Pojem „predmet finančného práva“ úzko súvisí s pojmom „predmet finančného právneho vzťahu“, ide však o odlišné pojmy. Subjektom finančného právneho vzťahu je ten, kto je účastníkom konkrétneho finančného právneho vzťahu, a tým realizuje svoje subjektívne povinnosti a práva. Subjekt finančného práva nie je účastníkom konkrétneho finančného vzťahu, nemá špecifické subjektívne finančné práva a povinnosti. Subjekt finančného práva má kvalitu finančnej právnej subjektivity, čo umožňuje byť subjektom finančného právneho vzťahu. Pojem „finančná právna subjektivita“ zahŕňa pojmy „finančná spôsobilosť na právne úkony“ a „finančná spôsobilosť“.
Finančná spôsobilosť je spôsobilosť mať finančné práva a povinnosti podľa zákona. Finančná spôsobilosť (a delikvencia) - spôsobilosť osoby samostatne alebo prostredníctvom zákonných zástupcov nadobúdať, vykonávať, meniť a zanikať finančné práva a povinnosti, ako aj niesť zodpovednosť za ich neplnenie a nezákonné plnenie. Vo väčšine prípadov je finančne zdatný človek aj finančne delikventný, t.j. spôsobilý niesť zodpovednosť za neplnenie finančných záväzkov a nezákonný výkon finančných práv. Preto je v podstate finančná spôsobilosť na delikt jednou zo strán finančnej spôsobilosti. Sú však situácie, kedy konštrukčné prvky právnu subjektivitu delia dve osoby. Príkladom je čl. 50 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý ustanovuje režim plnenia povinností platiť dane a poplatky pri reorganizácii právnickej osoby. Z rozboru tohto článku vyplýva, že pri reorganizácii právnickej osoby prechádza jej delikt na nástupcu. Príkladom je jednotlivec. Napríklad maloletý má finančnú spôsobilosť už od narodenia. V situáciách, keď vznikne finančný právny vzťah, sa však finančná spôsobilosť, ktorá maloletému (do 16 rokov veku) chýba, realizuje prostredníctvom jeho zákonného zástupcu.
Rozdiel medzi spôsobilosťou na právne úkony a spôsobilosťou na právne úkony je dôležitý pre charakteristiku finančnej právnej subjektivity fyzických osôb ako subjektov finančného práva, keďže spôsobilosť nadobúdať peňažné práva a plniť peňažné záväzky nastáva u fyzických osôb až po dosiahnutí určitého veku. V tomto ohľade, keďže sú finančne zdatní, nie sú finančne schopní, kým nedosiahnu určitý vek.
Pre také subjekty finančného práva, akými sú štátne orgány, organizácie (podniky, rozpočtové inštitúcie) právna subjektivita je spôsobilosť na právne úkony a zároveň spôsobilosť na právne úkony, t.j. „legitímna spôsobilosť“. Jeho limity pre organizácie sú určené ich finančnými právami a povinnosťami a pre štátne orgány - pôsobnosťou v oblasti finančných činností ustanovenou v legislatíve.
Predmety finančného práva sú veľmi rôznorodé. Delia sa do troch skupín: a) verejno-územné útvary; b) kolektívne subjekty; c) jednotlivé predmety. Medzi verejno-územné útvary patrí Ruská federácia ako celok a jej subjekty (štát), ako aj obce. Medzi kolektívne subjekty patria štátne orgány, organizácie a pod. Jednotlivými subjektmi finančného práva sú jednotlivci a niekedy aj úradníci.
Ruská federácia a subjekty Ruskej federácie ako subjekty finančného práva
Medzi subjektmi finančného práva má prednosť Ruská federácia a jej subjekty. Ruská federácia ako celok a jej zložky sú štátom. Takže Všeobecné charakteristiky tieto subjekty ako subjekty finančného práva sú do značnej miery odvodené od charakteristiky štátu, ktorý možno považovať za zovšeobecnený predmet finančného práva.
Štát (Ruská federácia ako celok a zakladajúce subjekty Ruskej federácie) je subjektom finančného práva, ktorý má kompetenciu v oblasti finančnej činnosti, ktorá je zakotvená v Ústave Ruskej federácie, Daňovom poriadku Ruskej federácie. Ruská federácia, Rozpočtový kód Ruskej federácie, v ústavách a listinách zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a iných regulačných právnych aktoch.
