Az adóteher elemzése és optimalizálásának módjai a BK Forest LLC példáján

A szervezet adóterhelésének elemzése

Az optimális adótervezés érdekében a szervezetnek félévente ki kell számítania a tevékenységét terhelő adóterhet. Egy ilyen mutató kiszámítása után a szervezet dönthet például az adózás optimalizálása mellett, a törvény által biztosított kedvezményekkel. Itt megvizsgáljuk az adóteher kiszámításának egyik módszerét, amelyet a hatóságok javasolnak.

Az adóhatóság az adóterhet az adóhatóság jelentési adatai szerint befizetett adók összegének és a szervezetek Rosstat szerinti forgalmának (bevételének) arányában számítja ki.

7. táblázat - A BC Forest LLC adóterhének kiszámítása

Adófajták
Társasági adó
Szállítási adó
Társasági vagyonadó
	20525000 dörzsölje.	20195000 rubel.	14955000 dörzsölje.

Az iparági átlag 5-6 százalék.

Ingatlanadó, közlekedési adó optimalizálása a szervezetben

A BK Forest LLC társasági vagyonadó-fizető.

A társasági vagyonadó kiszámításához a "BK Forest" LLC a következő dokumentumokat használja az állóeszközök szintetikus és analitikus könyvelésére.

A szervezetek vagyonadójának kiszámításakor az adóalapot az adózás tárgyaként elismert ingatlan átlagos éves értéke határozza meg. Az adóalap kiszámításakor az ingatlan maradványértékét minden hónap 1. napján a 01 „Befektetett eszközök” és a 03 „Jövedelmező befektetések” számla egyenlegének különbözeteként kell meghatározni. anyagi értékek”, valamint a 02 „Befektetett eszközök amortizációja” és 010 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” (az értékcsökkenési leírás alá nem tartozó tárgyi eszközökre) számlákon megjelenő egyenlegek összege. A szervezet költségeinek összege azokra a tárgyakra vonatkozóan, amelyekre utólag átvesznek könyvelés a 08 „Befektetett eszközökbe történő befektetések” számlán nyilvántartott befektetett eszközként vagy megtérülő tárgyi eszköz beruházásként nem vesznek részt a szervezetek vagyonadója adóalapjának kialakításában.

Az amortizációs módszer lineáris, a szervezet által önállóan választott és a számviteli politika végzésével jóváhagyott.

A PBU 6/01 18. cikkelye szerint a tárgyi eszközök értéke legfeljebb 20 000 rubel. egységenként, vagy a számviteli politikában a technológiai adottságokon alapuló egyéb korláton, valamint a vásárolt könyveken, prospektusokon és hasonló kiadványokon megengedett az előállítási költség (értékesítési költség) leírása a gyártás vagy az üzembe helyezés időpontjában. Ezért az ingatlanadó adóalapjának kiszámításakor ezen állóeszközök értéke nulla lesz.

Így a szervezet számviteli politikájának számviteli célú rendelkezései közvetlenül érintik az ingatlanadó adóalapjának meghatározását.

Az adóalap kiszámításához a "BK Forest" LLC cég telepítette az 1C számviteli programot, ahol jelentés készül az állóeszközökről. E jelentés szerint a tárgyi eszközök könyv szerinti értéke típusonként látható: épületek, építmények, szerszámok, gépek és berendezések, járművekés egyéb befektetett eszközök, az azokon elszámolt értékcsökkenés, valamint a tárgyi eszközök adózás tárgyát képező maradványértéke. (8. táblázat)

8. táblázat - Az ingatlanadó adóalapjának kiszámítása a BK Forest LLC-ben 2012-re

	Az ingatlan könyv szerinti értéke (rub.)	Elhatárolt értékcsökkenés a könyvelés szerint (dörzsölje)

A 8. táblázat azt mutatja, hogy az ingatlanadó adóalapja negyedévente nő a tárgyi eszközök beszerzése miatt: 2012. 01. 06. és 2012. 07. 01. között 70 237 rubel értékben vásároltak tárgyi eszközöket, 01. 09-től. /2012 - 01/10 .2012 2 481 356 rubel összegben.

Az ellátások teljes vagy részleges adómentességet jelentenek bizonyos kategóriákat normák által biztosított adózók (jogi személyek vagy magánszemélyek). hatályos jogszabályok az adókról és illetékekről. Adókedvezmény egy vagy több adóra és illetékre adható. Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok azon normái, amelyek meghatározzák az adó- és illetékkedvezmények alkalmazásának indokait, eljárását és feltételeit, nem lehetnek egyedi jellegűek. Ha az Orosz Föderáció adótörvénykönyve másként nem rendelkezik, az adóalanynak jogában áll megtagadni a kedvezmény igénybevételét, vagy felfüggeszteni annak igénybevételét egy vagy több adózási időszakra. A "BK Forest" LLC nem részesül adókedvezményben a szervezet ingatlanadója után, mivel nem tartozik az adómentes szervezetek közé, és nem rendelkezik a fent említett kiemelt tulajdonnal.

Az adószámítási eljárás egy adott adónemre vonatkozó adóbefizetés összegének meghatározására szolgáló eljárás. Ez az adózás egyik fő eleme, amelyet az Orosz Föderáció adókról és illetékekről szóló törvényében kell meghatározni ahhoz, hogy az adó megállapítottnak minősüljön. Az adózó az adóalap, az adómérték és az adókedvezmények alapján önállóan számítja ki az adóidőszakra fizetendő adó összegét. A jelenlegi árfolyam 2,2%.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 30. fejezetének bevezetésével jelentősen megváltozott a társasági vagyonadó számítási eljárása. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 382. cikke megállapítja:

A szervezetek vagyonadójának kiszámításának általános eljárása (1–3. bekezdés);

Az adóelőlegek összegének kiszámítási eljárása (4-6. bekezdés).

A társasági vagyonadó összege az adóidőszak eredménye alapján kerül kiszámításra a vonatkozó adókulcs és az adóidőszakra megállapított adóalap szorzataként. A társasági vagyonadó adózási időszaka naptári év. Az adóidőszak végén meghatározásra kerül az adóalap és a fizetendő adó összege.

A társasági adó bevallásának formái a következők:

1. A beszámolási időszakok lejárta után, ha azokat az Orosz Föderációt alkotó jogalany joga állapítja meg, - az előlegfizetésekre vonatkozó adószámításokat legkésőbb a megfelelő beszámolási időszak végétől számított 30 napon belül kell benyújtani ;

2. Az adóidőszak végén - legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő év március 30-ig benyújtandó adóbevallás.

Az Orosz Föderáció szubjektumának jogalkotója nem jogosult a szervezetek ingatlanadójával kapcsolatos egyéb jelentéstételi formákat megállapítani, valamint ezeket a nyomtatványokat jóváhagyni, vagy jóváhagyásuk jogát más szervre átruházni. államhatalom. Az előlegfizetések adószámítási formáit és az ingatlanadó adóbevallását az orosz pénzügyminisztériumnak kell jóváhagynia.

A BK Forest LLC adóbevallásait benyújtották az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 5. számú kerületközi felügyelőségéhez a Brjanszki régióban:

30.04-ig - az első negyedévre és felhalmozottan előleg 20355 rubel összegben;

Július 30-ig - az első félévre és a második negyedévre előleget halmoztak fel 19693 rubel összegben;

Október 30-ig - kilenc hónapig, és a 3. negyedévre 20 432 rubel előleget halmoztak fel;

Éves nyilatkozat - 2012.03.30. és 29580 rubelt terheltek. adó. (lásd a 16. mellékletet)

A BC Forest LLC telekommunikációs csatornákon keresztül nyújt be nyilatkozatokat az Oroszországi Adóügyi Minisztérium 2004. március 23-i SAE-3-21 / 224 számú, „A társasági vagyonadó (adó) adóbevallási nyomtatványának jóváhagyásáról” jóváhagyott nyomtatványokon. előlegfizetés számítása ) és a kitöltési útmutató” 2010-re, 2011-re, valamint az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2008. február 20-i 27-n számú „A társasági vagyonadó-bevallás összeállítási eljárásáról” című rendelete ” 2012-re.

Az 1. „A költségvetésbe fizetendő adó összege (az adóelőleg összege)” a CCC, az OKATO és a jelen nyilatkozat alapján fizetendő adó összege kerül feltüntetésre.

A 2. „Az adóalap és az adó összegének (adóelőleg) számítása az adóköteles ingatlanra vonatkozóan orosz szervezetekés az Orosz Föderációban állandó képviseleti irodákon keresztül működő külföldi szervezetek” tartalmazza az ingatlanok átlagos éves értékének kiszámítását az adózási (jelentési) időszakra, valamint az adó összegének kiszámítását (adóelőleg).

Az adózás tárgyát képező ingatlanok beszámolási időszakra vonatkozó átlagos éves értékét a beszámolási időszak minden hónapjának 1. napján az ingatlan maradványértékének és a tárgyidőszak 1. napjának összeadásával kapott összeg hányadosaként határozzuk meg. a beszámolási időszakot követő hónap a beszámolási időszak hónapjainak számával, eggyel növelve.

Így az ingatlanadó kiszámítási eljárásával összhangban az ingatlan átlagos éves értékének meghatározására:

Az első negyedévre - januártól áprilisig minden hónap 1. napján össze kell adni az adóköteles ingatlan értékét, és az így kapott összeget el kell osztani 4-gyel;

Fél évre - januártól júliusig minden hónap 1. napján össze kell adni az ingatlan értékét, és az így kapott összeget el kell osztani 7-tel;

9 hónapon keresztül januártól októberig minden hónap 1. napján össze kell adni az ingatlan értékét, és az így kapott összeget el kell osztani 10-zel;

Egy évre - összeadja az ingatlan értékét januártól januárig, és a kapott összeget elosztja 13-mal.

A fizetendő adó összegét az adózó a megállapított határidőn belül köteles megfizetni (átutalni). Az ingatlanadót nem készpénzben fizették meg a 2012.04.15.-i 15., a 2012.07.09.-i 29.-i, a 2012.10.10-i 46.-os, a 2013.01.26-i 06-os számú fizetési megbízásokkal.

Számítsuk ki a BK Forest LLC ingatlanadóját 2012-re (9. táblázat)

9. táblázat - Adatok a "BC Forest" LLC ingatlanadójának kiszámításához 2012-re

	Befektetett eszközök maradványértéke (rub.)

Előleg 2012 első negyedévére

3832901+3743726+3656898+3570069/ 3+1 = 3700899 dörzsölje.

Az 1. negyedévre fizetendő: 3700899 * 2,2%*1/4=81420*1/4=20355 rubel.

Fél évre szóló előleg:

3832901+3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288/6+1= 3580538 dörzsölje.

Fél évre fizetendő: 3580538*2,2%*1/4= 19693 rubel.

Előleg 9 hónapra:

3832901+3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288+3288291+3200439+5596269/ 9+1=3714877 rub.

9 hónapig fizetendő: 3714877*2,2*1/4=81727*1/4=20432 rubel.

2012-re fizetendő:

53217537/12+1=4093657 dörzsölje.

4093657*2,2%=90060 dörzsölje. - az ingatlanadó éves összege.

Fizetendő: 90060-20432-19693-20355=29580 dörzsölje.

A évben az ingatlanadó összegének növekedése következett be az ingatlanadó adóalapjának emelése következtében.

A 2010-2012 közötti időszakban. a céget nem vonták felelősségre adósértésekért adójogszabályok a társasági vagyonadó fizetési feltételeinek betartásáról és az adóbevallás benyújtásáról.

Az eszköz- és járműbeszerzés hatására nőtt az ingatlanadó.

A közlekedési illeték felszámítása a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 28. cikke, 2003. január 1-jétől bevezetve. kellő időben az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően. Az adóalap megállapításának rendjét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 359. Kialakításának jellemzői a jármű típusától függenek. A teljesítmény értéke a következőben van feltüntetve technikai dokumentáció jármű. Az Orosz Föderáció egyes régióiban meghatározott szállítási adókulcsokat az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei határozzák meg.

A vizsgált időszakban a BK Forest LLC közlekedési adó fizetési kötelezettsége volt. 2012-ben a társaság KAMAZ járműveket - 2 db, GAZ-53, 6601 - 3 db, URAL - 2 db, személygépkocsik - 4 db, UAZ - 2 db, traktorok és egyéb önjáró járművek - 6 db. Összesen 19 egység. Számítsuk ki a 2012. évi adót (10. táblázat)

10. táblázat A BC Forest LLC minden egyes járművére vonatkozó adó összegének kiszámítása 2012-re

Jármű márka	Az adóalap,	Adókulcs (rubelben)	Számított adó összege (rubelben)
Chevrolet Niva
KAMAZ (2 db)
Traktor (4 db)
Rakodó
GAZ 28182 "Valdai"
Rönkkocsi KAMAZ-43118
HELI targonca

2012-re a BK Forest LLC a szállítási adót a Brjanszki régió „Szállítási adóról” szóló törvényében megállapított kulcsok alapján számította ki.

Az adóalapot (a jármű motorjának teljesítményét lóerőben) az adózó a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 359. cikke: a járművek útlevele szerint.

A BC Forest LLC az adóelőlegek összegét minden beszámolási időszak - negyedév után - a vonatkozó adóalap és adókulcs szorzatának egynegyedének megfelelően számítja ki. Az adóév végén a költségvetésbe fizetendő adó összegét a számított adóösszeg és az adóidőszakban fizetendő adóelőlegek különbözeteként kell meghatározni.

2012-re a BK Forest LLC kiszámította és benyújtotta az adóhivatalnak a közlekedési adó előlegeinek adószámításait az 1. negyedévre - 2012.04.30., 17318 rubel összegben, 6 hónapra. - 2012.07.31. 17318 rubel összegben, 9 hónapra. - 2012.02.11. 17 320 rubel, valamint 2012. évi közlekedési adó bevallása 2010. 02. 01-én 21 180 rubel. A szállítási adó teljes összege 2012-ben 73 136 rubelt tett ki.

A 2012. évi közlekedési illeték átutalását 2012. április 15-én 16., 2012. július 9-én 30., 2012. október 16-án 47., 2013. január 26-án 5. számú fizetési meghagyással hajtották végre.

Az ellenőrzött időszakban a szervezet nem igényelt közlekedési adó kedvezményt. A fizetendő szállítási adó összegét az adóidőszakra számítják ki. Az adózási időszak naptári év. A jelentési időszak az első, második és harmadik negyedév.

A közlekedési adó befizetését 3 évig dinamikusan követjük nyomon.

Alatt három év a befizetett közlekedési adó összege az adókulcsok stabilitása és az adóalap enyhe növekedése miatt lényegesen nem változott.

A közlekedési adó bevallási nyomtatványai az adóbevallás és az adóelőlegek adószámítása. BK Forest LLC

legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő év február 1-jéig adóbevallást nyújt be. A BK Forest LLC bevallást biztosít a távközlési csatornákhoz. Az adóbevallások formáját és a kitöltési eljárást az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2006. április 13-án kelt 65-n számú rendelete hagyta jóvá.

A gépjárműadó bevallása tartalmazza:

Címlap;

1. szakasz A költségvetésbe fizetendő adó összege;

2. szakasz: Adóösszeg kiszámítása minden járműre.

Az előlegre vonatkozó adószámítást legkésőbb a beszámolási időszakot követő hónap utolsó napjáig kell benyújtani.

A vállalkozást a 2010-2012 közötti időszakban nem vonták felelősségre a közlekedési adó megfizetésére és az adóbevallás benyújtására vonatkozó adójogszabályok megsértése miatt.

A vállalkozásnál a közlekedési illetéket terhelő adóterhek csökkentése érdekében szükséges a gépjárművek leltározása, a vállalkozásnál használaton kívüli, erkölcsileg és fizikailag elavult gépjárművek leírása és nyilvántartásból történő kivezetése.

Az adó- és illetékfizetés kérdésében a modern körülmények között élő adózók célja azok optimalizálása a hatályos jogszabályok keretei között. E tekintetben manapság elterjedtek az olyan fogalmak, mint a vállalati adótervezés, az üzleti folyamatok költségvetése.

A vállalkozás pénzügyi stabilitásának megőrzése és tevékenységi irányainak megőrzése érdekében nem lehet megközelíteni az egyes adók és illetékek adóztatásának optimalizálását. Mivel az optimalizálásnak rendszerszintűnek kell lennie, mivel az egyik adó befizetésének csökkentése érdekében más adók befizetései is növekedhetnek. Ebben az értelemben lehetetlen a regionális és helyi adók és díjak egy csoportját a szövetségi adóktól és nem adófizetésektől elkülönítve tekinteni. Szisztematikus megközelítésre van szükség a gazdálkodónál az adózás optimalizálásának problémájának megoldására, amely a gazdálkodó által fizetett adó minden elemét összekapcsolja a számviteli politika által meghatározott számviteli standardokkal és szabályokkal, összhangban a vonatkozó jogszabályokkal, ill. jogi aktusok.

A vállalkozás által fizetett regionális adók optimalizálásának lehetőségének elemzéséhez meg kell határozni az egyes adók optimalizálásának lehetséges lehetőségeit, hogy azonos típusú eszközöket és sémákat azonosítsunk, majd egységes optimalizálási intézkedésrendszert kell kialakítani. . Minden regionális adó kiszámítása az adóalap és az adókulcs szorzatának megállapításával történik. Ezért minden, az adózás optimalizálását célzó intézkedés két csoportra redukálható - az adóalap csökkentése, állandó vagy csökkenő adókulcs mellett, vagy az adókulcs csökkentése, állandó vagy csökkenő adóalap mellett. Bizonyos esetekben az adóalap nullára csökkenhet, ha az adózónak lehetősége van bizonyos adókedvezmények igénybevételére A szervezetek vagyonadójának mérlegelésekor az adózás tárgya a mérlegben elszámolt ingó és ingatlan vagyon. szerinti befektetett eszközként kialakult rend könyvelés. Az adó alapja az adózás tárgyaként elismert ingatlan átlagos éves értéke, amelyet a szervezet számviteli politikájában jóváhagyott, megállapított számviteli eljárás szerint alakítanak ki. A Brjanszki régióra megállapított adókulcs minden vállalkozásra azonos, és 2,2%. Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint az adózók kategóriáitól és (vagy) az adózás tárgyaként elismert ingatlantól függően differenciált adókulcsokat lehet megállapítani. Az Orosz Föderáció adótörvényének ezen normáit nem használják a régióban.

Így a szervezetek ingatlanadójának csak két optimalizálási területe van - ez az adóalap csökkentése vagy az Orosz Föderáció adótörvénye és a Brjanszki régió ingatlantörvénye által előírt kedvezmények igénybevétele. Szervezetek adója". Meg kell jegyezni, hogy bár az ellátások listája meglehetősen széles, minden évben csökken, beleértve a kedvezményeket is kormányzati szervezetek. Az adóalap csökkentése az ingatlan éves átlagértéke formájában az alábbi módokon lehetséges:

1) a gyorsított amortizációs kulcsok megengedett állóeszközcsoportjainak a vállalkozás általi alkalmazása. Ehhez a meglévő állóeszközök elemzésére, a vállalkozás számviteli politikájának elemzésére és megváltoztatására van szükség;

2) lízingelt tárgyi eszközök használata. Például bérelheti a szükséges tárgyi eszközöket, ha a bérbeadó nem fizet ingatlanadót (lehet, hogy egyszerűsített adózási rendszerben). Ez a módszer az új vállalkozások számára előnyös;

3) egy vállalkozás bejegyzése az Orosz Föderáció területén „puhább” adófizetési feltételekkel, mivel az adót a vállalkozás bejegyzésének helyén kell megfizetni.

A fuvarozási illeték figyelembe vételekor az adó alapja a járműnek az útlevelében szereplő (V) jellemzője, amely a jármű teljes használati ideje alatt nem változhat (például lóerő). A szállítási adó adókulcsát az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei állapítják meg az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott határokon belül, az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei növelhetik (csökkenthetik) , de legfeljebb a megállapított érték ötszöröse. Az adó mértéke a jármű kapacitásától és típusától függően eltérő. A Brjanszki régió „Szállítási adóról” szóló törvénye meghatározza azon előnyök listáját, amelyek esetében vagy módosul az adókulcs (magánszemélyek esetében), vagy az adózó mentesül az adófizetés alól. Így egy járművel rendelkező vállalkozásnak három módja van a szállítási adó optimalizálásának:

Először is, az esetleges adókedvezmények alkalmazása, ami nem mindig lehetséges, mivel a vállalkozásnak meg kell felelnie bizonyos szigorú követelményeknek, például a tevékenységének fő típusára vonatkozóan;

Másodszor, saját gépjárművek értékesítése és lízingelt gépjárművek használata, például kedvezményben részesülő magánszemélyektől, vagy más vállalkozással kötött, közlekedési adó alól mentes járműhasználat;

Harmadszor, egy vállalkozás bejegyzése az Orosz Föderáció területén „puhább” adófizetési feltételekkel, mivel az adót a jármű regisztrációs helyén kell megfizetni, és a járművet abban a régióban kell regisztrálni, ahol a vállalkozás regisztrált.

Mint fentebb említettük, az ingatlanadó adóalapja a tárgyi eszközök számviteli adatok szerinti maradványértéke. Ezért az adó összege közvetlenül függ a szervezet által a számvitel során alkalmazott értékcsökkenési leírási módszertől.

A könyvelők általában a lineáris módszert választják, ha a könyvelést szinkronizálják. Ugyanakkor csökkentheti az adófizetést, ha a csökkentő egyenleg módszert alkalmazza (szorzótényezőt használva). 2006. január 1-től a gyorsított értékcsökkenési leírás a társaság bármely tárgyi eszközére alkalmazható (PBU 6/01 19. cikk).

A módszer lényege a következő. Először is kiszámítjuk az éves értékcsökkenési kulcsot:

Am \u003d OS * N * K, (1)

ahol Am - éves értékcsökkenés;

OS - a tárgyi eszközök maradványértéke a jelentési év elején;

N - futamidő alapján számított értékcsökkenési leírás jótékony felhasználása tárgy;

K a szervezet által meghatározott növekvő együttható.

Az amortizáció havi összege az éves összeg fele lesz.

A szorzó együttható maximális értéke 3. A szervezetnek önállóan kell megállapítania az együttható konkrét értékét a számviteli politikájában.

A csökkentő egyenleg módszer előnye, hogy a működés első éveiben a tárgyi eszköz bekerülési értékének jelentős része amortizálódik. Ezzel spórolhatunk az ingatlanadón.

A csökkentő egyensúlyi módszer a következő tulajdonságokkal rendelkezik. Mivel az értékcsökkenési leírások összege évről évre csökken, a legtöbb esetben a tárgyi eszköz maradványértéke soha nem éri el a nullát. A szervezet kialakíthatja saját szemléletét és rögzítheti azt a számviteli politikájában.

Két lehetőség van.

