови злополуки и професионални заболявания, одобрен с постановление на правителството на Руската федерация от 2 март 2000 г., Фондът за социално осигуряване на Руската федерация произвежда ежемесечно и наведнъж застрахователни плащаниялица, които имат право да получават плащания във връзка със смъртта на осигурения и др.

И накрая, в редица случаи нотариусите действат като специфичен субект на финансовото право. В съответствие с чл. 22, 37, 38 от Основите на законодателството на Руската федерация за нотариусите от 01.01.01 г. нотариусите контролират плащането на държавното мито при извършване на правно значими действия в полза на своите платци. Освен това, в съответствие с параграф 6 на чл. 85 от Данъчния кодекс на Руската федерация, нотариуси, които извършват частна практика, са субекти на финансовото право във връзка със задължението да отчитат нотариалната заверка на договорите за право на наследство и дарение пред данъчните органи по местонахождението им.

В повечето случаи финансовата правосубектност на физическо лице се характеризира с наличието (съвпадение) на правоспособност и правоспособност в едно лице, но в някои случаи е възможно тяхното несъответствие. Това става в случаите, когато непълнолетни лица са собственици на имущество и доходи, представляващи обект на данъци и такси. В този случай, докато тези лица навършат данъчна дееспособност, тоест 16 години, от тяхно име техните законни представители придобиват данъчни права и поемат данъчни задължения. Съгласно параграф 2 на чл. 27 от Данъчния кодекс на Руската федерация, законните представители на данъкоплатец - физическо лице се признават за лица, действащи като негови представители в съответствие с гражданското законодателство на Руската федерация, т.е. родители, осиновители, настойници и попечители (член 26 28 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Така в данъчното право е възможна ситуация, когато данъчната правоспособност на едно лице се допълва от правоспособността на друго лице.

С други думи, елементите на данъчна правосубектност се разпределят между непълнолетно лице като субект на данъчното право и неговите родители, осиновители или настойник и попечител.

Глава 5

ФИНАНСОВИ ВРЪЗКИ

§ 1. Понятие за финансово правоотношение

и неговите субекти

Субектите на финансовото право изпълняват финансови задължения и упражняват финансови права, като встъпват в конкретни финансови правоотношения.

Финансовото правоотношение е вид правоотношение, следователно има всички съществени характеристики, които са характерни за едно правоотношение като цяло. Първо, финансовото правоотношение възниква въз основа на финансова и правна норма, следователно е резултат от действието на правна норма или „формата на нейното прилагане“. Второ, финансовото правоотношение има волеви характер. Този знак подчертава, че правоотношението по същество е обусловено от държавната воля, от интересите на държавата.

Освен това финансовото правоотношение има особени характеристики, дължащи се на спецификата на предмета и метода на финансово-правно регулиране. Това означава следното.

1) Финансово правоотношение възниква и се развива изключително в сферата финансови дейностидържава и общини,

2) Финансовото правоотношение е форма на осъществяване на обществени интереси, във връзка с което следва да се разглежда като публично правоотношение. Това се обуславя от факта, че финансовото правоотношение възниква въз основа на нормата на финансовото право, която е средство за реализиране на интересите на цялото общество, различни класи, социални групи и др., както и интересите на самата държава.

3) Финансово-правното правоотношение е по същество икономическа връзка. отбеляза, че „най-важната характеристика на финансовите правоотношения е, че те са правна форма за изразяване и консолидиране на финансови отношения, които сами по себе си са форма на определени икономически отношения“. Както вече беше отбелязано, финансовата дейност на държавата на общините се състои от финансови и нефинансови отношения от икономическа гледна точка. Финансовите отношения, които съставляват съдържанието на финансовата дейност на държавата и общините, се определят пряко от икономиката и сами по себе си са вид икономически отношения, или по-скоро тази част от икономическите отношения, която има стойностна форма. Тези отношения включват отношения за плащане на данъци, такси към бюджета и извънбюджетните фондове; отношения относно получаването на бюджетни заеми и др. Що се отнася до други отношения, възникващи в хода на финансовата дейност на държавата и общините (отношения за контрол върху използването на финансовите ресурси, за установяване на форми за мобилизиране на средства и др.), те се определят състоянието на икономиката и са насочени към оживяване, регулиране на финансовите отношения правилно в необходимия режим. Те поемат цялата тежест за поддържане на финансовите отношения в хода на финансовата дейност на държавата и общините в настоящата икономическа ситуация. По този начин представителният орган на властта одобрява бюджета, като полага в него онези стандарти, които в една или друга степен ще формират връзката на различни субекти с бюджета през следващата финансова година, като се вземат предвид съвременните изисквания на икономиката. Въз основа на единството на отношенията, а следователно и на правоотношенията, които възникват в процеса на финансовата дейност на държавата и общините, може да се твърди, че всички те са по същество икономически отношения.

4) Една от характерните особености на финансовото правоотношение е неговият имуществен характер. Като имуществени облаги във финансовите правоотношения са паричните средства (финансови ресурси). В рамките на финансовите правоотношения се прехвърлят средства (финансови ресурси) от различни субекти към държавата или общината, а след това от последните към различни субекти. Въпреки това, подчертавайки имуществения характер на финансовото правоотношение, трябва да се помни, че финансовите правоотношения са разнородни. Сред тях са организационно-материални или процесуални (процесуални) и материални. Материалните отношения включват тези отношения, при които има пряко прехвърляне на средства от едни субекти към разпореждане на други. Организационните или процедурните (процедурни) отношения включват тези, които са насочени към организиране, планиране; които възникват в процеса на установяване на формите за мобилизиране на средствата, реда за тяхното разпределение, контрола върху използването им. Фактът, че организационните отношения не обслужват пряко паричния поток, не отрича характеристиките на финансовите правоотношения в цялост като собственост, тъй като организационните отношения имат крайната цел на паричния поток. По този начин финансовите правоотношения винаги възникват около Пари.

5) Финансовите отношения по същество са властова връзка.Това се дължи на факта, че е форма на изпълнение на финансово-правната норма, която има императивен характер. Императивната същност на финансово-правната норма се проявява в правоотношението по такъв начин, че тя се осъществява по принципа „команда-изпълнение”, където командите се издават от държавата (или общината), а те се изпълняват от индивидуални, колективни и други субекти на финансовото право. В тази връзка една от страните във финансовото правоотношение винаги е: а) държавата (Руската федерация като цяло, съставните образувания на Руската федерация); б) общинско образувание; в) упълномощен от държавата орган. Всички тези субекти са способни да дават авторитетни предписания.

В науката за финансовото право винаги се отбелязва признак за авторитетност на финансовото правоотношение наред с неговия имуществен характер. В тази връзка финансовото правоотношение традиционно се характеризира като владение-собственост.

Властно-имущественият характер на финансовото правоотношение служи като критерий за отграничаването му от гражданското правоотношение. Последното често възниква в сферата на финансовата дейност на държавата и има имуществен, но не властно-имуществен характер, което го отличава от финансовото правоотношение.

Властно-имуществен характер имат и някои административно-правни отношения, например отношения във връзка с налагането и събирането на административни глоби. В този случай основният критерий за разграничаване на административните правоотношениеот финансово-правното е фактът, че първият възниква в сферата на дейност изпълнителни органивласти, а вторият - в сферата на финансовата дейност на държавата и общините.

С оглед на изложеното, квалифициращите признаци на финансово правоотношение, които го разграничават от всяко друго правоотношение, са следните три признака (в комбинация): а) възникването и развитието в областта на финансовата дейност на държавата или общините; ; б) властен характер, във връзка с който една от страните по правоотношението е задължително държавата, държавно упълномощен орган или община; в) свойствен характер.

По този начин, финансово правоотношение е обществено правоотношение, основано на финансово-правна норма, която е по същество икономическо отношениевъзникващи в сферата на финансовата дейност на държавата и общините, имащи властово-имуществен характер и изразяващи обществени интереси.

Най-важният елемент на финансовото правоотношение е неговата субекти, т.е. лица, участващи в конкретно правоотношение и носители на финансови задължения и права.Субектът на финансовото правоотношение е свързан с субекта на финансовото право, който, реализирайки своята правосубектност, става субект на финансово правоотношение.

В повечето случаи субектът на финансовото право и предметът на финансовото правоотношение съвпадат в едно лице. Например физическо лице, организация, осъзнавайки своята финансова правосубектност, стават субекти на финансово правоотношение. В някои случаи обаче предметът на финансовото право и предметът на финансовото правоотношение в едно лице не съвпадат. Това се случва главно, когато държавата (Руската федерация като цяло, съставните образувания на Руската федерация) влиза във финансово правоотношение като субект на финансовото право. Руската федерация като цяло, както и нейните субекти, които са субекти на финансовото право, когато влизат в конкретно финансово правоотношение, действат като държавен орган. Същевременно, като субекти на финансовото право, те имат финансова правосубектност, което се очертава от тяхната компетентност. В конкретно финансово правоотношение правоспособност Руска федерацияили съставно образувание на Руската федерация попада в дела на държавните органи, които ги представляват.

Въпреки това, органът, който отчита финансовия капацитет на Руската федерация или нейния субект, не може едновременно да извърши престъпление. Само държавата като цяло или съставно образувание на Руската федерация има правоспособност да нарушава финансови правоотношения с участието на държавата. Например, както вече беше отбелязано, Руската федерация като цяло, като субект на финансовото право, действа в отношения по отношение на държавен заем. Въпреки това, не правителството на Руската федерация, а Руската федерация като цяло е в състояние да носи отговорност за дълговите задължения на Руската федерация, което пряко следва от смисъла на параграф 2 на чл. 97 г. пр. н. е. РФ. По същия начин не Министерството на данъците и митата на Руската федерация и Държавният митнически комитет на Руската федерация, които са пряко отговорни за събирането на данъци, са отговорни за прекомерното събиране на данъци и такси, а Руската федерация и нейните субекти с тяхната хазна. В същото време, разбира се, действат те, които са държатели на хазната на Руската федерация и съответно субектите на Руската федерация. Следователно в никакъв случай не трябва да се изгражда финансовото правоотношение на Руската федерация, както и субекта на Руската федерация с други субекти, като се обвързват тези отношения само с държавен орган като субект. На това обстоятелство съвсем справедливо беше обърнато внимание при изследването на икономическите и правните отношения с участието на държавата. С оглед на гореизложеното, в случаите, когато субект на финансовото право е Руската федерация или неин субект, действителният субект на конкретно финансово правоотношение е Руската федерация или субектът на органа на Руската федерация. Посочването само на този държавен орган като субект на финансово правоотношение, тоест във финансово правоотношение, Руската федерация или съставно образувание на Руската федерация, не отразява целия механизъм на правната връзка на тези лица .

§ 2. Обекти на финансово правоотношение

Въпросът за субектите на финансовото правоотношение е свързан с въпроса за обекта на финансовото правоотношение. Това проявява философската връзка между категориите "субект" и "обект".

Въпросът за обекта на правоотношенията в теорията на правото отдавна е един от най-противоречивите. На различни етапи от развитието на теорията на правото и отрасловите правни науки проблемът за обекта на правоотношенията имаше различни акценти. Днес, във връзка с доста задълбочено изследване на този въпрос, както в теорията на правото, така и в отрасловите правни науки, повече или по-малко са определени научните възгледи за обекта на правоотношенията.

Понастоящем в теорията на правото могат да се разграничат два възгледа за обекта на правоотношение. Според първото положение, изразено в обобщена форма, обектът на правоотношението е материален или нематериални ползикоито са насочени (или засегнати) от поведението на всички негови участници, осъществявано в рамките на техните права и задължения. Според втората позиция основното при определяне на обекта на правоотношението е упълномощеното лице, тъй като неговите интереси определят обекта на правоотношението. Сред представителите на тази гледна точка - и. До известна степен той беше привърженик на тази позиция, въпреки че не признаваше понятието „обект на правоотношение“. под обект на правоотношението той разбира „... онези материални и духовни блага, предоставянето и ползването на които удовлетворява интересите на упълномощеното лице по правоотношението“.

