Companiile care desfășoară activități de construcții și abia la început sunt nevoite să aleagă dintre 2 variante: generală și diagrama simplificata deducerile plăților regulate către trezoreria statului. În același timp, problema nu este doar de actualitate: deoarece există o extindere pe scară largă a orașelor, a crescut construcție suburbană, afacerile în acest mediu promit să fie foarte de succes și profitabile.
Însă în stadiul de începere a activității, antreprenorii se confruntă cu nevoia de a determina cel mai profitabil sistem de interacțiune cu autoritățile fiscale, iar dacă nu au experiență proprie, trebuie să apeleze la specialiști.
Să remarcăm imediat: este imposibil să oferim un răspuns fără ambiguitate, deoarece forma optimă de plată a impozitelor depinde de specificul construcției, volumele, nivelul veniturilor și caracteristicile interacțiunii cu partenerii. În continuare, va fi dezvăluită opțiunea standard pentru majoritatea companiilor de construcții - sistemul fiscal simplificat, care este destul de economic în raport cu sistem comun.
Elemente de bază ale comparației sistemelor
Schema generală presupune indicarea TVA-ului în documentele de declarație, precum și a impozitelor percepute pe proprietatea organizațiilor și pe profitul obținut ca urmare a activității lor. Conform taxei Cod USN, la rândul său, te eliberează de astfel de inutil obligații financiare, ca impozite pe profit, proprietatea organizațiilor, valoarea adăugată (cu excepția cazului în care orice produse sunt importate din afara în țară). Și în acest caz, trebuie să luați în considerare două posibilități de plată a impozitelor:
- Pentru venituri – adică din această sumă trebuie deduse 6%;
- Pentru venituri minus cheltuieli, tariful de aici variaza intre 5-15% in concordanta cu specificul activitatii si regiunii.
Desigur, pentru organizatii de constructii A doua opțiune este mai bună, deoarece astfel de întreprinderi din regiunea Leningrad suportă întotdeauna costuri ridicate asociate cu livrarea de materiale și anumite tipuri de servicii cu profil îngust.
Când nu poate fi utilizat sistemul simplificat de impozitare?
Sistemul de impozitare luat în considerare nu este universal, adică nu este disponibil pentru toate entitățile comerciale. Următoarele categorii de firme de construcții nu o pot practica:
- A avea reprezentanțe și sucursale;
- Dacă mai mult de un sfert sunt deținute de alte organizații;
- Dacă în cursul unei perioade de raportare numărul de angajați implicați a depășit o sută de persoane;
- Companii străine;
- Dacă, conform contabilității, valoarea reziduală a activelor organizației este mai mare de 100 de milioane de ruble;
- Dacă până la sfârşitul perioadei de raportare valoare totală Venitul s-a dovedit a fi de peste 60 de milioane de ruble.
Astfel, organizațiile care nu aparțin categoriei de antreprenori generali pot utiliza cu succes sistemul de impozitare pe venit cu deducerea cheltuielilor - această opțiune oferă o formă simplificată de menținere a documentației contabile și fiscale. Dacă comparăm cifrele cu schema generală de impozitare, economiile sunt semnificative, și în plus cerinte legaleîn acest segment nu sunt atât de duri.
Una dintre căile de intrare mijloace fixe organizaţia este construcţia (producţia) lor. O organizație poate construi (fabrica) un obiect atât din punct de vedere economic, cât și utilizați serviciile organizațiilor specializate (antreprenori) .
Comitetul de acceptare
Pentru a accepta mijloacele fixe create, organizația ar trebui să formeze o comisie, care ar trebui să determine:
- Este adecvat mijlocul fix? specificatii tehniceși este posibil să-l pună în funcțiune;
- dacă este necesară aducerea (reprelucrarea) mijlocului fix într-o stare adecvată utilizării.
Documentarea
După examinarea obiectului, comisia trebuie să dea un aviz cu privire la posibilitatea utilizării acestuia. Pentru a face acest lucru, trebuie să întocmiți un document primar, care ar trebui să conțină detaliile necesare, prevăzută în Partea 2 a art. 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ. Un astfel de document poate fi un act deformular nr OS-1a sau prin formular nr OS-1 .
acționează pe formular nr OS-1a utilizare în construcția clădirilor (structurilor). Compilați-l în momentul în care obiectul este inclus în active fixe (în momentul în care valoarea acestuia este reflectată în contul 01 „Active fixe” sau 03 „Investiții generatoare de venit în valori materiale") (paragraful 2 din instrucțiunile aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7). Întocmește un act pe baza documentelor contabile primare care să confirme cheltuielile efectuate. Nu completați detaliile organizației donatoare, care sunt furnizate la începutul actului, precum și secțiunile „Informații privind starea obiectului mijlocului fix la data transferului” și „Tremis”.
În actul de formular nr OS-1a te rog sa indici:
- numărul și data întocmirii acestuia;
- numele complet al mijlocului fix;
- locul de acceptare a mijlocului fix;
- numerele de inventar de fabrică și atribuite ale mijlocului fix;
- număr grupa de amortizareȘi durata de viață utilă a unui mijloc fix ;
- informații despre conținutul de metale și pietre prețioase;
- alte caracteristici ale mijlocului fix (suprafața totală, numărul de etaje etc.).
În plus, puneți o notă cu privire la încheierea comitetului de acceptare (de exemplu, intrarea „Poate fi folosită”). Actul executat este aprobat de șeful organizației.
Atunci când produceți alte active fixe (cu excepția clădirilor și structurilor) pe cont propriu, utilizațiForma actului nr. OS-1 . Când îl completați, aplicați aceleași reguli ca și la compilareFormular nr. OS-1a .
Această procedură decurge din instrucțiunile aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7.
Concomitent cu pregătirea actului asupraformular nr OS-1a (OS-1 ) completați fișa de inventar conformformular nr OS-6a (OS-6 ) într-un singur exemplar. Card de inventarîntocmește pe baza actului și documente primare. Pe viitor, introduceți în card informații despre toate modificările care afectează contabilitatea mijloacelor fixe (reevaluare, modernizare, mișcare internă, cedare). Reflectați aceste informații pe baza documentelor primare (de exemplu, pe baza unui certificat de acceptare pentru mijloace fixe modernizate formular nr. OS-3).
Această procedură este prevăzută de instrucțiunile aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7.
Atenţie: absența (neprezentarea) documentelor primare pentru contabilitatea activelor fixe este o infracțiune (articolul 106 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 2.1 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse), pentru care responsabilitatea fiscala si administrativa .
Costul inițial
Mijloacele fixe construite pe o bază economică sunt acceptate pentru contabilitate la costul lor inițial (clauza 7 din PBU 6/01). Includeți în costul inițial toate costurile legate direct de fabricarea obiectului (clauza 8 din PBU 6/01, clauza 5.1.1 din Regulamentul aprobat de Ministerul Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 1993 nr. 160). De exemplu, cheltuielile pentru plata salariilor angajaților implicați în producție, pentru achiziționarea de materiale de construcție, pentru întreținerea mașinilor de construcții etc. O listă detaliată a cheltuielilor care formează costul inițial al activelor fixe construite (fabricate) este dată înmasa.
Atunci când formați costul inițial al unui obiect, luați în considerare cheltuielile pe baza:
- documente contabile primare (cereri, facturi, borderouri etc.);
- orice alte documente care confirmă costurile suportate (declarații vamale, ordine de călătorie etc.).