1. lehetőség. A hasznos élettartam utolsó hónapjában az objektum maradványértékét teljes egészében leírják a 02-es számla javára (valójában értékcsökkenéssel). Mivel először is logikusan, hasznos élettartamának végére a tárgyi eszközt teljes mértékben le kell amortizálni. Másodszor, a szervezet elszámolhatja a költségeket a beszámolási időszak kiadásai között, ha azok összege nem jelentős. A lényegesség kritériumát a számviteli politikában kell rögzíteni. Elhanyagolható összeg lehet, ha a tárgyévre vonatkozó adatok összességéhez viszonyított aránya nem éri el az 5%-ot. A csökkentő egyenleg módszere szerint egy cikk maradványértéke a hasznos élettartam végén általában kevesebb, mint az eredeti bekerülési érték 1%-a. Ezért a könyvelő ezt az összeget a kiadások között számolhatja el.

2. lehetőség. A PBU 6/01 21–22. bekezdése szerint az értékcsökkenést mindaddig kell elszámolni, amíg az állóeszköz költségét teljesen ki nem fizetik, vagy le nem írják a nyilvántartásból. Ennek alapján a szervezet leírhatja az objektumot a csökkentő egyenleg módszerével mindaddig, amíg azt elavulás vagy fizikai állapotromlás miatt le nem írják.

A gyorsulási tényezővel csökkenő egyensúlyozási módszer kiválasztásakor bizonyos korlátozásokat be kell tartani:

1. Az értékcsökkenést csökkentő egyenleg módszerrel lehet elszámolni homogén állóeszközök egy csoportjára vagy az összes tárgyi eszközre (PBU 6/01 18. cikk).

3. A PBU 6/01 18. bekezdése szerint a tárgyi eszközök homogén csoportján belül egyetlen értékcsökkenési módszert kell alkalmazni, amely nem módosítható. Ezért a már üzembe helyezett objektumok esetében a korábban kiválasztott módszert kell alkalmazni.

Tekintsük ezt az optimalizálási módszert a BK Forest LLC-nél 2012 januárja óta újonnan üzembe helyezett GS-523 fröccsöntő példáján.

A gép könyv szerinti értéke 678 378 rubel, a harmadik értékcsökkenési csoportba tartozik, élettartama 3 év és egy hónap, azaz 37 hónap.

A havi értékcsökkenési leírás lineáris módszerrel 18 225 rubel. (678378:37). Az éves értékcsökkenési leírás 218 700 rubel lesz.

11. táblázat - A GS-523 marógép ingatlanadójának adóalapja lineáris értékcsökkenési módszerrel az első évben

		Az értékcsökkenés összege (dörzsölje)	maradványérték

Az ingatlan teljes éves átlagos értéke:

7160439 dörzsölje: 13=550803 dörzsölje.

Az ingatlanadó a működés első évében 12 118 rubel lesz.

(550803 RUB * 2,2% = 12118 RUB)

Összehasonlításképpen ennek az objektumnak az értékcsökkenését a csökkenő egyenleg módszerével számítjuk ki, míg a hasznos élettartam alapján számított értékcsökkenési kulcsot 2-es gyorsulási tényezővel növeljük.

18 225 RUB * 2 = 36 450 RUB - havi értékcsökkenési leírás csökkentő egyenleg módszer szerint.

12. táblázat - Ingatlanadó adóalapja az értékcsökkenés csökkenő egyenleg módszerrel történő számításakor egy tárgyi eszköz első működési évében

	Kezdeti költség (dörzsölje)	Az értékcsökkenés összege (dörzsölje)	maradványérték

Az átlagos éves költség a

5 501 964 rubel: 13 = 423 228 rubel.

Az ingatlanadó ezzel az értékcsökkenési leírással a tárgyi eszköz használatának első évében:

423 228 RUB * 2,2% = 9 311 RUB

Az ingatlanadó összege közötti különbség az első évben 2807 rubel. (lineáris módszerrel 12118 rubel - redukáló mérleg módszerrel 9311 rubel).

Így a különbség már a csökkentő egyenleg módszer alkalmazásának első hónapja után látható. Ezen értékcsökkenési módszerek további összehasonlítása a 13, 14, 15 táblázatokban található.

13. táblázat - Adóalap az értékcsökkenés lineáris számításánál a tárgyi eszköz működésének második évében

	Kezdeti költség (dörzsölje)	Az értékcsökkenés összege (dörzsölje)	maradványérték

Az átlagos költség a következő lesz:

4 317 339 rubel: 13=332 103 rubel.

Ingatlanadó a második évben: 332 103 rubel * 2,2% = 7 306 rubel.

14. táblázat - Adóalap a tárgyi eszközök működésének második évében a csökkenő egyenleg módszere szerint

	Kezdeti költség (dörzsölje)	Az értékcsökkenés összege (dörzsölje)	Maradványérték (dörzsölje)

Az átlagos éves költség: 680418 rubel: 13=52340 rubel.

Ingatlanadó a 2. évben: 52 340 rubel * 2,2% = 1 151 rubel.

Az ingatlanadó összege közötti különbség a második évben 6155 rubel. (7306 rubel - 1151 rubel)

15. táblázat - Ingatlanadó adóalapja az értékcsökkenés lineáris számításánál a működés harmadik évében

	Kezdeti költség (dörzsölje)	Az értékcsökkenés összege (dörzsölje)	maradványérték

Átlagos éves költség: 1 474 239 rubel: 13=113 403 rubel.

Ingatlanadó: 113 403 RUB * 2,2 = 2 495 RUB

A három évre elhatárolt ingatlanadó összege a lineáris értékcsökkenési módszer szerint: 2495 rubel + 7306 rubel + 12118 rubel = 21919 rubel.

Az ingatlanadó összege három évre, ha az amortizációt a csökkentő mérleg módszerével számítják ki: 1 151 rubel + 9 311 rubel = 10 462 rubel.

A különbség: 11457 rubel. (52,3%)

Megállapítható, hogy a csökkenő egyenlegű amortizációs módszer alkalmazása jövedelmezőbb, mint a lineáris módszer alkalmazása az ingatlanadó optimalizálására.

A BC Forest LLC-nél az ingatlanadó minimalizálásának másik módja új tárgyi eszközök vásárlása vagy tárgyi eszközök gazdaságos építése, amelyet a 08 „Befektetett eszközökbe történő befektetések” számlán számolnak el, mivel ezt nem terhelik ingatlanadó. fiókot.

Ezt a módszert egy 2012-ben vásárolt KAMAZ rönkteherautó elszámolásának példáján fogjuk megvizsgálni.

A BK Forest LLC ezt a járművet 2012.10.09-én vásárolta meg, és az üzembe helyezést követően azonnal nyilvántartásba vette. A hasznos élettartam 85 hónap

A könyvelésben a következő bejegyzések történtek:

Dt 08 Kt 60 - 1 338 983 rubel. - autót vásárolt a szállítótól,

Dt 01 Ct 08 - 1 338 983 rubel. - üzembe helyezték az autót.

16. táblázat – A tárgyi eszköz ingatlanadója 2012-ben:

Az adóalap 5 135 390 rubel: 13 = 395 030 rubel.

Az ingatlanadó összege: 8690 rubel. (395 030 rubel *2,2/100).

Ha ezt a tárgyi eszközt 2010. 01. 01-től a 08 „Befektetések befektetett eszközökbe” számláról a 01 „Befektetett eszközök” számlára helyezik át, akkor az ingatlanadó megtakarítása 8690 rubelt tesz ki.

Azokban az esetekben, amikor az ingatlan elidegenítésének tárgya állami regisztráció törvény eltérő rendelkezése hiányában a megszerző tulajdonjoga a bejegyzés pillanatától keletkezik. Így az Egységesbe nem bejegyzett ingatlan tárgy, tulajdonjog állami nyilvántartás, tárgyi eszközként nem fogadható el, és ennek megfelelően ingatlanadó-adózás tárgya lehet. Ez a módszer felajánlható a BK Forest LLC-nek egy újonnan épült termelőépülethez.

A BC Forest LLC ingatlanadójának optimalizálásának következő módja az adóztatás tárgyának csökkentése lehet leltár elvégzésével. Az ingatlanleltári Útmutatónak megfelelően és pénzügyi kötelezettségek, minden éves számviteli beszámoló előtt leltárra van szükség. A vállalkozás kezdeményezésére történő leltározás viszont bármikor lehetséges. Az adóköteles ingatlanok gyakran olyan tárgyakat tartalmaznak, amelyek nem vesznek részt a vállalkozás tevékenységében. Ezek lehetnek elavult tárgyi eszközök, hibás járművek.

Leltározáskor láthatja, hogy a BK Forest LLC mérlegében az "Építmények" tárgyi eszközök típusa szerint szerepelnek - R18-as sínek, amelyekhez 00000024 leltári szám tartozik, 51 000 kezdeti költséggel. rubel, amelyre értékcsökkenést és ingatlanadót számítanak fel. Ezeket a befektetett eszközöket a vállalkozásnál nyilvántartott vasúti pályaszakasz bontásánál figyelembe veszik.

Az ingatlanadó számítását erre a tárgyi eszközre a 16. táblázat mutatja be.

Az ingatlan átlagos éves értéke 431 953 rubel: 13 = 33 227 rubel.

Ingatlanadó 33227 rubel. * 2,2 / 100 = 731 rubel.

Ezek az állóeszközök nem vesznek részt a gyártási folyamatban, és eladásukkal kettős előnyhöz juthat: bevételhez juthat, és nem kell ingatlanadót fizetnie 731 rubel összegben. évben.

17. táblázat - Ingatlanadó adóalapja R18-as síneken 2012-ben

	Kezdeti költség (dörzsölje)	Az értékcsökkenés összege (dörzsölje)	maradványérték

Az adózás optimalizálása az adózás tárgyainak kedvezményes adózási rendszer alá helyezésével összefüggésbe hozható bizonyos vállalkozáskategóriák szervezeti és jogi jellemzőivel, vagyis azokkal a kritériumokkal, amelyek lehetővé teszik a jelentős adókedvezmények megszerzését. Jelentős adókedvezményekre a következők jogosultak:

1. Új ipar létrehozásával, rekonstrukciójával, meglévő iparágak modernizálásával és beruházási projektek végrehajtásával foglalkozó szervezetek a Brjanszki régió „A befektetési tevékenységekről, az adókedvezményekről és a befektetők garanciáiról a Brjanszki régióban” törvénynek megfelelően - a következő időszakra: a kapcsolódó költségek felmerülésének pillanatától a beruházási projekt megvalósítási időszakának lejártáig, de legfeljebb a beruházási projekt finanszírozásának megkezdésétől számított öt évig;

A "BK Forest" LLC-ben a juttatások megszerzése érdekében beruházási projektet kell kidolgozni egy ragasztott laminált fa gyártására szolgáló sor építésére, amely fontos házak és nyaralók építéséhez, és amely magas színvonalú. igény.

2. Népi iparművészeti szervezetek vagyona;

Lehetőség van felajánlani egy vállalkozásnak, ahol sok hivatásos famunkás és művész dolgozik népi mesterségek műhelyének létrehozására, mint például Gorodets festészet, intarzia, fafaragás.

A fuvarozási adó optimalizálása érdekében a teljes elhasználódás miatt használaton kívüli régi járműveket az újrahasznosítás kapcsán célszerű a KRESZ-nél törölni. A selejtezéshez szükséges dokumentumok elkészítéséhez szükséges a gépjárművek felszámolására vonatkozó megbízás elkészítése, a leltári igazolványon a felszámolásra vonatkozó szükséges sorok kitöltése, a tárgyi eszköz selejtezéséről szóló kártya kitöltése. Ez az X662 EE rendszámú UAZ 315912 személygépkocsira vonatkozik Megállapítást nyert, hogy az autó nem üzemel, fuvarlevelet nem állítanak ki, üzemanyagot nem tankolnak, maradványérték nincs. Ennek az autónak a 2012-ben kiszámított szállítási adója azonban 510 rubel. A közlekedésrendészeti nyilvántartásból való törlést követően a selejtezéssel összefüggésben az ezt a tényt igazoló dokumentumokat írásos kérelemmel kell benyújtani az adóhatósághoz.

Egyes, hosszabb ideje üzemelő járművek esetében a cég nem rendelkezik járműútlevéllel (PTS), csak járműigazolvánnyal. Így például egy UAZ autó esetében - 3151127, rendszám X 590 BB 32 - a cég 90 lóerő után fizet szállítási adót. A jármű 18 éve volt használva. Ennek az autónak nincs jogcíme, csak a jármű bizonyítványa maradt meg.

Ha a Power Directoryban keresi a legáltalánosabb járműmárkákat és -modelleket, akkor a hasonló UAZ márkáknál a motor teljesítménye 77 és 85 lóerő között változik. Ennek köszönhetően,

A BK Forest LLC-nek fel kell vennie a kapcsolatot a közlekedési rendőrséggel a motor teljesítményének meghatározására. Ha az információs bázis információkat tartalmaz a közlekedési rendőrség hasonló járműveiről, akkor meg lehet határozni a motor teljesítményét, tükrözve ez az információ a jármű útlevelében. Nyilvántartási hatósági adat hiányában (a kapacitás igazolásának megtagadása) az adózónak független szakértővel vizsgálatot kell végeznie, véleményt kell benyújtania az adóhatósághoz adó újraszámításra.

Új gépjárművek vásárlásakor figyelembe kell venni a jármű teljesítményét, hiszen az azonos márkájú járművek motorteljesítménye jelentősen eltérhet, ettől függ a gépjárműadó nagysága is.

Összegezve a vállalkozások által fizetett regionális adók adóztatásának optimalizálásának lehetséges módjait, megállapítható, hogy a leghatékonyabb eszköz a kedvezmény igénybevétele akár maga a vállalkozás, akár más kedvezményben részesülő jogi vagy természetes személy, aki ingatlant, járművet, földet bérelhet. . Ezenkívül egy vállalkozás nyilvántartásba vétele csökkentett adókulcsokkal vagy kedvezményes adózási rendszerrel rendelkező területen, és az Orosz Föderáció bármely más régiójában a nevében eljáró vállalkozás, valamint a különleges adózási rendszerek alkalmazása lehetővé teszi az adózás optimalizálását. .

Adóteher elemzés - elengedhetetlen feltétele a Szövetségi Adószolgálat által végzett jelentések ellenőrzésének. Az elemzés adatai nemcsak az adózó által elkövetett jogsértésekre vonatkozó következtetések forrásává válnak, hanem statisztikai általánosítások anyagává is válnak. Fontolja meg, hogy az IFTS milyen sorrendben történik ebben az elemzésben.

Mit mutat az adóterhelés?

Adóteher - egy számított érték, amely lehetővé teszi, hogy számszerűsítse az adófizető által az adófizetésre fordított pénzeszközök összegét. Leggyakrabban százalékban határozzák meg, ami lehetővé teszi, hogy ezt a mutatót különféle célokra kezelje: elemzés, tervezés, előrejelzés.

Kiszámítása meglehetősen egyszerű: az adó összegének aránya az összehasonlításhoz választott bármely alaphoz (például bevételhez, bevételhez, nyereséghez). Ugyanakkor nagyszámú képletváltozat megengedett, ami a szigorúan meghatározott kiindulási adatok használatára vonatkozó követelmény hiányából adódik. Például a következők közül választhat:

• adókészlet vagy azok egyike;
• az adatbázisban szereplő számviteli vagy adózási adatok;
• a számításba bevont egy vagy több időszak;
• tényleges vagy előrejelzett adatok.

Kinek van szüksége terhelési számításra és miért?

Ez a mutató részt vesz az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának munkájában (az osztály 2007. május 30-i végzése, MM-3-06 / [e-mail védett], 2013.07.17., AS-4-2/12722 sz. levél), mint az egyik eszköz, amely az adózók által benyújtott bevallások elemzése alapján lehetővé teszi, hogy:

• Az adatok statisztikai feldolgozása, amelynek eredményeként átlagos gazdasági mutatókat kapunk évek, régiók, gazdasági tevékenység típusok, adózási rendek, adónemek szerint, amellyel össze lehet hasonlítani egy adott adózó adatait.
• A mutatók átlagos értékétől való azon eltérések azonosítása, amelyek más információkkal együtt bizonyítékai lehetnek az adózó által az adójogszabályok megsértésének.
• Az ellenőrzések tervezése.

Jegyzet! A Szövetségi Adószolgálat 2013. július 17-i AS-4-2/12722 számú levelét a Szövetségi Adószolgálat 2017. március 21-i ED-4-15/ számú levele törölte. [e-mail védett] Hamarosan új dokumentum fogja szabályozni a szakbizottságok munkájának menetét.

• saját tevékenységeik eredményeinek elemzése;
• a lehetséges adózási lehetőségek összehasonlítása;
• perspektivikus előrejelzés a további munkáról;
• az IFTS szempontjából megbízhatatlannak minősítés kockázatának felmérése;
• a meghozott vezetői döntések indokolt magyarázata.

Hogyan elemzi az IFTS az adóterhet?

Alapelvek adóteher elemzés A Szövetségi Adószolgálati Felügyelőség által hivatkozott 2013. július 17-i AC-4-2 / ​​12722 számú levelében szerepel. Ez több szakaszból áll, amelyek a következőkből állnak:

• az adófizetők kiválasztása alaposabb vizsgálat céljából;
• jelentési mutatóik időbeli dinamikájának elemzése;
• egyéb információk gyűjtése az adózókról és összehasonlítása a jelentési adatokkal.

Az első szakaszban adóteher elemzés Az adóhatóság figyelmét a következő személyek vonják magukra:

• veszteséges működés;
• magas áfa- vagy személyi jövedelemadó-levonás aránya;
• a választott adózási rendszer keretében felhalmozott főbb adók alacsony szintű adóterhelése;
• felhalmozódó adótartozások;
• az adóbefizetések mennyiségének csökkentése az előző évekhez képest;
• ellentmondó adatokkal a jelentésben;
• nem tükrözi a bevételt, amelynek jelenlétére vonatkozó információkat a Szövetségi Adószolgálat más forrásokból szerezte be;
• adókedvezmények indokolatlan alkalmazása;
• indokolatlanul alacsony béreket fizet.

Az adóhatóság ugyanakkor az egyes adóalanyok meghatározott időszakra vonatkozó bevallását veszi figyelembe, mind a teljes adóteher, mind az egyes adók terheinek értékét kiszámítja, összehasonlítva a korábbi évek hasonló adataival.

Az adóteher kiszámításának lehetőségeiről a cikkben olvashat. .

A második szakasz, amely magában foglalja önmagát adóteher elemzés, tartalmazza a kiválasztott adózó adatainak összehasonlítását a következőkkel:

• saját adatai a különböző adózási időszakokra;
• hasonló adózók hasonló adatai;
• az iparágra vonatkozó maximális és átlagértékek.

A vizsgált információk több éven át dinamikusan épülnek fel, és ha a mutatók változásában kedvezőtlen tendenciát észlelnek, továbblépnek a harmadik szakaszba: részletesen megvizsgálják mindazokat az információkat, amelyeket más források tudnak szolgáltatni az adózóról:

• IFTS;
• bankok;
• egyéb adófizetők;
• állami nyilvántartások;
• A tömegkommunikációs eszközök, beleértve Internet;
• kormányzati szervek, FIU, FSS.

Ezen információk alapján az adózóról megtudhatja:

• tevékenység szerkezete;
• pénzforgalmi elvek;
• a tranzakciók jellege;
• kapcsolatok;
• a szükséges ingatlan rendelkezésre állása.

Az összes kapott információt táblázatokba foglaljuk össze, amelyek lehetővé teszik az adózó tevékenységében a tisztességtelenség jeleinek meglétét. Ezek a jelek a következők:

• a vezető, az alapító tömeges címeinek jelenléte;
• ingatlan, alkalmazottak hiánya;
• gyakori partnerváltás, regisztrációs hely;
• gátlástalan vállalkozókkal való interakció;
• eltérés pénzösszegeket hasonló műveletekben;
• következetlenségek a jelentésekben és a bevételi adatokban.

Olvassa el az anyagban a tisztességtelenség jeleit .

Ezek a jelek, valamint az alatta azonosított mutatók alacsony értékei adóteher elemzés, az adózó meggyőző magyarázatának hiányában, amelyre vonatkozóan megfelelő megkeresést küldenek neki, nagy valószínűséggel helyszíni adóellenőrzés lefolytatására irányuló döntéshez vezet.

Minden eredmény adóteher elemzés adózói információkat, az IFTS a jövőben tárolja és felhasználja nemcsak egy adott adózó, hanem más személyek állapotának felmérésére is.

A vállalkozás adóterhének elméleti vonatkozásai és csökkentésének módjai. Az adóteher-mutató szerepe, jelentősége. Az adóteher számítási módszereinek összehasonlító elemzése.