счита, че кръгът от обекти на правоотношения се очертава чрез интереса на упълномощеното лице. Той обаче отбелязва, че към обекта на правоотношението са насочени или активните действия на задълженото лице (в правоотношения от активен тип), или активните действия на упълномощеното лице (в правоотношения от пасивния тип).

Дефинирането на обекта на правоотношението чрез интереса на упълномощеното лице до голяма степен е фокусирано върху цивилистичния модел на правоотношението, където се реализират частните интереси на различни субекти, т.е. интересите на микроравнището и следователно , където е доста лесно да се разграничат интересите на упълномощеното и задълженото лице. Що се отнася до публичноправните отрасли на правото, едва ли е възможно да се очертае обектът на правоотношението чрез интереса на упълномощеното лице. По-специално, във финансовите правоотношения често е трудно да се установи ясно коя страна на правоотношението е упълномощена и коя е задължена. Както знаете, една от страните по финансово правоотношение винаги е държавата (общинско образувание) или упълномощен държавен орган, чиито финансови и правни задължения често се сливат с права, изразени в един орган (). Освен това в редица случаи, както показва анализът на законодателството, правото на държавен орган е едновременно и негово задължение. Например, съгласно чл. 31 от Данъчния кодекс на Руската федерация, правото на данъчния орган да извършва одит е и негово задължение, формулирано в чл. 32 от Данъчния кодекс на Руската федерация като задължение за наблюдение на спазването на законодателството за данъци и такси. Поради това е трудно да се каже недвусмислено какво определя обекта на контролно правоотношение с участието на данъчен орган: интересът на упълномощено или задължено лице. В същото време, дори в случаите, когато упълномощените и задължените страни по финансовото правоотношение са строго определени, не може да се отрече, че обектът на финансовото правоотношение удовлетворява интересите не само на упълномощеното, но и на задълженото лице. . Пример може да бъде финансово правоотношение за плащане на държавно мито. Ако разгледаме конкретна ситуация, е трудно да се каже кой е по-заинтересован от плащането на държавното мито, например във връзка с подаване на иск в съда: държавата като упълномощена страна по правоотношение или гражданин като задължена страна. Факт е, че такова специфично финансово отношение възниква по инициатива на задълженото лице, тоест гражданин, който във връзка с подаване на иск в съда трябва да плати държавно мито. В тази връзка, ако държавното мито се счита за обект на друго правоотношение, то на първо място то удовлетворява интереса на задълженото лице по правоотношението, което, без да заплати държавното мито, не може да предяви иск към Съдът.

Така, под обект на финансово правоотношение следва да се разбира това, към което е насочено поведението на участниците във финансово правоотношение, обусловено от техните интереси в рамките на субективните им права и задължения.

Разнообразни са и обектите на финансовите правоотношения поради многообразието на тези правоотношения. Най-често за тях може да се съди въз основа на анализ на финансови и правни норми, тъй като те уреждат поведението на субектите по отношение на определени обекти, които се обсъждат в самата правна норма. В редица случаи обаче обектът на правоотношението не е пряко фиксиран във финансово-правната норма и може да бъде отделен само абстрактно, тоест логически. В последния случай става дума за така наречените обекти на правоотношения, неотделими от материалното съдържание, които не са специално уредени в законодателството (). Относно, всички обекти на финансовите правоотношения могат да бъдат разделени на две групи: отделими и неотделими от материалното съдържание на правоотношенията. Отделими обекти са тези, които с различна степен на специфичност са фиксирани или следват от анализа на финансови и правни норми и съществуват като явления (обекти) на заобикалящия ни свят. Неразделни обекти са тези, които не са фиксирани във финансово-правни норми, а могат да бъдат обособени само в процеса на научна абстракция и представляват резултат от дейността на субектите на финансовите правоотношения, неотделими от неговото материално съдържание.

Отделните обекти на финансовите правоотношения включват: а) данъци; б) такси; в) бюджетни разпределения; г) субсидии; д) бюджетни кредити; е) бюджетни заеми; ж) субсидии; з) субвенции; и) свободен баланс от печалби на държавни предприятия;

К) глоби, просрочени задължения, неустойки; к) проекти на бюджети на Руската федерация, съставни образувания на Руската федерация, общини, държавни и общински извънбюджетни фондове; л) бюджети (закони и актове за планиране) и др.

Неразделните обекти на финансовите правоотношения включват: държавен финансов контрол, дейности по учредяване на държавно предприятие, ред за разпределяне на печалбата и др.

Всички изброени по-горе обособими обекти на финансови правоотношения могат да бъдат разделени на две групи: а) финансови средства на държавата и общините; б) закони (укази), планови актове и техните проекти.

Финансовите ресурси на държавата като обекти на финансови правоотношения включват всички изброени по-горе отделни обекти на финансовите правоотношения, с изключение на проектобюджетите и самите бюджети като закони (укази) и планови актове. Последните са включени във втората група.

§ 3. Особености на правата и задълженията на субектите на финансови правоотношения

Правата и задълженията на субектите на финансовото правоотношение формират правното съдържание на правоотношението. Във финансовите права и финансовите задължения, в техните характеристики, взаимоотношения, се разкрива "зареждането" на финансовото правоотношение, т.е. възможностите и границите на дейността на субектите на финансовото

правоотношения.

Правата и задълженията на субектите на едно финансово правоотношение до голяма степен зависят от това към какъв вид правоотношение принадлежи – регулаторно или защитно, тъй като регулаторните и охранителните правоотношения се различават едно от друго по съдържанието на субективните права и задължения, по отношението им. един на друг.

По-голямата част от финансовите правоотношения са регулаторни, тъй като основната задача на финансовото и правно регулиране е прякото рационализиране, консолидиране и развитие на финансовите отношения с участието на държавата. Въпреки това, защитните правоотношения играят и много важна роля във финансово-правното регулиране, тъй като задачата за пряко регулиране на финансовите правоотношения не винаги може да бъде успешно решена. За разрешаването му често се налага да се прибягва до мерки за държавна принуда.

Съдържанието на регулаторното финансово правоотношение до голяма степен се определя от вида на правоотношението. В тази връзка регулаторните финансови правоотношения могат да бъдат разделени на отношения от активен и пасивен тип. правоотношения активен типсе формират на основата на задължителни норми и се характеризират с това, че активният център на правоотношението е в правно задължение. Нормативните правоотношения от пасивен тип се формират на базата на разрешителни и забранителни норми (разглеждани в единство) и се характеризират с това, че активният център на правоотношението е в субективното право.

Основната част от регулаторните финансови правоотношения са правоотношения от активен тип, което не е случайно и се дължи на спецификата на метода на финансово-правно регулиране, който се основава предимно на положителни обвързвания. Съответно развитието на финансовото правоотношение става преди всичко и основно чрез активното поведение на задължения субект.

1. Към регулаторните финансови правоотношения на активвидовете включват следното: при плащане към бюджета и извънбюджетните фондове на данъци и такси; относно бюджетното финансиране; междубюджетни отношения и пр. Всички тези правоотношения „работят” чрез активното поведение на задълженото лице, а субективното право се проявява чрез властта – изискването за подобаващо поведение от страна на задълженото лице.

Задължението на субектите във финансови правоотношения от активен вид е много „твърдо” и стабилно задължение. Най-често той е залегнал в нормативен, а не в индивидуален финансово-правен акт. Съответно такова задължение възниква за субектите на финансово правоотношение винаги, когато това е уместно юридически фактидокато е в сила нормативният акт, предвиждащ това задължение. Следователно учредяването, изменението, отмяната на едно или друго финансово-правно задължение е свързано с отмяната, изменението или приемането на нов правен акт. Пример за това е Данъчният кодекс на Руската федерация, който установява много повече задължения на субектите на данъчни правоотношения по отношение на съществуващите по-рано. Напоследък обаче стана възможно да се назоват редица случаи, когато финансово задължение е установено по реда на индивидуалното правно регулиране, а именно: решения на компетентния орган и много често споразумение, сключено от страните по финансово правоотношение. Например, в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, при предоставяне на данъчен кредит, както и на инвестиционен данъчен кредит, се сключва споразумение между данъкоплатеца и съответния държавен орган. При всички случаи обаче задължението на субектите в активно финансово правоотношение остава много строго. Дори в случаите, когато задължението е установено в актове за индивидуално регулиране, неговото съдържание е предимно индивидуализиране на изискванията, съдържащи се в закона, с много малка възможност за правна инициатива.

Независимо от източника на възникване на финансовото и правно задължение от активен вид (регулаторен акт или индивидуален правен акт), в повечето случаи то е комплексно, тоест се състои от редица задължения. Така задължението на данъкоплатеца да върне данъчния кредит включва: задължението за връщане на сумата на дълга и лихвите; задължението за спазване на установената в споразумението процедура за погасяване на размера на дълга и начислената лихва.

Във финансовите правоотношения от активен тип субектите на Руската федерация, общините, упълномощените от държавата органи, както и други държавни органи имат субективно право на иск.

В правоотношенията за плащане на данъци и такси към бюджета Министерството на данъчното облагане на Русия и неговите териториални органи, както и Държавният митнически комитет на Русия действат от името на държавата. Тези органи имат право да изискват плащането на данъци и такси.

В научната правна литература се подчертава, че за държавния орган всички права, произтичащи от неговите задачи и функции, не са права в най-класическия смисъл, т.е. тези, които „органът може да използва или не използва изключително самостоятелно“ безплатно. дискретност, но „служене на държавата”, тоест в широк смисъл – изпълнение на задълженията към нея. В тази връзка посочените по-горе субективни права на вземане наз правителствени агенцииможе условно да се нарече "права-задължения".

Практически подобна ситуация се наблюдава и при междубюджетните правоотношения, тъй като тези отношения се развиват и поради активното поведение на задълженото лице. Но в тези отношения задълженото лице е или Руската федерация като цяло, или неин субект. По този начин, в съответствие с ежегодно приетия закон за федералния бюджет за следващата финансова година, Руската федерация е длъжна да разпределя ежегодно планираните средства от федералния бюджет на съставните образувания на Руската федерация. Съответно субектите на Руската федерация имат субективното право да изискват отпускането на тези средства. Но в съответствие с ежегодно приетия закон за регионалния, регионалния, републиканския бюджет на съставните образувания на Руската федерация за следващата финансова година, последните са длъжни да разпределят суми от бюджета на общините. Съответно общините имат субективното право да искат отпускането на тези средства. Следователно субектите на Руската федерация и общините имат субективно право да изискват в бюджетно-разпределителни финансови правоотношения. За тези субекти тези права са едновременно и задължения, защото в противен случай те няма да могат да реализират своите задачи и цели.

Горното важи в еднаква степен както за финансовите, така и за правните отношения относно публичните разходи. Според закона за федералния бюджет за следващата финансова година страната, задължена да отпуска средства от бюджета, е Руската федерация. Съответно в тези финансови правоотношения от активен тип страните, които имат субективно право да искат отпускането на тези средства, са министерства, ведомства и други органи на изпълнителната власт. За всички тези органи субективното право да изискват отпускане на бюджетни средства е основната гаранция за изпълнение на техните задачи и функции. Тъй като изпълнението на задачите и функциите, пред които е изправено всяко министерство и ведомство, е негова отговорност, осъществяването на посоченото по-горе субективно право не може да зависи от преценката на тези обекти на правото, а всъщност е тяхна отговорност. Следователно във финансовите правоотношения относно публичните разходи субективното право на иск, принадлежащо на министерства, ведомства и др., може да се характеризира и като „право-задължение”. Подобна ситуация възниква и при разпределянето на средства по реда на бюджетно финансиране от бюджетите на субектите на федерацията. Това обаче не означава, че във финансовите правоотношения от изричен вид субективното право на иск принадлежи изключително на посочените субекти и винаги има характер на право-дължение. Анализът на действащото законодателство доказва, че има случаи, когато в регулаторните финансови правоотношения от активен вид правото на иск принадлежи на други субекти и няма характера на „право-дължение”. Това се случва предимно в сферата на финансовите правоотношения по отношение на държавните приходи. В тези случаи правото на иск не е основно, а производно, тъй като се проявява в следващите етапи от развитието на сложно финансово правоотношение, което възниква на основата на основното задължение за плащане на данък и съответното субективно право. Например на основание чл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът има субективно право да изисква от данъчния орган да спазва данъчната тайна, да компенсира или възстанови суми на надвнесени или свръхсъбрани данъци и др. Субективното право на данъкоплатеца да изисква в активен тип регулаторни финансови правоотношения не го задължава за нищо, но може да се реализира или не по преценка на данъкоплатеца.