Pentru înregistrare, acceptați documentele care conțin detaliile obligatorii prevăzute în Partea 2 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ. Pentru mai multe informații despre pregătirea documentelor primare, consultați Cum să gestionați fluxul de documente în contabilitate .
În timpul exploatării unui mijloc fix, costul său inițial nu se modifică. Prin urmare, dacă orice costuri asociate cu crearea (producția) unui obiect sunt suportate de organizație după ce acesta este inclus în active fixe, nu modificați costul inițial. Și luați în considerare costurile ca parte a cheltuielilor curente. Excepția sunt cazurilefinalizare (retrofitting) , reconstrucţie, modernizare, lichidare parțială Și reevaluare active fixe. Această procedură decurge din punctul 14 din PBU 6/01.
Situatie: Este posibil în contabilitate să includă salariile personalului administrativ și managerial în costul inițial al unui mijloc fix construit pe bază economică? Organizația nu desfășoară activități.
Da, poti.
Cheltuielile generale de afaceri sunt incluse în costul inițial al unui mijloc fix numai dacă sunt direct legate de crearea obiectului. Acest lucru este menționat în paragraful 8 din PBU 6/01 și paragraful 5.1.1 din Regulamentul aprobat de Ministerul Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 1993 nr. 160. Dacă organizația nu desfășoară alte activități, atunci în timpul construcției iar personalul de conducere îndeplinește funcții legate de furnizarea acestuia. În consecință, în aceste condiții, costurile de întreținere a personalului administrativ și managerial pot fi incluse în costul inițial al unității care se creează. Un punct de vedere similar este reflectat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 martie 2006 nr. 03-03-04/1/178.
Contabilitate: crearea in mod independent
În contabilitate, toate costurile asociate construcției unui obiect prin mijloace economice sunt reflectate în contul 08-3 „Constructia mijloacelor fixe”. În acest caz, faceți următoarele intrări:
Debit 08-3 Credit 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76...)
- reflectă costurile asociate cu crearea unui obiect și aducerea acestuia într-o stare adecvată utilizării;
Debit 19 Credit 60 (76)
- TVA-ul se reflectă asupra costurilor asociate cu crearea unui obiect și aducerea acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare.
Adesea, o organizație folosește proprietățile produse pentru vânzare pentru propriile nevoi. Dacă intenționați să includeți produsele anterioare în active fixe, creați mai întâi valoarea acestuia în contul 08. În același timp, faceți următoarea intrare:
Cont de debit 08 Cont de credit 43
- costul proprietății create este luat în considerare ca parte a investițiilor în active imobilizate.
Menționăm că, deși o astfel de înregistrare nu este prevăzută în Instrucțiunile pentru planul de conturi, este corectă. La urma urmei, Instrucțiunea nu reglementează contabilitatea și nu are avantaje față de PBU (paragrafele 1, 2 din preambulul Instrucțiunilor pentru planul de conturi, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 martie 2001 nr. 16-00). -13/05).
Nu este nevoie să inversați sau să corectați această intrare. Faptul că imobilul a fost inițial luat în considerare în contul 43 nu este o greșeală. La acel moment, era destinat să fie utilizat ca parte a MPZ (clauza 2 din PBU 5/01).
Procedura de formare a costului inițial al unui mijloc fix și evaluarea acestuia este prescrisă în PBU 6/01, care este obligatoriu pentru utilizare. Prin urmare, includeți mai întâi valoarea proprietății pe care decideți să o utilizați ca mijloc fix ca parte a investițiilor în active imobilizate. Aceasta rezultă din paragrafele 7-12 din PBU 6/01 și paragraful 8 din paragraful 2 din PBU 22/2010.
De îndată ce obiectul răspunde anumite criterii , includeți-l în mijloace fixe în procedura generala.
Contabilitate: crearea de catre antreprenor
În procesul de creare a unui mijloc fix pe o bază economică, o organizație poate atrage antreprenori pentru a efectua lucrări individuale. De asemenea, luați în considerare costul serviciilor lor atunci când se formează costul inițial al mijlocului fix care este creat (clauza 8 din PBU 6/01). Faceți următoarele cablaje:
Debit 08-3 Credit 60 (76)
- cost reflectat contract de munca pentru construirea de mijloace fixe;
Debit 19 Credit 60 (76)
- Se reflectă TVA prezentată de antreprenor.
Pentru informații despre specificul contabilității mijloacelor fixe fabricate prin contract, a se vedeaCum se înregistrează în contabilitate construcția contractului de mijloace fixe .
Contabilitate: acceptare pentru contabilitate si punere in functiune
Reflectați costul obiectelor finite acceptate în contul 01 „Mije fixe” sau contul 03 „Investiții de venit în active materiale”, la care se deschid subconturile „Mije fixe în depozit (în stoc)” și „Mijloace fixe în exploatare”. Dacă momentul înregistrării mijlocului fix și al acestuiapunere in functiune potriviți, faceți cablajul:
Debit 01 (03) subcont „Mije fixe în exploatare” Credit 08-3
- mijlocul fix creat pe bază economică a fost acceptat în contabilitate și dat în exploatare la costul său inițial.
Dacă momentele înregistrării unui mijloc fix și punerea în funcțiune a acestuia nu coincid, efectuați următoarea afișare:
Debit 01 (03) subcont „Mijloc fix în depozit (în stoc)” Credit 08-3
- obiectul creat este luat în considerare ca parte a mijloacelor fixe la costul inițial.
Această procedură este prevăzută la punctul 20 Instrucțiuni, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n, și Instrucțiuni pentru planul de conturi.
Contabilitate: amortizare si amortizare
În contabilitate, plătiți costul mijloacelor fixe printaxele de amortizare . Pentru activele fixe ale organizațiilor non-profitse percepe amortizarea . Această procedură este prevăzută în paragraful 17 din PBU 6/01.
DE BAZĂ
În contabilitatea fiscală, active fixe construite pe o bază economicăreflectă la costul inițial .
TVA-ul introdus la costurile asociate cu crearea unui obiect și aducerea acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare ar trebui dedusă în momentul în care sunt acceptate în contabilitate (de exemplu, în contul 10 - pentru materiale) (clauzele 1 și 6 ale articolului 171, clauza 1 și 5 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Împreună cu aceasta, trebuie îndeplinită alte condiții necesare pentru deducere .
Efectuarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consumul propriu este supusă TVA-ului (subclauza 3, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare la sfârşitul fiecăruia perioada fiscala pe cheltuiala lor organizatia trebuie percepe taxa(clauza 2 din articolul 159 și clauza 10 din articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Luați-o pentru deducere posibil în aceeași perioadă fiscală (clauza 6 din articolul 171 și clauza 5 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Din luna următoare după punerea în funcțiune a instalației începe să calculezi amortizarea .
Din luna următoare după ce mijlocul fix este acceptat în contabilitate (reflectat în contul 01 sau 03)include valoarea acesteia în baza impozitului pe proprietate (Clauza 1 a articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a producției de active fixe pe baze economice. Organizația nu a implicat antreprenori în timpul procesului de construcție
În ianuarie, CJSC Alfa a început construcția unui hangar folosind metode autopropulsate fără implicarea antreprenorilor. Organizația a finalizat construcția în martie. Hangarul a fost pus în funcțiune în aceeași lună.