Pôsobnosť štátu v oblasti finančnej činnosti je najčastejšie vyjadrená jeho suverénnymi právami v tejto oblasti, medzi ktoré patria najmä: právo ustanovovať dane, schvaľovať rozpočty (federálne a subjekty federácie) atď. , štát ako subjekt finančného práva najčastejšie vystupuje ako riadiaci subjekt, t.j. suverénny. Štát však zároveň často vystupuje ako štát vlastníkov, t.j. pokladnica1. Je to spôsobené tým, že suverénne práva štátu v oblasti finančnej činnosti ovplyvňujú predovšetkým rozpočet, štátne mimorozpočtové fondy, ktoré sú neoddeliteľnou súčasťou pokladnice. Pokladnica v súlade s čl. 214 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je majetkom štátu.
Pojem „štátna pokladnica“ ešte nebol v právnej vede dostatočne rozvinutý, aj keď existujú určité pripomienky k tejto kategórii. Vychádzajúc z obsahu odseku 4 čl. 214 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie v rámci štátnej pokladnice Ruská federácia alebo subjektov Ruskej federácie, treba chápať právo týchto subjektov vlastniť, používať a disponovať s prostriedkami príslušných rozpočtov a iným štátnym majetkom, ktorý nie je pridelený štátnym podnikom a inštitúciám. Prostriedky štátnych mimorozpočtových fondov možno priradiť len k „ostatnému majetku štátu“.
Medzi suverénne práva Ruskej federácie patria predovšetkým jej materiálne rozpočtové práva. Vyplýva to z čl. 71 Ústavy Ruskej federácie, ktorý odkazuje na federálny rozpočet do jurisdikcie Ruskej federácie, ako aj z niekoľkých článkov rozpočtového kódexu Ruskej federácie, ktoré odhaľujú práva Ruskej federácie na federálny rozpočet.
Medzi materiálne rozpočtové práva Ruskej federácie patria:
a) právo vlastniť rozpočet;
b) právo na príjmy rozpočtu a ich v tomto rozpočte;
c) právo používať rozpočtové prostriedky;
d) právo rozdeľovať rozpočtové príjmy medzi rozpočty daného územia;
e) právo na vzdelávanie a použitie v rámci rozpočtu cieľových alebo rezervných fondov.
Tieto práva sú zakotvené v čl. 49, 54, 84, 133, 134, 135 a iné.RF pred Kr. Suverénne práva Ruskej federácie na vlastný rozpočet sú zároveň právom vlastníctva štátu, pretože podľa ods. 2 s. 4 čl. 214 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie tvoria prostriedky zodpovedajúceho rozpočtu štátnu pokladnicu.
Na základe toho Ruská federácia, ktorá je subjektom hmotných rozpočtových práv, vystupuje súčasne ako suverénny štát a štátna pokladnica.
Na základe čl. 71 Ústavy Ruskej federácie by suverénne práva Ruskej federácie v oblasti finančnej činnosti mali zahŕňať nielen hmotné rozpočtové práva, ale aj procesné práva. Tieto práva Ruskej federácie sú neoddeliteľné. Práva Ruskej federácie prijímať, rozdeľovať a používať rozpočtové príjmy sú definované a obmedzené zákonom o federálnom rozpočte na nadchádzajúci rozpočtový rok, čo je práve výsledkom implementácie procesných rozpočtových práv Ruskej federácie za odplatu. , schválenie federálny rozpočet a správa o výkonnosti. A.V. Mitskevich a R.O. Khalfin, ktorý sa zaoberal problémami štátu ako subjektu práva, zdôraznil, že právo schvaľovať rozpočet a podávať správy o jeho plnení štátna suverenita. V tomto ohľade Ruská federácia ako celok podlieha právu na preskúmanie a schválenie rozpočtu, ako aj na správu o jeho plnení.