Ossza meg munkáját a közösségi hálózatokon

Ha ez a munka nem felel meg Önnek, az oldal alján található a hasonló művek listája. Használhatja a kereső gombot is

Egyéb hasonló művek ami érdekelheti.wshm>
18561.		Az adóterhek csökkentése a Kazah Köztársaságban	99,88 KB
1185.		A szervezet adóterhének kialakítása és csökkentésének módjai	159,46 KB
	Az adók olyan kötelező illetékek, amelyeket az állam a gazdálkodó szervezetektől és állampolgároktól ben megállapított mérték szerint szed törvényhozási rend. Az adók az állam kialakulása óta a társadalmi gazdasági kapcsolatok szükséges láncszemei.
19741.		Az adóteher csökkentésének módjai a Kazah Köztársaságban	104,71 KB
	Az állam az adók segítségével a közfeladatai ellátásához szükséges forrásokat a rendelkezésére bocsátja. A cél eléréséhez számos feladat végrehajtása szükséges: -az adók lényegének meghatározása, valamint az adók minimalizálása, optimalizálása és tervezése koncepcióinak átgondolása; - fontolja meg az adórendszerek reformját külföldi országok; - feltárni a kazahsztáni adórendszer kialakulásának jellemzőit; - a kazahsztáni adóreform főbb irányainak tanulmányozása; - fontolja meg a kazahsztáni adóterhek csökkentésével kapcsolatos kérdéseket; - a...
1827.		AJÁNLÁSOK A CJSC CHELNY-KHLEB ADÓTERHELÉSÉNEK OPTIMALIZÁLÁSÁRA	125,79 KB
	Az adórendszer optimalizálásának szakaszai és elemei. Az adóoptimalizálás problémája Oroszországban viszonylag új probléma. Az adózással kapcsolatos világtapasztalatok azt mutatják, hogy az adózó adóterhe optimális mértéke a jövedelem 30 40 százaléka. A cél elérése érdekében a következő feladatokat oldják meg: az adórendszer optimalizálásának szakaszai és elemei fogalmainak meghatározása; fontolja meg az adóoptimalizálás módszereit; tanulmányozza az adótervezés főbb szempontjait; elemezni...
11461.		A meglévő intézkedések elemzése a villamos energia technológiai veszteségének csökkentésére a vállalatnál	238,3 KB
	A gazdasági objektumok esetében minden erőforrást: emberi, immateriális, pénzügyi és egyéb erőforrásokat mind egyénileg, mind pedig más erőforrásokkal vagy erőforrások csoportjával kölcsönhatásban kell kezelni. egységes vállalkozás egy alapító hozza létre, aki az ehhez szükséges ingatlant kiosztja, a törvény szerint formálódik alaptőke részvényekre nem osztva hagyja jóvá az alapító okiratot, közvetlenül vagy az általa kijelölt vezetőn keresztül osztja fel a bevételt, irányítja a vállalkozást és alakítja ki annak munkaerőt ...
859.		Az Orosz Föderáció modern adópolitikájának fő irányainak elemzése	38,27 KB
	Az adópolitika céljának és fajtáinak elemei. Az Orosz Föderáció modern adópolitikájának fő irányainak elemzése. Az Orosz Föderáció adópolitikájának fő irányai a jövőre nézve. A 2014. évre, valamint a 2015. és 2016. évi tervezési időszakra tervezett adópolitikai intézkedések.
19702.		A vállalkozás pénzügyi helyzetének elemzése és az azt javító intézkedések	175,13 KB
	A piacgazdaságban egy vállalkozás fennmaradásának kulcsa a versenyképessége. Ebben a tekintetben a vállalkozásnak növelnie kell a termelés hatékonyságát, be kell vezetnie hatékony formák gazdálkodást, amelyhez pénzügyi helyzetének megerősítése is társuljon. Fontos szerep ennek megvalósítása során a vállalkozás pénzügyi helyzetének elemzését kapjuk.
5511.		AJÁNLÁSOK A PROFIL LLC VÁLLALKOZÁSÁNAK KÖLTSÉGCSÖKKENTÉSÉHEZ	97 KB
	Egy vállalkozás, szervezet kiadásai a vállalkozás fő gazdasági mutatói közé tartoznak, és a gazdasági hasznok csökkenését jelentik az eszközök (pénz, egyéb ingatlanok) elidegenítéséből és (vagy) kötelezettségek keletkezéséből eredően.
13523.		Projekt kidolgozása a tejtermékek árcsökkentésére	120,01 KB
	A költségszámítás szerepe különösen nagy a piaci viszonyok között, amikor minden egységnek a költségeit a bevétellel kell mérni, és a termelési költségek megtakarítása válik a fő forrásává a munkaközösségek, a béralapok bevételének növelésének, valamint a vállalkozás versenyképességének növelésének. .
20365.		AZ ANTROPOGÉN TERHELÉS HATÁSA A FITOLANKTONRA A NOVOROSSIYSKI-ÖBÖLBEN	872,08 KB
	A kutatás eredményeként 95 fajt tartalmazó fitoplankton algák listája készült, a víz kémiai elemzése, az antropogén terhelés fitoplanktonra gyakorolt ​​hatásának feltárása és

Bevezetés

1. A vállalkozás gazdasági tevékenysége adópolitikájának értékelésének elméleti és módszertani alapjai

1.1 A vállalkozás adópolitikájának fogalma

1.2 Vállalkozási adózási rendszerek

1.3 Adóteherelemzés módszertana

2. Az adópolitika értékelése a TAIF-NK OJSC példáján

2.1 Általános jellemzők a PSC TAIF-NK pénzügyi és gazdasági tevékenysége

2.2 A TAIF-NK PJSC pénzügyi teljesítményének értékelése

2.3 A PSC TAIF-NK adóterhének elemzése

3. A vállalkozás adóztatásának javításának, optimalizálásának főbb irányai

3.1 Adópolitika válság idején

3.2 Az UST reformja

3.3 A PSC TAIF-NK adópolitikájának optimalizálása

Következtetés

Felhasznált források és irodalom jegyzéke

Bevezetés

Az orosz adórendszer reformjának elmúlt évei nagyon összetett folyamatokkal teltek mind az ország egésze, mind az egyes vállalkozások számára. Az állam és a gazdasági társaságok közötti, alapvetően eltérő interakciós modell kialakulása az adózás területén előre meghatározta azt a kötelezettséget, hogy a szervezetek átfogó gazdasági stratégiájában figyelembe kell venni az adókomponenst. E tekintetben a gazdálkodó szervezeteknek egyéni adópolitikát kell kialakítaniuk.

Azonban annak ellenére, hogy a szervezet adópolitikájának fejlesztési folyamatának tanulmányozása kiemelten fontos, a legtöbb tudományos munka fókuszában az állami adóigazgatás fejlesztésével kapcsolatos problémák állnak, míg az állami adópolitika hatásainak elemzése. a gazdálkodó szervezetek tevékenységét terhelő, ennek keretében kialakult adóteher mértéke pedig csak általános, az adórendszer átalakítása terén tett aktivitás fokozását igénylő következtetések formájában kapott helyet. Ugyanakkor annak ellenére, hogy sok műben említik a "szervezet adópolitikája" kifejezést, annak tartalmát nem hozták nyilvánosságra.

A tény az, hogy jogszabályi szinten egy szervezet adópolitikáját az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által a bevételek vagy kiadások meghatározására, elismerésére, értékelésére és elosztására, valamint figyelembe véve az adóalany pénzügyi és gazdasági tevékenységének egyéb, az adózáshoz szükséges mutatóit (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikke).

A szervezet adópolitikájának ilyen jellemzője azonban a „szűkség”, hiszen nem tükrözi teljes mértékben azt az intézkedéscsomagot, amelyet a „politika” fogalma magában foglal, amelynek lényege a formák, feladatok és tartalom kialakítása.

Emellett számos adózási kérdésekkel foglalkozó munka szerzői sem értékelik átfogóan a vállalkozások adóteher-mutató dinamikájára adott reakcióit. De a szervezet adópolitikájának kialakítását befolyásoló egyéb tényezők mellett az adóteher nagysága is jelentős szerepet játszik a gazdálkodó szervezet adóztatási területére vonatkozó döntések meghozatalában.

Az elvégzett elemzés arra enged következtetni, hogy a jogalkotás és egyes közgazdászok álláspontja, amelyek egy szervezet adópolitikáját egy adott adóra vonatkozó adózási lehetőségek kiválasztásának technikáinak és módszereinek keretei közé szorítják, korlátozott. Ezért szükségessé válik a szervezet adópolitikájának átgondolása, amely az adóteher nagyságának figyelembevételével alakul ki, és a tulajdonosok és a vállalkozás minden területén dolgozó alkalmazottak közös munkájának eredménye, amelynek célja a taktikai és stratégiai intézkedéseket a szükséges gazdaságilag jelentős hatás elérése érdekében.

Azonban annak ellenére, hogy a fejlődés, különösen az adópolitika kialakításának kérdéseit nemzeti szinten, az adóteher nagyságának és a szervezet adópolitikájának adóelszámolási célú optimalizálásának e folyamatra gyakorolt ​​hatására nem fordítanak kellő figyelmet.

Így az elméleti kutatás elmélyítésének igénye és a probléma elégtelen fejlettsége eleve meghatározta e munka témaválasztását, célját, célkitűzéseit és szerkezetét.

A tanulmány célja a fejlesztés elméleti alapokÉs gyakorlati tanácsokat a gazdálkodó szervezet eredményes adópolitikájának kialakításának folyamatának javítása.

E cél elérése érdekében a következő feladatokat tűztük ki és oldottuk meg:

¾ feltárja a szervezet adópolitikájának koncepcióját és tartalmát, mint az átfogó vállalatirányítási rendszer elemét, és mérlegelje kialakításának alapjait;

¾ mérlegelje a vállalkozások adóztatásának főbb rendszereit;

¾ meghatározza a vállalkozás adóterheinek elemzésének módszertanát, mint a vállalkozás adópolitikáját befolyásoló egyik tényezőt;

¾ értékelje az adópolitikát a TAIF-NK OJSC példáján;

A tanulmány tárgya a TAIF-NK OJSC.

A kutatás tárgya a gazdálkodó szervezetek adópolitikája.

A tanulmány módszertani alapját általános tudományos módszerek és technikák képezték: szisztematikus és összehasonlító elemzés, a tudományos ismeretek induktív és deduktív módszerei, amelyek lehetővé teszik a gazdasági folyamatok összefüggéseinek feltárását, általánosítási, mintavételi, csoportosítási és grafikus módszerek.

Az információs bázist a szakfolyóiratokban, folyóiratokban és az interneten megjelent publikációk anyagai képezték.

A tanulmány célja és célkitűzései határozták meg a munka szerkezetét, amely tartalmaz egy bevezetőt, három részt, egy következtetést, egy irodalomjegyzéket és a pályázatokat.

Az első rész "Elméleti és módszertani alapok a vállalkozás gazdasági tevékenysége adópolitikájának értékeléséhez" a szervezet adópolitikájának fogalmát és tartalmát, az adózási rendszerek típusait és az adóteher elemzési módszereit tárgyalja.

A második rész a TAIF-NK OJSC adópolitikájának értékelésével foglalkozik.

A harmadik rész az adórendszer javításának főbb módjait tárgyalja, és intézkedéseket javasol a PSC TAIF-NK adópolitikájának optimalizálására.

Befejezésül a tanulmány eredményein alapuló főbb következtetéseket és javaslatokat ismertetjük.

1. A vállalkozás gazdasági tevékenysége adópolitikájának értékelésének elméleti és módszertani alapjai

1.1 A vállalkozás adópolitikájának fogalma

A modern társadalomban az adók a gazdasági kapcsolatok szerves részét képezik. Az ókorban keletkeztek, de az állam és a piaci viszonyok megjelenésével a legszélesebb körben fejlődtek. A szükséges stabilitás hiánya a gazdaságban az adószférában is instabilitást okoz, ami az adók számának, adóztatási és számítási eljárásának állandó változásában, valamint egyes adók másokkal való helyettesítésében nyilvánul meg.

A pénzügyi és gazdasági válság negatívan befolyásolta hazánk gazdaságának fejlődését. A válságellenes intézkedések állami kiadásokat igényelnek, amelyek forrása elsősorban az adók. Ezért a válsághelyzetben lévő adópolitikát a gazdaságfejlesztési intézkedések élére kell helyezni.

Az adók jelentik az állami bevételek fő forrását, lényeges elem gazdaságpolitikája. Ezek egy kötelező, egyénileg térítésmentes kifizetés, amelyet jogi személyektől és magánszemélyektől szednek be pénzeszközeik elidegenítése formájában annak érdekében, hogy pénzügyi támogatás az állam és az önkormányzatok tevékenysége.

A vállalkozás- és adópolitika elválaszthatatlanul összefügg egymással. A vállalkozás tevékenységének eredménye az adópolitika hatékonyságától függ.

Az adó a legerősebb eszköz gazdasági szabályozás valamint a stratégiai, taktikai és operatív döntések szférájába behatolva a vállalkozások vezetőit a tudás birtoklásának és az adómenedzsment rendszer megszervezésének igénye elé állította.

Az adópolitika az állam olyan gazdasági, pénzügyi és jogi intézkedéseinek összessége, amelyek célja az ország adórendszerének kialakítása az állam, a társadalom egyes társadalmi csoportjainak pénzügyi szükségleteinek kielégítése, valamint az ország gazdaságának újraelosztással történő fejlesztése érdekében. pénzügyi források. Ebben a tevékenységében az állam az adókban rejlő funkciókra támaszkodik, és ezeket a funkciókat aktív adópolitika folytatására használja fel.

Az adópolitika, mint az emberi tevékenység sajátos területe a felépítmény kategóriájába tartozik. Szoros kapcsolat van közte és a társadalom gazdasági alapjai között. Egyrészt adópolitika generálódik gazdasági kapcsolatok; a társadalom nem szabadon alakíthat ki és hajthat végre politikákat, ez utóbbit a gazdaság határozza meg. Másrészt a gazdasági alapon keletkező és fejlődő adópolitikának van egy bizonyos önállósága: sajátos törvényei, fejlődési logikája van. Emiatt a gazdaságra, a pénzügyek helyzetére éppen ellenkező hatást gyakorolhat. Ez a hatás eltérő lehet: bizonyos esetekben politikai események hoznak létre kedvező feltételek a gazdaság fejlesztésére, másoknál - gátolva van.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve bizonyos követelményeket ír elő az adózás tárgyaira és az adószámítás feltételeire vonatkozóan. Például egy szervezet választhat a szokásos adózási rendszer és az egyszerűsített számviteli rendszer szerinti adózás között. Az adózás tárgyainak száma és az adószámítás feltételei, valamint az adózási és számviteli jelentések formái eltérőek lehetnek. Ebben az esetben szem előtt kell tartani az egyes szervezetek iparági sajátosságait. Így, építőipari szervezetek, általában bérmunkát végeznek, jelentős forgalmuk van. Nagy mennyiségű az eladási bevételt a végösszeg határozza meg becsült költség konstrukció, és általában jelentősen meghaladják a forgalom azon küszöbértékeit, amelyeknél az egyszerűsített séma szerint megengedett az elszámolás.

Szinte minden esetben felmerül az adózónak az egyik vagy másik adózási lehetőség választása. Ebből kifolyólag a meghozott választás melletti döntést indokolni és dokumentálni kell. A választott adózási lehetőség ilyen dokumentált konszolidációja valójában meghatározza a szervezet adópolitikáját, és általában előre meghatározza számviteli politikájának jelentős részét.

Az adópolitika egy vállalkozás adóideológiájának és adóstratégiájának megvalósításának egyik formája a legtöbb összefüggésben fontos szempontokat tevékenységei az adótervezés területén és végrehajtásának egyes szakaszaiban. Az általános adóstratégiától eltérően az adópolitika csak az adótervezés meghatározott területein alakul ki a vállalkozásnál, amelyek a leghatékonyabb gazdálkodást kívánják meg a folyamat fő stratégiai céljának eléréséhez.

Az adótervezés bizonyos vonatkozásaira vonatkozó adópolitika kialakítása többszintű lehet. Tehát a vállalkozás adólevonásainak kezelési politikája keretében kidolgozható a közvetett és közvetlen adók kezelésének politikája. A közvetett adók kezelési politikájába viszont önálló blokkként tartozhat az egyes típusaik (általános forgalmi adó, jövedéki adó) kezelésének politikája.

Az adópolitika egyik vagy másik változatának kiválasztásának kritériuma az adófizetés összege. Ezen kifizetési összeg keretein belül a szervezet tevékenységének eredményességét a pénzügyi helyzetét jellemző mutatók segítségével értékelik - jövedelmezőség, tőketermelékenység, forgalom, likviditás

Az adótervezés lényege, hogy elismerjük minden adózó azon jogát, hogy minden törvényes eszközt, technikát és módszert felhasználjanak adókötelezettségeik minimalizálására és optimalizálására. Kettő alapján meglévő rendszerek Az adójogban a közgazdasági irodalomban két adótervezési rendszer létezik:

¾ az angolszász rendszerben adótervezés alatt a vállalkozás tevékenységének oly módon történő megszervezését értjük, hogy az adókötelezettséget egy bizonyos időszakra a törvénysértés nélkül minimalizálja;

¾ in Római-germán rendszer Az adótervezés a jogi személy tevékenységének végrehajtására és eszközeinek elhelyezésére vonatkozó különféle lehetőségek közötti választást jelenti, az ebből eredő adókötelezettségek lehető legalacsonyabb szintjének elérése érdekében.

Oroszországban mindkét rendszer elemei vannak. Az adótervezés olyan tervezett cselekvések összessége, amelyeket egyetlen rendszerben egyesítenek, és amelyek célja, hogy a lehető legnagyobb mértékben figyelembe vegyék az adófizetés optimalizálásának lehetőségeit a vállalat átfogó stratégiai, beleértve a pénzügyi tervezését is. Az adótervezés konkrét adók tervezése

Az adótervezés a pénzügyi tervezés része. Megvalósítása során általában a következő, a megvalósítás gyakorlata által kialakított alapelvek vezérlik:

¾ fizesse ki a szükséges minimumot;

¾ az adót általában a megállapított időszak utolsó napján kell megfizetni;

¾ a vállalkozások holisztikus és összefüggő adózási rendszere keretében élni az adóalap csökkentésének lehetőségeivel;

¾ törvényben meghatározott kedvezményes adózási rendszert alkalmazni;

¾ speciális elszámolási módszerek alkalmazásával elkerülhető az adónövekedés.

Azokról a veszélyekről szólva, amelyek az adózókra leselkednek az adófizetés tervezése során, meg kell jegyezni, hogy ezek minimalizálásának szándéka az adózó, mint alany jogi védelmének jelentős csökkenéséhez vezethet. vállalkozói tevékenység vállalkozókkal és alkalmazottakkal való kapcsolatában. Különösen bizonyos formák használata polgári jogi szerződések a maximális adókedvezmény biztosítása az adózónak számos magánjogi garanciák elvesztésével járhat, például megfoszthatja attól a jogától, hogy jogszerűen felfüggesszen bizonyos kapcsolatokat a partnerekkel, behajtsa a károkat vagy más módon védje jogait.

Attól függően, hogy az adótervezés alanyai mennyire eredményesek a lehetséges eszközök felhasználása tekintetében, passzívra és aktívra oszlanak. A passzív adótervezés alternatív optimalizálásra épül. Ilyen optimalizálásra akkor van lehetőség, ha az adójogszabályban két vagy több alternatív norma szerepel, és ezek bármelyikének célszerűségéről egy vállalkozási szakember vagy egyéni adózó dönt.

A passzív adótervezés példája megoldás lehet arra a kérdésre, hogy érdemes-e áttérni egy kisvállalkozás egyszerűsített adózási rendszerére. Az aktív adótervezés magában foglalja a vállalkozás tevékenységének speciális tervezési módszereit speciálisan kifejlesztett optimalizálási sémák segítségével.

Az adópolitika tehát az állam olyan gazdasági, pénzügyi és jogi intézkedéseinek összessége, amelyek célja az ország adórendszerének kialakítása annak érdekében, hogy az állam, a társadalom egyes társadalmi csoportjainak pénzügyi szükségleteit, valamint az ország gazdaságának fejlesztését szolgálja. a pénzügyi források újraelosztása. Ezért az adó a gazdaságszabályozás legerősebb eszköze, ugyanakkor lehetővé teszi az adófizetések és kötelezettségek teljes körének minimalizálását a vállalkozás átgondolt adópolitikája révén, valamint különféle adókedvezmények alkalmazásával. törvény rendelkezik.

1.2 Vállalkozási adózási rendszerek

Az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvéből és az annak megfelelően elfogadott adókról és illetékekről szóló szövetségi törvényekből állnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. cikkének 1. szakasza). Ugyanakkor azzal együtt szövetségi adókés illetékek Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve regionális és helyi adókat állapít meg. Az általános adózási rendnek a tulajdonosi formáktól független szervezeteknek és magánszemélyeknek fizetendő adók és illetékek összessége tekinthető.

A modern hazai közgazdasági irodalomban az adórendszert általában a következők összességeként határozzák meg:

¾ az állam által kivetett adók és illetékek;

¾ létrehozásuk elvei, formái és módszerei;

¾ szabályozó jogalkotási aktusok;

¾ az adóellenőrzés formái és módszerei, valamint az adótörvények megsértéséért való felelősség.

Az Orosz Föderáció adórendszere a következőket tartalmazza:

¾ szövetségi adók és díjak;

¾ regionális adók és illetékek;

¾ helyi adók és illetékek.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által (szövetségi szinten) megállapított szövetségi adók és díjak, amelyeket az Orosz Föderáció egész területén kell fizetni. Az ilyen típusú adókat az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 13. cikke. Ezek tartalmazzák

¾ A hozzáadottérték-adó (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. fejezete, 143-178. cikk) az árukra és szolgáltatásokra kivetett közvetett adó. Kifizetői (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 143. cikke) szervezetek és egyéni vállalkozók egyaránt. Az adó alapja a vásárolt vagy eladott áru mennyisége. Adókulcsok - 0% (exportműveletekre), 10% (élelmiszer, gyermektermékek, folyóiratok, könyvek, gyógyszerek), 18% (minden egyéb áru)

¾ Jövedékek (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 22. fejezete, 179-206. cikk) az árstruktúrában szereplő közvetett adók bizonyos fajtákáruk. A rendkívül jövedelmező árukat általában jövedéki adó terheli. A jövedéki adóalanyok a jövedéki termékeket előállító és értékesítő szervezetek, egyéni vállalkozók, valamint az Orosz Föderáció vámkódexének megfelelően meghatározott áruknak az Orosz Föderáció vámhatárán való átszállításával kapcsolatban adóalanynak minősülő személyek. Az adóalap meghatározása típusonként külön-külön történik jövedéki áruk. A jövedéki adó mértékét vagy az áruk bekerülési értékének százalékában határozzák meg. vagy rubelben mértékegységenként, vagy kombinálva - rubelben és százalékban.

¾ A jövedelemadó (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete, 246-353. cikk) közvetlen adó, az adórendszer szerves eleme, és a nemzeti jövedelem újraelosztásának eszközeként szolgál. Az adófizetők (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 246. cikke) olyan orosz szervezetek és külföldi szervezetek, amelyek tevékenységüket állandó képviseleti irodákon keresztül végzik, vagy az Orosz Föderációban található forrásokból kapnak bevételt. Adókulcsok - 0% (hosszú lejáratú állampapírokból származó bevétel), 9% (részvények osztaléka orosz cég orosz cég kapott), 15% (az orosz cég részvényei után kapott osztalék külföldi cégtől), 20% (minden egyéb bevétel). Átvitt összegek az adók költségvetési szintek szerinti felosztása meghatározott arányban történik, amely döntéssel módosítható törvényhozók 2008-ban 6,5%-ot írnak jóvá a szövetségi költségvetésben, 17,5%-ot a szövetséget alkotó jogalanyok költségvetésében.

¾ Egységes szociális adó (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 24. fejezete, 234. cikk) – elismerten pénzeszközök mozgósítása az Orosz Föderáció polgárainak állami nyugdíjhoz és társadalombiztosításhoz, valamint egészségügyi ellátáshoz való alkotmányos jogának végrehajtása érdekében.

Az UST-fizetők (az Orosz Föderáció adótörvényének 235. cikke) két kategóriába sorolhatók: magánszemélyeknek (szervezeteknek, egyéni vállalkozóknak) kifizetéseket teljesítő személyek; egyéni vállalkozók, ügyvédek, közjegyzők magánpraxis. Adókulcsok - 8% (magánpraxissal foglalkozó ügyvédek és közjegyzők), 10% (magánszemélynek kifizetést nem teljesítő adóalanyok), 20% (mezőgazdasági termékek előállításával foglalkozó munkáltatói szervezetek), 26% (befizető szervezetek és egyéni vállalkozók) egyéneknek).

¾ Személyi jövedelemadó (Az Orosz Föderáció adótörvényének 23. fejezete, 207-233. cikk).

A fizetők (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 207. cikke) olyan magánszemélyek, akik adóügyi illetőséggel rendelkeznek, de olyan személyek is, akik nem rezidensek, de az Orosz Föderáció területén található forrásokból kapnak bevételt. Adókulcsok - 9% (orosz vállalat részvényeiből magánszemélyek által kapott jövedelem), 13% (minden típusú jövedelemre vonatkozóan, kivéve az alábbiakban feltüntetetteket), 30% (nem rezidens magánszemélyek jövedelmére vonatkozóan), 35 % (a nyereményből származó bevételhez viszonyítva).

¾ Ásványkitermelési adó (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26. fejezete, 334-346. cikk).

Fizetők (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 334. cikke) - szervezetek és egyéni vállalkozók, akik az altalaj felhasználói. Adókulcsok – a jogszabályok minden ásványfajtára saját adókulcsot írnak elő. Például olaj esetében 419 rubel 1 tonna előállított kőolajonként.