În ianuarie, organizația a achiziționat materiale de construcție în valoare de 590.000 de ruble. (inclusiv TVA - 90.000 de ruble). Toate au fost cheltuite complet în timpul procesului de construcție: în ianuarie - în valoare de 200.000 de ruble. (fără TVA), în februarie - cu 200.000 de ruble, în martie - cu 100.000 de ruble. Salariul lunar al lucrătorilor implicați în construcția unității (inclusiv contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale) a fost de 98.000 de ruble.
Operațiunile legate de construcția hangarului sunt reflectate în evidența contabilă folosind următoarele înregistrări.
În ianuarie:
Debit 10-8 Credit 60
- 500.000 de ruble. - materiale de constructii achizitionate;
Debit 19 Credit 60
- 90.000 de ruble. - reflectat TVA la intrare pe materiale de constructii;
- 90.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA aferentă materialelor de construcție;
Debit 08-3 Credit 70 (69)
- 98.000 de ruble. - salariile muncitorilor implicați în construcția hangarului în luna ianuarie se reflectă în investiții de capital;
Debit 08-3 Credit 10-8
- 200.000 de ruble. - costul materialelor de construcție transferate pentru construcția hangarului în ianuarie este reflectat ca parte a investițiilor de capital.
În februarie:
Debit 08-3 Credit 70 (69)
- 98.000 de ruble. - salariile muncitorilor implicați în construcția hangarului în februarie se reflectă în investiții de capital;
Debit 08-3 Credit 10-8
- 200.000 de ruble. - costul materialelor transferate pentru construcția hangarului în februarie este reflectat ca parte a investițiilor de capital.
În martie:
Debit 08-3 Credit 70 (69)
- 98.000 de ruble. - salariile muncitorilor implicați în construcția hangarului în luna martie se reflectă în investiții de capital;
Debit 08-3 Credit 10-8
- 100.000 de ruble. - costul materialelor de construcție transferate pentru construcția hangarului în luna martie este reflectat ca parte a investițiilor de capital.
Debit 01 subcont „Mije fixe în exploatare” Credit 08-3
- 794.000 de ruble. (98.000 de rub. × 3 luni + 200.000 de rub. + 200.000 de rub. + 100.000 de rub.) - a fost înregistrat și pus în funcțiune un hangar construit pe bază economică.
În ultima zi a lunii martie, contabilul a perceput TVA la costul lucrărilor de construcție și montaj și apoi a reflectat deducerea fiscală. În evidențele organizației au fost făcute următoarele înregistrări:
Debit 19 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 142.920 rub. ((98.000 de ruble × 3 luni + 500.000 de ruble) × 18%) - TVA-ul se percepe pentru lucrările de construcție și instalare efectuate pe cont propriu;
Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
- 142.920 rub. - TVA-ul acumulat la lucrările de construcții și instalații efectuate în mod independent este acceptat pentru deducere.
Astfel, în contabilitate, costul inițial al hangarului construit a fost de 794.000 de ruble. Contabilul a indicat această sumă în act în formularul nr. OS-1a, pe care l-a întocmit la înregistrarea obiectului finit.
În contabilitatea fiscală, contabilul Alpha a inclus hangarul ca parte a proprietății amortizabile la un cost inițial de 794.000 RUB.
Situatie: Cum poate o organizație să înregistreze primirea investițiilor pentru construcția de imobile în baza unui contract de concesiune?
În contabilitate atunci când primiți investiții, reflectați creanţeînaintea concedentului. Ștergeți datoria după transferarea către concedent a costurilor de construcție a instalației în parte din aceste investiții. În contabilitatea fiscală, reflectați primirea de investiții ca subvenții bugetare nedirecționate.
Să explicăm totul în ordine. În baza unui contract de concesiune, concesionarul este obligat, pe cheltuiala sa, să creeze sau să reconstruiască un obiect, a cărui proprietate aparține sau va aparține concedentului. Aceasta conferă concesionarului dreptul, în perioada determinată prin contract, de a utiliza această facilitate în cadrul acestuia activitate antreprenorială. În acest caz, concedentul poate să-și asume o parte din costurile creării (reconstituirii) obiectului contractului de concesiune. Astfel de reguli sunt stabilite în părțile 1 și 13 ale articolului 3 din Legea din 21 iulie 2005 nr. 115-FZ.
În cazul nostru, concedentul și-a asumat o parte din costuri sub formă de investiții în construcții. Acest lucru trebuie reflectat în contabilitate într-un mod special.
Contabilitate
În contabilitatea concesionarului, în ceea ce privește investițiile de la concedent, nu apar nici venituri, nici cheltuieli. Reflectați primirea investițiilor prin postarea:
Debit 51 Credit 76
- primirea investiţiilor de la concedent.
Reflectați cheltuielile pentru construirea proprietății concesionale în contul 08:
Debit 08 subcont „Cheltuieli pentru reconstrucția proprietății concesiunii” Credit 10 (23, 60, 68, 69, 70, 76...)
- se reflectă cheltuielile pentru construcția unității.
Când reconstrucția este finalizată, reflectați propriile cheltuieli în contul 04. Și transferați cheltuielile privind investițiile primite către concedent. Faceți următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 04 Credit 08
- sunt incluse cheltuielile proprii pentru construcția unității active necorporale;
Debit 76 Credit 08
- cheltuielile pentru construcția instalației, în parte din investițiile primite, au fost transferate concedentului.
Începe din luna următoare celei de finalizare a construcției percepe amortizarea asupra unui activ necorporal. Faceți acest lucru pe durata contractului de concesiune. Cablajul este astfel:
Debit 20 (23, 25, 26) Credit 05
- a fost acumulată amortizarea imobilizării necorporale.
Obiectul construit în sine ar trebui contabilizat în contul în afara bilanțului. De exemplu, puteți deschide contul 012 „Proprietate primită în baza unui contract de concesiune”. Acceptati-l in contabilitate la costul indicat in certificatul de acceptare. Din luna următoare celei în care obiectul a fost acceptat în contabilitate, se începe acumularea amortizarii. Acumulează amortizarea pe durata contractului de concesiune. Înregistrați sumele de amortizare într-un cont separat în afara bilanţului, de exemplu 013 „Amortizarea proprietăţii primite în baza unui contract de concesiune”.
Efectuați următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 012
- se reflectă instalația de concesiune construită;
Debit 013
- a fost acumulată amortizarea.
Această procedură decurge din PBU 14/2007, buletin informativ Ministerul Finanțelor al Rusiei Nr. PZ-2/2007, Instrucțiuni pentru planul de conturi (conturile 08, 04, 05, 10, 20, 51, 76) și confirmate de Ministerul Finanțelor al Rusiei într-o scrisoare din 8 februarie , 2016 Nr. 03-05-05-01/ 6120.
Impozit pe venit
În contabilitatea fiscală, luați în considerare obiectul construit la costul său inițial. Aceasta va fi suma costurilor pentru construirea instalației și aducerea acesteia într-o stare adecvată pentru utilizare. Inclusiv cheltuielile finanțate de concedent. Această concluzie poate fi trasă din prevederile paragrafului 10 al paragrafului 1 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Începând cu luna următoare celei în care obiectul a fost pus în funcțiune, începeți calcularea amortizarii (paragraful 6, alineatul 1, articolul 256, alineatul 4, articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). Depreciază obiectul pe durata de viață utilizare benefică. În capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu există comandă specială, cum se determină perioada de utilizare a mijloacelor fixe primite în baza unui contract de concesiune. De aceea urmați regulile generale (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 octombrie 2010 Nr. 03-03-06/1/654).