Така във финансово-правното регулиране, тъй като осигурява събирането, разпределението и използването на финансовите средства от държавата и за това приема метода на държавните предписания, преобладават регулаторните правоотношения от активен тип. И съответно субективното право на иск в тези правоотношения е предоставено главно на Руската федерация, нейните съставни образувания, общини, упълномощени от държавата органи, както и други държавни органи. Следователно за по-голямата част от субектите на финансовото право субективното право на иск е по същество „право-задължение”. Въпреки че в такива правоотношения субективно право на иск в някои случаи имат и други субекти, предимно данъкоплатци. За тях това право не е едновременно и задължение. Проявява се в сложно финансово правоотношение, то не е основното, а производно.

Като цяло в регулаторните финансови правоотношения от активен тип съществува силна връзка между права и задължения. Тази връзка формира структурата на регулаторно финансово правоотношение от активен тип. Характеризира се с това, че поведението на задълженото лице в такова правоотношение се противопоставя на правото на иск на упълномощеното лице, което в повечето случаи (с изключение главно на правото на иск на данъкоплатеца) е и задължение.

2. Сега помислете какви са те субективни праваи задължения на субекти на финансови правоотношения в регулаторни финансови правоотношения от пасивен тип.Както знаете, развитието на такова правоотношение възниква поради активно поведение на упълномощеното лице и е свързано с правото да изисква от други лица да се въздържат от действия, които пречат на упражняването на субективно право.

Субективното право на активни действия в регулаторни финансови правоотношения от пасивен тип се притежава главно от Руската федерация, съставните образувания на Руската федерация, както и упълномощените от тях държавни органи. Правата от този тип, като правило, са ясно изразени в законодателството. И така, в съответствие с чл. 71 от Конституцията на Руската федерация, Руската федерация има право да установява федерални данъци и такси. Данъчният кодекс на Руската федерация предоставя редица права върху собствените им действия на данъчните органи. По-специално им се предоставя право да извършват данъчни ревизии, да призовават данъкоплатците до данъчните власти и др. Тези права, както и правата-претенции на държавни органи в активни финансови правоотношения, не са напълно права, тъй като държавният орган не може свободно да се разпорежда с тях, т.е. да решава дали да използва това право или да откаже да го използва. Това се дължи на факта, че всички изброени права върху собствените действия на държавните органи са права от тяхна компетентност, които, както се отбелязва в науката, държавният орган е длъжен да реализира при подходящи обстоятелства. Анализът обаче показва, че законодателството дава на субектите на тези права известна свобода на преценка при тяхното прилагане, а именно: позволява им да оценяват независимо ситуацията и в зависимост от това да вземат решения. Така например данъчният орган, който има право и в същото време е задължен да извърши данъчна ревизия, е свободен да решава кога и как да го направи, но в разглежданите финансови правоотношения може да се изпълни и правата на субектите на собствените им действия в класическия им смисъл, т.е. необременен знак за задължително изпълнение. В по-голямата си част данъкоплатеца има тези права. Но в някои случаи те се дават и на държавни органи.

Що се отнася до задължението на субектите в регулаторно финансово правоотношение от пасивен тип, то е просто и се състои в това да не се пречи на упълномощеното лице да упражнява правото си.

По този начин в регулаторните финансови правоотношения от пасивен тип връзката между правата и задълженията на субектите е както следва: правото на упълномощен субект да предприема свои собствени действия, които в повечето случаи (с изключение на правата на данъкоплатец, а в изключителни случаи - държавни органи) е задължителен за изпълнение, се противопоставя задължението на лицето да не пречи на упражняването на това право.

3. Нормативно финансово правоотношение почти винаги е правоотношение със сложна структура, което оказва влияние и върху характеристиката на правата и задълженията в това правоотношение. Финансово правоотношение със сложна структура обхваща в неразривно единство комплекс от субективни права и задължения, като всеки от субектите е надарен както с права, така и със задължения. Във финансовото право могат да се обособят три групи сложни регулаторни финансови правоотношения: а) междубюджетни правоотношения; б) правоотношения в бюджетния (извънбюджетния) процес; в) данъчни правоотношения с дълъг данъчен период. Сред тях: правоотношение със сложна динамична структура; обикновено сложно правоотношение; система от правоотношения (или сложно правоотношение), в която централното правоотношение със сложна структура е придружено от производни и други зависими от него правни връзки. Във всяко сложно финансово правоотношение е необходимо да се прави разлика между основното и производното. Основното финансово правоотношение създава така да се каже скелет, опорна конструкция, върху която се основават всички други производни финансови правоотношения. Съответно всички права и задължения в структурно сложни финансови отношения могат да бъдат разделени на основни и производни.

Чрез приспособяване към неговата тема връзки с обществеността, определя кръга на участниците или субектите на тези отношения, дава им законови права и задължения, които осигуряват системното и целенасочено формиране, разпределение и използване на публични средства. Носителите на тези права и задължения са субекти на финансовото право. Необходимо е да се прави разлика между понятията „субект на финансовото право“ и „субект (участник) на финансовото правоотношение“, въпреки че те до голяма степен съвпадат.

Предмет на финансовото право- това е лице с правосубектност, тоест потенциално дееспособно да бъде участник във финансови правоотношения, тъй като е надарено с необходимите права и задължения.

Предмет на финансовото правоотношениее реален участник в конкретни правоотношения. Правните права и задължения в областта на финансовата дейност принадлежат към субектите на финансовото право по силата на действието на финансови и правни норми, независимо от участието им в конкретни правоотношения. Но е невъзможно да се противопоставим на тези понятия. В крайна сметка субектът на финансовото право, влизайки в конкретни правоотношения в процеса на упражняване на правата и задълженията си, придобива нови свойства – той става субект (участник) на правоотношението. Но в същото време той запазва качествата си, които е притежавал преди да се присъедини към тях, тоест остава субект на финансовото право.

Така субектът на финансовото право е по-широко понятие от субекта (участника) на финансово правоотношение. Към момента носителите на финансови права и задължения може все още да не влизат в конкретни правоотношения. Освен това част от правата и задълженията може да останат неизпълнени. Обемът на такава част обаче ще бъде много по-малък, отколкото би бил за други отрасли на правото, поради особеностите на финансовите правоотношения поради възникването на тези отношения в процеса на финансовата дейност на държавата и общините. Така например не се изисква и не се очаква да упражнява всички права, които законодателството на субектите на гражданското право дава (право на наследяване, дарение, покупко-продажба и др.). В противен случай се развиват финансови правоотношения: участие в тях на държавни органи (местни самоуправления) с определена по принцип компетентност предполага необходимостта от пълно изпълнение на правата и задълженията му в областта на финансите.Но дори и в тази област, поради ефекта на позволяващи финансови и правни норми и други фактори, субектите може да не проявяват воля за упражняване на някои от правата си (например правото да намират и използват допълнително идентифицирани доходи над тези одобрени от бюджета, право на кандидатстване за разсрочване или разсрочено плащане на данъци и др.).

Кръг от субекти руско правосе състои от три основни групи:

държавата и нейните териториални поделения;
колективни субекти;
отделни предмети.

Всеки от тях има своя уникалност. Възможно е да се разделят субектите на финансовото право на две групи: 1) организации, които включват първите две от горните групи, и 2) граждани (или физически лица) като отделни субекти. Такава класификация също е подходяща и важна при разглеждане на редица въпроси (например относно отговорността, относно начините за защита на правата на субектите на финансовото право и видовете тяхната отговорност за финансови престъпления). Разделянето на три групи обаче разкрива по-пълно особеностите на кръга от субекти на финансовото право.

Държава и нейното териториално деление

В първата група субекти на финансово-правни отношения (държава и нейните териториални поделения)включва:

Руската федерация;
субекти на Руската федерация - републики, територии, региони, градове федерално значениеМосква и Санкт Петербург, автономна област. автономни райони(понастоящем някои автономни окръзи по волята на населението са станали част от териториите като тяхна съставна част);
общински образувания - общински райони, градски окръзи, градски или селски населени места;
административно-териториални образувания със специален режим (затворени административно-териториални образувания).

Такъв състав на субектите е характерен по-специално за бюджетните правоотношения. Законодателството възлага правото на държавния или местния бюджет на тези субекти, а не на държавни органи, което изразява принципа на демокрацията, отразен в Конституцията на Руската федерация. Принадлежността на бюджета към държавата и нейното териториално подразделение също е необходим атрибут, указващ организацията им в съответната единица - държава, автономия, община. Във връзка с правото на самостоятелен бюджет те имат цял набор от права да получават определени бюджетни приходи и да ги използват за социално-икономическото развитие на определена територия, изпълнението на другите си задачи.

Руската федерация, нейните субектии общинидействат като субекти на правото в други финансови отношения, например свързани с държавния (общински) дълг при издаване на облигации на държавни (общински) заеми, при използване на банков заем за покриване на липсата на бюджетни средства. Съответни органи държавна власти местното самоуправление в този случай действат от името и в интересите на Руската федерация като цяло, републиката, региона и т.н., които са носители на права и задължения. Изпълнението на финансови задължения към други субекти се осигурява за сметка на държавата или нейните териториални поделения, т.е. съответния държавен или местен бюджет.

Затворени административно-териториални образувания(ЗАТО) според руското законодателство се наричат административно-териториални единици със спец правен режимкато има местни власти. Цялата територия на ЗАТО е територия на общинско образувание със статут на градски район.

В рамките на ZATO има промишлени предприятияза разработване, производство, съхранение и обезвреждане на оръжия за масово унищожение, обработка на радиоактивни и други материали, военни и други съоръжения, във връзка с които се установява специален режим за безопасно функциониране и опазване на държавните тайни, включително специални условия на живот за граждани. Решението за създаване и премахване на ЗАТО се взема от президента на Руската федерация по предложение на правителството на Руската федерация. Затворено административно-териториално образувание е под юрисдикцията на федералните държавни органи по въпросите за установяване на административното му подчинение и граници; определяне на правомощията на държавните органи на съставните образувания на Руската федерация по отношение на ЗАТО; въвеждане и прилагане на специален режим.

Всичко това определи особеностите на финансовото и правно положение на ЗАТО. В допълнение към формирането и изпълнението на местния бюджет, общ редЗАТО, за разлика от други общини, влиза в бюджетни правоотношения директно с федералните власти.

В случай на строителство или реконструкция на предприятия и съоръжения в ZATO със запазване на тяхната отбранителна ориентация за сметка на федералния бюджет, част от тях в законово установенпо размер следва да се приспадне на местните власти на ЗАТО.

В допълнение към териториални образувания, има територии, разпределени за изпълнение на определени задачи в областта на икономиката, социалната сфераи др. Те включват специални икономически зони (СЕЗ). Във връзка с тяхното функциониране възникват специфични финансови правоотношения.

Според закона специална икономическа зонае част от територията на Руската федерация, определена от правителството на Руската федерация, където е в сила специален режим за извършване на предприемаческа дейност. Създават се специални икономически зони с цел развитие на производствените сектори на икономиката, високотехнологичните индустрии, производството на нови видове продукти, транспортната инфраструктура, както и туризма и санаторно-курортния сектор. Съществуват следните видове СЕЗ: 1) промишлено производство; 2) технически и иновативни; 3) туристически и развлекателни.

Решението за създаване на СЕЗ на територията на съставно образувание на Руската федерация и община се взема от правителството на Руската федерация. Управлението на дейностите в СЕЗ с Указ на президента на Руската федерация от 5 октомври 2009 г. № 1 107 е възложено на Министерството на икономическото развитие на Руската федерация. Създаден в съответствие с Постановление на правителството на Руската федерация от 19 август 2005 г. № 530 федерална агенцияза управлението на икономическите зони впоследствие беше премахнат с Указ на президента на Руската федерация от 5 октомври 2009 г. № 1107. правни разпоредбиуредени характеристики финансови и бюджетниОтношенията със СЕЗ, въпросите на данъчните и митническите плащания (например въпросът за гаранции срещу неблагоприятни промени в данъчното законодателство), контрол върху използването на бюджетни средства и др.