¾ Vízadó (az Orosz Föderáció adótörvényének 25.2. fejezete, 333.5-333.15. cikk).

A vízadó-fizetőt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 333.8 cikkelye) olyan szervezetként és magánszemélyként ismerik el, amely a vonatkozó jogszabályoknak megfelelően különleges vagy különleges vízhasználattal foglalkozik. A vízadó mértékét szövetségi szinten határozzák meg, és a víztest használati módjától függően változik.

¾ Állami illeték (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25.3. fejezete, 333.16-333.42. cikk) – felhatalmazott által beszedett pénzösszegeket kormányzati szervek intézmények a vállalkozások érdekeit szolgáló eljárások lebonyolítására és az okmányok kiállítására. A szervezeteket illetékfizetőnek ismerik el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 333.17. cikke), ha jogilag jelentős tevékenységeket kérnek.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve és az Orosz Föderáció alanyai törvényei által megállapított adók és díjak, amelyeket az Orosz Föderáció megfelelő alanyai területein kell fizetni, és amelyeket a regionális és helyi költségvetésben jóváírnak, regionálisnak minősülnek. Nem állapíthatók meg olyan regionális vagy helyi adók és díjak, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem ír elő.

¾ Szervezetek vagyonadója (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 30. fejezete, 372-386. cikk).

Az adófizetők olyan szervezeteket ismernek el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 373. cikkének 1. szakasza), amelyek mérlegükben ezen adó hatálya alá tartozó tárgyi eszközök vannak. Az adókulcsot az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei állapítják meg, nem haladhatja meg a 2,2%-ot.

¾ Szállítási adó (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 28. fejezete, 356-363. cikkei) - az adófizetéseket a Föderáció egyes alanyai területén található úthálózat építésének és üzemeltetésének finanszírozására használják fel. A fizetőknek azokat a személyeket ismerik el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 357. cikke), akik az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban olyan nyilvántartásba vett gépjárművekkel rendelkeznek, amelyek adózás tárgyát képezik. Az arány a motor lóerőnkénti teljesítményétől függ.

¾ A szerencsejátékkal kapcsolatos adó (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 29. fejezete, 364-371. cikk) olyan jövedelemadó, amely az üzleti tevékenység egy bizonyos területéhez igazodik. A fizetők szerencsejátékkal foglalkozó szervezetek vagy egyéni vállalkozók. Adókulcsok - fix kulcsok abszolút értékben (rubelben) az adózás tárgyának egységére (1 gépre, asztalra).

A helyi adókat és illetékeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve és a szabályozási jogszabályok határozzák meg képviselő testületek önkormányzat, az illető területén működnek községés menjen a helyi költségvetésbe.

A helyi adók és illetékek az önkormányzat költségvetésének saját bevételei.

¾ A földadó (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 31. fejezete, 387-398. cikk) a földterületek használatáért fizetendő.

A fizető olyan szervezet, amely rendelkezik telek a tulajdonjogról vagy a tartós használati jogról. Adókulcs - 0,3% (mezőgazdasági célra, lakásállomány által lakott), 1,5% (minden egyéb célra).

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 18. cikke értelmében különleges adórendszert ismernek el speciális rendelés az adózás elemeinek meghatározása, valamint egyes szövetségi, regionális és helyi adók és illetékek fizetési kötelezettsége alóli mentesítés.

Különleges adózási szabályokat csak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve és más adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok által meghatározott esetekben és módon alkalmaznak. Ezenkívül a jogalkotó előírja, hogy az adózás és az adókedvezmények elemeit az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg. Különleges szabályokat tartalmazhatnak más adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok.

¾ adózási rendszer a termelésmegosztási megállapodások teljesítésekor

Vizsgáljuk meg részletesebben az egyes rendszereket.

A mezőgazdasági termelők adózási rendszerét (egyetlen mezőgazdasági adó) az Orosz Föderáció adótörvénykönyve állapítja meg, és az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai által előírt egyéb adózási rendszerekkel együtt alkalmazzák. Az egységes mezőgazdasági adó a paraszti (gazdasági) birtokokra vonatkozik.

Mentesülnek a társasági adó, társasági vagyonadó, egységes szociális adó fizetési kötelezettsége alól azok a szervezetek, amelyek az egységes mezőgazdasági adó alanyai. Azok a szervezetek és egyéni vállalkozók, amelyek az egységes mezőgazdasági adó adóalanyai, nem minősülnek hozzáadottérték-adó-alanynak (kivéve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint fizetendő hozzáadottérték-adót, amikor árukat importálnak az ország vámterületére. Orosz Föderáció).

Azok a szervezetek és egyéni vállalkozók, amelyek egységes mezőgazdasági adó fizetésére tértek át, az Orosz Föderáció jogszabályai szerint fizetnek biztosítási díjat a kötelező nyugdíjbiztosításhoz.

Mentesül az egyéni vállalkozó, az egységes agráradó adózója a személyi jövedelemadó (a vállalkozói tevékenységből származó jövedelem vonatkozásában), a magánszemély vagyonadó (a vállalkozási tevékenységre használt vagyon), az egységes szociális adó ( vállalkozási tevékenységből származó bevételhez kapcsolódóan), valamint az általuk magánszemélyek javára felhalmozott kifizetések és egyéb díjazások).

Adórendszer az imputált jövedelemre kivetett egységes adó formájában olyan rendszer, amelyet az önkormányzati kerületek, városi kerületek képviselőtestületeinek jogszabályai, Moszkva és Szentpétervár szövetségi városainak törvényei léptet életbe, és alkalmaznak együtt. az általános adórendszerrel.

A szervezetek által egységes adófizetési kötelezettség mentesül a szervezetek nyereségét terhelő adó, a szervezetek vagyonadó és egyetlen szociális adó fizetési kötelezettsége alól.

Azok a szervezetek és egyéni vállalkozók, amelyek egységes adóalanyok, nem minősülnek általános forgalmi adóalanynak.

Azok a szervezetek és egyéni vállalkozók, amelyek az egységes adót fizető adóalanyok, az Orosz Föderáció jogszabályai szerint fizetik a kötelező nyugdíjbiztosítási díjakat.

Az adóalanyok kötelesek betartani a készpénzes és nem készpénzes formában történő elszámolás és készpénzforgalom lebonyolítására vonatkozó eljárási rendet.

A különleges adózási rendet - a termelésmegosztási megállapodások végrehajtása utáni adózási rendet - az alábbi feltételek teljesülése esetén kell alkalmazni: a termelésmegosztástól eltérő feltételekkel történő altalajhasználati jog megadására árverést követően kötnek szerződést; olyan megállapodások végrehajtásakor, amelyekben az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott termelésmegosztási eljárást alkalmazzák, az állam részesedése a gyártott termékek teljes mennyiségéből legalább az előállított termékek teljes mennyiségének 32% -a; a megállapodások a beruházási hatékonyság javulása esetén a jövedelmező termékekben az állam részesedésének növelését írják elő a befektető számára a megállapodás végrehajtása során.

A beruházási hatékonysági mutatókat a megállapodásban foglaltak szerint határozzák meg.

A különleges adózási rend alkalmazásának jogát a megállapodások teljesítése során gyakorló adózó köteles az adóhatósághoz benyújtani a vonatkozó bejelentéseket a írás valamint a következő dokumentumok: termelésmegosztási megállapodás; határozat a termelésmegosztástól eltérő feltételekkel altalajterület használati jogának megadására irányuló árverés eredményének jóváhagyásáról.

A különleges adózási rend a szerződés teljes időtartama alatt érvényes.

A beruházó által fizetett általános forgalmi adó, egységes szociális adó, használati díjak összege természetes erőforrások, vízadó, állami illeték, vámdíjak, telekadó, jövedéki adó, valamint a környezetre gyakorolt ​​negatív hatásért fizetett összeg az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint visszatérítés tárgyát képezi.

Az egyszerűsített adózási rendszer célja, hogy több befizetett adót egyetlen adóval helyettesítsen, amelyet az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.2. fejezetében megállapított eljárás szerint számítanak ki. Adók és díjak, amelyeket az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásakor nem fizetnek meg a szervezetek: társasági adó (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 246-333. cikkei), ÁFA (Az Orosz Föderáció adótörvényének 143-178. cikke), az áruknak az Orosz Föderáció vámterületére történő behozatalakor fizetendő áfa, valamint az egyszerű partnerségi szerződések és a vagyonkezelés alapján fizetett áfa (az Orosz Föderáció adótörvényének 174.1 cikke) kivételével, társasági vagyonadó (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 372-386.1 cikkelye), Egységes szociális adó (vállalkozók számára - a vállalkozói tevékenységből származó jövedelem, valamint az általuk a magánszemélyek javára felhalmozott kifizetések és egyéb díjak vonatkozásában). lásd: négy adó helyett egy szervezet könyvelőjének csak egy adót kell kiszámítania.

Figyelembe vesszük az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásakor számított adókat és illetékeket:

¾ ÁFA, amelyet az áruknak az Orosz Föderáció vámhatóságaiba történő behozatalakor kell fizetni, és az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 174.1.

¾ személyi jövedelemadó;

¾ ásványkinyerési adó;

¾ vízadó;

¾ az állatvilág tárgyainak és a vízi biológiai erőforrások tárgyainak használati díja;

¾ kormányzati kötelesség;

¾ szállítási adó;

¾ telekadó;

¾ biztosítási díj a kötelező nyugdíjbiztosításhoz Nyugdíjpénztár Orosz Föderáció;

¾ biztosítási díj a munkahelyi balesetek és foglalkozási megbetegedések;

¾ biztosítási díj a munkavállalók társadalombiztosítására átmeneti rokkantság esetén.

Az egységes adókulcsokat az adóalap százalékában határozzák meg (ad valorem kulcsok). Egyes esetekben azonban lehetőség van az adóalap mértékegységére eső pénzben kifejezett rögzített kulcsok megállapítására. Tehát a jövedelem adóztatási tárgyának kiválasztásakor az adó alapja a jövedelem pénzben kifejezett értéke lesz, az adó mértéke 6%. Az adózás tárgyát választó vállalkozások a ráfordítások összegével csökkentett bevétel, az adó alapja a bevételnek a kiadások összegével csökkentett pénzbeli értéke, az adó mértéke 15%. Az adó összegének azonban meg kell haladnia a pénzben kifejezett bevétel 1%-át, ha ez a feltétel nem teljesül, akkor a vállalkozás fizet minimális méret 1% jövedelemadó.

Az adóelszámolás fő feladatai:

¾ bevételeikről (kiadásairól) és adózási tárgyairól a megállapított eljárás szerint nyilvántartást vezetnek, ha ezt az adóról és illetékről szóló jogszabály előírja;

¾ a befizetett adókról – ha az adó- és illetéktörvény ilyen kötelezettséget ír elő – a nyilvántartásba vétel helyén az adóhatósághoz az előírt módon benyújtani az adóbevallást, valamint az adószámításhoz és -fizetéshez szükséges egyéb információkat, dokumentumokat. .

Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek mentesülnek a számviteli nyilvántartási kötelezettség alól.

Így a tulajdonjoggal rendelkező szervezeteknek és magánszemélyeknek fizetendő adók és díjak összessége általános adózási rendszernek minősül, amelyben a vállalkozás fizeti az összes adót, viszont azokat szövetségi, regionális és helyi adókra osztják. De a főként kisvállalkozások adóterhének optimalizálása érdekében speciális adórendszerek is léteznek, ezek közé tartozik a mezőgazdasági termelők adózási rendszere, az egyszerűsített adózási rendszer, az adózási rendszer, amely egyes imputált jövedelmek után egységes adót jelent. tevékenységtípusok, a termékszakaszra vonatkozó megállapodások végrehajtásának adózási rendszere.

1.3 Adóteherelemzés módszertana

2007. május 30-ig (amíg az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 12 kritériumot nem tett közzé az adófizetők kockázatainak önértékelésére) az adóteher csak a makrogazdasági szakembereket érdekelné. Ezek a kritériumok lehetővé tették, hogy az „egyenlőségi” kritériumok között az adóterhek az első helyre kerüljenek, ezáltal több millió adózási szakember figyelmét felkeltve. De szeretném megjegyezni, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében nincs meghatározva az adóteher.

Az ország adórendszerének fejlődése állandó ellentmondásokat okoz a vállalkozások és az állam között adózási kérdésekben. Nehéz olyan megoldást találni, amely mindkét fél számára kielégítő. Oroszország olyan adórendszer kiépítésére törekszik, amely egyrészt kielégíti az állam kiadásaiban felmerülő igényeit, másrészt ösztönzi az adófizetőket, ösztönözve őket a vállalkozói tevékenységben való aktív részvételre, és folyamatosan keresik a megoldási lehetőségeket. javítják pénzügyi és gazdasági tevékenységeik hatékonyságát.

Az ország adórendszerének reformja során az „adó” fogalma a szakirodalomban és a folyóiratokban a kemény „adóteher” kifejezésből a lágyabb „adóteher” fogalmává fejlődött.

Egyes szakértők úgy vélik, hogy az "adóteher" és az "adóteher" fogalmak nem azonosak, és azt javasolják, hogy különböztessék meg őket. Ugyanakkor javasolt az adóterhet egyrészt a gazdálkodó szervezetek és az állam között a kötelező adó megfizetése érdekében létrejövő kapcsolatokként, másrészt a potenciált tükröző értékként értelmezni. lehetséges hatást adómechanizmusok révén. Az adóteher pedig egy olyan mutató, amely a hatás tényleges mértékét jellemzi.

V.R. Jurcsenko az adóterhet a gazdálkodó szervezet bevétele egy részének a költségvetési rendszerbe, illetve a költségvetésen kívüli forrásokból adók és illetékek, valamint egyéb adóbefizetések formájában történő kivonásának arányaként határozza meg. A közgazdaságtudomány bebizonyította, hogy a jövedelem egy részének vagy egyéb ilyen kivonásának növekedésével negatív hatás egy gazdálkodó szervezeten az adókulcsok emelése, az adók számának emelése vagy a kedvezmények eltörlése formájában az adórendszer hatékonysága először ugrásszerűen megemelkedik és gyorsan eléri maximumát, majd ugyanilyen meredeken csökkenni kezd. . Az államháztartási rendszer fő problémája ugyanakkor a jóvátehetetlen bevételkiesés, hiszen az adófizetők egy része csökkenti a termelést, vagy akár csődbe is megy, míg a másik rész az adók – köztük az illegális – minimalizálásának módját keresi. Az adóteher utólagos jövőbeli mérséklésével jelentős éveket vesz igénybe a megzavart termelés helyreállítása.

Az adóteher számítási módszertanának meglévő megközelítéseit általában az elosztási szint függvényében osztályozzák (makroszint - az ország gazdasága, mezoszint - a régió gazdasága és mikroszint - egy adott adózó gazdasága). Ezen túlmenően szokás megkülönböztetni az abszolút adóteher, mint az összes befizetett adó és illeték összessége és a relatív, az abszolút adóteher és az együttmérő mutató arányát.

Makroszinten a relatív adóteher megítélésével nincs gond, azt az ország költségvetési rendszerébe befolyt adók és illetékek összességének a bruttó hazai termékhez viszonyított arányaként számolják. Így 2008-ban a Rosstat adatai szerint az adók és illetékek aránya az ország GDP-jében 38,41%-ot tett ki. A regionális gazdaság szintjén hasonló módszertant alkalmaznak az adóteher kiszámítására.

A legvitatottabb az adóteher gazdálkodói szintű kiszámításának problémája. BAN BEN orosz tudományés a gyakorlat nem alakított ki egységes megközelítést erre a mutatóra. A legtöbb tudós azt javasolja, hogy ne vegyék bele a személyi jövedelemadót egy szervezet adóterhének kiszámításába, mivel a szervezet be ez az eset adóügynökként működik. Milyen közvetett adókat és illetékeket kell beleszámítani a szervezet adóterhének kiszámításába. Az a mutató, amelyhez az abszolút adóterhelést korrelálni kell. Ilyen mutatóként a nettó és bruttó bevételeket, a hozzáadott értéket és az újonnan létrehozott értéket veszik figyelembe.

Sem a jogszabályban, sem más nyílt forrásokban nem közölnek információkat az adóteher számítási algoritmusáról. Nincs olyan nyílt forrásból származó információ és adat, amely arra utalna, hogy tevékenységtípusonként milyen befizetett adók kerültek be az átlagos iparági adóteher számításába.

Az adózó adóterhének kiszámítására szolgáló módszertannak tartalmaznia kell egy általános megközelítést a jogszabályilag megállapított hatások mennyiségi és minőségi értékelésére. kötelező befizetések a vállalkozás pénzügyi helyzetéről. Az adóteher mértékének meghatározásának módszertanánál figyelembe kell venni az adózási folyamat sajátosságait, valamint az adórendszer felépítésének sajátosságait. Az adóteher-megállapítási módszertan célja, hogy lehetővé tegye az adóteher súlyosságának összehasonlítását mind az azonos adórendszerben működő, mind a különböző adórendszerben, így a különböző országokban működő, eltérő adózási rendszert alkalmazó vállalkozások esetében.

Meg kell jegyezni, hogy az adóteher kiszámításához nem elég csak egy listát készíteni az adott állam területén kivetett kötelező befizetésekről. Mivel az adózás folyamata különálló adórendszerek keretében történik, amelyek mindegyikét saját eljárás jellemzi az adókötelezettségek mértékének meghatározására, ezért az adóteher számításáról csak az egyes adórendszerek keretében beszélhetünk.

Az adóteher megítélésekor figyelembe kell venni, hogy végül nem minden adó hárul az adózó vállára. Az olyan kifizetéseket, mint az áfa és a jövedéki adók, mint közvetett adók, a végfelhasználók fizetik. Ugyanakkor az adózó az eladási ár kialakításakor a számára kialakult önköltségi árra kell építenie, figyelembe véve a megállapított jövedelmezőségi szintet. Ebben az esetben a közvetett adók – számításuk meglévő módszertanát figyelembe véve – csak a versenyképességre gyakorolt ​​hatásuk szempontjából válnak az adózó problémájává.

Az olyan adók, mint az UST, a határokon belüli erőforrás-kifizetések, az ingatlan tulajdonjogával vagy használatával kapcsolatos adók az áruk, munkák, szolgáltatások költségében szerepelnek, figyelembe veszik az árképzési folyamatban, és ennek eredményeként azokat a a fogyasztó. Ami a közvetett adókhoz hasonlóan nagyobb hatással van az adózó versenyképességére, illetve megvalósítás hiányában csökkenti a likviditásának növelésére fordítható forrásokat.

Ebből kiderül, hogy a nettó adóteher kiszámításakor csak a jövedelemadót és a határon túli kötelező befizetéseket kell figyelembe venni, amelyeket a hatályos jogszabályok szerint a nettó nyereségből kell megfizetni.

Ha az adózó a jövőben munkavállalásra számít, akkor az adókezelés egyik módjaként adótervezési rendszert kell megszerveznie, melynek egyik eleme az adóteher jelenlegi szintjének elemzése és azonosítása. lehetséges módjai annak optimalizálása.

Az adótervezési tevékenységek elvégzése előtt célszerű először diagnosztizálni a vállalkozást, amely azonosítja az adótervezés jelenlegi állását és meghatározza a további tevékenységeket ezen a területen.

A diagnosztika során az elsődleges dokumentumokat, a tervezett információkat tanulmányozzák

Mindenekelőtt figyelembe kell venni az elemzett szervezet adózási státuszát, az alkalmazott adózási rendszert - általános vagy speciális. Fontos az is, hogy a cégnek van-e adókedvezménye, élvezi-e az áfamentesség jogát. A fizetett adók listája a vállalat adózási státuszától függ.

Szervezete adóterhét befolyásolhatja a tranzakcióban részt vevő partnerek adózási státusza: milyen adózási rendszert alkalmaznak, és hogy adóalanyok-e.

A teljes adóteher számítása az adózó összes bevételéből az adóbefizetések arányát jellemzi, és az (1.1) képlet határozza meg:

ahol SNP - teljes adófizetés, rubel;

D - bevétel, a nem működési és működési bevételek értékesítéséből származó bevétel összege, rubel.

A bevétel összege a 2. számú „Eredménykimutatás” nyomtatványon határozható meg. Felhívjuk figyelmét, hogy a 2. számú nyomtatvány nem veszi figyelembe a közvetett adókat (áfa, jövedéki adó). Az adóteher kiszámításához bevételt kell venni, figyelembe véve a közvetett adókat. Ehhez a bevétel összegéhez a 2. számú nyomtatvány szerint hozzá kell adni a bevallási időszakra vonatkozó közvetett adók összegét.

Az adóteher meghatározása után meg kell határozni annak lehetőségeit bármely adónem esetében csökkenteni, vagy további műveletek segítségével idővel újraelosztani, kedvezményes adózású szervezet igénybevételével, az egyik szerződéstípus másikkal való helyettesítésével, ill. szerződések egyéb elszámolási feltételei.

Ezen optimalizálási módszerek elemzése után újra kiszámításra kerül az ügylet adóterhelése és jövedelmezősége. Ez figyelembe veszi az adózás optimalizálásával járó többletköltségek összegét (például kedvezményes adózású szervezet nyilvántartásba vétele és fenntartása).

Ha a vállalkozás az általános adózási rendszeren működik, akkor 25-35%-os adóteher érhető el, versenyezve az egyszerűsített adórendszerre való átállással (egységes adó - 6%, PFRF - 14%, személyi jövedelemadó) - 13%, társadalombiztosítási járulékok - 0,2 %).

Minden vállalkozás önállóan szervezi meg üzleti tevékenységét, beleértve az adóalap szerkezetét és az adófizetések teljes összegét. Ezért a cégek adóterhe jelentősen eltérő. A vállalkozások gyakran bevételük 60%-át a költségvetésbe fordítják.

Ha egy szervezet több mint 30%-os adót fizet, akkor valószínűleg optimalizálni kell. A gyakorlat azt mutatja, hogy az adótervezés eredményeként az adóteher 15%-ra csökkenthető. Tehát, ha egy adózó adóterhe magasabb az oroszországi átlagnál, akkor feltételezhető, hogy túlfizet adót.

Ebben az esetben elemezni kell a lehetséges adótervezési intézkedéseket. Ha adóterhe lényegesen alacsonyabb az oroszországi átlagnál, akkor a cég valószínűleg alulfizeti az adókat. Van egy szabály: minél kisebb az adóteher, annál nagyobb az adókockázat. Az alacsonyabb adóterhelést az is magyarázza, hogy az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának adatai tartalmazzák a magánszemélyek által fizetett adókat. A szervezetek adóterhének kiszámításakor az általuk, mint adóügynökként fizetett adók nem számítanak bele.