Investiția în sine ar trebui privită ca subvenție bugetară, care în scopuri contabile fiscale nu este recunoscută ca țintă . Prin urmare, includeți fondurile primite în venituri pe măsură ce recunoașteți cheltuielile cu amortizarea drept cheltuieli.
La sfârșitul contractului de concesiune, includeți suma investiției neincluse în venituri în veniturile neexploatare. Faceți acest lucru la ultima dată a perioadei de raportare (de impozitare) în care a avut loc tranzacția. Și luați în considerare valoarea deprecierii neacumulate a obiectului ca parte a cheltuielilor nefuncționale.
Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 8 al paragrafului 1 al articolului 265, paragraful 4.1 al articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 78. Cod bugetar RF. Această abordare este confirmată și de reprezentanții Ministerului rus de Finanțe în explicații private.
sistemul fiscal simplificat
Organizațiile care utilizează sistemul simplificat sunt obligate să țină evidența contabilă, inclusiv mijloacele fixe, în întregime (Partea 1, articolul 2 din Legea nr. 402-FZ din 6 decembrie 2011). În același timp, pentru a nu pierde dreptul de a aplica simplificarea, organizația trebuie să controleze valoare reziduala active fixe, care nu pot depăși 100.000.000 de ruble. (Subclauza 16, Clauza 3, Articolul 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pentru informații despre caracteristicile simplificate ale contabilității mijloacelor fixe construite (fabricate) pe bază economică, a se vedeaCum să utilizați sistemul fiscal simplificat pentru a ține cont de primirea imobilizărilor și imobilizărilor necorporale .
Situatie: Este posibil să se ia în considerare la calcularea impozitului unic costurile de construire a unui mijloc fix construit pe bază economică? Organizația aplică simplificarea și plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli.
Da, poti.
Dreptul de a lua în considerare costurile de construcție a unui mijloc fix nu este în niciun fel legat de metoda de construcție sau fabricare a mijloacelor fixe (subclauza 1, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Prin urmare, organizația are dreptul să ia în considerare în cheltuieli la calcularea impozitului unic costurile de construire a unui mijloc fix folosind metode economice.
UTII
Organizatii - plătitori UTII sunt obligați să țină evidența contabilă în întregime (art. 2 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ). Prin urmare, atunci când se reflectă în contabilitate activele fixe construite pe o bază economică, , ca în sistemul general de impozitare.
Operațiunile legate de primirea, deplasarea și cedarea activelor fixe nu afectează calcularea UTII (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă mijlocul fix creat prin mijloace economice este un imobil, atunci organizația trebuie să înregistreze dreptul de proprietate asupra acestuia (Partea 1, articolul 4 din Legea nr. 122-FZ din 21 iulie 1997). Pentru informații despre specificul contabilității pentru astfel de obiecte, a se vedeaCum se înregistrează primirea mijloacelor fixe supuse înregistrării de stat .
OSNO și UTII
Dacă o organizație aplică un sistem general de impozitare și plătește UTII, atunci calculul impozitelor în timpul construcției (producției) unui mijloc fix depinde de tipul de activitate pentru care este utilizat.
Dacă un mijloc fix este utilizat numai în cadrul activităților din sistemul general de impozitare, atunci costurile construcției (producției) acestuia sunt luate în considerare conform normelor în vigoare. (clauza 9 din articolul 274 și clauza 7 din articolul 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă mijlocul fix este utilizat numai în cadrul activităților pe UTII, atunci în baza de date impozit unic Nu conta nicio cheltuiala. Întrucât obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Un mijloc fix creat printr-o metodă economică poate fi utilizat în activitățile unei organizații supuse UTII și în activitățile pentru care organizația plătește impozite în cadrul sistemului general de impozitare. În acest caz, costurile de creare a unui mijloc fix, care formează costul său inițial, trebuie distribuite. Acest lucru trebuie făcut pentru a determina suma taxele de amortizare, care pot fi incluse în calculul impozitului pe venit.
Această procedură decurge din paragraful 9 al articolului 274 și paragraful 7 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru mai multe informații, consultațiCum să țineți cont de cheltuieli atunci când combinați OSNO cu UTII .
Valoarea TVA-ului aferent trebuie, de asemenea, distribuită. Acest lucru trebuie făcut pentru a determina valoarea impozitului care poate fi dedus legal. Această procedură este prevăzută la alineatele 4 și 4.1 ale articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru mai multe informații, consultațiCum se deduce TVA-ul la intrare cu o contabilitate separată tranzacții impozabile și neimpozabile.
ÎN În ultima vreme Din ce în ce mai mult, micile organizații de construcții apelează la un sistem de impozitare simplificat.
TATYANA IVCHENKO, consultant fiscal, CEO SRL „Expert în audit”
Să luăm în considerare utilizarea „impozitării simplificate” în rândul clienților-dezvoltatori și antreprenorilor generali cu antreprenori, precum și opțiunile de impozitare în funcție de baza fiscală aleasă - „venituri” sau „venituri minus cheltuieli”.
Aspecte generale privind utilizarea sistemului simplificat de impozitare de către constructori
În conformitate cu paragraful 3 al art. 4 din Legea contabilității din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ, organizațiile care au trecut la sistemul simplificat de impozitare sunt scutite de obligația de a ține evidența contabilă, dar trebuie să țină evidența activelor fixe și a activelor necorporale în conformitate cu prevederile art. cerințele legislației Federației Ruse în materie de contabilitate. În același timp, organizațiile de construcții sunt obligate să țină evidența contabilă dacă combină sistemul fiscal simplificat cu UTII sau intenționează să plătească dividende fondatorilor lor.
În baza cerinței alin. 2 al art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu sunt recunoscute ca plătitori de TVA, cu excepția TVA-ului de plătit la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse. Potrivit sub. 3 p. 2 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizația nu are dreptul de a deduce sumele de TVA prezentate de subcontractanți și le include în costul lucrărilor efectuate de subcontractanți, care poate fi reflectat în evidențele contabile caDt20Și Kt19. Este clar că antreprenorul nu este obligat să perceapă TVA la costul lucrărilor efectuate.
De asemenea, antreprenorul nu va trebui să emită facturi către clienții săi, întrucât în conformitate cu clauza 3 a art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obligația de a întocmi facturi, de a păstra registrele facturilor primite și emise, de achiziții și de vânzări este atribuită numai plătitorilor de TVA.
Dar, în conformitate cu norma sub. 1 clauza 5 art. 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă o organizație care a trecut la sistemul fiscal simplificat emite o factură către client și alocă TVA în aceasta, atunci va trebui să depună o declarație de TVA pentru această perioadă fiscală. Apoi, conform acestei declarații, ea trebuie să plătească la buget taxa alocată în factură. Această poziție a fost susținută de Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse. TVA la resursele materiale utilizate în implementare lucrari de constructii, organizația nu îl va putea prezenta spre deducere din buget, întrucât nu este plătitor de impozit. În același timp, după cum a explicat Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în Scrisoarea din 14 aprilie 2008 nr. 03-11-02/46, art. 249 și 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevăd o reducere a veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate pentru cuantumul taxei pe valoarea adăugată plătită în modul stabilit la sub. 1 clauza 5 art. 173 Codul Fiscal al Federației Ruse. În acest sens, la stabilirea bazei de impozitare a impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului de impozitare simplificat, contribuabilii emit factură către cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate, cu evidențierea cuantumului taxei pe valoarea adăugată, veniturile din vânzări trebuie să țină cont de sumele taxei pe valoarea adăugată primite de la cumpărători.