Колективни субекти

Втората група субекти на финансовото право се формира от колективни субекти -държавни, общински и обществени организации. Те включват:

държавни органи на представителна и изпълнителна власт;
местни власти;
предприятия, организации, институции, базирани на различни форми на собственост, сред които има търговски и нестопански организации.

Правителствени ведомстваса сред субектите на финансовото право, чието участие е задължително във финансовите правоотношения. Техният кръг включва представителни и изпълнителни органи на федерално ниво и на ниво субекти на Руската федерация. Сред органите на изпълнителната власт са както органи с обща компетентност, така и различни органи със специална (отраслова) компетентност - министерства, служби, агенции и др., както и системата от финансово-кредитни органи.

Специална група е местни власти,извършване, в съответствие с Конституцията на Руската федерация (членове 12, 132), самостоятелно решаване на финансови въпроси от местно значение.

Участие в правоотношения на органи не само на изпълнителната, но и на представителната власт - отличителна чертакръг от субекти на финансовото право, за разлика, например, от кръга на субектите административно правокоито не включват представителни органи.

Законовите права и задължения на публичните органи и местното самоуправление като субекти на финансовото право изразяват тяхната компетентност да осъществяват определена част от финансовите дейности на държавата, общините, подлежащи на задължително изпълнение. Компетентността на съответния орган се разпределя между неговите структурни подразделенияи длъжностни лицаи по силата на своята принуда изисква от тях активно действие.

Широк кръг от субекти на финансовото право са предприятия и други търговски организацииразлични организационно-правни форми и форми на собственост, действащи на правото на стопанско управление. Основната цел на тяхната дейност е печалба. Такива организации влизат във финансови правоотношения във връзка с извършване на данъци и други задължителни плащания към бюджета, получаване на финансова подкрепа, разпределяне на печалби и др. За да участват в тези правоотношения, предприятията трябва да имат юридическа самостоятелност и да имат собствен финансов план. Въпреки това, законодателството предвижда, че клоновете и други обособени подразделения на предприятията могат да изпълняват задълженията на последните, по-специално при плащане на данъци по местонахождението си (член 19 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Сред субектите на финансовото право от тази група се открояват със своята специфика следните държавни и общински предприятия: унитарни предприятия,въз основа на правото на икономическо управление и държавни предприятия,въз основа на закона оперативно управление. Всички те са на пряко държавно (или общинско) подчинение на упълномощените органи, включително и в областта на финансите. Следователно съдържанието на финансовите правоотношения, в които тези предприятия влизат, е специфично, поради факта, че държавните органи и местните власти имат правомощията да управляват финансовата им дейност, определено ограничениетяхната независимост.

В условията на преход към пазарни отношения се развиват различни организационни форми на сдружения на предприятия, като предприятията запазват своята самостоятелност и правата на юридическо лице. Такива сдружения са съюзи, асоциации, фирми, гилдии, холдинги, междуотраслови, регионални и други сдружения. Те се създават на договорна основа, функционират на принципите на търговско калкулиране, самофинансиране и самоуправление и влизат във финансови отношения в подходящи случаи.

Мрежата се разрасна значително малки предприятия, които също наред с държавата и общините участват в различни по своята специфика финансови правоотношения. За тях например се прилага опростена данъчна система.

Към субектите на финансовото право спадат и организациите т.нар институции.Това са организации с нестопанска цел (които нямат основна цел да реализират печалба). Институциите по форма на собственост могат да бъдат държавни (общински) и частни (виж Федерален закон от 8 май 2010 г. № 83-F3 „За изменения в някои законодателни актове на Руската федерация във връзка с подобряването на правния статут на държавата ( Общински) институции” (изменен от 18 юли 2011 г., бр. 239-FE).

Държавните (общински) институции са разделени на автономни, бюджетни и държавни (член 120 от Гражданския кодекс на Руската федерация; член 9 федерален закон„Относно нетърговските организации“). автономна институцияорганизация с нестопанска цел, създадена от Руската федерация, съставно образувание на Руската федерация или община, е признато за извършване на работа, предоставяне на услуги с цел упражняване на правомощията на държавни органи или органи на местно самоуправление, предвидени от законодателството на Руската федерация в областта на науката, образованието, здравеопазването, културата, медиите, социалната защита, заетостта на населението, физическата култура и спорта, както и в други области. доходи автономна институцияидват на негово самостоятелно разположение и се използват от него за постигане на целите, за които е създаден, освен ако в закон не е предвидено друго. Между Не-правителствени Организациисе разграничава и такава форма като държавни корпорации (член 7 от Федералния закон „За нетърговските организации“).

Разпоредбите, установени от БК на Руската федерация по отношение на институциите, се прилагат и за държавни органи, органи на местно самоуправление и органи за управление на държавни извънбюджетни фондове. Тези органи отговарят за държавни институции,чиито дейности се финансират от съответните бюджети въз основа на бюджетни разчети. Държавните институции могат да извършват дейности, които генерират приходи, които отиват в съответния бюджет. Голямо значение придобиха правата и задълженията на институциите, свързани с използването на извънбюджетни източници на средства, получени от тях в резултат на предприемаческа и друга дейност (предоставяне на допълнителни услуги и др.).

Сред посочените субекти на финансовото право се откроява неговата специфика иновационен център "Сколково", чийто правен статут се определя от Федералния закон от 28 септември 2010 г. № 244-FZ (изменен от 12 юли 2011 г., № 209-FZ). В закона тя се определя като съвкупност от инфраструктура на територията на Центъра и механизми за взаимодействие на лицата, участващи в изпълнението на проекта, използвайки тази инфраструктура (клауза 2, чл. 2). Инфраструктурата на територията на Центъра включва съвкупността от териториите на Центъра, както и сгради, постройки и други обекти на комунална инфраструктура (чл. 2).

Изпълнението на проекта се осъществява с цел развитие на научноизследователска дейност, разработка и комерсиализация на техните резултати в областите, посочени в закона (част 8 на чл. 10).

Индивидуални субекти

Третата група субекти на финансовото право - отделни предметиили физически лица. Това са граждани на Руската федерация, чужди граждани и лица без гражданство. Техните права и задължения са свързани най-вече с данъци и други задължителни плащания, получени от държавната или общинската хазна. Законодателството определя като основни условия за привличане на гражданин да плаща данъци, че той има доход, надвишаващ установения необлагаем минимум, или определено имущество, подлежащо на облагане (сгради, превозни средства, земя и др.). Гражданите могат да влизат във финансови правоотношения в областта на държавния и банков кредит, държавното осигуряване, самооблагането в общините. Законодателството определя в кои случаи не само граждани на Русия, но и чужденци и лица без гражданство могат да бъдат субекти на финансовото право на Руската федерация. Сред физическите лица - субекти на финансовото право, специален статут се дава на граждани, занимаващи се с индивидуална предприемаческа дейност без образуване на юридическо лице, включително ръководители на селски (фермерски) домакинства.

Друг важен аспект на правосубектността на гражданите на Руската федерация е, че те имат право да участват във финансовата дейност на държавни органи, въз основа на разпоредбите на Конституцията на Руската федерация (член 32).

Предметправоотношенията са онова вещно благо, чието използване или защита се насочва от субективни права и правни задължения.

Обектът на правоотношението е тясно свързан с интереса на упълномощеното лице и представлява облага, която е на нейно разположение и защитена от държавата. Обектите на финансовите правоотношения са разнообразни. Най-често за тях може да се съди въз основа на анализ на финансово-правни норми, тъй като те уреждат поведението на субектите по отношение на определени обекти, които се обсъждат в самата финансово-правна норма.

Обектът може да бъде най-различни предмети, които представляват стойност за субекта на финансовото право: вещи, пари, ценни книжа, работа, услуги, доходи, добавена стойност и т.н. Например, според финансовото законодателство, централизираното и децентрализираното финансиране е обект на имуществени финансови правоотношения; съгласно банковото законодателство за банките обект са ценни книжа, чието издаване и използване се използва за реализиране на печалба; съгласно законодателството за данъците и таксите, обект са данъци, които се изчисляват и внасят в бюджета от физически и юридически лица.

Човешките действия (работа, услуги и др.) също могат да бъдат обекти. Например, обектите на имуществено застраховане могат да бъдат свързани с имуществени интереси, по-специално:

а) със задължение за обезщетяване на вредите, причинени на други лица (застраховка гражданска отговорност; рискът от отговорност за задължения, възникнали в резултат на причиняване на вреди на живот, здраве или имущество на други лица, а в случаите законово установен, както и отговорност по договори);
б) извършване на предприемаческа дейност (застраховане на предприемачески рискове).

При извършване на незаконни действия се извършва посегателство върху материални или неимуществени облаги. С цел защита на субективното право по отношение на съответните обекти компетентните органи вземат индивидуални решения в рамките на защитните правоотношения. Например, решения за събиране на данъци и такси, за отнемане на лиценз от банка за нарушение на банкови операции, за привличане на отговорност след резултати от данъчна ревизия на място за нарушение на законодателството за данъци и такси.

Субекти на финансови правоотношения- това са техни участници, които имат субективни права и законови задължения. Те се наричат още субекти на правото. Следователно субект на финансово правоотношение е индивидуално определен реален участник в конкретно правоотношение.

Субекти на финансовите правоотношения могат да бъдат юридически и физически лица и по изключение социални общности.

Статутът на субекта (участника) на финансово правоотношение съдържа определена правна характеристика, състояние по отношение на характера.

Субектите на финансово правоотношение имат определени праваи носят задължения, чието изпълнение и спазване гарантира системното натрупване, разпределение и използване на държавни (общински) средства за обществени цели, т.е. имат правосубектност във финансовия сектор.

Финансова правосубектност- предвидената от нормите на финансовото право способност (възможност) да бъдеш участник във финансови правоотношения.

Финансовата правосубектност е сложна правна собственост, състояща се от два елемента: финансова правоспособност и финансова правоспособност. Финансов капацитет- това е способността на субекта да има финансови права и да поема задължения, предвидени от финансови и правни актове, предвидени от нормите на финансовото право. Тя възниква от момента на раждането и завършва със смъртта на индивида. Финансов капацитет- способността и правната възможност на субекта, предвидени от нормите на финансовото право, самостоятелно чрез своите действия да придобива и упражнява права и задължения. За индивида се характеризира с достигане на определена възраст и способност самостоятелно да докладва за своите действия и да ги управлява.

Следователно финансовата правосубектност действа като вид правно средство за защитавключването на субектите на финансовите правоотношения в сферата на правното регулиране на финансовото законодателство и е предпоставка за финансово-правен статус.

Финансово и правно състояние- съвкупността от права и задължения на лица и организации, установени със закон, субектите на юрисдикция и правомощия на държавно-териториалните образувания и техните органи, пряко възложени на конкретни субекти на финансовото право.

Основната част от субектите на финансовите правоотношения - лица.Те включват граждани, чужденци, лица без гражданство, лица с двойно гражданство.

Финансовият и правният статус на физическите лица включва правосубектност и основни права, свободи и задължения, залегнали в Конституцията на Руската федерация и нормите на финансовото право. Например физическо лице получава статут на данъкоплатец при наличие на имуществени облаги (при получаване на доход, придобиване на собственост върху движимо и недвижимо имущество).

Сред субектите на финансовото право - физически лица - има специални групи - индивидуални предприемачи и финансови резиденти.

Индивидуални предприемачиса физически лица, регистрирани в своевременнои извършване на предприемаческа дейност без образуване на юридическо лице. Във финансово-правните отношения индивидуалните предприемачи са данъкоплатци, субекти на банкови и сетълмент правоотношения. Държавна регистрацияфизическо лице като индивидуален предприемачи в резултат на това установяването на държавен контрол върху подобни дейности позволява на индивидуалните предприемачи да придобият статут на одитори, да получат лицензи за извършване на определени валутни сделки, да извършват професионални дейности на пазара на държавни ценни книжа и др.

концепция " финансови жители"не е уредена със закон, но се прилага от данъчното и валутното законодателство и обслужва важен елементправен статут на участници във финансови отношения. Като общо правило данъчни и валутни резиденти са физически лица, които действително пребивават на територията на Руската федерация най-малко 183 дни в една календарна година.