Okrem vyššie uvedeného by mala byť Ruská federácia ako celok uznaná ako subjekt finančného práva vo vzťahu k právu na stanovenie federálnych daní a poplatkov. V týchto prípadoch Ruská federácia uplatňuje svoje suverénne práva, ktoré vyplývajú z odseku „h“ čl. 71 Ústavy Ruskej federácie, ktorý odkazuje na jurisdikciu Ruskej federácie federálne dane a poplatky.
Ruská federácia ako celok by sa mala považovať za subjekt finančného práva v prípade výberu, ako aj výberu federálnych daní a poplatkov. Právo štátu vyberať dane a poplatky nie je zakotvené v Ústave Ruskej federácie. Jeho existenciu možno vyvodiť z analýzy čl. 1 a 2 daňového poriadku Ruskej federácie, kde sa píše, že „tento zákonník ustanovuje systém daní vyberaných z federálneho rozpočtu...“ (odsek 2, článok 1) a „právne predpisy o daniach a poplatkoch“. upravuje mocenské vzťahy pri stanovovaní, zavádzaní a vyberaní daní a poplatkov v Ruskej federácii...“ (odst. 1, čl. 2). Výberom federálnych daní a poplatkov treba rozumieť právo Ruskej federácie požadovať zaplatenie daní a poplatkov od subjektov, ktoré sú povinné ich platiť. Toto právo štátu sa prejavuje v daňovej povinnosti, kde daňovníkovi vzniká povinnosť platiť daň a štát má právo jej zaplatenie požadovať. Právo Ruskej federácie vyberať dane a poplatky tiež nie je zakotvené v Ústave Ruskej federácie, ale jeho prítomnosť možno predpokladať z analýzy čl. 45, 46 daňového poriadku Ruskej federácie. Výber federálnych daní a poplatkov treba chápať ako právo Ruskej federácie ako celku uplatňovať opatrenia presadzovanie povinnosť platiť dane a poplatky. Práva Ruskej federácie vyberať a vyberať dane a poplatky sú odvodené od jej suverénneho práva ustanovovať dane a poplatky a sú tiež suverénne. Nepatria a ani nemôžu patriť nikomu inému, a preto ich treba považovať za prejav nadradenosti štátu vo vzťahu ku všetkým ostatným orgánom, ktoré vznikajú v procese života spoločnosti. Nie je náhoda, že francúzsky vedec P.M. Godme poznamenáva, že právo vyberať dane bolo vždy súčasťou suverénnych práv, rovnako ako razenie peňazí a výkon spravodlivosti. A právo vyberať dane je zakotvené v ústavách mnohých vyspelých krajín. Napríklad podľa Ústavy Francúzskej republiky (1958) je výber daní výsadou štátu reprezentovaného parlamentom, ktorý ustanovuje Pravidlá týkajúce sa „daní a podmienok výberu všetkých druhov daní“ (čl. 34) a tiež dáva vláde súhlas na vyberanie daní (článok 47). Podľa ústavy USA má Kongres právomoc stanoviť a vyberať dane (oddiel 8, dodatok XVI).
Ruská federácia ako celok pôsobí ako subjekt finančného práva aj v oblasti štátneho úveru. Vyplýva to priamo z čl. 89 a ods. 1 čl. 97 RF BC, v ktorom sa uvádza, že v dôsledku vládnych pôžičiek vznikajú dlhové záväzky Ruskej federácie. Finančné práva Ruskej federácie zahŕňajú jej právo vydávať štátne cenné papiere a určovať postup ich vydávania, obehu a spätného odkúpenia; právo vynaložiť výdavky na umiestnenie, výplatu príjmov a splatenie dlhových záväzkov na náklady federálneho rozpočtu. Uvedené práva Ruskej federácie zároveň nie sú jej suverénnymi právami, keďže právo Ruskej federácie vydávať štátne cenné papiere nepredstavuje nič výlučné a možno ho porovnať s akýmkoľvek iným právom subjektu civilný obeh. Právo Ruskej federácie znášať náklady na umiestnenie, vyplácanie príjmov a splácanie dlhových záväzkov na úkor federálneho rozpočtu (pokladnice) je zároveň právom štátu. Preto v tomto prípade, keďže je predmetom finančného práva, vystupuje Ruská federácia ako vlastník, t. pokladnice.