Probleme fiscale pentru antreprenorul general
De obicei, antreprenorul general își asumă responsabilitatea pentru implementarea la timp și de înaltă calitate a întregii game de lucrări de construcții încredințate antreprenorilor, coordonarea acestora (de exemplu, pregătirea și echiparea șantierului, furnizarea de echipamente necesare, racordarea la utilități, control). peste proces tehnologic construcție și respectarea normelor de siguranță la șantier și multe alte procese). Aceste așa-numite servicii generale sunt plătite și trebuie plătite de subcontractanți. Prețul serviciilor generale poate fi format în orice mod, dar de obicei este determinat ca procent din cost estimat. Astfel, veniturile antreprenorului general provin în principal din două surse: de la subcontractanți și de la client. De obicei, costul serviciilor generale este dedus din remunerația subcontractantului, iar venitul este recunoscut în ziua semnării actului de compensare. Antreprenorii generali au adesea următoarea întrebare în termeni „simplificați” (mai ales atunci când obiectul impozitării este „venitul”): ar trebui să fie incluși în totalitate în venituri? bani gheata primit de la client - la urma urmei, cea mai mare parte este dată subcontractanților? În această situație, răspunsul este clar - este necesar să se țină cont de toate veniturile. Codul civil al Federației Ruse nu echivalează cu acest tip de acord acord de mediere, în care majoritatea fondurilor sunt proprietatea principalului (principal, mandant), iar antreprenorul general nu este agent (comisionar, avocat). Aceleași concluzii sunt cuprinse în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 ianuarie 2005 nr. 03-03-02-04/1-5 și suntem de acord cu ele autoritățile fiscale.
În situația în care subcontractantul a trecut la sistemul de impozitare simplificat, iar antreprenorul aplică sistemul general de impozitare, este necesar să se acorde atenție faptului că, în acest caz, la acceptarea lucrărilor de la subcontractant, antreprenorul general nu poate pretinde TVA. din bugetul acestor lucrari, intrucat subcontractantul nu trebuie sa ii emita factura.
Antreprenorul general trebuie să perceapă TVA pe întregul cost al lucrărilor efectuate pentru client în temeiul contractului. Dacă un antreprenor angajează un subcontractant pentru a efectua anumite lucrări, atunci subcontractantul, de regulă, nu intră în relația dintre client și antreprenorul general (clauza 3 a articolului 706 din Codul civil al Federației Ruse). Potrivit contractului, antreprenorul este cel care poartă întreaga responsabilitate pentru munca efectuată către client și nu contează că o parte a lucrărilor de construcție a fost efectuată de organizații terțe, clientul poate nici măcar să nu știe despre asta, deoarece în conformitate cu art. 703 și 706 din Codul civil al Federației Ruse, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel, contractorul stabilește în mod independent metodele de îndeplinire a misiunii clientului. În cazul în care legea sau contractul nu prevăd obligația contractantului de a executa personal lucrarea prevăzută în contract, antreprenorul are dreptul de a implica alte persoane (subcontractanți) în îndeplinirea obligațiilor sale. În acest caz, antreprenorul acționează ca antreprenor general.
Astfel, dacă antreprenorul folosește sistemul general de impozitare, iar subcontractantul folosește sistemul simplificat de impozitare, atunci impozitarea și înregistrarea facturilor se va efectua după cum urmează.
După ce a finalizat o anumită etapă a lucrării conform contractului, subcontractantul o predă antreprenorului. În acest caz, subcontractantul nu emite o factură către antreprenor, întrucât acesta nu este plătitor de TVA. Antreprenorul include drept cheltuieli costul lucrărilor efectuate de subcontractant, care se înregistrează în contul 20 „Producție principală”.
După ce a finalizat toate lucrările conform contractului, antreprenorul o livrează clientului. În același timp, el emite o factură către client pentru întreaga sumă conform contractului finalizat, o înregistrează în carnetul de vânzări și reflectă suma corespunzătoare de TVA în Înapoierea taxei să-l plătească la buget.
Clientul reflectă costul lucrărilor efectuate în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. După ce a primit o factură și un certificat de acceptare a lucrărilor finalizate de la antreprenor, clientul va accepta suma TVA pentru deducere (desigur, dacă este plătitor de TVA).
Baza de impozitare impozitată la o cotă de 15%
Potrivit paragrafului 2 al art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă obiectul impozitării este venitul unei organizații redus cu suma cheltuielilor, baza de impozitare este recunoscută ca expresie monetară a venitului redus cu suma cheltuielilor.
În cadrul unui contract de muncă, o parte (antreprenor) se obligă să execute anumite lucrări la instrucțiunile celeilalte părți (client) și să livreze rezultatul acestuia clientului, iar clientul se obligă să accepte rezultatul lucrării și să plătească pentru aceasta (clauza 1 al articolului 702 Cod Civil RF). Totodată, în conformitate cu sub. 5 clauza 1, clauza 2 art. 346.16, sub. 6 clauza 1 art. 254, sub. 1 pct. 2 art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru plata lucrărilor efectuate de subcontractanți sunt recunoscute de către contribuabilul care aplică sistemul fiscal simplificat la data rambursării datoriilor către subcontractanți ca parte a cheltuielilor materiale. În aceeași ordine, în baza sub. 8 clauza 1 art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele de TVA prezentate de subcontractanți sunt, de asemenea, recunoscute drept cheltuieli. Pentru persoanele „simplificate” mai există o condiție: costurile trebuie indicate la art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse.
Antreprenorul general are dreptul de a o clasifica drept cheltuieli materiale și, prin urmare, de a reduce baza pentru impozitul unic pe costul serviciilor subcontractanților (subclauza 6, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Desigur, acest lucru este important doar atunci când obiectul impozitării este „venitul minus cheltuieli”. Întrucât veniturile includ tot ceea ce este primit de la client, antreprenorul general, care transferă cea mai mare parte a lucrărilor subcontractanților, un alt obiect de impozitare, de regulă, este neprofitabil.
Costurile normale ale subcontractantului includ plata serviciilor generale, iar subcontractantul va trebui să decidă dacă le include sau nu în cheltuieli fiscale. În legătură cu obligația antreprenorului general de a monitoriza progresul construcției și de a fi responsabil pentru întreținere, se poate susține că aceste sume sunt pe deplin în concordanță cu costurile materiale pentru serviciile organizațiilor terțe de producție specificate la subparagraful. 6 clauza 1 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar această problemă nu este clar menționată în capitolul 26.2 și poate provoca dispute cu autoritățile fiscale în timpul unui audit. Astfel de probleme controversate Când se aplică o cotă de 15% în construcții, sunt multe.