Физическите лица влизат в различни финансови правоотношения както пряко, така и косвено. Най-голям брой отделни субекти участват в данъчни, банкови, валутни, кредитни отношения.

Юридически лицакак се характеризират субектите на финансовите отношения специаленправосубектност.

Специалната правосубектност на организациите във финансовия сектор се изразява в тяхната компетенции,тези. съвкупността от правомощия, права, задължения, които организациите имат, за да изпълняват своите функции и да постигнат целите си. Организациите се различават по своята компетентност, залегнала в наредби: закон, устав, наредба и др.

Организациите могат да бъдат правителствени или неправителствени.

Като субекти на финансови правоотношения те могат да бъдат разделени на следните групи.

Първа група. Държава като цяло.Руската федерация и субектите на Руската федерация могат да бъдат участници във финансови правоотношения.

По отношение на финансовото право държавата като цяло е субект по отношение на: материални и процесуални бюджетни права; установяване на федерални данъци и такси; събиране на данъци; възстановяване и отговорност за прекомерно събрани данъци и такси; държавен заем; парична емисия; валутна регулация. По този начин Руската федерация действа като суверен на хазната и по отношение на различни области на финансова дейност тези критерии присъстват както в съвкупност (например в бюджетното право), така и поотделно (например по отношение на паричната емисия или държавен кредит). руска държава- предмет на финансовото право не само като цяло, но и чрез субектите на Руската федерация, чрез които се осъществява и суверенитетът на Руската федерация. Субектите на Руската федерация са субекти на финансовото право и в бюджетните отношения, в отношенията по установяване и събиране на регионални данъци и такси, както и в отношенията по държавен кредит.

Втора група. Държавни органи, изпълняващи функциите на управление и принуда, имащи власт в областта на финансите и финансовата дейност(законодателни, изпълнителни, административни, съдебни, надзорни и други органи на федералната и регионално ниво). Те действат като субекти на финансови отношения при разпределението на бюджетните средства, финансов контрол, издаване на заеми. Те включват: президента на Руската федерация, правителството на Руската федерация, ръководните органи във финансовия сектор (Министерство на финансите на Русия, Федерално съкровище, Федерална служба за финансов и бюджетен надзор).

Трета група. Държавни и общински предприятия, извършващи стопанска дейност, извършващи дейност на право на стопанско управление или на право на оперативно управление.Държавните и общинските предприятия извършват дейността си въз основа на Федералния закон от 14 ноември 2002 г. № 161-FZ „За държавните и общинските унитарни предприятия“. Този федерален закон се определя в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация легален статутдържавно унитарно предприятие и общинско унитарно предприятие, правата и задълженията на собствениците на тяхното имущество, процедурата за създаване, реорганизация и ликвидация на унитарно предприятие.

Четвърта група. Общински субекти.Федерален закон № 131-FZ от 06.10.2003 г. „За основни принципиорганизация на местното самоуправление в Руската федерация" определя общинското образувание като градско или селско селище, общински район, градски район или вътрешноградска територия на град с федерално значение.

Местното самоуправление в Руската федерация е форма на упражняване от народа на властта, която осигурява, в рамките на Конституцията на Руската федерация, федерални закони, а в случаите, установени от федерални закони, и законите на Руската федерация. съставните образувания на Руската федерация, независимо решение от населението пряко и (или) чрез органи на местното самоуправление въпроси от местно значение въз основа на интересите на населението, като се вземат предвид исторически и други местни традиции.

Специалният правен статут на общините се проявява във факта, че юрисдикцията на общините включва въпроси от местно значение, както и определени държавни правомощия, които могат да бъдат предоставени на местните власти. В своята съвкупност те съставляват субектите на местното самоуправление, за осъществяването на които то трябва да извършва финансови дейности, т.е. бъде предмет на финансовото право.

Общинското образувание е субект на финансовото право относно: съставянето, одобряването, изпълнението на бюджета на общинското образувание, контрола върху изпълнението на този бюджет; притежаване, ползване и разпореждане с имущество, намиращо се в общинска собственост; издаване на общински заеми; финансова дейност на общинските предприятия. Правата и задълженията на общините като субекти на финансовото право от тяхно име се осъществяват от съответните местни власти или пряко от населението на общината.

Пета група. Обществени сдружения.Те включват обществени организации, обществени движения, обществени фондове, обществени институции, органи на обществената самодейност, политически партии. Всички те са надарени със специална правосубектност (компетентност) за изпълнение на задачите и целите, за които са създадени. Много от тях са признати за юридически лица, следователно действат като субекти на финансови и имуществени правоотношения.

Организацията и дейността на обществените сдружения се регулират от Федералния закон от 19 май 1995 г. № 82-FZ „За обществените сдружения“.

Предмет на регулиране на този федерален закон са обществените отношения, възникващи във връзка с упражняването от гражданите на правото да обединяват, създават, управляват, реорганизират и (или) ликвидират обществени сдружения.

Шеста група. Търговски и нестопански организации.

Търговската организация е юридическо лице, което преследва печалбата като основна цел на своята дейност.

Организация с нестопанска цел е юридическо лице, което няма за цел реализиране на печалба и не разпределя получената печалба между участниците.

Търговските организации могат да се създават под формата на стопански партньорства и фирми, стопански партньорства, производствени кооперации, държавни и общински унитарни предприятия.

Организации с нестопанска цел могат да бъдат създадени във формата потребителски кооперации, обществени или религиозни организации (сдружения), институции, благотворителни и други фондации, както и в други форми, предвидени от закона.

Организациите с нестопанска цел могат да извършват предприемаческа дейност само доколкото тя служи за постигане на целите, за които са създадени, и съответстващи на тези цели.

Руското законодателство позволява създаването на сдружения на търговски и (или) организации с нестопанска цел под формата на асоциации и съюзи.

Основните научни положения, формулирани от автора въз основа на изследването:

Финансовата правосубектност като особена правна собственост дава възможност на субектите да участват в различни финансови правоотношения и се определя от факта, че упражняването на права и изпълнението на задължения от субектите на финансовото право е свързано с определена област - с натрупването, разпределението. , преразпределението и използването на централизирани и децентрализирани средства на държавни и общински средства , има отраслов характер, чиято специфика се определя от предмета и метода на финансовото право. Финансовата правосубектност има самостоятелност, изпълнена е със специфично съдържание, чиито граници са установени от законодателя, поради което предпоставките й не могат да бъдат гражданска, административна, конституционна и друга правосубектност. Финансовата правосубектност като способност за разработване, изразяване и прилагане на персонализирана воля трябва да се разглежда като предпоставка (предпоставка) за финансов и правен статут. Всеки субект, участващ в публични финансови дейности, въпреки многообразието си, има еднакво обща финансова правосубектност.

Финансовата правоспособност е способността на участник в правоотношения да има права и да носи задължения в областта, свързана с осъществяването на финансови дейности от държавата и общините. Финансовата правоспособност е неразделно качество на всеки субект на финансовото право и го характеризира през цялото му функциониране (за публични и колективни субекти) или през целия живот (за отделни субекти).

Финансовият капацитет е способността на субекта да придобива и упражнява финансови права и да изпълнява финансови задължения чрез своите действия. Тя, както и правоспособност, се реализира през цялото време на съществуване на субекта. Изключение правят отделните субекти, по отношение на които се прилага правилото за различните видове правоспособност. Финансовият капацитет включва данък, бюджет, валута и други подвидове капацитет. Изучаването на общозначимата категория „финансов капацитет” чрез отделни компоненти (подвидове), т.е. използването на метода от общото към частното и от конкретното към общото ви позволява да го разберете по-добре, да го разгледате чрез специфични прояви.

Финансовият и правният статус на субекта е сложна правна структура, която може да бъде представена от няколко независими блока: целеви (отразява целите и задачите на публичната финансова дейност), структурен и организационен (определя йерархията на органите, процедурата за формиране). , реорганизация и ликвидация на субекта, неговата структура и др. ), компетентност (съвкупност от права и задължения), както и отговорност. В тази конструкция основно място заема блокът за компетенции, т.е. компетентност. Финансовата компетентност като съвкупност от релевантни правомощия (права и задължения) включва функционални, териториални и процесуални елементи, определени от границите на предмета и метода на финансовото право. В зависимост от видовата принадлежност на субекта преобладават определени компоненти на финансовото и правно състояние. За характеризиране на предмета на финансовото право, наред с изброените свойства, е важно правно значениеима разпределението като самостоятелни части от финансовото си и правно положение: 1) социален блок (характеризиращ субекта по нов начин в съвременния период и го разкриващ във взаимоотношенията с други субекти, както и показващ отношението към тях), 2) гаранции за осигуряване на права и тяхната защита. За различните субекти на финансовото право количественият състав на статусните елементи, който зависи от видовата принадлежност на субекта към различни групи, не е еднакъв и следователно съдържанието му не е еднакво.

Според „различната степен на заинтересованост“ при осъществяването на публични финансови дейности, която характеризира волевия аспект на действията (бездействието) на субекта на финансовото право, както и съотношението (преобладаването) на публични и частни интереси, и използването на принудителни мерки от едни по отношение на други субекти ни позволява да разделим цялото разнообразие от субекти на финансовото право в следните типове: 1) „публични субекти“ (public entities); 2) "колективни субекти", които от своя страна са представени от: а) субекти, упражняващи власт, и б) субекти, които не са свързани с властта; 3) "индивидуални субекти". В същото време на същата основа те могат да бъдат разделени на: 1) активни и 2) пасивни участници във финансовите правоотношения.

Субект на руското финансово право е потенциален участник в конкретни финансови отношения с правосубектност, на когото финансовите и правни норми е предписано да действа (действа) по определен начин или да се въздържа от конкретни действия или да ги извършва в полза на упълномощено лице. , което съответства на целите и задачите на публичните финансови дейности. Благодарение на това субектите на финансовото право могат да положат определени усилия за постигане на положителен интерес, използвайки законни средства и методи; изискват от другите участници да предприемат подходящи действия; както и да се обръщат към държавата за защита на нарушени права или за обективно разглеждане и разрешаване на спорно правоотношение.

Терминът "финансова дейност на държавата и общините" е съставен елемент от общата правна категория "финансова дейност", а институцията "правно регулиране на финансовата дейност" е сложен институт на правото, който се състои от нормите, уреждащи отношенията, свързани с към: 1) публична финансова дейност (т.е. дейностите на държавата и общините по създаване, разпределение и използване на средства от фондове) и 2) с финансовата дейност на частни субекти. Ако в първия случай е предмет на регулиране на финансовото право, то във втория случай става дума за клонове от частноправно естество (гражданско, търговско право и др.), с изключение на финансовите дейности на държавните унитарни и общински унитарни предприятия (включително държавни).

При извършване на финансови дейности държавата, като специален независим субект на руското финансово право, заема господстващо положение сред другите субекти. Реализирайки правата и задълженията си в обществен интерес във финансовата сфера, тя се проявява едновременно като суверен и като съкровищница. В тази връзка държавата определя не само границите на собственото си участие в тази област, но и установява различни финансови привилегии за себе си. Признава се за предмет на финансовото право в предвидените от закона случаи. По отношение на други субекти в областта на финансите, руската държава има върховенство на властта, което се проявява както в страната, така и в чужбина. Характеристиките на вътрешната държава и социално-икономическа структура се проявяват във факта, че, от една страна, Руската федерация се възприема като единен неделим (консолидиран) субект, а, от друга страна, като многостепенна многофункционална единица , той е разделен на субекти от различни нива - субекти на Руската федерация, които действат като независими участници във финансовите правоотношения.