Okrem vyššie uvedeného je Ruská federácia ako celok subjektom finančného práva vo vzťahu k právu vydávať peniaze. Peňažná emisia v súlade s odsekom „g“ čl. 71 Ústavy Ruskej federácie je suverénnym právom Ruskej federácie. Okrem toho je emisia peňazí neoddeliteľnou súčasťou finančnej činnosti štátu, pretože tá je založená na peňažnom systéme.
Subjektom finančného práva nie je len Ruská federácia, t.j. štát ako celok, ale aj štát v jeho častiach, t.j. subjekty Ruskej federácie, ktoré sú tiež vybavené pôsobnosťou v oblasti finančnej činnosti štátu, vykonávajú v tejto oblasti aj suverénne práva štátu a pre ktoré je podľa čl. Občiansky zákonník Ruskej federácie ustanovuje právo štátu na štátne vlastníctvo rozpočtových prostriedkov. Podobne ako na federálnej úrovni sú zakladajúce subjekty Ruskej federácie subjektmi finančného práva, pokiaľ ide o hmotné rozpočtové práva, ako aj práva na posudzovanie a schvaľovanie rozpočtu. Okrem toho sú zakladajúce subjekty Ruskej federácie subjektmi finančného práva vo vzťahu k právam na získanie finančnej pomoci z federálneho rozpočtu (článok 135 RF BC). Môže byť vyjadrená vo forme grantov, dotácií, dotácií, rozpočtových pôžičiek, rozpočtových pôžičiek. Napokon, zakladajúce subjekty Ruskej federácie sú subjektmi finančného práva v súvislosti s právami na stanovenie regionálnych daní a poplatkov, ako aj s množstvom práv v oblasti štátneho úveru, podobne ako práva ruského rozhlasu. Takýto záver jasne vyplýva zo stanov a chárt zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, ako aj z inej finančnej legislatívy. V ústavách a listinách subjektov Ruskej federácie je teda zakotvené právo subjektov Ruskej federácie na vlastný rozpočet; v ústavách a listinách zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, ako aj v čl. 12 daňového poriadku Ruskej federácie zakotvuje právo subjektov Ruskej federácie stanovovať regionálne dane a poplatky. Okrem toho v súlade s čl. 99 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie majú subjekty Ruskej federácie právo vydávať dlhové obligácie, ktoré sú zabezpečené pokladnicou subjektu Ruskej federácie. Ruská federácia a subjekty Ruskej federácie ako subjekty finančného práva vstupujú do špecifických finančno-právnych vzťahov. V tomto prípade sa stávajú subjektmi týchto finančných právnych vzťahov a konajú v osobe niektorých štátnych orgánov.
Mestské útvary ako subjekty finančného práva
Okrem Ruskej federácie a zakladajúcich subjektov Ruskej federácie sú obce zahrnuté do klasifikačnej série „verejno-územné útvary“ ako subjekty finančného práva.
Pojem obec je uvedený v čl. 1 federálneho zákona „O všeobecných zásadách organizácie miestnej samosprávy v Ruskej federácii“. Z definície vyplýva, že obecným útvarom je obyvateľstvo určitého územia (mesta, obce, sídla, iného územia), v rámci ktorého sa vykonáva miestna samospráva. V tomto smere hovoriť o obci ako subjekte finančného práva v podstate znamená hovoriť o obyvateľstve územia, kde sa vykonáva miestna samospráva.
Na základe čl. 5, 8, 15 spolkového zákona „Na finančnom základe miestna vláda v Ruskej federácii“ je komunálny subjekt subjektom finančného práva vo vzťahu k právam vytvárať a vykonávať miestny rozpočet; ustanovenie miestnych daní a poplatkov; vydávanie komunálnych pôžičiek, ako aj povinnosti a práva s týmito právami súvisiace.
Okrem toho podľa čl. 139 RPR, ako aj spomínaný federálny zákon, z rozpočtu zakladajúceho subjektu Ruskej federácie sa z miestneho rozpočtu vyčleňujú: a) prostriedky z fondu na finančnú podporu obcí; b) dotácie a iné formy pomoci ustanovené rozpočtovými právnymi predpismi zakladajúceho subjektu Ruskej federácie. V súlade s čl. 141 RF BC má obecná formácia právo na finančnú pomoc z federálneho rozpočtu. Obec je teda subjektom finančného práva vo vzťahu k právam na získanie vyššie uvedených finančných prostriedkov.