De exemplu, participarea la diferite feluri concursuri, licitații etc. Aceasta este o oportunitate de a te exprima și de a obține un contract profitabil. Aceste evenimente nu sunt deloc gratuite, iar costurile pentru ele pot ajunge la sume destul de mari. Desigur, organizația se confruntă cu întrebarea dacă aceste cheltuieli pot fi luate în considerare în scopuri fiscale. Răspunsul autorităților fiscale autoritatile financiare a fost negativ pentru o lungă perioadă de timp (a se vedea, de exemplu, Scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 04/03/06 nr. 03-11-04/2/75 și din 07/02/07 nr. 03- 11-04/2/173). Unii experți nu sunt de acord categoric cu acest lucru, deoarece sumele indicate sunt justificate economic și au fost utilizate în interesul unei afaceri care vizează generarea de venituri. Dar, din păcate, în instanța de arbitraj Aceste argumente pot să nu fie suficiente, deoarece lista cheltuielilor admise în contabilitate este strict limitată de art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar nu se menționează taxele de participare la concursuri.
Constructorii știu bine că lucrările de construcție și instalare necesită multe autorizații, care costă și foarte mulți bani. Aceste costuri nu sunt, de asemenea, incluse în art. 346,16. În această situație, puteți încerca să aplicați regula sub. 30 clauza 1 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia este permisă înregistrarea „cheltuielilor pentru plata serviciilor organizatii specializate pentru efectuarea de examinări, sondaje, emiterea de avize și furnizarea altor documente, a căror prezență este obligatorie pentru obținerea licenței (permisului) de desfășurare tip specific Activități."
Dacă un antreprenor general transferat către USI angajează un subcontractant folosind modul general fiscalitate, atunci procedura de emitere a facturilor și contabilizare a TVA în acest caz va fi următoarea.
Subantreprenorul, în modul obișnuit, emite o factură către antreprenorul general pentru cantitatea de muncă efectuată și evidențiază TVA-ul în ea ca un rând separat. In continuare, subcontractantul inregistreaza factura in carnetul de vanzari si reflecta suma TVA in decontul fiscal pentru plata la buget.
Antreprenorul general, după ce a primit o factură și un certificat de finalizare de la subcontractant, include întregul cost al lucrărilor de construcție, inclusiv TVA, ca parte a cheltuielilor sale și îl reflectă în contul 20 „Producție principală”.
După finalizarea lucrărilor de construcție conform contractului, antreprenorul general o predă clientului, iar certificatul de acceptare este semnat. Antreprenorul general nu emite o factură către client, întrucât acesta nu este plătitor de TVA. Clientul include costul muncii efectuate ca parte a costurilor de creare a unui activ imobilizat și le reflectă în contul 08 „Investiții în active imobilizate”.
Dacă antreprenorul și subcontractantul utilizează sistemul simplificat de impozitare, atunci aceștia nu sunt recunoscuți ca plătitori de TVA. În consecință, aceștia nu ar trebui să emită facturi, ceea ce înseamnă că clientul nu va putea deduce TVA din buget pentru lucrările efectuate. De regulă, acest lucru este suficient cantități mari, iar clienții (dacă nu sunt persoane fizice) preferă să comande lucrări de construcție de la un plătitor de TVA. Pericolul pierderii comenzilor in unele cazuri il impinge pe antreprenorul general sa emita facturi fara a plati TVA la buget si fara a le reflecta in decontul de TVA. Această metodă de „optimizare fiscală” este ușor de identificat de către autoritățile fiscale prin contro-audituri și duce la taxe suplimentare mari de TVA, penalități și amenzi.
Baza de impozitare impozitata la 6%
Contractul poate prevedea atât plata pentru lucrările de construcție și instalare complet finalizate, cât și plata anticipată (cel mai adesea parțială). În orice caz, odată cu aplicarea sistemului simplificat, venitul este recunoscut pe bază de numerar. Și asta înseamnă plata conform lucrari terminate, iar plata avansului va trebui luată în considerare (adică înregistrată în coloana 5 din Caietul de venituri și cheltuieli) în ziua primirii.
Potrivit art. 745 din Codul civil al Federației Ruse, obligația de a furniza materiale revine contractantului, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel. Aceasta înseamnă că prețul contractului constă în remunerarea contractantului și rambursarea costurilor acestuia. Prin urmare, costul lucrării include și acele sume care au mers spre achiziționarea materialelor. Venitul impozabil al unei companii de construcții care utilizează sistemul simplificat va fi toate fondurile primite de la client. În baza cerințelor paragrafului 1 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, data primirii veniturilor este ziua primirii acestora în contul curent sau în casa de marcat.
Nu trebuie să uităm că, atunci când aplicăm sistemul fiscal simplificat, venitul organizației la sfârșitul perioadei de raportare (fiscală) nu trebuie să depășească 20 de milioane de ruble. (Clauza 4 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse), majorat cu coeficientul deflator (în 2008 - 1,34). Venitul antreprenorului general reprezintă întreaga sumă a veniturilor primite de la clienți pentru lucrările efectuate în temeiul contractului (ținând cont de costul lucrărilor efectuate de subcontractanți). În cazul în care suma veniturilor antreprenorului general este formată incorect, suma standard poate fi depășită cu ușurință, iar autoritățile fiscale vor avea dreptul de a stabili suplimentar impozitele plătite în cadrul sistemului general de impozitare, împreună cu penalități și amenzi.
Destul de des apare o altă întrebare. Subantreprenorul primește remunerație de la antreprenorul general minus costul serviciilor sale, adică, de fapt, datoriile sunt compensate. Ce ar trebui recunoscut ca venit:
ce a fost primit în contul sau ce ar fi trebuit să fie primit în baza contractului? Răspunsul este dezamăgitor, mai ales pentru firmele cu obiect de impozitare „venituri”: în veniturile fiscale este inclusă întreaga sumă specificată în contract (deviz). Și plățile pentru serviciile generale ar trebui recunoscute drept cheltuieli, care, atunci când sunt supuse impozitării, veniturile sunt irelevante din cauza absenței unui astfel de indicator în baza de impozitare.
O companie de construcții poate avea și venituri din activități suplimentare, de exemplu din vânzarea materialelor de construcție. Dacă această activitate este oficializată ca comerț, atunci contabilizarea operațiunilor comerciale nu provoacă dificultăți deosebite pentru abordarea „simplificată”.
Dar o astfel de situație este posibilă. S-a încheiat un acord, a fost aprobat un deviz, care a inclus costul materialelor. Conform termenilor contractului, achiziția materialelor este încredințată antreprenorului. Însă în timpul construcției, unele materiale au fost furnizate de către client, care au fost apoi luate în considerare la plata lucrărilor de construcție. Este important să calculați corect venitul aici.
După ce a îndeplinit termenii contractului, antreprenorul a primit mai puțin decât este indicat în deviz, ceea ce înseamnă că nu a primit materialele gratuit. De fapt, le-a cumpărat de la client, plătind din remunerația lui. Sau o altă abordare a situației este posibilă: antreprenorul a primit o parte din venit nu în bani, ci în materiale. Venitul trebuie să țină cont de tot ceea ce este primit de la client, inclusiv veniturile în natură. Potrivit paragrafului 1 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul neexprimat în formă monetară este recunoscut în ziua primirii proprietății. În cazul nostru, în ziua primirii efective a materialelor de la client, va fi necesară înscrierea în coloana 5 din registrul de venituri și cheltuieli. valoare de piață materialele primite, conform prevederilor paragrafului 4 al art. 346.18 Codul fiscal al Federației Ruse. Și dacă se dovedește a fi mare, venitul contractantului poate chiar depăși costul estimat. Prin urmare, va fi mult mai ușor să încheiați un contract de cumpărare și vânzare, în baza căruia clientul vinde și antreprenorul cumpără unele Materiale de construcție, atunci nu va trebui să țineți cont de venitul în exces. Un act de compensare a datoriilor este de obicei întocmit odată cu acordul.