Характеристики на финансовата правосубектност на съставните образувания на Руската федерация, дефинирани от рамката на федерална държава, проявяващи се в запазването от Руската федерация на висока централизация на фискалните и други правомощия, което показва активно „нахлуване“ в разпределението на икономически обекти и финансови ресурси на регионално ниво, дават възможност да се обоснове необходимостта от разработване на обещаваща концепция за прилагане на целенасочена федерална финансова политика, която в максимална степен отчита интересите на съставните образувания на Руската федерация, което ще допринесе за: 1) премахване на диференциацията на икономическото и социалното развитие на регионите, 2) премахване на дискриминационната практика за предоставяне на финансови облаги, както и допълнителни бюджетни, данъчни и други права във финансовия сектор на отделни територии; 3) изготвяне на единна методика за отпускане на обезщетения при запазване на правилата на "пазарната игра"; 4) промяна на парадигмата на регионалната данъчна политика, която се състои в преход от методи за временно отслабване на териториите към средства, ориентирани към тяхното дългосрочно развитие и увеличаване на собствените им доходи; 5) използването на ефективни и унифицирани подходи, като се вземат предвид характеристиките на всеки субект на Руската федерация.

Необходимо е законодателно да се узакони на федерално ниво принципът за финансова независимост на общините, характеризиращ се с преобладаване на собствените им (а не фиксирани) доходи, като се гарантира техния достатъчен материална базаи елиминиране на влиянието на федералните, регионалните и извънбюджетните инжекции, тъй като за разлика от правомощията на Руската федерация и нейните съставни единици, по отношение на общините се използва „остатъчният“ принцип за установяване на общински финансови правомощия. В някои случаи те се основават само на едностранна властова поръчка и са със сигурност, което се отразява негативно върху стабилността на местните финансови потоци.

Специално място сред колективните субекти на финансовото право заемат държавните органи (на федерално и регионално ниво) и местните власти. Спецификата на техния правен статут се състои във факта, че, от една страна, те са независими участници във финансовите правоотношения: плащат данъци, участват в отношения по държавни и общински заеми, получават бюджетни средства от съответните бюджети на бюджетната система. на Руската федерация въз основа на федералния закон за следващата финансова година и планов период, както и подобни закони на съставните образувания на Руската федерация и общините, от друга страна, изпълняват волята на публичните субекти и по този начин характеризират Руската федерация, съставните образувания на Руската федерация, общините като самостоятелни субекти на финансовото право. Тази особеност на органите поражда различни проблеми при осъществяването на техния финансов и правен статут, поради което е необходимо да се очертаят финансовите правомощия на някои органи, да се дефинират ясно тяхната компетентност, което ще избегне паралелизъм, дублиране на дейности и , в резултат на което подобряват ефективността на управлението на публичните финанси.

Необходимо е да се узакони на федерално ниво процедурата за налагане на мерки за отговорност за нарушаване на бюджетното законодателство от Федералната служба за финансов и бюджетен надзор, установена с чл. 282 от Бюджетния кодекс на Руската федерация, което ще даде възможност за по-ефективно прилагане не само на блокирането на бюджетните разходи, намаляването на лимитите на бюджетните задължения, но и на други санкции.

За да се подобри дейността на органите на местно самоуправление, е необходимо да се законодателят на федерално ниво всички финансови правомощия на всеки общински орган с ясно разграничаване по области. Направените от някои учени предложения за създаване на професионални органи за осъществяване на общински финансови дейности ще доведат до увеличаване на броя на органите и общинските служители, както и на общинските разходи. Освен това паралелността на финансовите правомощия в дейността на такива органи няма да бъде напълно изключена.

Съвременният период се характеризира с появата на нови субекти на финансовото право, включително голям брой организации с нестопанска цел като най-важните структури за формирането и развитието на гражданското общество в Руската федерация, наречени "нестопански (трети) ) сектор". Характерна особеност на техния правен статут, въпреки отдалечеността им от решаването на проблемите на публичните финансови дейности, е, че, от една страна, те могат да действат като страна във финансови отношения: данъчни, кредитни, използване на финансови облаги и др., от друга страна, те са необходими на държавата, тъй като се превръщат в нейни активни „помощници”, решавайки задачите за стимулиране на данъчната и финансова политика; поемане на инициатива за промяна на финансовото законодателство; създаване на благоприятни условия за развитие на други субекти на финансовото право.

По силата на предоставеното на бюджетните институции право в установените от закона случаи да извършват предприемаческа дейност и с цел подобряване на тяхното финансиране и ефективно прилагане на характеристиките на финансовото и правното състояние, свързани с получаването на извънбюджетни средства, изглежда възможно да се формулира предложение за изменение на ал.4 на чл. 161 от Бюджетния кодекс на Руската федерация: след думите "... получавате кредити (заеми)." следното съдържание: „Бюджетната институция по споразумение със собственика въз основа на споразумение има право да изразходва за своите нужди средствата, получени от извънбюджетна дейност“.

Характерна особеност на финансовото и правно състояние на отделните субекти (граждани) в момента е, че те стават активни участници в правоотношения. Тяхната финансова правосубектност (юридическа, юридическа, правоспособност) се влияе както от социални (родство, собственост), така и от биологични (възраст, душевно здраве) знаци и индивидуализиращи фактори (фамилия, собствено име, отчество, местоживеене). Основният критерий за възникване на финансовата способност на гражданин трябва да бъде фиксирането във федералното законодателство на 18-годишна възраст и само по изключение (в случаите, строго предвидени от закона) 16-годишна възраст като възраст за пълно финансово капацитет.

Като се вземат предвид разпоредбите на финансово-правната доктрина, разработена по-горе и с цел ефективно регулиране на отношенията, свързани с изпълнението от субектите на руското финансово право на техните права и задължения в съвременното общество, както и за определяне на бъдещата оптимизация на концепцията от тях е необходимо да се приеме Федерален закон „За основите на финансовата дейност в Руската федерация“, който включва следните компоненти: - Раздел „Общи разпоредби“, обхващащ задачите и принципите на публичната финансова дейност, основни понятия, финансово законодателство (нейното действие в пространството и времето, съотношение с международното право), основанията за възникване на финансови права и изпълнение на финансови задължения и др.;- Раздел " Публични субекти", регламентиращ характеристиките на финансовия и правния статус на Руската федерация, съставните образувания на Руската федерация, общините и др.; - Раздел "Колективни субекти", разделен на два подраздела, които трябва да бъдат посветени на особеностите на финансовите и правен статут: 1) „колективни субекти на финансовото право с правомощия” и 2) „колективни субекти, несвързани с правомощия” и др.; - Раздел „Индивидуални субекти”, който установява тяхната правосубектност (правоспособност, правоспособност (различните й видове), престъпност), включително по отношение на граждани на чужди държави и двойно гражданство, както и граждани, които нямат такова; - Раздел „Имуществени престъпления и отговорност за тяхното извършване”, който урежда основанията за възникване на имуществена и правна отговорност; обстоятелства, смекчаващи и утежняващи отговорността; форми на вина; принципи за привличане на отговорност и др. Регулирането на въпросните отношения, включително други разпоредби от общата част на финансовото право, в единен федерален закон ще допринесе за по-точното му прилагане и ще избегне грешки в правоприлагането.

Понятието „субект на финансовото право” е тясно свързано с понятието „субект на финансово правоотношение”, но това са различни понятия. Субект на финансово правоотношение е този, който участва в конкретно финансово правоотношение и по този начин реализира своите субективни задължения и права. Субектът на финансовото право не е участник в конкретно финансово правоотношение, той няма конкретни субективни финансови права и задължения. Субектът на финансовото право притежава качеството финансова правосубектност, което дава възможност да бъде субект на финансово правоотношение. Понятието "финансова правосубектност" включва понятията "финансова правоспособност" и "финансова правоспособност".

Финансовият капацитет е способността да има финансови права и задължения съгласно закона. Финансов капацитет (и правонарушение) - способността на едно лице самостоятелно или чрез законни представители да придобива, упражнява, променя и прекратява финансови права и задължения, както и да носи отговорност за тяхното неизпълнение и неправомерно изпълнение. В повечето случаи финансово дееспособен е и финансово деликт, т.е. може да бъде държан отговорен за неизпълнение на финансови задължения и неправомерно упражняване на финансови права. Следователно по същество финансовата способност за престъпление е една от страните на финансовия капацитет. Има обаче ситуации, когато конструктивни елементиправосубектността е споделена между две лица. Пример е чл. 50 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който установява режима за изпълнение на задълженията за плащане на данъци и такси по време на реорганизация на юридическо лице. От анализа на този член следва, че при реорганизация на юридическо лице неговата деликтност преминава върху правоприемника. Пример е индивид. Например, непълнолетно лице има финансова възможност от момента на раждането. Но в ситуации, когато възниква финансово правоотношение, финансовата възможност, която липсва на непълнолетното лице (до 16-годишна възраст), се реализира чрез неговия законен представител.

Разликата между правоспособност и правоспособност е важна за характеризиране на финансовата правосубектност на физическите лица като субекти на финансовото право, тъй като способността за придобиване на финансови права и изпълнение на финансови задължения възниква у лицата едва след навършване на определена възраст. В тази връзка, бидейки финансово способни, те не са финансово способни, докато не навършат определена възраст.

За субекти на финансовото право като държавни органи, организации (предприятия, бюджетни институции) правосубектността е правоспособност и правоспособност едновременно, т.е. "законен капацитет". Неговите граници за организациите се определят от техните финансови права и задължения, а за държавните органи - от установената в законодателството компетентност в областта на финансовите дейности.

Предметите на финансовото право са много разнообразни. Те се разделят на три групи: а) обществено-териториални образувания; б) колективни субекти; в) отделни предмети. Обществено-териториалните образувания включват Руската федерация като цяло и нейните субекти (държава), както и общини. Колективните субекти включват държавни органи, организации и т.н. Индивидуални субекти на финансовото право са физически лица, а понякога и длъжностни лица.

Руската федерация и субектите на Руската федерация като субекти на финансовото право

Руската федерация и нейните субекти преобладават сред субектите на финансовото право. Руската федерация като цяло и нейните съставни единици са държава. Така Основни характеристикитези субекти като субекти на финансовото право до голяма степен произлизат от характеристиките на държавата, която може да се разглежда като обобщен субект на финансовото право.

Държавата (Руската федерация като цяло и съставните образувания на Руската федерация) е субект на финансовото право, който има компетентност в областта на финансовата дейност, която е залегнала в Конституцията на Руската федерация, Данъчния кодекс на Руската федерация. Руска федерация, Бюджетен кодексна Руската федерация, в конституциите и уставите на съставните образувания на Руската федерация и други нормативни правни актове.

Компетентността на държавата в областта на финансовата дейност най-често се изразява в нейните суверенни права в тази област, които по-специално включват: правото да установява данъци, да одобрява бюджети (федерални и субекти на федерацията) и др. Следователно , държавата, бидейки субект на финансовото право, най-често действа като управляващ субект, т.е. суверен. Въпреки това, в същото време държавата често действа като държава собственик, т.е. съкровищница 1. Това се дължи на факта, че суверенните права на държавата в областта на финансовата дейност засягат преди всичко бюджета, държавните извънбюджетни фондове, които са неразделна част от хазната. Хазната, в съответствие с чл. 214 от Гражданския кодекс на Руската федерация е държавна собственост.

Концепцията за "държавно съкровище" все още не е правилно разработена в правна наука, въпреки че има някои забележки към тази категория. Въз основа на съдържанието на алинея 4 на чл. 214 от Гражданския кодекс на Руската федерация, хазната на Руската федерация или съставните образувания на Руската федерация трябва да се разбира като правото на тези субекти да притежават, използват и разпореждат със средствата на съответните бюджети и друга държавна собственост. не са възложени на държавни предприятия и институции. Средствата на държавните извънбюджетни фондове могат просто да бъдат отнесени към „друга държавна собственост”.

Сред суверенните права на Руската федерация са на първо място нейните материални бюджетни права. Това следва от чл. 71 от Конституцията на Руската федерация, който отнася федералния бюджет към юрисдикцията на Руската федерация, както и от редица членове на Бюджетния кодекс на Руската федерация, които разкриват правата на Руската федерация върху федералния бюджет.

Материалните бюджетни права на Руската федерация включват:

а) право на собствен бюджет;
б) право на получаване на бюджетни приходи и тяхното в този бюджет;
в) право на ползване на бюджетни средства;
г) право на разпределение на бюджетните приходи между бюджетите на дадена територия;
д) право на образование и ползване в рамките на бюджета на целеви или резервни средства.