Az adóteher tehát a gazdálkodó szervezet bevétele egy részének a költségvetési rendszerbe, illetve a költségvetésen kívüli forrásokból adók és illetékek formájában történő kivonásának arányaként határozható meg. Ezért az adóhelyzet diagnózisa lehetővé teszi az aktuális adóterület azonosítását és az adóoptimalizáláshoz szükséges intézkedések meghatározását. Javasoltak egy képletet, amely a teljes adóteher kiszámítására szolgál. Oroszországban a teljes adóteher átlagosan a jövedelem 20-30%-a. Ha a teher meghaladja a 30%-ot, akkor optimalizálni kell az adófizetést. Az adópolitika kialakításakor figyelmet kell fordítani a szerződő felek adójogi helyzetére, a szerződés feltételeire, a meglévő adókedvezményekre, valamint a vállalkozás számviteli politikájának elemzésére.

A következtetések levonásával szeretném megjegyezni, hogy az adópolitika célja a haszon maximalizálása a költségek minimalizálása mellett, amelyben jelentős hely adófizetést a törvénynek megfelelően teljesíteni. A használatára törekedni kell törvényes jog az adófizetés csökkentése és optimalizálása. Az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvéből és az annak megfelelően elfogadott adókról és illetékekről szóló szövetségi törvényekből állnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. cikkének 1. szakasza). Ugyanakkor a szövetségi adókkal és díjakkal együtt az Orosz Föderáció adótörvénye regionális és helyi adókat is megállapít. Az általános adózási rendnek a tulajdonjoggal rendelkező szervezetek és magánszemélyek részére fizetendő adók és illetékek összessége minősül. Az általános adórendszer mellett speciális adórendszerek is léteznek. Ennek eredményeként az adóteher csökkentése közvetlen hatással van az adózó nyereségének és anyagi forrásainak növekedésére. Az adózónak az adókezelés egyik módjaként egy adótervezési rendszert kell megszerveznie, amelynek egyik eleme az adóteher jelenlegi szintjének elemzése és az adóteher csökkentésének lehetséges távlatai.

2. Az adópolitika értékelése a TAIF-NK OJSC példáján

2.1 A TAIF-NK PSC pénzügyi-gazdasági tevékenységének általános jellemzői

A TAIF Nyílt Részvénytársaságot 1995 augusztusában jegyezték be a Tatár Köztársaság Pénzügyminisztériumában, 1996 februárjában pedig az Orosz Föderáció Gazdasági Minisztériuma alá tartozó Állami Regisztrációs Kamara nyilvántartásába. Az új vállalkozás meghatározó tevékenysége a megvalósítás volt beruházási programok amelyek Tatár gazdasága szempontjából kiemelt jelentőségűek. A cég nemcsak a piaccal együtt nőtt és fejlődött, hanem befolyásolta annak kialakulását és megalakulását is. Népszerű védjegy, az erő és a munka bizonyos minőségének szimbóluma.

A TAIF vezetésének alapja a kazanyi külkereskedelmi kutatási és termelési egyesület szakembereiből álló csapat volt, amely egy igen sikeres vállalkozás, Albert Shigabutdinov tapasztalt igazgató vezetésével. A TAIF cégcsoport ma egy diverzifikált struktúra, amely a távközlési és olajfinomító vállalkozásokat, az építőipart, a részvényeket, a banki, vám- és biztosítási szolgáltatásokat – összesen mintegy 30 leány- és leányvállalatot – egyesíti. Minden cég pénzügyileg, műszakilag, technológiailag és vezetésileg szorosan összefügg, és egy közös céljuk van.

értelmében megalakult a TAIF-NK Nyílt Részvénytársaság Polgári törvénykönyv RF, a "Részvénytársaságokról" szóló szövetségi törvény a PSC "TAIF" Igazgatótanácsának 1998. június 17-i határozata alapján.

A PSC TAIF-NK-t a Tatár Köztársaság Igazságügyi Minisztériuma alá tartozó Állami Regisztrációs Kamara jegyezte be 1998. július 29-én regisztrációs szám 1018/k.

A TAIF-NK OJSC tevékenységét az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve, a részvénytársaságokról szóló szövetségi törvény, valamint az Orosz Föderáció egyéb szabályozási és jogi aktusai vezérlik.

A TAIF-NK OJSC székhelye az Orosz Föderáció, a Tatár Köztársaság, Neftekamsk városa, ipari övezet, TAIF-NK OJSC.

A TAIF-NK PJSC fő célja a profitszerzés.

¾ olajfinomítás, olajtermékek és származékaik értékesítése;

¾ ipari petrolkémiai üzemek építése és üzemeltetése;

¾ egyéb tevékenységek, amelyeket a vonatkozó jogszabályok nem tiltanak.

Bizonyos típusú tevékenységek, amelyek listáját a szövetségi törvények határozzák meg, a PSC "TAIF-NK" csak külön engedély vagy engedély alapján végezhető.

A TAIF-NK PJSC minden típusú külső tevékenységet végez gazdasági aktivitás az Orosz Föderáció jelenlegi jogszabályai nem tiltják.

A PSC TAIF-NK vezető testületei a következők:

¾ Általános találkozó részvényesek;

¾ igazgatóság;

¾ talp végrehajtó ügynökség(vezérigazgató ill irányító szervezet, menedzser);

A társaság jegyzett tőkéje teljes egészében az egyedüli alapító - TAIF OJSC - hozzájárulásának terhére jön létre. Más alapítók jegyzett tőkéjébe befizetés nincs.

A "TAIF-NK" nyílt részvénytársaság az univerzális üzemanyag- és nyersanyag-irányelv egyik legdinamikusabban fejlődő vállalkozása, amelyet a kőolajtermékek iránti fogyasztói kereslet kielégítésére és a Tatár Köztársaság petrolkémiai iparának nyersanyagokkal való ellátására hoztak létre.

A TAIF cégcsoport küldetése a TAIF és leányvállalatainak fejlődése és felvirágoztatása, hogy közvetve vagy közvetlenül hozzájáruljanak a gazdaság helyzetének javításához, szociális szféra Tatársztán és végső soron lakóinak jóléte. A TAIF vállalatcsoport küldetése, hogy a Tatár és Oroszország fejlődését biztosító vállalkozások élvonalába tartozzon.

A 2009. évi eredmények szerint a Társaság 74 933 millió rubel értékben állított elő piacképes termékeket. Az eladott termékek 74 394 millió rubel értékben. Az export részaránya az értékesített termékekből a tárgyévben 2008-hoz képest nőtt és 54%-ot tett ki. A nettó nyereség 617 millió rubel volt. A költségek nettó eredmény szerinti megtérülése 0,9% volt. A Társaság tevékenységének műszaki-gazdasági mutatóit az 1. táblázatban mutatjuk be.

1. táblázat - A "TAIF-NK" PSC műszaki és gazdasági teljesítménymutatói a 2007-2009.

Az indikátor neve	Mértékegység fordulat.	2007	2008	2009-es év
Piacképes termékek kiadása	millió dörzsölje.	65 358	89 131	74 933
Termékek értékesítése, összesen	millió dörzsölje.	64 621	89 149	74 394
beleértve export értékesítés	millió dörzsölje.	35 241	43 793	40 499
Költségek 1 dörzsölésenként. áru prod.	zsaru.	83	80	87
Kamat, adó, értékcsökkenés előtti eredmény	millió dörzsölje.	9 168	10 695	4 092
Felhalmozódott adók	millió dörzsölje.	10 393	15 888	12 681
Adózás előtti profit	millió dörzsölje.	6 086	7 100	912
Nettó nyereség	millió dörzsölje.	4 582	5 272	617
A nettó jövedelem megtérülése	%	8,0	6,7	0,9
Asszimilált tőkebefektetések (áfa nélkül)	millió dörzsölje.	8 732	2 027	990
Nettó eszközök	millió dörzsölje.	5 436	16 557	14 770

2008-ban 89,1 milliárd rubel értékben állítottak elő piacképes terméket, ami 23,7 milliárd rubel több, mint 2006-ban. Az eladott termékek és szolgáltatások értéke 89,1 milliárd rubel. Az export részesedése az értékesített termékekből 49%-ot tett ki.

2008-ban a Társaság nettó nyeresége 690 millió rubellel nőtt, és elérte az 5272 millió rubelt.

Megjegyzendő az eladott termékek mennyiségének 37,9%-os növekedése, valamint a piacképes termékek 1 rubelére jutó költségek 2008-ban 3 kopijkával történő csökkenése 2007-hez képest, ami pozitív momentum a vállalat tevékenységében. .

2009-ben a piacképes termékek termelése 15,9%-kal csökkent és 74,9 milliárd rubelt tett ki. A nettó nyereség jelentősen, 88,29%-kal, 4655 millió rubelre csökkent 2008-hoz képest

A TAIF-NK PJSC fő műszaki és gazdasági mutatóinak dinamikája 2007-2009 között jól láthatóak az 1. ábrán.

1. ábra - A TAIF-NK PSC fő műszaki és gazdasági mutatóinak dinamikája 2007-2009 között, milliárd rubel

Mint a fentiekből is látszik, az elmúlt év dinamikája nem biztató. De szeretném megjegyezni, hogy a Társaság irigylésre méltó helyzete ellenére a vállalkozás nettó vagyona nem veszített növekedési dinamikájából, még ha nem is nőtt. Ez nagyon fontos, mivel a nettó vagyon mutató a vállalkozás pénzügyi stabilitását jelzi.

Ami az egész világgazdaságot illeti, 2009 kritikusan nehéz pénzügyi év a TAIF vállalatcsoport számára. De a megvalósult innovatív projektek, különösen a kémia, a petrolkémia, valamint az olaj- és gázfeldolgozás területén, lehetővé tették a piacon megszerzett pozíciók megtartását, és lehetővé tették a munkaerő megtartását. Tekintsük a szám dinamikáját és összetételét 2007-re, 2008-ra és 2009-re, amelyet a 2. táblázat mutat be.

A kapott adatokat a 2. ábrán tükrözzük.

A TAIF-NK PJSC teljes létszáma a bérlistán dolgozókból és a külső részmunkaidős munkavállalókból áll, beleértve a munkavállalókat, alkalmazottakat, szakembereket, vezetőket. 2007-ben a teljes szám 2698 volt; 2008-ra - 2920 fő, ami 2007-hez képest 222 fővel, 2009-re - 2941 fővel nőtt. (21 fővel több, mint 2008-ban).

Pozitív tendencia figyelhető meg, és ennek megfelelően a munkahelyek száma.

Ám ennek ellenére a jövőbe tekintve, a gazdasági válság körülményei között jelentkező munkaerő-potenciál hiányának megoldása érdekében a TAIF-NK PSC fő célja, hogy a Társaság munkavállalóinak szaktudását folyamatosan fejlessze a gazdasági válság körülményeinek megfelelően. változó termelési és társadalmi feltételek, magas szakmaiság, modern gazdasági gondolkodás kialakítása.

A személyzet képzése a Társaság szükségleteinek részletes vizsgálata alapján történik.

Az összlétszám összetételének mérlegelése után célszerű volt megvizsgálni a bérlistán és a részmunkaidőben foglalkoztatottak átlagkeresetét, amelyet a 3. táblázat mutat be.

2007-ben az átlagos alap bérek 739671 ezer rubelt tett ki, 2008-ban 921390 ezer rubelt tett ki, és 1,24%-kal nőtt 2008-hoz képest, 2009-ben 899773 ezer rubel volt, és 21617 ezer rubelrel csökkent és 0,97%-kal. A teljes béralap csökkenése általában a bérek optimalizálásával is összefügg.

A PSC TAIF-NK könyvelése szerint történik vegyes formában könyvelés számítógépes technológia használatával számviteli információk feldolgozására. A számvitel a hatályos számviteli és adózási jogszabályok előírásainak megfelelően történik.

3. táblázat - A TAIF-NK PSC átlagos béralapja

Számviteli feladatok:

¾ teljes és megbízható információk kialakítása a vállalkozás üzleti folyamatairól és eredményeiről;

¾ az ingatlanok rendelkezésre állása és mozgása, az anyagi, munkaerő, anyagi források felhasználása feletti ellenőrzés biztosítása;

¾ a gazdasági és pénzügyi tevékenységek negatív jelenségeinek időben történő megelőzése, a gazdaságon belüli tartalékok azonosítása és mozgósítása.

A TAIF-NK PSC „Számvitelről” szóló szövetségi törvényével összhangban a következő személyek felelősek:

a számvitel megszervezéséért és az üzleti tevékenység végzése során a jogszabályok betartásáért általában a PSC TAIF-NK számára - a szervezet vezetője ( vezérigazgató JSC "TAIF-NK")

a számviteli politika kialakításáért, a számvitelért, a teljes és megbízható pénzügyi kimutatások időben történő benyújtásáért - Főkönyvelő JSC "TAIF-NK".

Adóelszámolást végeznek számviteli szolgáltatás TAIF-NK PJSC annak érdekében, hogy teljes körű és megbízható információkat képezzen a beszámolási időszakban lebonyolított üzleti tranzakciók adózási elszámolási eljárásáról, valamint a belső és külső felhasználók tájékoztatása a számítás helyességének, teljességének és időszerűségének ellenőrzéséhez. az adó kiszámításáról és a költségvetésbe történő befizetéséről .

A PSC TAIF-NK főkönyvelője felelős az adózási célú számviteli politika kialakításáért, az adóelszámolásért, a teljes és megbízható adóbevallás időben történő benyújtásáért.

Az adók kiszámításával és fizetésével kapcsolatos információkat az „1C: Számvitel” automatizált könyvelési program segítségével gyűjtik és rendszerezik.

A TAIF-NK PJSC vonatkozik közös mód eredményszemléletű adóztatás.

Ebben a cikkben az alkalmazott adópolitika értékelésére kerül sor.

Az elemzés kiinduló adatait a 2007., 2008. és 2009. évi számviteli és adószámviteli bizonylatokból (mérleg, eredménykimutatás, adóbevallások és előlegszámítások, adónyilvántartások, számlák mérlege, fő erőforrások és készletek kimutatása) nyertük.

a szabadban Részvénytársaság A TAIF-NK olyan számviteli politikát dolgozott ki, amely a helyes adópolitika kialakításához szükséges szempontokat tükrözi: az értékcsökkenési leírás lineáris.

Meghatározásra kerül a jövedelemadó, az egységes szociális adó, az általános forgalmi adó alapját képező bevételek és ráfordítások.

A költségbecslés kialakításakor a közgazdász az adólevonásokat tartalmazza, amelyekre vonatkozó előrejelzések az elmúlt időszak (2-3 év) anyagai és a becsült bevételek alapján készülnek.

A TAIF-NK OJSC adófizetési ütemtervét dolgozzák ki.

A főkönyvelő-helyettes a bérszámfejtővel és a materialista könyvelővel egyezteti az egyes adók kedvezményeinek alkalmazását.

Az adófizetési kötelezettség jóváhagyásra történő elkészítése után azt benyújtják a főkönyvelőnek.

Az adóhivatal dolgozói az adónyilvántartás vezetése során az adóalap számításánál figyelembe veszik azokat a kedvezményeket, amelyekre a Társaság jogosult.

Az adójogszabályok változásaival kapcsolatos fő információforrások, iránymutatásokat a TAIF-NK PJSC által kiadott időszaki kiadványok, köztük az Adóközlemények, Adózás és adózás, Főkönyvelő, Gazdaság és élet, Közgazdász kézikönyv

2.2 A TAIF-NK PJSC pénzügyi teljesítményének értékelése

A vállalkozások pénzügyi eredményét minden tevékenységtípusból kétféle mutató fejezi ki: az adózás előtti eredmény, amely a bevétel és a ráfordítás különbözete, valamint az adózás utáni eredmény, amely az adózás előtti eredmény és az adózás előtti eredmény különbségét tükrözi.

A vállalkozás pénzügyi tevékenységének eredménye és pénzügyi helyzete nemcsak a tőke rendelkezésre állásától, hanem annak hatékony felhasználásától is függ.

Kezdésként tekintsük az egyik fő pénzügyi mutatót - a 2007-es, 2008-as és 2009-es adózás előtti eredményt, és mutassuk be az adatokat a 4. táblázatban. Szintén a 4. táblázatban fogjuk megadni a ráfordítások adatait (munkaerőköltség, anyagköltség, értékcsökkenés). rögzített termelési eszközök, egyéb ráfordítások), szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel, pénzügyi eredmény. Tekintsük a mutatók változásának dinamikáját 2008-ban 2007-hez képest, valamint 2009-ben 2007-hez képest.

4. táblázat - A TAIF-NK PJSC főbb pénzügyi teljesítménymutatói a 2007-2009.

Az indikátor neve	2007	2008	2009-es év	Változó mutatók
				2008-2007	növekedési üteme, %	2009-2008	növekedési üteme, %
1. Költségek	57 437 837	77 211 923	72 888 453	19 774 086	1,3	-4 323 470	1,0
béralap	739 671	921 390	899 773	181 719	1,2	-21 617	1,0
anyagköltségek	53 418 828	67 881 937	67 269 699	14 463 109	1,3	-612 238	0,9
tárgyi eszközök értékcsökkenése	2 033 045	2 837 747	2 638 142	804 702	1,4	-199 605	0,9
más költségek	1 246 293	5 570 849	2 080 839	4 324 556	4,4	-3 490 010	0,4
2. Termékek értékesítéséből származó bevétel	64 620 590	89 148 810	74 394 456	24 528 220	1,4	-14 754 354	0,8
3. Termékek értékesítéséből származó pénzügyi eredmény	7 182 753	11 936 887	1 506 003	4 754 134	1,6	-10 430 884	0,1

A 4. táblázat alapján megállapíthatjuk, hogy a költségek 2008-ban 19774086 ezer rubelrel nőttek 2007-hez képest, 2009-ben 4323470 ezer rubelrel csökkentek. A termékek értékesítéséből származó bevétel 2008-ban 24 528 220 ezer rubelrel nőtt, 2009-ben pedig 14 754 354 ezer rubelrel csökkent. Ennek az az oka, hogy 2009-ben a termékekből jóval kevesebb fogyott, mint az előző évben. Természetesen a globális pénzügyi válság is fontos szerepet játszott. Elemezzük a bevételek és kiadások dinamikáját évek szerint a 3. ábrán.

Pozitív volt a termékek értékesítéséből származó bevétel 2008-ban 24528220 ezer rubel növekedése.

3. ábra - A TAIF-NK PJSC bevételeinek és kiadásainak dinamikája, milliárd rubel

2009-ben ismét 14 754 354 ezer rubel csökkenő tendenciát mutatott. Ennek az az oka, hogy 2009-ben a termékekből jóval kevesebb fogyott, mint az előző évben. Természetesen a globális pénzügyi válság is fontos szerepet játszott.

A kiadások szerkezetét a 4. ábrán mutatjuk be.

4. ábra - A TAIF-NK PJSC költségszerkezetének dinamikája, millió rubel

A költségszerkezet elemzése kimutatta, hogy a béralap költsége pozitív tendenciát mutat a növekedés felé, így 2008-ban 181 719 ezer rubelrel nőttek 2007-hez képest, 2009-ben pedig csökkent, de nem jelentősen, 21 617 ezer rubel 2008-hoz képest. év.

Az anyagköltségek nőttek 2008-ban 2007-hez képest - 14463109 ezer rubel, 2009-ben 612238 ezer rubel csökkentek 2008-hoz képest.

A befektetett termelési eszközök értékcsökkenése 2008-ban - 804 702 ezer rubel, 2009-ben - 199 605 ezer rubel.

A vállalkozás viszonylag jó pénzügyi teljesítményének fenntartása. évről évre az értékesítésből származó bevétel befolyásolja, minden javító és javító termék. Ez arra kényszerít bennünket, hogy keressük a lehetőségeket és erősítsük az ellenőrzést annak érdekében, hogy optimalizáljuk a költségstruktúrát és növeljük az egyes anyagok és nyersanyagforrások hatékony felhasználását.

Pénzügyi eredményadatok a 2007-2009 az 5. ábrán látható.

5. ábra - A TAIF-NK PSC termékeinek értékesítésének pénzügyi eredménye 2007-2009 között, milliárd rubel

2008-ban a pénzügyi eredmény 11 936 887 ezer rubelt tett ki, ami 66%-kal több, mint 2007-ben.

De 2009-ben a bevételek csökkenésével együtt a pénzügyi eredmény is 10 430 884 rubellel, 87%-kal csökkent a 2008-as pénzügyi eredményhez képest.

A pénzügyi eredmény a beszámolási időszak alatt változik, ami a vállalkozás instabilitását jelzi. De ez a körülmény a világpiac rendezetlenségével is magyarázható, hiszen az előállított termékek nagy része exportra kerül.

Számítsa ki az adózott eredményt, és mutassa be az adózott eredmény dinamikáját az 5. táblázatban!

5. táblázat. Az adózott eredmény dinamikája 2007-2009 között

Az 5. táblázat adatainak elemzése azt mutatja, hogy a társasági adó és egyéb hasonló kötelező befizetések levonása után a Társaság tevékenységéből származó nettó nyereség 2008-ban 5 271 560 ezer rubelt tett ki, ami 689 275 ezer rubel haladja meg az előző évit, 2009-ben pedig kevesebb, mint 4 654 908 ezer rubel.2008-hoz képest. Képzeljük el a nettó nyereség változásának dinamikáját a 6. ábrán.

6. ábra - A TAIF-NK PSC adózás utáni nyereségének változásának dinamikája, millió rubel.

A vállalkozás nettó nyereségének nagymértékű csökkenése annak tudható be, hogy a Társaság bevételei csökkentek, míg a ráfordítások ezzel szemben növekedési tendenciát mutattak, ami ilyen eredményhez vezetett.

Tekintsük a TAIF-NK PSC 2007-2009 közötti időszakra vonatkozó ingatlanának értéknövekedését, amely az ingatlanadó adóalapja.

Az adózás tárgya az ingatlan pénzben kifejezett éves átlagos maradványértéke, amely a Társaság mérlegében szerepel. Ábrázoljuk grafikusan az ingatlan átlagos éves értékét a 7. ábrán.

7. ábra - A TAIF-NK PJSC ingatlanának átlagos éves értékének dinamikája, millió rubel

A kapott adatokat elemezve megállapítható, hogy 2008-ban az ingatlanok átlagos éves értéke 2007-hez képest nőtt és 31%-ot tett ki, ami szükségszerűen az ingatlanadó emelésével jár. 2008-hoz képest 2009-ben 0,18%-kal csökkent.

A következő feladat ehhez a vállalkozás adóterületének meghatározása, figyelembe kell venni a 2007., 2008. és 2009. évi összes adóbefizetés szerkezetét.