Problemele clientului-dezvoltator
Potrivit sub. 14 clauza 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la impozitare, fondurile acționarilor sau investitorilor acumulate în conturile organizației de dezvoltatori nu sunt luate în considerare.
Prin urmare, fondurile investitorilor sunt transferate în contul organizației care îndeplinește funcțiile dezvoltatorului. la determinarea bazei de impozitare pentru un singur impozit, acestea nu sunt incluse în venituri și în cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor organizațiilor și antreprenori individuali cei care aplică sistemul de impozitare simplificat nu sunt reflectate.
Contabilitatea încasării și cheltuirii fondurilor de mai sus poate fi efectuată în conformitate cu Reglementările privind contabilitate„Contabilitatea acordurilor (contractelor) pentru construcția capitalului” (PBU 2/94), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 20 decembrie 1994 nr. 167 și în conformitate cu Reglementările privind contabilitatea pe termen lung. investiții pe termen, aprobate prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 decembrie 1993 nr. 160.
Serviciile clientului-dezvoltator sunt plătite și, în baza prevederilor clauzei 15 din PBU 2/94, suma fondurilor pentru întreținerea organizației dezvoltatorului este prevăzută în devizul de construire a instalației. Prețul pentru serviciile clientului-dezvoltator, precum și pentru serviciile generale, poate fi format în orice mod, inclusiv într-o sumă fixă sau ca procent din costul estimat. Ultima opțiune se găsește mai des în contracte.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, suma de mai sus este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare pentru un singur impozit de către o organizație de dezvoltatori care aplică un sistem de impozitare simplificat la data primirii fondurilor de la investitori.
Compoziția cheltuielilor organizației de dezvoltatori este stabilită de clauza 1 a art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit paragrafului 2 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel de cheltuieli sunt luate în considerare în perioada de raportare a plății lor efective și trebuie efectuate pentru activități care vizează generarea de venituri (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Prin urmare, costurile de întreținere a serviciului clientului, menționate în lista dată la art. 346.16 din CP al Federației Ruse și efectuate înainte de a primi venituri din construcția de obiecte pe cheltuiala investitorilor, pot fi luate în considerare în scopuri fiscale și reflectate în declarația fiscală pentru un singur impozit atunci când se aplică „venitul minus cheltuielile” baza.
În ceea ce privește emiterea unei facturi consolidate pentru investitori - persoane juridice la finalizarea construcției instalațiilor, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse consideră că datorită faptului că, potrivit art. 346.11 din RF PC, contribuabilii care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu sunt plătitori de TVA, nu trebuie să emită facturi nu numai pentru propria remunerație (ceea ce este destul de corect), ci și să reemite facturile consolidate ale contractanților.
Dacă face acest lucru pentru investitor, atunci în virtutea clauzei 3 a art. 173 din CP Federația Rusă, va trebui să plătească acest TVA la buget. O astfel de explicație a fost dată în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 februarie 2006 nr. 03-11-04/2/33.
Una dintre condițiile pentru scutirea de la impozitare a fondurilor de finanțare direcționată este menținerea contabilitate separată veniturile și cheltuielile primite (produse) în cadrul unei astfel de finanțări. Clauza 14 art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse obligă contribuabilii care au primit finanțare direcționată să prezinte un raport privind utilizarea prevăzută fonduri primite într-o formă aprobată de Ministerul Finanțelor.
Codul de urbanism al Federației Ruse înțelege un dezvoltator ca o persoană fizică sau juridică care oferă teren constructii, reconstructii, renovare majoră obiecte construcție capitală, precum și efectuarea de sondaje inginerești, pregătirea documentatia proiectului pentru construcția, reconstrucția, revizia lor.
Din art. 4 din Legea federală din 25 februarie 1999 nr. 39-FZ „Cu privire la activitati de investitii V Federația Rusă efectuate sub formă de investiții de capital” rezultă că investitorii fac investiții de capital pe teritoriul Federației Ruse folosind fonduri proprii și (sau) împrumutate. Clienții sunt persoane fizice și juridice autorizate de investitori care implementează proiecte de investitii. Clienții pot fi investitori, în caz contrar li se acordă drepturi de a deține, de a utiliza și de a dispune de investiții de capital pentru perioada și în sfera de competență, stabilit prin acord sau contract guvernamental.
Dacă sursele de finanțare sunt acționarii, atunci raporturile juridice sunt reglementate Lege federala din 30.12.04 INr. 214-FZ „Cu privire la participarea la construcția comună clădire de apartamenteși alte bunuri imobiliare și la efectuarea modificărilor unora acte legislative Federația Rusă". În arta sa. 4 prevede că în baza acordului de participare la construcția comună, dezvoltatorul se obligă să stipulate prin contract termen pe cont propriu și (sau) cu implicarea altor persoane pentru a construi (a crea) apartamentși (sau) un alt obiect imobiliar și, după ce a primit permisiunea de a pune aceste obiecte în funcțiune, îl transferă participantului la construcția comună, iar acesta din urmă, la rândul său, se obligă să plătească prețul stipulat prin contract și să accepte construcția comună. obiect dacă există permisiunea de a-l pune în funcţiune.
Specialiștii departamentului financiar în Scrisoarea din 10.10.06 nr. 03-11-04/2/201 au explicat: dacă contractele de participare la capitalul propriu pentru construirea unei clădiri rezidențiale nu prevăd restituirea fondurilor neutilizate către acționari din cauza unei scăderi în costul real al construcției în comparație cu valoarea sa contractuală, atunci organizația de dezvoltatori care aplică sistemul simplificat de impozitare trebuie să ia în considerare economiile rezultate ca parte a veniturilor sale.
În situația în cauză, veniturile organizației de dezvoltatori care aplică sistemul fiscal simplificat, conform art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzarea unui proiect de construcție de clădiri rezidențiale sunt recunoscute în valoarea contractului.
Venitul specificat este baza de impozitare a contribuabilului, pentru care venitul face obiectul impozitării.
În cazul în care organizația de construcții a utilizat baza „venituri minus cheltuieli”, atunci contribuabilul reduce venitul primit în cuantumul valorii contractului cu cheltuielile prevăzute la art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, baza sa de impozitare va fi recunoscută ca diferență rezultată din scăderea costului efectiv al construcției față de valoarea sa contractuală. Dacă clientul-dezvoltator, în desfășurarea activităților sale, se limitează la servicii de organizare a construcțiilor și cheltuielile sale sunt mici, atunci este mai profitabil să se folosească baza „veniturii”, deoarece este controversată probleme fiscale cu atât mai puțin când îl folosești.
După cum se poate observa din luarea în considerare a problemelor apărute la aplicarea sistemului fiscal simplificat, acest regim de impozitare pentru organizațiile de construcții cu greu poate fi numit simplu. Pentru baza „venitului”, există mai puține probleme în calcularea acesteia, dar nu este întotdeauna benefică pentru utilizare, în special pentru antreprenorii generali. Baza „venituri minus cheltuieli” este mai profitabilă, dar includerea în baza de impozitare o serie de cheltuieli nemenționate în capitolul 26.2 dau naștere la multe dispute de arbitraj și nu toate se termină în favoarea contribuabililor.