Тези права са залегнали в чл. 49, 54, 84, 133, 134, 135 и др. RF BC. Суверенните права на Руската федерация върху собствения й бюджет са в същото време право на държавна собственост, тъй като според ал. 2 стр. 4 чл. 214 от Гражданския кодекс на Руската федерация, средствата от съответния бюджет представляват държавната хазна.

Въз основа на това Руската федерация, като субект на материални бюджетни права, действа едновременно като суверенна държава и държава на съкровищницата.

На основание чл. 71 от Конституцията на Руската федерация, суверенните права на Руската федерация в областта на финансовата дейност трябва да включват не само материални бюджетни права, но и процесуални. Тези права на Руската федерация са неразделни. Правата на Руската федерация да получава, разпределя, използва бюджетни приходи също са определени и ограничени от закона за федералния бюджет за следващата финансова година, което е именно резултат от прилагането на процедурните бюджетни права на Руската федерация да разглежда, одобрява федералния бюджет и докладва за неговото изпълнение. A.V. Мицкевич и Р.О. Халфин, който се занимаваше с проблемите на държавата като субект на правото, подчерта, че правото да се одобрява бюджета и да се отчита изпълнението му намира израз държавен суверенитет. В тази връзка Руската федерация като цяло има правото да преразглежда и одобрява бюджета, както и доклад за неговото изпълнение.

В допълнение към горното, Руската федерация като цяло трябва да бъде призната за субект на финансовото право във връзка с правото да установява федерални данъци и такси. В тези случаи Руската федерация упражнява своите суверенни права, което следва от параграф "з" на чл. 71 от Конституцията на Руската федерация, който се отнася до юрисдикцията на Руската федерация федерални данъции такси.

Руската федерация като цяло трябва да се разглежда като субект на финансовото право в случай на събиране, както и събиране на федерални данъци и такси. Правото на държавата да налага данъци и такси не е фиксирано в Конституцията на Руската федерация. За неговото съществуване може да се направи извод от анализа на чл. 1 и 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, където е записано, че „този кодекс установява система от данъци, събирани във федералния бюджет...“ (клауза 2, член 1), а „законодателството за данъците и таксите регулира правомощия за установяване, въвеждане и събиране на данъци и такси в Руската федерация...” (клауза 1, чл. 2). Събирането на федерални данъци и такси трябва да се разбира като правото на Руската федерация да изисква плащането на данъци и такси от субектите, задължени да ги плащат. Това право на държавата се проявява в данъчното задължение, при което данъкоплатецът има задължение да плати данък, а държавата има право да иска неговото плащане. Правото на Руската федерация да събира данъци и такси също не е фиксирано в Конституцията на Руската федерация, но съществуването му може да се предположи от анализа на чл. 45, 46 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Събирането на федерални данъци и такси трябва да се разбира като правото на Руската федерация като цяло да прилага мерки принудително изпълнениезадължение за плащане на данъци и такси. Правата на Руската федерация да събира и събира данъци и такси произтичат от нейното суверенно право да установява данъци и такси и също така са суверенни. Те не принадлежат и не могат да принадлежат на никой друг и следователно трябва да се разглеждат като проява на върховенството на държавата спрямо всички други власти, които възникват в процеса на живота на обществото. Неслучайно френският учен П.М. Годме отбелязва, че правото да се събират данъци винаги е било част от суверенните права, както и сеченето на пари и правораздаването. А правото на налагане на данъци е залегнало в конституциите на редица развити страни. Например, според Конституцията на Френската република (1958 г.), събирането на данъци е прерогатив на държавата, представлявана от парламента, която установява правилата относно „данъците и условията за събиране на всички видове данъци“ ( чл. 34), а също така дава разрешение на правителството да налага данъци (чл. 47). Съгласно Конституцията на САЩ Конгресът има правомощието да установява и налага данъци (раздел 8, поправка XVI).

Руската федерация като цяло действа като субект на финансовото право и в областта на държавния кредит. Това следва пряко от чл. 89 и ал. 1 на чл. 97 от БК на РФ, който гласи, че в резултат на държавни заеми възникват дългови задължения на Руската федерация. Финансовите права на Руската федерация включват правото й да издава държавни ценни книжа и да определя реда за тяхното издаване, обращение и обратно изкупуване; правото да извършва разходи за поставяне, изплащане на доходи и погасяване на дългови задължения за сметка на федералния бюджет. В същото време посочените права на Руската федерация не са нейни суверенни права, тъй като правото на Руската федерация да издава държавни ценни книжа не е нищо изключително и може да се сравни с всяко друго право на субекта. гражданско обращение. В същото време правото на Руската федерация да прави разходи за поставяне, изплащане на доходи и погасяване на дългови задължения за сметка на федералния бюджет (хазната) е право на държавна собственост. Следователно, в този случай, като субект на финансовото право, Руската федерация действа като собственик, т.е. хазна.

В допълнение към всичко по-горе, Руската федерация като цяло е субект на финансовото право във връзка с правото на издаване на пари. Парична емисия по ал. "ж" на чл. 71 от Конституцията на Руската федерация е суверенно право на Руската федерация. Освен това емисията на парите е неразделна част от финансовата дейност на държавата, тъй като последната се основава на паричната система.

Субект на финансовото право не е само Руската федерация, т.е. държавата като цяло, но и държавата в нейните части, т.е. субекти на Руската федерация, които също са надарени с компетентност в областта на финансовата дейност на държавата, също упражняват суверенните права на държавата в тази област и за които съгласно чл. Гражданският кодекс на Руската федерация установява правото на държавна собственост върху бюджетни средства. Подобно на федералното ниво, съставните образувания на Руската федерация са субекти на финансовото право по отношение на материалните бюджетни права, както и правата да разглеждат и одобряват бюджета. В допълнение, съставните образувания на Руската федерация са субекти на финансовото право във връзка с правата за получаване на финансова помощ от федералния бюджет (член 135 от БК на РФ). Може да се изрази под формата на безвъзмездни средства, субсидии, субсидии, бюджетни заеми, бюджетни заеми. И накрая, съставните образувания на Руската федерация са субекти на финансовото право по отношение на правата за установяване на регионални данъци и такси, както и редица права в областта на държавния кредит, подобни на правата на руското радио. Такова заключение ясно следва от конституциите и хартите на субектите на Руската федерация, както и от друго финансово законодателство. По този начин в конституциите и хартите на субектите на Руската федерация е фиксирано правото на субектите на Руската федерация на собствен бюджет; в конституциите и хартите на съставните образувания на Руската федерация, както и в чл. 12 от Данъчния кодекс на Руската федерация закрепва правото на субектите на Руската федерация да установяват регионални данъци и такси. Освен това, в съответствие с чл. 99 от Гражданския кодекс на Руската федерация, субектите на Руската федерация имат право да издават дългови задължения, които са обезпечени от хазната на субекта на Руската федерация. Руската федерация и субектите на Руската федерация, като субекти на финансовото право, влизат в специфични финансови правоотношения. В този случай те стават субекти на тези финансови правоотношения и действат в лицето на определени държавни органи.

Общинските образувания като субекти на финансовото право

В допълнение към Руската федерация и съставните образувания на Руската федерация, общините са включени в класификационната серия "публично-териториални образувания" като субекти на финансовото право.

Понятието община е дадено в чл. 1 от Федералния закон "За общите принципи на организацията на местното самоуправление в Руската федерация". От определението следва, че общинско образувание е населението на определена територия (град, село, населено място, друга територия), в рамките на която се осъществява местното самоуправление. В тази връзка да се говори за община като субект на финансовото право означава по същество да се говори за населението на територията, където се осъществява местното самоуправление.

На основание чл. 5, 8, 15 от Федералния закон "За финансовите основи на местното самоуправление в Руската федерация", общината е субект на финансовото право във връзка с правата за формиране и изпълнение на местния бюджет; установяване на местни данъци и такси; издаване на общински заеми, както и задължения и права, свързани с тези права.

Освен това, съгласно чл. 139 от БК на Руската федерация, както и споменатият по-горе федерален закон, от бюджета на съставно образувание на Руската федерация, местният бюджет се разпределя: а) средства от фонда за финансова подкрепа на общините; б) предвидени субсидии и други форми на подпомагане бюджетно законодателствосубект на Руската федерация. В съответствие с чл. 141 от БК на RF общинско образувание има право да получава финансова помощ от федералния бюджет. Съответно, общината е субект на финансовото право във връзка с правата за получаване на горепосочените финансови средства.

Във всички изброени по-горе случаи общините (т.е. населението), като субект на финансовото право, действат във финансови правоотношения в лицето на представителни и съответни изпълнителни органи на местното самоуправление.

Общинското образувание е субект на финансовото право във връзка с правото на населението на съответната територия да взема пряко решения за еднократно доброволно набиране на средства от граждани в съответствие с устава на общинското образувание, както и по отношение на право на събрания (събрания) на граждани за упражняване на правомощията на представителните органи на местното самоуправление. Тези права на общината са записани в чл. 5 от Федералния закон "За общите принципи на организацията на местното самоуправление в Руската федерация", както и в чл. 8 от Федералния закон "За финансовите основи на местното самоуправление в Руската федерация".

Колективни субекти на финансовото право

Публичните органи, като колективни субекти на финансовото право, действат като упълномощени от държавата органи. Надарени от държавата с компетентност в областта на финансовата дейност, те са в постоянна връзка с държавата, като са упълномощени да изразяват държавната воля в определените от нея граници.

Кръгът на представителните и изпълнителните органи на държавната власт като субекти на финансовото право включва органи както на федерално, така и на регионално ниво, и органи на изпълнителната власт - органи както с обща, така и със специална компетентност.

Представителните органи на държавната власт действат като колективни субекти на финансовото право, като осъществяват предимно държавен финансов контрол чрез своите комисии и комитети. По този начин на федерално ниво Държавната дума отговаря за Комитета за контрол и бюджет, натоварен с тази функция. Освен това държавният финансов контрол се осъществява и чрез Комисията по бюджет, данъци, банки и финанси. Във всички останали случаи на изпълнение на финансовите дейности на държавата (разглеждане, одобряване на бюджети и отчети за тяхното изпълнение и др.) представителни органидържавните органи действат не като колективни субекти на финансовото право, а като представители на държавата като субект на финансовото право.

Изпълнителните органи на държавната власт от обща компетентност действат като колективни субекти на финансовото право по отношение на правото на съставяне на бюджети и тяхното изпълнение. И така, в съответствие с Бюджетния кодекс на Руската федерация, проектът за федерален бюджет се изготвя от правителството на Руската федерация, а проектобюджетът на съставното образувание на Руската федерация се изготвя от съответния изпълнителен орган на съставното образувание на Руската федерация. руската федерация.

Изпълнителните органи на държавната власт със специална компетентност са колективни субекти на финансовото право по отношение на голямо разнообразие от правомощия в областта на финансовата дейност на държавата, които съставляват тяхната компетентност. Тези органи включват: Министерството на финансите на Русия и финансови органисубекти на Руската федерация, Федералното съкровище, Министерството на данъчното облагане на Русия, Държавния митнически комитет на Русия и др. Например, Министерството на финансите на Русия, финансовите органи на съставните образувания на Руската федерация имат право директно да изготвят проекти на бюджети и отчети за тяхното изпълнение, да вземат решения за промяна на срока за плащане на данъци и такси (чл. 63 от Данъчния кодекс на Руската федерация, член 171 от Гражданския кодекс на Руската федерация), финансов контрол и др. .d.; Министерството на данъчното облагане на Русия, Федералното съкровище, органите на държавните извънбюджетни фондове, главните управители и управителите на бюджетни фондове имат право да упражняват държавен финансов контрол. Държавният митнически комитет на Русия има право да взема решения за промяна на срока за плащане на данъци и такси (чл. 266 от БК на РФ, чл. 63 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Към колективните субекти на финансовото право принадлежат и съдебните органи. Те упражняват контрол върху плащането на държавно мито при подаване на заявления в съда, а също така предоставят отсрочки за плащане на държавно мито (член 63 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Централната банка на Русия (ЦБ РФ) също принадлежи към колективните субекти на финансовото право. Както вече беше отбелязано, Централната банка на Руската федерация е орган, който осъществява финансовата дейност на държавата, следователно има компетентност в областта на финансите и е субект на финансовото право. Това става, когато в съответствие с чл. 23 от Федералния закон "За Централната банка на Руската федерация (Банка на Русия)", той изпълнява задълженията си по операциите с федералния бюджет и държавните извънбюджетни фондове, с бюджетите на съставните образувания на Руската федерация. В същото време в редица случаи Централната банка на Руската федерация не действа като орган, който осъществява финансовата дейност на държавата, а е само участник в отношенията в областта на публичните финанси. И така, в съответствие с чл. 26 от горния федерален закон, 50% от печалбите на Централната банка на Руската федерация се прехвърлят във федералния бюджет. В подобно качество Централната банка на Руската федерация действаше до 1996 г., когато отпусна заеми на правителството на Руската федерация за покриване на дефицита и временните касови празноти в бюджета. И накрая, Централната банка на Руската федерация е участник в отношенията в областта на финансите, дори когато получава средства от федералния бюджет за разходите за пласиране, изплащане на доходи и погасяване на дългови задължения на Руската федерация. Във всички тези случаи Централната банка на Руската федерация не действа като упълномощен от държавата орган, а просто като юридическо лице. Следователно, като субект на финансовото право във връзка със задължението за прехвърляне на част от печалбата в бюджета, във връзка с правото да получава средства от бюджета за обслужване на държавния вътрешен дълг, той няма компетентност, а правосубектност на юридическо лице.