Vo všetkých uvedených prípadoch obce (t. j. obyvateľstvo), ktoré sú subjektom finančného práva, vystupujú vo finančne právnych vzťahoch v osobe zastupiteľských a príslušných výkonných orgánov územnej samosprávy.
Obecný útvar je subjektom finančného práva vo vzťahu k právu obyvateľov príslušného územia priamo rozhodovať o jednorazovom dobrovoľnom získavaní finančných prostriedkov občanov v súlade so zriaďovacou listinou obecného zastupiteľstva, ako aj vo vzťahu k právo zhromaždení (zhromaždení) občanov na výkon pôsobnosti zastupiteľských orgánov územnej samosprávy. Tieto práva obce sú zaznamenané v čl. 5 federálneho zákona „O všeobecných zásadách organizácie miestnej samosprávy v Ruskej federácii“, ako aj v čl. 8 federálneho zákona „O finančných základoch miestnej samosprávy v Ruskej federácii“.
Kolektívne subjekty finančného práva
Orgány verejnej moci, ako kolektívne subjekty finančného práva, vystupujú ako štátne orgány. Keďže sú štátom obdarené kompetenciami v oblasti finančnej činnosti, sú v stálom vzťahu so štátom, sú oprávnené prejavovať štátnu vôľu v medziach ním ustanovených.
Okruh zastupiteľských a výkonných orgánov štátnej moci ako subjektov finančného práva zahŕňa orgány federálnej resp regionálnej úrovni, a výkonné orgány - orgány tak obecných, ako aj osobitnú kompetenciu.
Zastupiteľské orgány štátnej moci vystupujú ako kolektívne subjekty finančného práva, ktoré vykonávajú najmä štátnu finančnú kontrolu prostredníctvom svojich komisií a výborov. Áno, na federálnej úrovni kontrolný a rozpočtový výbor, ktorý má túto funkciu, patrí do pôsobnosti Štátnej dumy. Okrem toho sa štátna finančná kontrola vykonáva aj prostredníctvom Výboru pre rozpočet, dane, banky a financie. Vo všetkých ostatných prípadoch finančnej činnosti štátu (prejednávanie, schvaľovanie rozpočtov a správy o ich plnení a pod.) vystupujú reprezentatívne orgány štátnej moci nie ako kolektívne subjekty finančného práva, ale ako predstavitelia štátu ako subjektu finančného práva. finančné právo.
Výkonné orgány štátnej moci všeobecnej pôsobnosti vystupujú ako kolektívne subjekty finančného práva vo vzťahu k právu na návrhy rozpočtov a ich plnenie. V súlade s rozpočtovým kódexom Ruskej federácie teda návrh federálneho rozpočtu vypracúva vláda Ruskej federácie a návrh rozpočtu zakladajúceho subjektu Ruskej federácie vypracúva príslušný výkonný orgán zakladajúceho subjektu Ruskej federácie. Ruskej federácie.