6. táblázat - A teljes adóbefizetés szerkezete 2007-2009 között

Az adó neve	Elemzett időszak
ÁFA:	- 5706695	-7735656	-5068015
- RF költségvetés	- 5706695	-7735656	-5068015
jövedéki	342491	473489	397150
- RF költségvetés	308242	426140	357435
- a Tatár Köztársaság költségvetése	34249	47349	39715
UST	192315	239561	233941
- RF költségvetés	76926	95824	93576
- a Tatár Köztársaság költségvetése	115389	143737	140365
személyi jövedelemadó	95666	119249	116435
- a Tatár Köztársaság költségvetése	66966	83474	81505
- városi költségvetés	28700	35775	34930
Tulajdon adó	407601	534527	533538
- a Tatár Köztársaság költségvetése	407601	534527	533538
Földadó	8418	9512	9648
- városi költségvetés	8418	9512	9648
Szállítási adó	315	425	580
- a Tatár Köztársaság költségvetése	315	425	580
jövedelemadó	1243936	2246852	2282246
- RF költségvetés	335863	606650	616206
- a Tatár Köztársaság költségvetése	908073	1640202	1666040
Telkek bérbeadása	107887	108586	112743
- a Tatár Köztársaság költségvetése	107887	108586	112743
Vámfizetések	12334548	15458929	14174652
- RF költségvetés	12334548	15458929	14174652
Ecofund	2614	3565	2997
- RF költségvetés	524	713	599
- a Tatár Köztársaság költségvetése	1045	1426	1199
- városi költségvetés	1045	1426	1199
Összes adó	9029096	11459039	12795915
- RF költségvetés	7349408	8852600	10174453
- a Tatár Köztársaság költségvetése	1641525	2559726	2575685
- városi költségvetés	38163	46713	45777

Az adóteher kiszámításához meg kell határozni, hogy az egyes befizetett adók mekkora részét képezik a befizetett adók teljes összegének. Az adatok az A és B melléklet felhasználásával végzett számítások eredményeként kerülnek bemutatásra Az adóbefizetések szerkezetének felméréséhez az adatokat a 6. táblázatba írjuk be.

A kapott adatokat tükrözzük a 8. ábrán keresztül, hogy nyomon követhessük a Társaság által 2007-2009 között fizetett adófizetések dinamikáját és szerkezetét.

8. ábra - A teljes adóbefizetés szerkezete 2007-2009 között

A vizsgált időszakra nyert adatokból a következő figyelhető meg: 2008-ban szinte minden mutató emelkedő tendenciát mutat, 2009-ben viszont sok negatív tendenciát mutatott, ami, mint fentebb említettük, a globális pénzügyi válságnak köszönhető.

Tehát az áfa visszatéríthető, ennek oka a kőolajtermékek exportra történő értékesítésének nagy része és az állóeszközök üzembe helyezése, és ennek megfelelően az Orosz Föderáció költségvetéséből származó adó-visszatérítés.

A jövedelemadó 2008-ban 80%-kal emelkedett 2007-hez képest, 2009-ben 1,6%-kal.

A tárgyi eszközalap folyamatos növekedése miatt a társasági vagyonadó emelkedett, 2008-ban ez az adó 31%-kal emelkedett a 2007-es beszámolási időszakhoz képest, 2009-ben ez a szám csökkent, de nem jelentősen, 0,18%-kal. Ez a körülmény azzal magyarázható, hogy a Társaság a gazdaságilag nehéz időszakban nem tartotta prioritásnak az új tárgyi eszközök beszerzését, építését.

Emelkedett a személyi jövedelemadó költsége. 2008-ban 24%-kal nőtt 2007-hez képest, 2009-ben viszont 2,6%-os visszaesés tapasztalható 2008-hoz képest. Ez a körülmény összefügg a bérek optimalizálásával, hogy ne menjenek el a vállalkozás alkalmazottai.

Az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárába történő befizetések és az egységes szociális adó hasonló tendenciát mutatott a vizsgált időszakban. 2008-ban 2007-hez képest az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába és az UST-ba befizetett befizetések növekedése 24% volt, 2009-ben 2,3%-kal csökkent 2008-hoz képest.

Így a pénzügyi eredmény 2008-ban 66%-kal nőtt 2007-hez képest. Ám 2009-ben a bevételek csökkenése mellett a pénzügyi eredmény is 87%-kal csökkent a 2008-as pénzügyi eredményhez képest. A vállalkozás nem túl stabil fejlődését tükrözi, ennek ellenére az ingatlan átlagos éves értéke a vállalkozás egészét érintő jelentős gazdasági problémák ellenére is közel a 2008-as évhez viszonyítva maradt. Ami az általános forgalmi adót illeti, azt minden évben vissza kell fizetni a költségvetésből, mivel a termékek nagy része exportra kerül. Ennek eredményeként a vámok és az adók jelentős részét foglalják el. Megállapítható, hogy a vállalkozásnál az adópolitika nem teljesen átgondolt, hiszen az adópolitika tervezésekor figyelembe kell venni mindazokat a tényezőket, amelyek egy adott adót érintenének. Ezért a vállalkozás adópolitikáját az adófizetést minimalizálni képes tartalékok feltárása, illetve az adójogszabályok változása következtében módosítani kell, hiszen válsághelyzetben az állam igyekszik támogatni a hazai termelőket, és az általa kínált összes előnyt kihasználni. az állam.

2.3 A PSC TAIF-NK adóterhének elemzése

Az egyik mutató eredményes munka minden vállalkozás, beleértve az adóoptimalizálást is, akkora az adóteher. A teljes adóteher mértékének meghatározásához ki kell számítanunk a Társaság által fizetett összes adó összegének a vállalkozás által befolyt összes bevételhez viszonyított arányát, az 1.1 képletet alkalmazva.

Az adóteher kiszámításához bevételt kell venni, figyelembe véve a jövedéki adót és az áfát. Ehhez a bevétel összegéhez a jövedéki adó és az áfa felhalmozott összegét a 2. számú nyomtatvány szerint hozzá kell adni. Az adóterhelési adatokat a 7. táblázat tartalmazza.

Megszerzett adatok a 2007-2009-es teljes adóteher mértékéről tükrözze a 7. táblázat.

7. táblázat - A TAIF-NK PJSC teljes adóterhének mértéke 2007-2009.

Az érthetőség kedvéért a teljes adóteher mértékét a 9. ábrán tükrözzük.

Amint az elemzésből látható, a teljes adóteher 2008-ban 2007-hez képest 1,41%-kal csökkent, 2009-ben 2008-hoz képest 2,16%-kal nőtt.

Ezért a TAIF-NK PJSC ezen mutatójának kiszámításának és elemzésének fontossága kétségtelen.

Megállapítható, hogy a Társaságnak szüksége van az adópolitika kialakítására irányuló intézkedésekre és az adótervezés terén a szükséges rendszeres időszerű intézkedésekre.

9. ábra - Összesített adóteher 2007-2009

A 8. táblázat adatai lehetővé teszik annak felmérését, hogy a Társaság bevételeinek főösszege és az adóbefizetések összege milyen hatást gyakorol a teljes adóteher szintjére.

Tehát, tekintettel arra, hogy az adóbefizetések növekedési üteme 2007-2008-ban csökkent. - 6%-kal, és 2008-2009-ben nőtt. – 10%, megállapíthatjuk, hogy a 2009. évi adóteher-emelés oka az adóteher helytelen elosztása volt.

Ebben a szakaszban elemezni kell az egyes adók részesedését a teljes befizetett adóösszegben, tükrözve a 8. táblázat adatait.

A nagyobb áttekinthetőség érdekében az adóteher szerkezetét a 10. ábrán tükrözzük.

8. táblázat - A TAIF-NK PJSC adóterhének megoszlása ​​2007-2009 között

Adó	Összeg, ezer rubelben	Adók részesedése	Összeg, ezer rubelben	Adók részesedése	Összeg, ezer rubelben	Adók részesedése
- ÁFA	-5706695	-63,19	-7735656	-67,5	-5068015	-39,608
- Jövedék	342491	3,79	473489	4,132	397150	3,1
- ESN	192315	2,13	239561	2,09	233941	1,83
- személyi jövedelemadó	95666	1,059	119249	1,04	116435	0,91
- Társasági vagyonadó	407601	4,51	534527	4,66	533538	4,17
- Földadó	8418	0,09	9512	0,083	9648	0,075
- Szállítási adó	315	0,003	425	0,004	580	0,005
- Társasági adó	1243936	13,776	2246852	19,607	2282246	17,84
- Földbérlés	107887	1,195	108586	0,948	112743	0,88
- Vámfizetések	12334548	136,608	15458929	134,906	14174652	110,775
- Ecofund	2614	0,029	3565	0,031	2997	0,023
Teljes:	9029096	100	11459039	100	12795915	100

10. ábra - A TAIF-NK PJSC adóterhének szerkezete, %

Az adóteher megoszlását elemezve azt tapasztaljuk, hogy a jövedéki adó részaránya 2007-ben 3,79%, 2008-ban már 4,132%, 2009-ben viszont 3,1%-ra csökkent.

Az általános forgalmi adó negatív értékű, amint azt korábban jeleztük, ennek oka a cég termékeinek nagy számban történő exportja, valamint a tárgyi eszközök üzembe helyezése. 2007-ben 63,19%, 2008-ban - 67,5%, 2009-ben 39,608% volt az áfa részaránya.

A személyi jövedelemadó 2007-ben 1,059%, 2008-ban - már 1,04%, 2009-ben - 0,91%.

A társasági vagyonadó részaránya megközelítőleg változatlan marad. 2007-ben - a teljes összeg 4,51%-a, 2008-ban - 4,66%, 2009-ben - 4,17%.

A telekadó 2007-ben 0,09%, 2008-ban - 0,083%, 2009-ben kismértékben csökkent, 0,075%.

A szállítási egységek növekedésétől függően a szállítási adó is pozitív tendenciát mutat, így 2007-ben 0,003%, 2008-ban 0,004%, 2009-ben 0,005% volt.

A személyi jövedelemadó részaránya a vizsgált időszakban változott. Így 2007-ben az összes felszámított adóból 13,776%, 2008-ban nőtt és 19,607%, 2009-ben 17,84% volt, ami a tárgyidőszaki ráfordítások csökkenéséből adódik. Az adóhányad változása az adójogszabályok változásával függ össze, hiszen a vizsgált időszakban az adókulcs minden évben csökkent.

A vámfizetések részaránya végig csökkent, így 2007-ben 136,6%, 2008-ban 134,906%, 2009-ben pedig 24,131%-kal csökkent, és már csak 110,775% volt.

Az UST részesedése a beszámolási időszakban a személyi jövedelemadóval megegyezően viselkedik 2007-ben 2,13%, 2008-ban 2,09% volt az adóteher teljes megoszlásában, 2009-ben már 0,26%-kal csökkent és 1,83% volt. a Társaságnál felhalmozott összes adó teljes részesedése.

Megjegyzendő, hogy a Társaságban kialakult adófizetési struktúra az orosz szervezetekre jellemző, és nem ritka a jövedelemadó magas aránya sem.

A kiadások és bevételek csak 2008-ban, 2009-ben nőttek - ezek a mutatók a legalacsonyabbak, a termékértékesítésből származó pénzügyi eredmény a tárgyidőszakban 2008-ban volt a legmagasabb, 2009-ben pedig a legalacsonyabb. A figyelembe vett mutatók a vállalkozás egészének fejlődésének instabilitásáról beszélnek. De ez a körülmény a világpiac rendezetlenségével is magyarázható, hiszen az előállított termékek nagy része exportra kerül.

Figyelembe véve a teljes adóbefizetés szerkezetét, meg kell említeni a növekedés dinamikáját és az adóbefizetések évről évre emelkedő növekedését. Ez 2009-ben a teljes adóteher növekedéséhez, 2008-ban pedig 2007-hez képest enyhe csökkenéshez vezetett. Ezért e mutató kiszámításának és elemzésének fontossága a TAIF-NK PJSC számára kétségtelen.

Ezért intézkedéseket kell hozni az adóteher optimalizálására, ami javítja a vállalkozás pénzügyi helyzetét.

3. A vállalkozás adóztatásának javításának, optimalizálásának főbb irányai

3.1 Adópolitika válság idején

Jelenleg az állam olyan válságellenes programokat dolgoz ki, amelyekben fontos hely az adópolitika. Ugyanakkor hazánkban mind az adóelmélet, mind az adózás gyakorlata fejletlen. Néha nagyon egyszerű, de teljesen átgondolatlan megoldásokat kínálnak azok elemzése nélkül. valós következményeket. Minden, ami az adókkal kapcsolatos, a legnehezebb gazdasági probléma, amivel nincs egyszerű megoldások. Ezért a válságból való kilábalás érdekében nagyon pontos tudományos elemzést kell adnunk, hogy a célok és az eredmények egybeesjenek egymással. A meghozott döntések következményeinek előrejelzését ennek az elemzésnek az előterébe kell helyezni.

A válság hátterében a piaci termelés ciklikussága áll, így annak megjelenése meglehetősen kiszámítható volt. A korábbi években a kedvező gazdasági feltételek többletforrásokat vontak be a gazdasági forgalomba, új bevételi forrásokat teremtettek, és megnőtt a kereslet. A piacszabályozás tökéletlensége miatt a gazdaság szerkezetében az arányok sérülnek. Egyes iparágak gyors fejlődése, mások lemaradása, elöregedése volt tapasztalható, ugyanez mondható el a régiókról is. Ennek eredményeként a felhalmozódó egyensúlytalanságok a termelési aktivitás visszaeséséhez vezettek.

A válság a meglévő gazdasági egyensúly éles megsértéséből fakad, az aránytalanságok növekedése következtében. A túlkínálattal a kereslet jelentősen csökken. A csökkent kereslet nehézségeket okoz az áruk és szolgáltatások marketingjében. A marketing nehézségei a termelési volumen csökkenéséhez és a munkanélküliség növekedéséhez vezetnek. A növekvő munkanélküliség csökkenti a lakosság vásárlóerejét. Az értékesítés még nehezebb. Minden makro- és mikrogazdasági mutató csökken. Csökken a befektetés, a nyereség, a bérek. Az el nem adott áruk holt tőkévé válnak. A pénzeszközök hiánya ahhoz a tényhez vezet, hogy a kölcsön fizetése - a hitel kamata - növekszik. Az árak csökkennek értékes papírokat. Az árak, amelyeknek elméletileg más pénzügyi mutatókkal együtt csökkenniük kellene, valójában kétértelműen viselkednek. A visszaeséssel párhuzamosan a szükséges áruk árának spekulatív emelkedése is megfigyelhető. Ennek eredményeként infláció alakul ki.

A 20. század utolsó negyedének – 21. század eleji gazdasági válságai olyan jelenségek hatására fejlődnek ki, mint a termelés és a tőke folyamatos koncentrációja, a nemzetközi integráció, a globalizáció, az államok válságellenes politikája. A regionális vagy általános válságok kialakulása a globalizáció következményeinek tekinthető. Megjelenik az úgynevezett exportválság. 2008-ban éppen a válság exportja volt az Egyesült Államokból Európába, Ázsiába és Latin-Amerikába.

A válságok enyhítésére modern államok széles körben alkalmazzák a hitel - monetáris, költségvetési és adómechanizmusokat.

Az oroszországi válság kialakulásának alapja a sokláncú gazdaság, a jelenlét volt egy nagy szám közvetítők a termelők és a fogyasztók között. Ez különösen igaz a modern Oroszország. A közvetítők anélkül, hogy bármit is termelnének, megkapják a forgalomban lévő pénz oroszlánrészét, felduzzasztják a kiskereskedelmi árakat.

Ezeknek és néhány más tényezőnek az eredménye volt a fiktív pénzügyi tőke fokozatos felhalmozódása. A mennyiség kezdett minőséggé alakulni, és a pénzügyi "buborékok" egymás után kipukkadtak.

Ráadásul Oroszországban a pénzügy megszűnt az ország gazdasági növekedését biztosító eszközként funkcionálni, és öncélúvá vált. Így a válság előtt az orosz bankok főként a gazdaság fogyasztói szektorának hiteleztek, a válság alatt pedig áttértek a devizaspekulációra, anélkül, hogy a jegybank ellenállásába ütköztek volna. Ebben a játékban még a bankoknak a gazdaság reálszektorának hitelezésre elkülönített költségvetési pénzei is szerepeltek. Hitelfelvétel nélkül a vállalkozások elkezdték csökkenteni a termelést és elbocsátani a személyzetet. Ezt a folyamatot segíti elő a közkiadások csökkentése.

Az adóknak most kettős szerepet kellene betölteniük: egyrészt az állami bevételek biztosítására, másrészt a hazai termelők ösztönzésére.

Tehát a fő eszközök állami szabályozás adópolitikaként és a magánvállalkozásokra gyakorolt ​​pénzügyi hatásként szolgál.

A piacgazdaságban rejlő tisztán gazdasági szabályozók (adózás, hitelezés, befektetés) segítségével az állam a társadalmi igényeket kielégítő gazdasági tevékenység kívánatos lehetőségeinek elfogadását ösztönzi.

Az állam pénzügyi és költségvetési mechanizmusának a kiterjesztett szaporodási folyamatra gyakorolt ​​fő befolyási területei a következők:

Költségvetési támogatások például többlet mezőgazdasági termékek vásárlására, kiskereskedelmi árak fenntartására;

Állami beruházások a gazdaságban;

Vállalkozások közvetlen támogatása támogatások vagy visszafizetendő kölcsönök formájában, hitelpolitika;

Szükség esetén monetáris korlátozások bevezetése (árszabályozás, fogyasztói hitelfeltételek, hitelkorlátozás, valutaszabályozás);

Engedélyezés;

Kereskedelmi magánjog: termékszabványosítás, állami választottbíróság, trösztellenes törvény, árképzés;

Kutatási és fejlesztési munka finanszírozása;

Adópolitika.

Gyakorlatilag minden válságellenes intézkedés kormányzati kiadásokat igényel, amelyek főként adókból származnak. Ebből kifolyólag a válsághelyzetben lévő adópolitikát kell a gazdaságfejlesztési intézkedések élére helyezni.

Áfa. Az elmúlt válság előtti években az áfa egyre hangsúlyosabb szerepet kapott az adóbevételekben.

Az áfareform egyik fő kérdése az adókulcs. Ebben a kérdésben vita folyik magasabb testek jogalkotási és végrehajtó hatalom országokban már több éve. Az Orosz Föderáció kormánya röviddel az áfa 2004-es 20%-ról 18%-ra történő csökkentése után, a társadalmilag jelentős javakra vonatkozó 10%-os kedvezményes adókulcs fenntartása mellett felvetette az adó további csökkentését. És évek óta vita folyik arról, hogyan lehet ezt megtenni.

Az orosz pénzügyminisztérium az áfa mérsékelt csökkentését javasolta egységes, 16 vagy 15 százalékos kulcs mellett. Első pillantásra ez a lehetőség elfogadhatónak tűnik. De csak első pillantásra, anélkül, hogy a következményeit elemeznénk.

Az egységes kulcs létrehozása növelné azon áruk adóját, amelyek jelenleg 10%-os kedvezményes adókulccsal adóznak. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének megfelelően ezt a kedvezményes kulcsot az alapvető élelmiszerek, a gyermekek számára készült alapvető termékek, az időszaki kiadványok, az oktatáshoz, a tudományhoz és a kultúrához kapcsolódó könyvek értékesítésére kell alkalmazni, gyógyszerek, gyógyászati ​​termékek.

A forgalmi adó növelése meghatározott áruk 10-ről 15-re vagy 16%-ra azonnali kiskereskedelmi árak növekedéséhez vezet számukra. Ennek eredményeként az ország egy újabb plusz inflációt kap, amitől a teljes lakosság, nagyobb mértékben pedig a szociálisan legkevésbé védett rétegei szenvednek majd.

Már 2010-től biztonságosan át lehet lépni a 18 és 10 százalékos kulcsról a 16 és 8 százalékra, miközben a társadalmilag fontos javak kulcsa megmarad, sőt csökkenthető. A fokozatosság nem vezet éles jövedelemcsökkenéshez. Emellett a társasági adóbevételek növekedése miatt a bevételek részben azonnal megtérülnek. És a jövőben - és a vállalkozói tevékenység élénkülése miatt.

A társasági adót a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke. Sajnos ez a fejezet nem tekinthető a modern adópolitika sikerének. A befektetési kedvezmény felszámolása következtében a társasági adó elvesztette korábbi szabályozó szerepét, és tisztán fiskális befizetés maradt. Egy ilyen politika következtében a vállalkozások számára veszteségessé vált a saját források újrabefektetése a termelésbe (különösen akkor, amikor a hitelforrások drágultak), miközben nem a beruházások volumene csökkent (nőtt), hanem azok részesedése a termelésben. a vállalkozások saját tőkéjének költsége

Ha részletesebben megvizsgáljuk a beruházásfinanszírozás szerkezetét, akkor azt láthatjuk, hogy 80%-a irányul a kitermelő iparba, és csak 20%-a a feldolgozóiparba. Ilyen szomorú eredményei a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke.

Felmerül egy paradoxon: az állam meghívja és ösztönzi a nyugati befektetőket, de nem ösztönzi munkaadói és vállalkozói befektetési tevékenységét. Ennek eredményeként a sajátjaik külföldi bankoktól váltak függővé, és néhány hitelt az állam kezességvállalásával kaptak. Ez a körülmény vezetett ahhoz, hogy a válság az Egyesült Államokból és Nyugat-Európából hazánkba is behatoljon.

Az oroszországi válság idején számos sürgős intézkedést hoztak. Az egyik az volt, hogy a szövetségi költségvetésbe befolyó rész miatt 24-ről 20%-ra csökkentik a személyi jövedelemadó kulcsát, valamint lehetőséget adnak arra, hogy a régiók ne 4,0, hanem 4,5%-kal csökkentsék a kulcsot. A válságellenes intézkedések kategóriába tartozik a jövedelemadó-előleg fizetési rend változása is.

A jövedelemadó tekintetében megemelkedett a kölcsönzött források felhasználása utáni kamatfizetési ráfordítások alkalmazásának normája. Ezt a döntést a hitelpiac nehéz helyzetének figyelembevételével hozták meg.

A meghozott intézkedések hasznosságának tagadása nélkül még mindig nem elégségesek. Hiszen ma mindenkinek csökkentik az adót. És előnyben kell részesíteni azokat, akik saját profitjukat fektetik be a termelés fejlesztésébe.

Személyi jövedelemadó: A személyi jövedelemadó helyett a személyi jövedelemadó bevezetése és az egységes 13%-os kulcs bevezetése az adónemből származó bevételek meredek növekedését okozta. Most, a válság beköszöntével sok szakértő keresi az adó visszatérítését a legtöbb országban elfogadott progresszív mértékkel. Előrejelzéseik szerint ez a jövedelmek újraelosztásával bizonyos mértékig segít elsimítani a társadalomban tapasztalható ellentmondásokat. Sajnos igen egyszerű módon, a személyi jövedelem progresszív adójának bevezetéseként nem lehet csökkenteni a társadalom rétegződését, és nem lehet igazságot elérni az adózásban. Egyet biztosan kijelenthetünk: a középosztály lesz a leginkább érintett. Ráadásul nincs olyan törvényünk, amely lehetővé tenné számunkra, hogy ellenőrizzük az állampolgárok kiadásainak és bevételeinek arányát. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvéből eltűnt az adószolgálat kötelezettsége - az állampolgárok nagy kiadásainak és ennek megfelelően a bevételeinek ellenőrzése -, bár szinte minden fejlett országban létezik ilyen törvény. Nemcsak az adózás igazságosságának biztosítására van szükség, hanem a korrupció elleni hatékony küzdelemre is.

3.2 Az UST reformja

2010. január 1-től a 2009. június 24-i 212. számú szövetségi törvény értelmében 2010. január 1-től az UST-t törölték, és bevezették a biztosítási díjakat. Meg kell vizsgálni, hogy ez a jogszabály hogyan érinti a vállalkozás egészének adóterheit.