В допълнение към Централната банка на Руската федерация, колективните субекти на финансовото право включват търговски банки, действащи като юридически лица, натоварени от държавата с правомощия в областта на публичните финанси. И така, в съответствие с чл. 11 от Закона на Руската федерация „За валутното регулиране и валутния контрол“ от 9 октомври 1992 г., както и клауза 14 от Инструкцията на Централната банка на Руската федерация „За реда за задължителна продажба от предприятия, сдружения , организации на част от валутните приходи чрез оторизирани банки и операции на вътрешния валутен пазар на Руската федерация” от 29 юни 1992 г. № 7 оторизирани банки са агенти на валутен контрол. В това си качество те са надарени с власт, тъй като имат право да депозират 50% от валутните приходи на предприятията по специална сметка по императивен начин. Анализът на законодателството води до извода, че дейността на търговската банка като агент на валутния контрол, макар и косвено, все пак осигурява финансовата дейност на държавата. По този начин Централната банка на Руската федерация създава валутен резерв, който, като държавна собственост, предоставен на Централната банка на Руската федерация, може да служи и като източник на централизирани държавни средства. Това следва от Указ на президента на Руската федерация „За частична промяна в процедурата за задължителна продажба на част от валутните постъпления и събиране на експортни мита“ от 14 юни 1992 г., според който Министерството на Финансите на Русия правят разходи в чуждестранна валута за обслужване на външен дълг, други държавни нуждичрез закупуване на чуждестранна валута от Централната банка на Руската федерация. Държавата, заинтересована от поддържането на валутния резерв на Централната банка на Руската федерация като източник на неговото „презареждане“, задължи всички предприятия да продават 50% от валутните си приходи чрез оторизирани банки за рубли. Освен това той повери на тези банки функциите на агенти за валутен контрол, като им предостави правомощия. По този начин търговските банки са субекти на финансовото право, обема на валутния контрол на предприятията, насочен към осигуряване на разходите на държавата. Освен това търговските банки са колективни субекти на финансовото право по отношение на правото на установяване на лимит на пари в брой за предприятията и реда за извършване на касови операции. Тези права на търговските банки са установени с Указ на Президиума на Върховния съвет на Руската федерация „За спешни мерки за прилагане на тръжно третиране в Руската федерация“ от 13 януари 1992 г. Тяхната финансова и правна природа и следователно , "включването" в процеса на финансовата дейност на държавата се дължи на по-пълно и навременно въвеждане на данъци и други задължителни плащания към бюджета. В крайна сметка ограничаването на предприятието "на касата" гарантира извършването на по-голямата част от транзакциите по безкасов начин чрез разплащателна сметка. В този случай търговската банка действа като орган, надарен с държавни правомощия.

Колективни субекти на финансовото право, освен изброените, са организации (предприятия, бюджетни институции). Последните имат финансова правосубектност по отношение на: а) правата за получаване на бюджетни средства по начина на бюджетни кредити; б) право на получаване на бюджетни кредити; в) задължения за прехвърляне в бюджета на свободния остатък от печалбата на държавно предприятие и част от печалбата на държавно унитарно предприятие на правото на стопанско управление; г) задължения за плащане на данъци и такси; д) задължения на данъчните агенти; е) права за участие в процеса на изготвяне на бюджета (разчетен процес); ж) задължението за предоставяне на информация на данъчните органи.

Колективни субекти на финансовото право по отношение на правата за участие в процеса на изготвяне на бюджета (сметната процедура), както и правата за получаване на бюджетни средства са бюджетните институции.

Юридическите лица, които не са държавни и общински унитарни предприятия, както и бюджетни институции, са колективни субекти на финансовото право, тъй като могат да придобият право да получават бюджетни заеми при условия на погасяване и обезщетение. И в съответствие с чл. 77 от RF BC държавните и общинските унитарни предприятия са колективни субекти на финансовото право, тъй като те могат да придобият право да получават бюджетни заеми както на възстановими, така и на невъзстановими условия.

В съответствие с чл. 297 от Гражданския кодекс на Руската федерация, както и с Процедурата за планиране и финансиране на дейността на държавни фабрики (държавни фабрики, държавни ферми), одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 6 октомври 1994 г. държавните предприятия трябва да се считат за субекти на финансовото право във връзка със задължението за насочване на свободния баланс на печалбите към приходите на федералния бюджет, към бюджета на дела от печалбата от използването на имущество под икономическото управление на предприятието. Това задължение на предприятието произтича от правото на собственост да получава част от печалбата на предприятието, фиксирано в чл. 295 от Гражданския кодекс на Руската федерация и на практика се среща главно в някои федерални държавни унитарни предприятия. Например, в съответствие с Постановление на правителството на Руската федерация „Въпроси на федерални държавни унитарни предприятия, държавни компании „Росвооружение“ и „Промекспорт“ от 31 декември 1997 г. бяха одобрени уставите на съответните предприятия. Те предвиждат, че предприятието прехвърля към федералния бюджет дела от печалбата в размер (процент), определян годишно от правителството на Руската федерация.

Освен това организациите, които отговарят за предоставянето на данъчните органи на информацията, необходима за изчисляване на данъците, както и извършването на някои други операции, трябва да бъдат признати за колективни субекти на финансовото право. Списъкът на тези организации е даден преди всичко в чл. 85 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно данъчните органи са длъжни да информират:

органи, регистриращи организации и физически лица, извършващи предприемаческа дейност без образуване на юридическо лице;
органи, регистриращи лица по местоживеене или по място на раждане и смърт;
органи, регистриращи недвижим имот, който е обект на данъчно облагане;
органите по настойничество и настойничество, образователни, институции, институции социална защитанаселението и др., които осъществяват настойничество, настойничество или управление на имуществото на отделението;
органи, упълномощени да нотариални действиявъв връзка с нотариално удостоверяване на право на наследство и договори за дарение;
органи, издаващи лицензи, удостоверения и други подобни документи на лица, които извършват дейности на свой риск, насочени към систематично генериране на доходи от предоставяне на платени услуги.

Отделни субекти на финансовото право

Индивидуални субекти на финансовото право са физическите лица. Те са субекти на отрасли на правото, възникват от момента на раждането и са обща, абстрактна предпоставка за собственост.

Финансовият капацитет на физическото лице се характеризира преди всичко чрез неговите правни задължения. Това се дължи на особеностите на финансовото и правно регулиране. Държавата, установявайки финансови и правни норми, е заинтересована от ясното им прилагане от всички субекти, към които са адресирани. Освен това степента на държавен интерес към прилагането на тези норми е толкова голяма, че в хода на финансово-правното регулиране държавата използва метода на властовите предписания. То се проявява по-специално във факта, че държавата призовава субектите да спазват финансови и правни норми, главно чрез установяване на положителни задължения. Съдържанието на финансовата възможност на физическото лице се разкрива и чрез неговите права, залегнали в законодателството. По правило обаче финансовите права на физическо лице произтичат от задълженията.

Във финансовото право възрастта на финансовата дееспособност на физическото лице не е дефинирана. Въпреки това, в параграф 2 на чл. 107 от Данъчния кодекс на Руската федерация, възрастта на възникване на данъчното задължение на физическо лице е 16 години. Като се има предвид, че правоспособността е компонент на правоспособността, може да се твърди, че данъчната дееспособност като цяло за физическо лице възниква от 16-годишна възраст.

Физическите лица, съгласно действащото законодателство, са платци на данък върху доходите на физическите лица, данък върху имуществото на физическите лица, акцизи, данък върху добавената стойност, данък върху продажбите и др.

Физическите лица са субекти на данъчното право, действащи като данъчни агенти (член 24 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Такъв извод следва от анализа на законодателството, което в редица случаи възлага задълженията на данъчни агенти на физически лица. По този начин, по-специално, предприемачите, които плащат доходи на граждани, са длъжни да изчисляват, удържат и превеждат в бюджета размера на данъка върху доходите на физическите лица, а към пенсионните и други извънбюджетни фондове - размера на единния социален данък. 1. Правосубектността на физическо лице, действащо като данъчен агент, се разкрива чрез същите права, които има данъкоплатецът (член 21 от Руската федерация), както и задълженията, определени в чл. 24 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Сред тях са отговорностите:

правилно и своевременно изчисляване, удържане от средствата, изплатени на данъкоплатците, и превеждане на съответните данъци в бюджета (извънбюджетни фондове);
в едномесечен срок да уведоми писмено данъчния орган по мястото на регистрацията за невъзможността за удържане на данъка на данъкоплатеца и размера на задължението на данъкоплатеца;
водят отчети за изплатените на данъкоплатци доходи, удържани и преведени в бюджети (извънбюджетни фондове), включително лично за всеки данъкоплатец;
да представи на данъчния орган по мястото на регистрацията си документите, необходими за упражняване на контрол върху правилното изчисляване, удържане и прехвърляне на данъци.

Физическите лица също са субекти на финансовото право във връзка с правото да получават средства от бюджета под формата на субсидии и субсидии (член 69 от БК на РФ). Освен това в редица случаи физическите лица са субекти на финансовото право във връзка с правата да получават средства от държавни извънбюджетни фондове. Така, по-специално, в съответствие с Правилата за начисляване, отчитане и изразходване на средства за прилагане на задължително социално осигуряване срещу производствени злополуки и професионални заболявания, одобрени с Постановление на правителството на Руската федерация от 2 март 2000 г. Фондът за социално осигуряване на Руската федерация извършва месечни и временни осигурителни плащания на лица, които имат право да получават плащания във връзка със смъртта на осигурения и др.

И накрая, в редица случаи нотариусите действат като специфичен субект на финансовото право. В съответствие с чл. 22, 37, 38 от Основите на Руската федерация за нотариуса от 1 февруари 1993 г. нотариусите контролират плащането при извършване на правно значими действия в полза на своите платци. Освен това, в съответствие с параграф 6 на чл. 85 от Данъчния кодекс на Руската федерация нотариусите, занимаващи се с частна практика, са субекти на финансовото право във връзка с отчитането на нотариалната заверка на споразумения за право на наследство и дарение пред данъчните органи по местонахождението им.

В повечето случаи финансовата правосубектност на физическо лице се характеризира с наличието (съвпадение) на правоспособност и правоспособност в едно лице, но в някои случаи е възможно тяхното несъответствие. Това става в случаите, когато непълнолетни лица са собственици на имущество и доходи, представляващи обект на данъци и такси. В този случай, докато тези лица достигнат данъчна правоспособност, т.е. 16 от тяхно име техните законни представители придобиват данъчни права и носят данъчни задължения. Съгласно параграф 2 на чл. 27 от Данъчния кодекс на Руската федерация, законните представители на данъкоплатец - физическо лице се признават за лица, действащи като негови представители в съответствие с гражданското законодателство на Руската федерация, т.е. родители, осиновители, настойници и попечители (членове 26, 28 от Гражданския кодекс на Руската федерация).