Výkonné orgány štátnej moci v osobitnej pôsobnosti sú kolektívnymi subjektmi finančného práva vo vzťahu k širokej škále právomocí v oblasti finančnej činnosti štátu, ktoré tvoria ich pôsobnosť. Medzi tieto orgány patria: Ministerstvo financií Ruska a finančné úrady subjekty Ruskej federácie, Federálna pokladnica, Ministerstvo daní Ruska, Štátny colný výbor Ruska atď. Napríklad Ministerstvo financií Ruska, finančné orgány zakladajúcich subjektov Ruskej federácie majú právo priamo vypracovávať návrhy rozpočtov a správy o ich plnení, rozhodovať o zmene lehoty na zaplatenie daní a poplatkov (čl. 63 Daňového poriadku Ruskej federácie, článok 171 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie), finančnej kontroly atď.; Právo vykonávať štátnu finančnú kontrolu má ministerstvo daní Ruska, federálna pokladnica, orgány štátnych mimorozpočtových fondov, hlavní správcovia a správcovia rozpočtových fondov. Štátny colný výbor Ruska má právo rozhodovať o zmene lehoty na zaplatenie daní a poplatkov (článok 266 RF BC, článok 63 daňového poriadku Ruskej federácie). Medzi kolektívne subjekty finančného práva patria aj súdne orgány. Vykonávajú kontrolu nad platením štátnej dane pri podávaní žiadostí na súde a poskytujú aj odklady platenia štátnej dane (článok 63 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ku kolektívnym subjektom finančného práva patrí aj Centrálna banka Ruska (CB RF). Ako už bolo uvedené, Centrálna banka Ruskej federácie je orgánom, ktorý vykonáva finančnú činnosť štátu, preto má pôsobnosť v oblasti financií a je subjektom finančného práva. K tomu dochádza vtedy, keď v súlade s čl. 23 federálneho zákona „O centrálnej banke Ruskej federácie (Banka Ruska)“ plní svoje povinnosti pri operáciách s federálnym rozpočtom a štátnymi mimorozpočtovými fondmi, s rozpočtami zakladajúcich subjektov Ruskej federácie. Centrálna banka Ruskej federácie zároveň v mnohých prípadoch nevystupuje ako orgán, ktorý vykonáva finančnú činnosť štátu, ale je len účastníkom vzťahov v oblasti verejných financií. Takže v súlade s čl. 26 vyššie uvedeného federálneho zákona sa 50% ziskov centrálnej banky Ruskej federácie prevádza do federálneho rozpočtu. Centrálna banka Ruskej federácie konala v podobnej funkcii až do roku 1996, keď poskytla pôžičky vláde Ruskej federácie na pokrytie deficitu a dočasných hotovostných medzier v rozpočte. Napokon, Centrálna banka Ruskej federácie je účastníkom vzťahov v oblasti financií aj vtedy, keď dostáva prostriedky z federálneho rozpočtu na náklady na umiestnenie, výplatu príjmov a splácanie dlhových záväzkov Ruskej federácie. Vo všetkých týchto prípadoch centrálna banka Ruskej federácie nekoná ako orgán poverený štátom, ale jednoducho ako právnická osoba. Keďže je subjektom finančného práva vo vzťahu k povinnosti odvádzať časť zisku do rozpočtu, vo vzťahu k právu prijímať prostriedky z rozpočtu na obsluhu vnútorného dlhu štátu, nemá kompetenciu, ale právnu subjektivitu právnickej osoby.
Medzi kolektívne subjekty finančného práva patria okrem Centrálnej banky Ruskej federácie aj komerčné banky konajúce as právnických osôb obdarený štátom právomocami v oblasti verejných financií. Takže v súlade s čl. 11 zákona Ruskej federácie „O menovej regulácii a menovej kontrole“ z 9. októbra 1992, ako aj doložka 14 Pokynu Centrálnej banky Ruskej federácie „O postupe pri povinnom predaji podnikmi, združeniami , organizácie časti devízových príjmov prostredníctvom oprávnených bánk a operácií na domácom menovom trhu Ruskej federácie“ z 29. júna 1992 Č. 7 poverených bánk sú agentmi menovej kontroly. V tejto funkcii sú obdarení mocou, pretože majú právo nevyhnutne uložiť 50 % devízových príjmov podnikov na osobitný účet. Analýza právnej úpravy vedie k záveru, že činnosť komerčnej banky ako agenta menovej kontroly, hoci nepriamo, stále zabezpečuje finančné aktivity štátu. Centrálna banka Ruskej federácie tak vytvára devízovú rezervu, ktorá ako štátny majetok pridelený Centrálnej banke Ruskej federácie môže slúžiť aj ako zdroj centralizovaných štátnych prostriedkov. Vyplýva to z výnosu prezidenta Ruskej federácie „O čiastočnej zmene postupu pri povinnom predaji časti devízových príjmov a výbere vývozného cla“ zo 14. júna 1992, podľa ktorého Ministerstvo č. Financie Ruska vynakladajú výdavky v cudzej mene na obsluhu zahraničného dlhu, iné potreby vlády nákupom cudzej meny od TSB RF. Štát, ktorý má záujem udržiavať devízovú rezervu Centrálnej banky Ruskej federácie ako zdroj jej „dobitia“, zaviazal všetky podniky predať 50% svojich devízových príjmov prostredníctvom autorizovaných bánk za ruble. A navyše týmto bankám zverila funkcie agentov menovej kontroly a udelila im právomoci. Komerčné banky sú teda subjektmi finančného práva, objem devízovej kontroly podnikov, zameraný na zabezpečenie nákladov štátu. Komerčné banky sú navyše kolektívnymi subjektmi finančného práva vo vzťahu k právu na stanovenie hotovostného limitu pre podniky a postupu pri vykonávaní hotovostných transakcií. Tieto práva komerčných bánk ustanovuje vyhláška Prezídia Najvyššej rady Ruskej federácie „O naliehavých opatreniach na vykonávanie výberového konania v Ruskej federácii“ zo dňa 13. januára 1992. Ich finančný a právny charakter, a preto , „zapojenie“ do procesu finančnej činnosti štátu je z dôvodu úplnejšieho a včasnejšieho platenia daní a iných povinné platby. Obmedzenie podnikania „na pokladni“ totiž zaručuje realizáciu väčšiny transakcií bezhotovostne prostredníctvom bežného účtu. Komerčná banka v tomto prípade vystupuje ako orgán s právomocami štátu.