A jogalkotási aktusok UST szerinti javítása szükséges intézkedés volt, mivel az orosz nyugdíj-, egészségügyi- és társadalombiztosítási rendszer már több éve mély válságban van. Elég azt mondani, hogy ugyanazon nyugdíjalap költségvetési hiánya évente több tízmilliárd rubelt tesz ki. Kicsit jobb más költségvetésen kívüli alapoknál. Például a 2008-as eredmények szerint a Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alap kiadásai 6 milliárd rubellel haladták meg a bevételt. A Társadalombiztosítási Alapban kedvezőbb a helyzet. 2007 óta azonban folyamatosan forráshiány van benne. És nem arról van szó, hogy a szövetségi költségvetésnek kell fedeznie ezeket a lyukakat. És hogy az egész rendszer fő elve sérül szociális védelem- biztosítási lényege. Ez azt jelenti, hogy válság idején nagyon instabillá teszi ezt a rendszert. A nyugdíjemelést az állami költségvetés terhére biztosítják - vagyis mindenfajta költségvetési bevétel beszedésével.

Egy egyszerű béremelés az alacsony nyugdíjak helyzetét úgysem oldja meg. Nyilván az államnak muszáj lesz újra társadalmi reform megkezdése. Válsághelyzetben ezt nem lesz könnyű megtenni. Másrészt viszont motivációt jelenthet a kormány számára, hogy a szociális lyukak egyszerű foltozásáról a nyugdíjreform és a társadalombiztosítási reform során korábban elkövetett hibák kijavítására térjen át.

Hatályos 2010 elejétől a szövetségi törvény„Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába, a Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alapba és a Területi Kötelező Egészségbiztosítási Alapba történő biztosítási hozzájárulásokról” (az Orosz Föderáció nyugdíjrendszerének javításának következő szakaszának végrehajtása érdekében fogadták el) Orosz Föderáció.

E törvény főbb rendelkezései:

Adófizetők:

- magánszemélyeknek kifizetéseket és egyéb díjazást végző személyek (szervezetek, egyéni vállalkozók, valamint egyéni vállalkozóként nem elismert magánszemélyek);

- magánszemélyek részére kifizetést és díjazást nem teljesítő biztosítási díj befizetők (egyéni vállalkozók, ügyvédek, magánpraxissal foglalkozó közjegyzők).

Az adózás tárgya:

– Szervezetek és vállalkozók számára a biztosítási díj befizetői által a munkaügyi és polgári jogi szerződések alapján felhalmozott kifizetések és egyéb díjazások, amelyek tárgya a munkavégzés, a szolgáltatásnyújtás, valamint a biztosítási díjakat fizető szerződések alapján. szerzői megrendelés, elidegenítési szerződések kizárólagos jog a tudományos munkákhoz.

– Magánszemélyek esetében ezek a munka- és polgári jogi szerződések szerinti kifizetések és egyéb díjazások, amelyek tárgya a munkavégzés, szolgáltatásnyújtás, amelyet a magánszemélyek javára fizetett biztosítási díjak fizetnek.

Nem tartozik a biztosítási díj adóztatásának tárgyába a polgári jogi szerződés alapján teljesített kifizetés és díjazás, amelynek tárgya a tulajdonjog átruházása vagy egyéb dologi jogok vagyonról (vagyoni jogokról), valamint a tulajdon használatba vételével kapcsolatos szerződésekről ( tulajdonjogok), a szerzői megrendelésre kötött szerződések, a tudományos, irodalmi alkotások kizárólagos jogának elidegenítéséről szóló szerződések kivételével.

Az adó alapja:

A szervezetek hozzájárulásának alapja a biztosítási díjfizetők által felhalmozott befizetések és egyéb díjak összege. számlázási időszak magánszemélyek javára.

A biztosítási díjak kiszámításának alapja minden egyes személy esetében a számlázási időszak kezdetétől számított eredményszemléletű, legfeljebb 415 ezer rubel összegben kerül megállapításra. A biztosítási díjakat nem szedik be a 415 ezer rubelt meghaladó kifizetésekből. A biztosítási díjak számítási alapjának maximális értéke éves indexálás alá esik. Az indexálás mértékét az orosz kormánynak kell meghatároznia. A rendelet 2011. január 1-jén lép hatályba.

Nem szerepel a biztosítási díjköteles kifizetések listáján, kártérítés a fel nem használt szabadság kivételével. És bizonyos, a listán szereplő kifizetésekre korlátozások vonatkoznak: például egyösszegű fizetés pénzügyi támogatás a gyermek születése (örökbefogadása) során alkalmazott munkavállalók (szülők, örökbefogadó szülők, gyámok) a gyermek születését (örökbefogadását) követő első éven belül kötelesek megtenni.

Az adózási időszak naptári év. A beszámolási időszakok az első negyedév, hat hónap, kilenc hónap naptári év, naptári év.

Adókulcsok:

2010. január 1-től a biztosítási díjak tarifái az állami nem költségvetési alapokra vonatkoznak a jelenlegi UST-kulcs összegében - 26%. Így az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjához való hozzájárulás összege 20%, a Társadalombiztosítási Alaphoz - 2,9% és a Kötelező Egészségbiztosítási Alapokhoz - 3,1%.

2011. január 1-jétől azonban a biztosítási díjak emelkednek: a PFRF-ben - akár 26%, az MHIF-ben - akár 5,1%. Az FSS hozzájárulása 2,9% marad. Így a teljes biztosítási díj mértéke 34%-ra emelkedik.

A munkaadók számára a biztosítási díjak kiszámításának alapját az egyes egyénekre vonatkozóan legfeljebb 415 ezer rubelben határozzák meg a számlázási időszak kezdetétől számított eredményszemléletű alapon. A 415 ezer rubelt meghaladó kifizetések után biztosítási díj nem kerül felszámításra. Ezt a határértéket javasoljuk az átlagbér növekedésének megfelelően évente indexálni.

Az UST fizetésére vonatkozó jelenlegi kedvezmények nem vonatkoznak a biztosítási díjakra.

De 2010-ben is megmaradnak a mezőgazdasági termelőknek (az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárába, a Társadalombiztosítási Alapba és a Kötelező Egészségbiztosítási Alapba befizetett biztosítási járulékok mértéke a jelenlegi UST-kulcsok mértékében marad), a szervezetek és a egyéni vállalkozók aki technológiai-innovatív különleges gazdasági övezetben lakos státusszal rendelkezik (csak 14%-os biztosítási járulékot állapítanak meg a PFRF-hez), egyszeri mezőgazdasági adót fizetnek (csak 10,3%-os hozzájárulás a PFRF-hez). egyszerűsített adózási rendszert alkalmaznak, és egyes tevékenységek után az imputált jövedelem után egységes adót fizetnek (csak a PFRF-hez való hozzájárulások 14%-ban), a fogyatékkal élők munkaerőt igénybe vevő biztosítási díjakat (csak a PFRF 14%).

Ezen túlmenően e kifizetői kategóriák közül néhány esetében a biztosítási díjak fokozatos emelését tervezik 2011–2014 folyamán: a PFRF-ben 2011–2011-ben - akár 16%, 2013-2014-ben - akár 21%; az FSS-ben - legfeljebb 1,9% és 2,4%; az FFOMS-ben - legfeljebb 1,1% és 1,6%; TFOMS-ban - 1,2% és 2,1% -ig. A kedvezményes biztosítási díjmérték megállapítása kapcsán a költségvetésen kívüli alapok 2011-2014-es költségvetési bevételeinek elmaradását is tervezik átutalással kompenzálni. szövetségi költségvetés. 2010-ben ilyen kompenzációt csak a PFR költségvetése biztosít. Az általános adórendszerű és speciális rendszerű vállalkozások esetében a következő időszakok tarifáit a 9. táblázatban mutatjuk be.

9. táblázat - A biztosítási díjak mértéke 2009-2015-ben

Alap	Szervezet	2009-2010, %	2011-2012,%	2013-2014,%	2015,%
		20	26		26
	különleges rendszerekről	14	16	21
	az adózás rendes rendszeréről	2,9			2,9
	különleges rendszerekről	-	1,9	2,4
	az adózás rendes rendszeréről	1,1	2,1		2,1
	különleges rendszerekről	-	1,1	1,6
	az adózás rendes rendszeréről	2	3		3
	különleges rendszerekről	-	1,2	2,1
	az adózás rendes rendszeréről	26	34		34
	különleges rendszerekről	14	20,2	27,1

A táblázat azt mutatja, hogy a 212-FZ szövetségi törvény célja a PFRF és az MHIF pénzeszközeinek feltöltése.

Elemezzük a TAIF-NK PJSC 2015-ig tartó kifizetéseit, tekintettel arra, hogy az átlagbér és a foglalkoztatottak száma a 2009. évihez képest változatlan marad, az összes adatot a 10. táblázatban mutatjuk be.

10. táblázat - A TAIF-NK PSC által fizetett biztosítási díjak összege a 2009-2015.

Alap
FIU	158175	205628	205628	205628
FSS	26093	26093	26093	26093
FFOMS	9897	18895	18895	18895
TFOMS	17995	26993	26993	26993
Teljes	212160	277609	277609	277609

A kapott adatok grafikusan jelennek meg (11. ábra).

Mint a 2010-ben bemutatott adatokból kiderül, az UST-ban kifejezett adóbefizetések, azaz a biztosítási díjak 2009-hez képest akár 10%-kal is csökkennek. Ez a csökkenés annak a ténynek köszönhető, hogy a Nyugdíjalapban a biztosítási díjak kiszámításának alapját az egyes egyénekre vonatkozóan olyan összegben határozzák meg, amely a számlázási időszak kezdetétől nem haladja meg a 415 ezer rubelt. A biztosítási díjakat nem szedik be a 415 ezer rubelt meghaladó kifizetések összegéből. És 2011-ben 2010-hez képest 30,8%-kal nő. Nyilvánvalóan ez a gazdasági válságjelenségekkel együtt arra készteti a vállalkozást, hogy keresse a megnövekedett adóbefizetések kompenzálásának módjait. Az adóbefizetések növekedése következtében pedig az adóteher növekedése.

11. ábra - A TAIF-NK PSC által fizetett biztosítási díjak dinamikája

Ennek a törvénynek a hátrányai a következők:

a) 2010-től megszűnik a regresszív díjskála, 2011-től a biztosítási díjak az UST-hoz képest 26%-ról 34%-ra emelkednek. 2011 óta az egyszerűsített adózású vállalkozások, az imputált jövedelem után egységes adót fizetők, a technológiai-innovatív különleges gazdasági övezet lakosai, ill. állami szervezetek a fogyatékkal élők elkezdenek járulékot fizetni az FSS-nek és a Kötelező Egészségbiztosítási Alapnak. 2011-től 14%-ról 24%-ra közel kétszeresére emelkedik a béradó kulcsa a speciális rendszert alkalmazó szervezeteknél. 2015-től a biztosítási díjak minden szerződő kategóriára azonosak, teljes mértékük pedig 34%.

b) 2010-től jelentősen emelkedik a biztosítási díjak adóalapja. Az alkalmazottak javára, jövedelemadó-kiadásként elszámolt, a szervezet saját forrásainak terhére teljesített kifizetések járulékfizetési kötelezettség alá esnek, ha ezek a kifizetések a 212-FZ törvény értelmében nem tartoznak bele az adómentességbe. Tekintettel a szociális juttatások e látszólagos kettős adóztatására (a költségek elmulasztása a jövedelemadó-elszámolásban és a munkabér-számításban), a legtöbb adózó kénytelen lesz csökkenteni vagy teljesen megszüntetni a munkavállalók szociális csomagjait.

c) Vállalkozók, parasztgazdasági vezetők, közjegyzők, ügyvédek nem csak a PFRF-nek, hanem az MHIF-nek is fix összeget fizetnek maguknak.

d) A befizetésnél hibás kód feltüntetése esetén a hozzájárulás nem minősül befizetettnek költségvetési besorolás, illetve a szankciókat ilyen helyzetben nem lehet elkerülni. Vegye figyelembe, hogy az UST költségvetési besorolási kódjában lévő hiba valójában nem vonja maga után a büntetések felhalmozódását. Ezen túlmenően az egyik költségvetésen kívüli alapba túlfizetett járulékok beszámítása a másik költségvetésen kívüli alapnak fizetendő hátralékba már nem lehetséges, erre az UST keretében volt lehetőség.

e) Ezenkívül a PFRF-et és az FSS-t írásban értesíteni kell a folyószámlák bezárásáról és nyitásáról, az elkülönített részlegek létrehozásáról és bezárásáról, valamint a vállalkozás átszervezéséről és felszámolásáról.

f) 2010-re a személyre szabott könyvelésre vonatkozó információkat kétszer kell benyújtani az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjához: 2010. félévre - augusztus 1. előtt, 2010. - 2011. február 1. előtt. 2011-től kezdődően ezeket az információkat negyedévente kell benyújtani.

g) Bejelentési kötelezettség 2010-től mindenki, akinek átlagosan 100 fő feletti, 2011-től pedig 50 fő feletti az előző évi kifizetésben és egyéb díjazásban részesülő egyéb személyek száma. az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárához és az FSS-hez elektronikus formában elektronikus digitális aláírással.

Az UST eltörlésének előnyei a következők:

a) Csökken a munkáltatók általános adózási rendje szerinti adatszolgáltatási volumene, módosulnak a bejelentés elmulasztásának büntetései.

b) A következő kifizetésekkel egészül ki a nem járulékalapú összegek listája:

1) a munkavállaló nem állami nyugdíjbiztosítási szerződései alapján fizetett nyugdíjjárulék összege. Így megszűnik a régóta fennálló vita arról, hogy ezekből az összegekből UST-t kell fizetni;

2) az alkalmazottak egészségügyi szolgáltatásaira vonatkozó szerződések szerinti kifizetések, amelyeket legalább egy évre kötöttek engedéllyel rendelkező egészségügyi intézményekkel.

c) A biztosítási díjak összegére speciális szabályok vonatkoznak majd:

1) az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó vállalkozások, amelyek adózási tárgya a "bevétel mínusz a kiadások" és az egységes mezőgazdasági adó fizetői - növelik a kiadásokat az adóalap kiszámításakor;

2) az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó, a "jövedelem" adóztatási tárgyát képező vállalkozások és az imputált jövedelem után egységes adót fizető vállalkozások - csökkentik a különleges rendszer alkalmazásával összefüggésben fizetett adót a biztosítási díjak mind a 34%-ával. Sőt, a korlátozás is megmarad - az adó nem csökkenthető 50%-nál nagyobb mértékben;

d) a szabadalom egyszerűsített adóztatási rendszerét alkalmazó vállalkozások - a szabadalom költségét legfeljebb értékének 2/3-ával csökkenteni.

e) A PFRF és az FSS az adóhatóságtól eltérően nem zárolhatja a biztosítók elszámolási számláit.

3.3 A PSC TAIF-NK adópolitikájának optimalizálása

A globális pénzügyi válság súlyosbította az adókedvezmények problémáját. A juttatások eszközül szolgálnak az adófizetők adóterheinek csökkentésére, a vállalkozások fejlődésének ösztönzésére, a költségvetések bevételének növelésére minden szinten. A mély válság megmutatta az ország költségvetési rendszerének stabilitását, az adórendszer azon képességét, hogy biztosítsa a bevételi alap stabilitását, valamint a kormányzatra ruházott főbb állami és társadalmi feladatok végrehajtását.

2009-ben, a válság idején hazánkban az adózás mértéke a 2008-as GDP 35,6%-áról 30,3%-ra csökkent. Több mint 5,3% veszett el mindössze egy év alatt. Leginkább a nyereségadó, végkielégítés, vám csökkent, ezek adták a fő csökkentést.

A válság alatt a hozzáadottérték-adó továbbra is a szövetségi kiadások és minden végrehajtás alapja szövetségi funkciók. Az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok számára a személyi jövedelemadó komoly horgony és alap lett. Az UST a biztosítási díjakon maradt a tavalyi béremelés miatt, különösen az állami alkalmazottak esetében.

Ma Oroszországban az adóterhek meglehetősen mérsékeltek más országokhoz képest. 2004 óta többször csökkentették az adóterhet. Az áfát 18%-ra csökkentették, a forgalmi adót eltörölték. Értékcsökkenési leírást vezettek be, hogy az adóalapot 10%-kal csökkentsék a berendezések mérlegbe helyezésénél. Csökkentett MET együtthatók a kimerült betétekre. A tavalyi válság idején a jövedelemadó mértéke 24-ről 20%-ra csökkent. A bevételek maximális összegét növelték, lehetővé téve a kisvállalkozások egyszerűsített adózási rendszerének alkalmazását, 30 millió rubelről 60 millió rubelre.

Ezek a csökkentések és kedvezmények oda vezettek, hogy 2010-ben a GDP 3,9 százalékának megfelelő, 1,5 billió feletti bevétel nem érkezik a költségvetésbe. rubel Ezeket az alapokat a vállalkozásoknál hagyták, hogy segítsék őket leküzdeni a pénzügyi válság következményeit. De az adóteher további csökkentése aligha lehetséges. Mára az adócsökkentési lehetőségek kimerültek. Csak azon tevékenységtípusok támogatásáról beszélhetünk, amelyek korszerűsítést, innovációt biztosítanak az országban, külön kedvezményekkel és adókedvezményekkel.

A legtöbb vállalkozás úgy gondolja, hogy az adóoptimalizálás kizárólag az adóteher maximális törvényi csökkentése érdekében történik, ezért ezt gyakran adóbefizetések minimalizálásának is nevezik.

Megjegyzendő, hogy az adózás optimalizálása nagyobb feladat a szervezet előtt, mint az adóbefizetések minimalizálása. Az „adóoptimalizálás” fogalma jóval tágabb, mint az „adóminimalizálás” fogalma: eszközei az adófizetés minimalizálása mellett az adóhalasztás, a költségvetésbe befizetett „élő” források összegének csökkentése. Mindegyik előnyös az adózó szempontjából: készpénz hosszabb ideig az adózó rendelkezésére állnak és többletnyereséget biztosítanak, a forgótőke mennyisége nem csökken, ami akkor válik leginkább relevánssá, ha nem elegendő. Hozzájárul a vállalkozás egészének nyereségének növeléséhez.

Így az adózás optimalizálása és az adófizetés minimalizálása nem ugyanaz.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az adóbefizetések minimalizálásának nem az a célja, hogy szembehelyezkedjen az állam fiskális rendszerével, ami adószankciók vagy intézkedések alkalmazását vonja maga után. büntetőjogi felelősség, nevezetesen a vagyon jogszerű átadása gazdasági tevékenységben való további felhasználásuk céljából, amely lehetővé teszi az adózó számára, hogy azt jogszerűen elkerülje, vagy bizonyos mértékig csökkentse. kötelező befizetések az általa adók, illetékek, illetékek és egyéb befizetések formájában teljesített költségvetésbe, és ezért nem jár hátrányos következményekkel az adózóra nézve.

A vállalkozások és a PSC TAIF-NK számára a legköltségesebb, beleértve a magasan képzett munkaerőt is, a magasan képzett munkaerő költsége. A biztosítási díjak jelentik a legnagyobb terhet. Ha jövőre a terveknek megfelelően 26 százalékról 34 százalékra emelik a biztosítási díjakat, az innováció területén működő, magasan képzett munkaerőt foglalkoztató vállalkozás növeli az úgynevezett béradók befizetésével járó költségeket.

Ezzel kapcsolatban a Pénzügyminisztérium javasolja, hogy az ilyen vállalkozások számára vezessenek be egy speciális időszakot az adóteherre való fokozatos átállásra. És ha 2010 előtt az UST szerinti kedvezmények jelenlegi kedvezményezettjei szoftverexportőrök, technológiainnovatív speciális gazdasági övezetek lakói voltak, akkor az új kedvezményezettek az egyetemek innovatív kisvállalatai legyenek. A fejlesztésüket megvalósító cégek szoftver nemcsak exportra, hanem a hazai piacon, valamint más innovatív cégek, mérnöki, tudományos szervezetek számára is, feltéve, hogy ezek azonosítására hatékony mechanizmus jön létre.

Kidolgozás alatt állnak a kritériumok arra vonatkozóan, hogy mely társaságok kerüljenek be azokba a csoportokba, amelyek további mentességet kapnak a biztosítási díjak alól. Ki kell választani azokat a vállalatcsoportokat, amelyek ma a legfontosabbak az orosz gazdaság előretörése szempontjából. Számukra 14%-os biztosítási kifizetéseket állapítanak meg, amelyek várhatóan 2015-ig fennmaradnak, 2016-tól 2019-ig pedig fokozatosan emelik a kifizetéseket, hogy 2020-ra elérjék az általános rendszert.

Tekintettel arra, hogy a TAIF-NK PJSC az egyik vezető a Tatár Köztársaságban termékeinek külföldre történő exportálásában, bizonyos adókedvezményekben részesül.

Az export általános forgalmi adója 0%, aminek következtében az ÁFA-t a vállalkozás szinte mindig a költségvetésből téríti vissza.

A Tatár Köztársaság „A Tatár Köztársaságban folytatott befektetési tevékenységekről” szóló törvényével összhangban (a Tatár Köztársaság 2003.06.24-i, N 18-ZRT, 2005.07.18-i N 85-ZRT, as törvényei által módosított határozattal módosította Legfelsőbb Bíróság RT 2007.11.16. N 3-43/07) megállapodást kötött a Tádzsik Köztársaság kormányával az adóminimalizálásról az új termelő létesítmények létrehozása miatt.

Mint minden más szervezetben, a TAIF-NK PSC alkalmazottai overallt és speciális védőfelszerelést használnak.

A munkaruha munkavállalók részére történő kiadásához kapcsolódó adózás közvetlenül és közvetlenül függ attól dokumentáció ez a művelet, amely különösen azt a körülményt határozza meg, hogy kinek a tulajdona a kiadott overall - a munkáltató vagy a munkavállaló.

Az adóelszámolásban az overall költsége az üzembe helyezés időpontjában az anyagjellegű ráfordítások összetételében szerepel a beszerzés vagy gyártás tényleges költségeinek összegében (az adótörvénykönyv 254. cikkének 3. alpontja, 1. pont). Orosz Föderáció), de ez csak akkor lehetséges, ha az overall a szervezet tulajdonában marad.

Bár az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem ír elő korlátozásokat az overallok kiadására vonatkozóan, az adótisztviselők többnyire hagyományosan azon a véleményen vannak, hogy csak azokat az overálokat lehet leírni, amelyeket a törvényben meghatározott normáknak megfelelően adnak ki az alkalmazottaknak. anyagköltségként. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke azonban lehetővé teszi, hogy az anyagköltségek részeként figyelembe vegyék a normák nélküli overallokat. A legfontosabb az a feltétel, hogy az overall költségeit igazolják és dokumentálják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. szakasza). Az Orosz Föderáció Munkaügyi Minisztériumának vonatkozó határozataiban nem meghatározott szakmájú munkavállalók esetében a korlátot meghaladó overallok és overallok költségeit munkahelyi igazolással lehet igazolni. Ha a munkavállalók a munkáltató kezdeményezésére kezeslábast kapnak, és ehhez nincs munkahelyi igazolás, akkor ebben az esetben a kiadások indokoltságát a szervezet vezetőjének végzése igazolhatja, abban megjelölve az indokokat. a dolgozók kezeslábasokkal való ellátása, és felsorolja azokat a pozíciókat, amelyekre ki kell adni.