Firmele care utilizează sistemul de impozitare simplificat (USNO) trebuie să plătească un singur impozit atunci când construiesc instalații în loc de TVA, UST, impozit pe proprietate și impozit pe venit. Această cerință este cuprinsă în Scrisoare Comitetul de Stat RF privind construcții și locuințe și servicii comunale din 06.10.2003 NZ-6292/10 „Cu privire la procedura de determinare a costului estimat al lucrărilor efectuate de organizațiile care lucrează în sistemul fiscal simplificat.” În acest articol vom vorbi despre ce opțiuni pot exista atunci când organizațiile de construcții folosesc sistemul simplificat de impozitare și despre cum să luăm în considerare costurile de construcție în fiecare dintre cazurile enumerate.
Cum să luați în considerare costurile de construcție dacă antreprenorul și subcontractantul lucrează la sistemul fiscal simplificat
Opinia expertului cu privire la întrebarea cum să se ia în considerare costurile de construcție a mijloacelor fixe atunci când se aplică sistemul fiscal simplificat
Conform textului Scrisorii Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 05/07/2004 Nr. 22-1-14/853, lista cheltuielilor care pot fi luate în considerare pentru reducerea bazei de impozitare pentru o taxă unică (aceasta taxă trebuie plătită în cazul utilizării sistemului fiscal simplificat) este determinată de prevederile paragrafului 1 al art. 346,16 Codul fiscal RF. Citind textul acestui articol, contribuabilii nu regasesc in lista de cheltuieli luate in considerare costurile pentru constructia mijloacelor fixe si achizitionarea/finalizarea obiectelor de constructii neterminate. Aceasta înseamnă că baza de impozitare nu poate fi redusă de costurile de construire a mijloacelor fixe sau la finalizarea evaluării fiscale obligatorii dacă întreprinderea aplică sistemul fiscal simplificat „Venituri minus cheltuieli”.
Important! Achiziția unui activ este cumpărarea acestuia pe baza unui contract de cumpărare și vânzare. În consecință, construcția unui sistem de operare nu poate fi considerată ca o achiziție, i.e. Astfel de costuri nu pot fi luate în considerare la calcularea bazei de impozitare.
Poziția angajaților federali serviciul fiscal este susținută de majoritatea departamentelor, întrucât la paragraful 8 din PBU 6/01 și la paragraful 1 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că „construcția unui activ” și „achiziționarea unui activ” sunt concepte diferite. Rezultă că costurile primului și celui de-al doilea punct nu pot fi echivalate.
Dar există o altă părere. Potrivit paragrafului 1 al art. 218 din Codul civil al Federației Ruse, întreprinderea devine proprietarul proprietății după achiziționarea acesteia și, prin urmare, activele companiei cresc. Dar compania poate dobândi drepturi de proprietate nu numai după achiziționarea unui obiect OS, ci și după ce l-a primit cadou sau a creat un nou obiect. În consecință, costurile dobândirii drepturilor asupra unui obiect pot fi recunoscute drept cheltuieli. Dacă o companie care utilizează sistemul fiscal simplificat decide să se concentreze pe această poziție, ar trebui să fie pregătită pentru aceasta proceduri legale, întrucât o astfel de opinie nu este populară și provoacă plângeri din partea autorităților fiscale.
Tatyana Alekseevna Kuznetsova, consilier al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, rangul II, răspunde la întrebările organizațiilor de construcții care folosesc „sistemul simplificat”.
Compania efectuează lucrări de reparații și finisare în mod simplificat în baza unor acorduri contractuale cu entitati legale, dar uneori încheie contracte cu persoane fizice. Este o companie obligată să treacă simultan la „imputare” și să mențină o contabilitate separată pentru contractele cu persoane juridice și persoane fizice?
Pentru a răspunde la această întrebare, trebuie să aflați ce spații repara compania în baza contractelor cu persoane fizice - rezidențiale sau nerezidenţiale. Să explicăm de ce.
Articolul 346.27 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește conceptul de servicii casnice - acestea sunt servicii plătite furnizate indivizii(cu excepția serviciilor de amanet), care sunt clasificate în conformitate cu OKUN la codul 010000 „Servicii casnice”. LA servicii casniceÎn special, acestea includ serviciile de reparații pentru locuințe și alte clădiri (cod 016100). În același timp, acest grup nu include astfel de servicii precum repararea spațiilor nerezidențiale. Prin urmare, astfel de servicii nu pot fi considerate servicii casnice. În consecință, acestea ar trebui impozitate în conformitate cu sistemul simplificat de impozitare, ca și serviciile prestate în baza contractelor cu persoane juridice. Dar serviciile prestate persoanelor fizice pentru repararea spațiilor rezidențiale sunt supuse UTII. În acest caz, compania trebuie să țină evidențe separate ale proprietății, datoriilor și tranzacțiilor comerciale.
Organizația aplică „sistemul fiscal simplificat” cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli”. Muncitorii la bucată lucrează cu normă parțială din cauza lipsei de muncă din motive externe. Este posibil să se țină cont de plata pentru oprirea forțată în scopuri fiscale?
Nu, nu poti.
Lista cheltuielilor luate în considerare atunci când este „simplificată” este prevăzută la articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această listă este închisă, adică nicio altă cheltuială care nu este enumerată în acest articol nu poate reduce baza de impozitare a impozitului unic. Astfel, cheltuielile din timpul nefuncționării nu reduc veniturile primite în timpul „simplificarii”.
În 2005, organizația (în termeni simplificați) a construit o unitate de active fixe cu resurse proprii. Instalația este programată să fie pusă în funcțiune în 2006. Are o organizație dreptul de a include drept cheltuieli costurile de construire a unui mijloc fix la calcularea impozitului unic în 2006 (obiectul impozitării este venitul minus cheltuielile)?
Da, ai dreptul.
De la 1 ianuarie 2006, în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru achiziționarea (crearea) de active fixe sunt luate în considerare în cheltuieli din momentul în care facilitatea este pusă în funcțiune. Operațiune. În acest caz, mijlocul fix trebuie recunoscut ca proprietate amortizabilă în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile sunt acceptate pentru perioadele de raportare (T1, semestru și 9 luni) în părți egale.
Organizația (care lucrează în format simplificat) primește materiale pentru construcție de la client. Costul acestor materiale ar trebui inclus în venituri?
Nu, materialele primite pentru construcție de la client nu sunt luate în considerare la venituri. Întrucât în scopuri fiscale sunt luate în considerare doar veniturile din vânzări și veniturile neexploatare.
Organizația aplică „sistemul simplificat de impozitare” cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli”. În ce moment ar trebui să fie recunoscut veniturile din cadrul unui acord de compensare în temeiul unui acord de participare la capitaluri proprii în scopuri fiscale?
Acestea trebuie să fie recunoscute la data întocmirii documentului relevant care confirmă compensarea. La urma urmei, compensarea este una dintre modalitățile de achitare a obligațiilor. Și deoarece companiile „simplificate” utilizează metoda de contabilizare în numerar a veniturilor și cheltuielilor, atunci când compensează creanțele reciproce, veniturile și cheltuielile corespunzătoare (cheltuielile numai dacă respectă cerințele articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse) sunt acceptat fiscal la data întocmirii documentului de compensare, semnat de ambele părți la tranzacție.
Contabilitate in constructii nr 3, 2006