Kolektívnymi subjektmi finančného práva okrem uvedených sú organizácie (podniky, rozpočtové inštitúcie). Tieto majú finančnú právnu subjektivitu vo vzťahu k: a) právam na získanie rozpočtových prostriedkov formou rozpočtových prostriedkov; b) právo na rozpočtové prostriedky; c) povinnosti odviesť do rozpočtu voľný zostatok zisku štátneho podniku a časť zisku štátneho podniku na právo hospodárenia; d) povinnosti platiť dane a poplatky; e) povinnosti daňových agentov; f) práva zúčastniť sa na procese zostavovania rozpočtu (proces odhadu); g) povinnosť podávať informácie správcom dane.
Kolektívnymi subjektmi finančného práva vo vzťahu k právam účasti na procese zostavovania rozpočtu (proces odhadu), ako aj k právam na prijímanie rozpočtových prostriedkov sú rozpočtové inštitúcie.
Právnické osoby, ktoré nie sú štátnymi a obecnými podnikmi, ako aj rozpočtové inštitúcie, sú kolektívnymi subjektmi finančného práva, pretože môžu získať právo na rozpočtové pôžičky za podmienok splácania a kompenzácie. A v súlade s čl. 77 RF BC sú štátne a obecné jednotkové podniky kolektívnymi subjektmi finančného práva, pretože môžu získať právo na rozpočtové pôžičky za návratných aj nenávratných podmienok.
V súlade s čl. 297 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ako aj s postupom plánovania a financovania činností štátnych závodov (štátne závody, štátne farmy), schváleného vyhláškou vlády Ruskej federácie zo 6. októbra 1994 treba štátne podniky považovať za subjekty finančného práva vo vzťahu k povinnosti smerovať voľný zostatok zisku do príjmov federálneho rozpočtu, k rozpočtu podielu na zisku z použitia majetku pod ekonomickým vedením podniku. Táto povinnosť podniku je odvodená od vlastníckeho práva obdržať časť zisku podniku, zakotveného v čl. 295 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie av praxi sa vyskytuje najmä v niektorých jednotných podnikoch federálneho štátu. Napríklad v súlade s nariadením vlády Ruskej federácie „Problémy federálnych štátnych unitárnych podnikov, štátne spoločnosti Dňa 31. decembra 1997 Rosvooruzhenie a Promeksport schválili charty príslušných podnikov. Stanovujú, že podnik odvádza do federálneho rozpočtu podiel na zisku vo výške (v percentách), ktorú každoročne stanovuje vláda Ruskej federácie.
Organizácie sú subjektmi finančného práva a vo vzťahu k povinnosti platiť dane, poplatky, ako aj povinnosti a práva z toho odvodené, stanovené v čl. 23 a 24NKRF.