Személyes állandó használatra szánt overallok kiadásakor a normáknak megfelelően és betartva Munkatörvény költsége munkaerőköltségként vehető figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének (5) bekezdése). A munkahelyek igazolása alapján a szervezetben használatba vett munkaruha költsége is a meghatározott normatíva alapján vehető figyelembe.

A munkáltató kezdeményezésére, a munkahelyek igazolása nélkül kiállított egyenruhák is figyelembe vehetők (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 255. cikkének 25. cikke) - ehhez az overallok kiadását a munka és (vagy) rögzíteni kell. kollektív szerződések.

Ha a munkajog követelményeinek megfelelően kiállított és a munkáltató kezdeményezésére kiállított overall a szervezet tulajdona marad, akkor az értékére nem számítanak fel „bér” adót és járulékot, mivel az ilyen overall nem jelent bevételt az alkalmazott. Ha azonban a munkaruha a munkavállaló állandó személyes használatában marad (azaz az ő tulajdonába kerül), akkor annak értékéből személyi jövedelemadót kell levonni (Szja 210. § (1) bekezdés és 211. § (2) bekezdés). Az Orosz Föderáció kódexe).

Az UST-t és a nyugdíjalapba fizetett hozzájárulásokat nem kell a személyes használatra átruházott munkaruha után felhalmozni, mivel az UST adóztatásának tárgya a magánszemélyek javára (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 236. cikkének 1. szakasza), és mivel a munkaruha nem tekinthető jutalomnak, hiányzik az adó névre szóló adótárgy. E tekintetben emlékeztetünk arra, hogy a nyugdíjalapba történő befizetések tekintetében az adózás tárgya ugyanaz, mint az UST esetében (az Orosz Föderációban a kötelező nyugdíjbiztosításról szóló szövetségi törvény 10. cikkének 2. cikkelye).

Hozzájárulások kiszámítása a kötelező biztosítás A munkahelyi balesetek kockázata attól függ, hogy az overall kiállítása a munkáltató kötelezettsége vagy sem - ha az overallt a munkaügyi jogszabályok előírásainak megfelelően adják ki, akkor a társadalombiztosítási alapba járulékot nem számítanak fel (az Áht. 11., 12. pontja). Azon kifizetések listája, amelyekért az Alapba nem terhelik a biztosítási díjakat Az Orosz Föderáció társadalombiztosítása, az Orosz Föderáció kormányának 1999. július 7-i 765. számú rendeletével jóváhagyva, és egyéb esetekben az overall költségét kell fizetni. járulékot kell fizetni az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosításhoz.

A munkavállalók egészségének munkáltató általi védelmében az egyik újítás az egészségbiztosítás. Ha úgy döntenek, hogy egy szervezet dolgozóinak egészségügyi biztosítást fizetnek, akkor a biztosító társaságnak fizetett összeget nem kell beleszámítani a munkavállalók teljes éves jövedelmébe (az adótörvénykönyv 213. cikkének (3) bekezdése). az Orosz Föderáció). Következésképpen ebben az esetben a munkavállalóknak nem kell személyi jövedelemadót felhalmozniuk, és nem kell adót levonniuk. Ezenkívül ezt az adót nem vonják vissza, ha a munkavállalónak egy biztosító társaságtól kapott biztosítási kompenzációt fizetnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 213. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdése).

Annak érdekében, hogy ne számítsanak fel egyetlen szociális adót és járulékokat a nyugdíjalapba, a szerződést legalább egy évre kell megkötni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 238. cikke (1) bekezdésének 7. albekezdése). A biztosító társaságnak fizetett összeg csökkenti a jövedelemadót, ha a munkaviszonyban vagy a kollektív szerződésben szerepel, hogy a PSC TAIF-NK egészségügyi biztosítást nyújt a munkavállalóknak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 16. bekezdése).

Szeretném megjegyezni a jövedelemadó optimalizálásának módjait is, amelyek jelentős részt foglalnak el az adófizetések között. Csökkentése érdekében mesterségesen növelheti a bruttó költségeket azáltal, hogy beleszámítja a ténylegesen nem nyújtott szolgáltatások kifizetésének költségeit, beleértve a harmadik fél által végzett marketingkutatás költségeit is.

Tekintettel az adóbefizetések mennyiségére, az adófizetés időzítésével is optimalizálhatja az adókat. Léteznek módszerek bizonyos adók befizetési határidejének egy bizonyos időszakra történő eltolására (bírság nélkül). Az adók mértéke ugyanakkor nem csökkent, gazdálkodási szempontból viszont pozitív eredmény: a pénzek forgalomban maradtak, így plusz profitot hoztak.

Ugyanebből az álláspontból közelíthető meg az adók időben történő befizetése esetén kiszabható szankciók vizsgálata. Az említett büntetéseket adóoptimalizálás szempontjából ugyanúgy kell kezelni, mint bármely más befizetést, vagyis a juttatások szempontjából kell mérlegelni.

Tegyük fel, hogy a szervezet kölcsönzött pénzeszközöket használ. Ha a hitelek kifizetése kevesebb, mint a kötbér, akkor ésszerű az adót időben megfizetni. Ellenkező esetben előnyös az adófizetés késleltetése, de nagy kölcsönök felvétele. Az eredmény általában a szervezet adózás optimalizálása érdekében tett intézkedéseinek a következménye, ami egy adott időszakban minimálisra csökkenti az adófizetést.

Annak eldöntése, hogy mi a jövedelmezőbb: kevesebbet fizetni, de korábban vagy többet, de később, az adóoptimalizálás eredménye lesz

Így a következő adóoptimalizálási intézkedéseket javasolták:

¾ elvégzi a munkahelyek tanúsítását, beleértve az overál beszerzését az anyagköltségek összetételében.

¾ szerződést kötni minden munkavállaló egészségbiztosításáról.

¾ a bruttó kiadások mesterséges növelése a ténylegesen nem nyújtott szolgáltatások költségeinek beszámításával, beleértve a harmadik felek által végzett marketingkutatás költségeit is.

¾ elemzi az adók optimalizálását a befizetés időzítésével.

Így a válságok enyhítésére az állam széles körben alkalmazza a hitel-monetáris, költségvetési és adómechanizmust. Az adóknak most kettős szerepet kellene betölteniük: egyrészt az állami bevételek biztosítására, másrészt a hazai termelők ösztönzésére.

Szinte minden válságellenes intézkedés állami kiadásokat igényel, amelyek forrása elsősorban az adókból adódik, ezért a válsághelyzetben az adópolitikát kell a gazdaságfejlesztési intézkedések élére helyezni.

Az orosz nyugdíj-, egészségügyi- és társadalombiztosítási rendszer már több éve mély válságban van. Elég annyit mondani, hogy a Nyugdíjalap költségvetési hiánya évente több tízmilliárd rubelre tehető. Kicsit jobb más költségvetésen kívüli alapoknál. Következésképpen ez a rendszer rendkívül instabillá teszi a válság idején.

Egy egyszerű béremelés az alacsony nyugdíjak helyzetét úgysem oldja meg. Úgy tűnik, az államnak ismét el kell kezdenie a szociális szféra reformját. Válsághelyzetben ezt nem lesz könnyű megtenni.

2010 eleje óta hatályba lépett „Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába, a Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alapba és a Területi Kötelező Egészségbiztosítási Alapba történő biztosítási hozzájárulásokról” szóló szövetségi törvény. az Orosz Föderáció nyugdíjrendszerének javításának következő szakaszának végrehajtása. Az új jogszabály hatályba lépése után a TAIF-NK PSC 2015-ig tartó kifizetéseit elemezték, figyelembe véve, hogy az átlagos bér és a foglalkoztatottak száma a 2009-es szinten marad. Biztosítási díjak sőt 10%-kal csökken 2009-hez képest. Ez a csökkenés annak a ténynek köszönhető, hogy a Nyugdíjalapban a biztosítási díjak kiszámításának alapját az egyes egyénekre vonatkozóan olyan összegben határozzák meg, amely a számlázási időszak kezdetétől nem haladja meg a 415 ezer rubelt. És 2011-ben 2010-hez képest 30,8%-kal nő. Nyilvánvalóan ez a gazdasági válságjelenségekkel együtt arra készteti a vállalkozást, hogy keresse a megnövekedett adóbefizetések kompenzálásának módjait.

Számos módszer szerepel a PSC TAIF-NK adófizetésének általános optimalizálására. Ilyenek: munkahelyek igazolásának lebonyolítása, ezen belül a dologi kiadások részeként overall vásárlása, egészségbiztosítási szerződés megkötése minden munkavállaló számára, bruttó kiadások mesterséges növelése, adózás optimalizálása fizetési határidőkkel.

A téma tanulmányozását lezárva a következő következtetések vonhatók le.

Az adópolitika az állam olyan gazdasági, pénzügyi és jogi intézkedéseinek összessége, amelyek célja az ország adórendszerének kialakítása az állam, a társadalom egyes társadalmi csoportjainak pénzügyi szükségleteinek kielégítése, valamint az ország gazdaságának újraelosztással történő fejlesztése érdekében. pénzügyi források.

Az adótervezési rendszer, mint adókezelési mód, magában foglalja az adóteher jelenlegi szintjének elemzését és az adóteher csökkentésének lehetséges távlatainak azonosítását. Az adóteher csökkentése közvetlen hatással van az adózó nyereségének és anyagi forrásainak növekedésére.

Az adóteher a gazdálkodó szervezet bevétele egy részének a költségvetési rendszerbe és a költségvetésen kívüli forrásokba történő kivonásának aránya adók és illetékek, valamint egyéb adóbefizetések formájában.

A vállalkozás által alkalmazott adórendszer nagymértékben meghatározza a vállalkozás adóterheit.

Hagyományosan vannak általános és speciális adórendszerek. Ugyanakkor a különleges adózási szabályokat csak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, valamint az adókra és illetékekre vonatkozó egyéb jogszabályok által megállapított esetekben és módon alkalmazzák.

A különleges adórendszerek közé tartoznak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 18. cikkének 2. szakasza):

¾ mezőgazdasági termelők adórendszere (egységes mezőgazdasági adó);

¾ egyszerűsített adózási rendszer;

¾ adózási rendszer bizonyos típusú tevékenységek beszámított jövedelmére kivetett egységes adó formájában;

¾ az adózás rendszere a termelésmegosztási megállapodások végrehajtása során.

Az adóalany adóterhe számításának módszertana magában foglalja a jogszabályban meghatározott kötelező befizetések vállalkozás pénzügyi helyzetére gyakorolt ​​hatásának mennyiségi és minőségi értékelését. Ugyanakkor figyelembe kell venni az adózási helyzetet, az adózás rendjét, az adókedvezmények meglétét vagy hiányát, beleértve az áfát is.

A Taif-NK tevékenységének fő pénzügyi mutatóinak elemzése lehetővé tette a 2009-es meredek visszaesés azonosítását.

A költségek 2008-ban 19774086 ezer rubelrel nőttek 2007-hez képest, 2009-ben 4323470 ezer rubelrel csökkentek. A termékek értékesítéséből származó bevétel 2008-ban 24 528 220 ezer rubelrel nőtt, 2009-ben pedig 14 754 354 ezer rubelrel csökkent. Ez a körülmény összefügg azzal, hogy 2009-ben a termékekből jóval kevesebbet értékesítettek, mint az előző beszámolási időszakban. Természetesen a globális pénzügyi válság is fontos szerepet játszott.

2009-ben a bevételek csökkenése mellett a pénzügyi eredmény is 87%-kal csökkent a 2008-as pénzügyi eredményhez képest. A pénzügyi eredmény változása a beszámolási időszak során a vállalkozás instabilitását jelzi.

2009-ben is meredeken, 4 654 908 ezer rubelrel csökkent a társaság nettó nyeresége 2008-hoz képest.

Az ingatlanok átlagos éves értéke 2008-ban 31%-kal nőtt, ami szükségszerűen az ingatlanadó emelésével jár. 2009-ben - 0,18%-kal csökkent.

A 2007-2009 közötti összes adóbefizetés szerkezetének elemzése kimutatta, hogy 2008-ban emelkedni, 2009-ben pedig csökkenni szoktak.

A kőolajtermékek exportra történő értékesítésének és az állóeszközök üzembe helyezésének nagy része oda vezetett, hogy a vállalkozás áfáját az Orosz Föderáció költségvetéséből visszatérítik.

A jövedelemadó 2008-ban 80%-kal emelkedett 2007-hez képest, 2009-ben 1,6%-kal. Ez az emelkedő tendencia a profit növekedésével jár, még a gazdaság egészének nehéz helyzete ellenére is. A tárgyieszköz-alap növekedése befolyásolta a vállalkozás vagyonadójának emelkedését (2008-ban - 31%-kal, 2009-ben - 0,18%-kal kevesebbet).

A személyi jövedelemadók befizetésében, az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába történő befizetésekben és az egységes szociális adóban bekövetkezett változások a vállalat alkalmazottainak bérének csökkentésével járnak – ez a cégvezetés kényszerintézkedése volt a pénzügyi válság és a vállalat nehéz pénzügyi helyzete.

A teljes adóteher 2008-ban 2007-hez képest 1,41%-kal csökkent, 2009-ben 2008-hoz képest 2,16%-kal nőtt. Tekintettel arra, hogy az adóbefizetések növekedési üteme 2007/2008. 6%-kal, a 2008/2009. 10%-kal azt a következtetést vonhatjuk le, hogy a 2009. évi adóteher-emelés oka az adóteher helytelen elosztása volt.

Az adóteher szerkezetének elemzése azt mutatta, hogy a legnagyobb súlyú a vámfizetés. Szintén jelentős a vállalkozás számára az áfa (visszatérítésre kerül bemutatásra) és a társasági adó.

Megjegyzendő, hogy a gazdaság válságával összefüggésben szövetségi szinten jelenleg is folynak különféle intézkedések, amelyek célja a gazdasági helyzet stabilizálása és az adórendszer korszerűsítése. Már több mint egy éve szó van az áfa eltörlési lehetőségéről, csökkentették a személyi jövedelemadó mértékét, új rend UST számítások.

Ezen túlmenően a vállalkozás adóoptimalizálása részeként a következő tevékenységeket lehet végezni:

¾ Munkahelyek tanúsításának lebonyolítása az overál vásárlásának bevonásával az anyagköltségekbe.

¾ Egészségbiztosítási szerződés megkötése minden munkavállaló számára.

¾ A bruttó kiadások mesterséges növelése a ténylegesen nem nyújtott szolgáltatások költségeinek figyelembevételével, beleértve a harmadik felek által végzett piackutatás költségeit.

¾ Elemezze az adóoptimalizálást a határidőn keresztül.

A javasolt intézkedések csökkentik a vállalkozás adóterheit, ami pozitív hatással lesz a vállalkozás pénzügyi helyzetére.

Felhasznált források és irodalom jegyzéke

1. Az Orosz Föderáció adótörvénye. 1. rész / Az Orosz Föderáció 1998. július 31-i 146. sz. szövetségi törvénye – FZ legújabb változásokés kiegészítések) // Az Orosz Föderáció jogszabálygyűjteménye. - 1998. - 31. sz. - Művészet. 3824

2. Az Orosz Föderáció adótörvénye. 2. rész / Az Orosz Föderáció 2000. augusztus 05-i 117-FZ szövetségi törvénye (a legújabb változtatásokkal és kiegészítésekkel) // Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye. - 2000. - 32. sz. - Művészet. 3340.

3. A Tatár Köztársaság törvénye "A Tatár Köztársaságban folytatott befektetési tevékenységről" N 18-ZRT, 2005.07.18., N 85-ZRT, a Tatár Köztársaság Legfelsőbb Bíróságának határozatával módosított kelt: 2007.11.16. N 3-43/07 // Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye. - 2003. - 1872. sz. - Művészet. 21.

4. „Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjához, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjához, a Kötelező Egészségbiztosítási Alaphoz és a Területi Kötelező Egészségbiztosítási Alapokhoz fizetendő biztosítási hozzájárulásokról” szóló szövetségi törvény, 2009. július 24., 212- sz. F Z

5. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. - 2008. május 15-i módosításokkal és kiegészítésekkel - M .: EKSMO, 2008. - 717 p.

6. Munka Törvénykönyve Orosz Föderáció // Az Orosz Föderáció 1996. június 13-i 63-FZ szövetségi törvénye (a legújabb módosításokkal és kiegészítésekkel) // Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye. - 1996. - 25. sz. - Art. 2954.

7. Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyve / Az Orosz Föderáció 1996. június 13-i szövetségi törvénye, 63-FZ (a legújabb változtatásokkal és kiegészítésekkel) // Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye. - 1996. - 25. sz. - Art. 2954.

8. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. március 30-i, 26n számú rendelete „Az „Állított eszközök elszámolása” PBU 6/01 számviteli szabályzat jóváhagyásáról (a legújabb változtatásokkal és kiegészítésekkel) // Rossiyskaya Gazeta . - 2001. - május 16.

9. Andreev, I.M. Adóoptimalizálás / I.M. Andreev // Adóközlemény. - 2008. - 12. sz. – 73-80

10. Borovikova E.V. Adóügynöki funkciók ellátása az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásában / E.V. Borovikova // Adóközlemény. - 2008. - 11. sz. - S. 65-71.

11. Borodin, V. A., Malakhov, P. V. Az adóteher, mint egy vállalkozás pénzügyi fenntarthatóságának fontos összetevője / V. A. Borodin, P. V. Malakhov // Gazdasági elemzés: elmélet és gyakorlat. - 2010. - 2. szám - S. 13-20.

12. Bukach, E. V. Az illetékes adópolitika a vállalkozások ösztönzője és támogatása / E. V. Bukach // Tax Bulletin. - 2010. - 1. szám - S. 9-13

13. Volkova, G.A. Adók és adózás / G.A. Volkov. - M: Unity-Dana, 2007. - 415 p.

14. Gorszkij, I.V. Az adópolitika megítéléséről / I. V. Gorsky // Gazdasági kérdések. - 2002. - 7. szám - S. 50-63

15. Gorfinkelya, V.Ya. A cég gazdaságtana: Tankönyv egyetemeknek / V.Ya. Gorfinkelya, V.A. Shvandar. - M.: UNITI - DANA, 2003. - 461 p.

16. Guseva, E.N. Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának gyakorlata / E.N. Guseva // Adóközlemény. - 2008. - 9. sz. - S. 39-40.

17. Donin, Yu. L. Csere, UST biztosítási díjakkal az alapokhoz / Yu. L. Donin// Közgazdász kézikönyve. - 2009. - 11. sz. - P. 88-95

18. Edronova, V. N., Garakhina, I. V. Az adóteher megoszlásának értékelési módszerei a gazdasági tevékenység típusai és az Orosz Föderáció alanyai szerint / V. N. Edronova, I. V. Garakhina // Pénzügy és hitel. - 2009. - 10. sz. - S. 10-16.

19. Zhilkin, E.I. Az adószámvitel feladatai / E.I. Zhilkin // Pénzügyi igazgató. - 2008.- 10. sz. – 13-20.o

20. Kamaliev, T. Sh. Adóteher és számítási módszerei / T. Sh. Kamaliev // Tax Bulletin. - 2009. - 8. sz. - P. 125-129.

21. Karagod, V.S., Khudoleev, V.V. Adók és adózás / V.S. Karagod, V.V. Hudoljev. - M: INFRA, 2006. - 320 p.

22. Kisarenko, N.N. Különleges adórendszerek: kérdések és válaszok / N.N. Kisarenko // Adóközlemény. - 2008. - 5. sz. – 32-38.o

23. Korshunova M.V. "Kijátszás" és "optimalizálás" az adóellenőrzés rendszerében // Pénzügy. - 2007. - 5. szám - P.26.

24. Kucherenko, A. I. Kiadások és bevételek a szervezet adótervezési rendszerében / A. I. Kucherenko // A közgazdász kézikönyve. - 2009. - 11. sz. - P. 76-87

25. Lermontov, Yu. M. Az adózás optimalizálása: ajánlások az adófizetéshez. - M.: Adóügyi Közlöny, 2008. - 352 p.

26. Lukash, Yu.A. Hogyan lehet legálisan csökkenteni a társasági adót. A különféle adóelkerülési programok előnyei és hátrányai. M.: GrossMedia, 2008. - 432 p.

27. Lyubushina, N. P., Ivasyuk, R. Ya. Kisvállalkozások által használt adózási rendszerek elemzése / N. P. Lyubushina, R. Ya. Ivasyuk // Gazdasági elemzés. - 2010. - 2. szám - S. 2-8

28. Adók és adózás. Oktatóanyag G.A. Volkova [és mások]; teljes szerk. G.B.Polyak. - 2. kiadás, átdolgozva. és további - M.: Unity-Dana, Jog és Jog, 2007. - 415 p.

29. Adók és adózás: tankönyv / V. F. Tarasova [és mások]; teljes szerk. V. F. Tarasova. – M.: KNORUS, 2009. – 480 p.

30. Nikolaev, S. N. A bérek kézikönyve példákban és dokumentumokban / S. N. Nikolaev. - M.: Szakmai kiadó, 2008. - 512 p.

31. Parkhacheva, M.A. Egyszerűsített adózási rendszer, 2008. Könnyű-e egyszerűsítőnek lenni / M.A. Parkhacseva. - M.: EKSMO, 2008. - 827 p.

32. Perov, A.V., Tolkushkin, A.V. Adók és adózás: tankönyv. - M.: Jurait, 2007. - 809 p.

33. Petrov, M. A. Adórendszer és adózás Oroszországban: tankönyv. - Rostov n/D: Főnix, 2008. - 403 p.

34. Salkova, O. S. Adóteher a vállalkozás pénzügyi irányítási rendszerében / O. S. Salkova // Pénzügy. - 2010. - 1. sz. - P. 33-38

35. Szergejev, M. A. A nyugdíjrendszer a mélységbe tart / M. A. Szergejev // Nezavisimaya gazeta. - 2009. - No. 4. S. 2-9

36. Skvortsov, O. V. Adók és adózás: tankönyv. - 6. kiadás, Rev. és add hozzá./O. V. Skvorcov. - M.: "Akadémia" Kiadói Központ, 2008. - 224 p.

37. Fomicheva, L. P. Az UST felváltása a költségvetésen kívüli alapok biztosítási hozzájárulásaival / L. P. Fomicheva // Számvitel. - 2009. - 21. szám - P. 5-10

38. Chernik, DG Tax Planning in a válság / DG Chernik // Tax Bulletin. - 2009. - 9. sz. - S. 51-55

39. Shalyaev, S.N. Az adópolitika sajátosságai / S.N. Shalyaev // Adóközlemény. - 2008. - 10. sz. - S. 82-83.

40. Shcheglova, N.V. Az orosz kereskedelmi szervezetek pénzügyi politikája / N.V. Shcheglova // Orosz Gazdasági Akadémia. G.V. Plehanov. - 2006. - 5. sz. - S. 3-10