Organizácie sú kolektívnymi subjektmi finančného práva, ktoré vystupujú ako daňoví agenti. Podľa odseku 2 čl. 9, čl. 24 Daňového poriadku Ruskej federácie sú daňovými agentmi organizácie, ktoré sú zodpovedné za výpočet, zrážanie daní od daňovníka a prevod daní do príslušného rozpočtu (mimorozpočtový fond). Finančná právna subjektivita organizácií ako daňových agentov existuje vo vzťahu k ich povinnostiam stanoveným v odseku 2 čl. 24 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj práva podobné tým, ktoré majú daňoví poplatníci (článok 21 daňového poriadku Ruskej federácie). Medzi povinnosti daňových agentov patrí: 1) správne a včas vypočítať, zraziť z prostriedkov vyplatených daňovým poplatníkom a odviesť príslušné dane do rozpočtu (mimorozpočtové prostriedky); 2) do jedného mesiaca písomne oznámiť správcovi dane v mieste svojej registrácie nemožnosť zrážania dane daňovníkovi a výšku jeho dlhu; 3) viesť evidenciu príjmov vyplatených daňovníkom, zrazených daní a odvedených do rozpočtov (mimorozpočtové fondy), a to aj osobne za každého daňovníka; 4) predložiť daňovému úradu v mieste svojej registrácie doklady potrebné na výkon kontroly správneho výpočtu, zrážky a odvodu daní.
Okrem toho by organizácie, ktoré sú zodpovedné za predkladanie informácií daňovým úradom potrebných na výpočet daní, ako aj za vykonávanie určitých ďalších operácií, mali byť uznané za kolektívne subjekty finančného práva. Zoznam týchto organizácií je uvedený predovšetkým v čl. 85 daňového poriadku Ruskej federácie. Daňové úrady sú teda povinné informovať:
- orgány registrujúce organizácie a fyzické osoby podnikajúce bez založenia právnickej osoby;
- orgány registrujúce jednotlivcov v mieste bydliska alebo v mieste narodenia a úmrtia;
- orgány registrujúce nehnuteľný majetok, ktorý je predmetom zdanenia;
- poručnícke a poručnícke orgány, výchovné ústavy, ústavy sociálnoprávnej ochrany obyvateľstva a pod., ktoré vykonávajú poručníctvo, poručníctvo alebo správu majetku opatrovaného;
- orgány oprávnené na to notárske úkony vo vzťahu k notárskemu osvedčeniu práva na dedičské a darovacie zmluvy;
- orgány, ktoré vydávajú licencie, certifikáty a iné obdobné doklady fyzickým osobám, ktoré na vlastnú zodpovednosť vykonávajú činnosť zameranú na systematické vytváranie príjmov z poskytovania platených služieb.
Do okruhu rovnakých subjektov finančného práva patria banky, ktoré v súlade s ust. 86 daňového poriadku Ruskej federácie sú povinní nahlásiť daňovým úradom otvorenie alebo zatvorenie účtu pre organizáciu, individuálny podnikateľ. Okrem toho sú banky kolektívnymi subjektmi finančného práva a v súvislosti s povinnosťou pozastaviť operácie na účtoch daňovníkov a vyberať dane a poplatky rozhodnutím správcu dane. Tieto povinnosti bánk sú ustanovené v čl. 60 a 76 daňového poriadku Ruskej federácie.
Jednotlivé subjekty finančného práva
Jednotlivými subjektmi finančného práva sú fyzické osoby. Sú subjektmi právnych odvetví, vznikajú od okamihu narodenia a sú všeobecným, abstraktným predpokladom vlastníctva.
Ak podstatou právnej spôsobilosti jednotlivca je štátna vôľa, potom sa jej obsah odkrýva v okruhu tých práv a povinností, ktoré je človek spôsobilý mať. Štát uznáva osobu nielen právne spôsobilú, ale aj právne spôsobilú určité hranice ktoré určuje štát.
Finančná spôsobilosť jednotlivca je charakterizovaná predovšetkým jeho zákonnými povinnosťami. Je to spôsobené povahou financií právna úprava. Štát, ktorý ustanovil finančné a právne normy, má záujem na ich jasnej implementácii všetkými subjektmi, ktorým sú určené. Navyše, miera záujmu štátu o implementáciu týchto noriem je taká veľká, že štát v rámci finančnej a právnej regulácie využíva metódu mocenských predpisov. Prejavuje sa to najmä tým, že štát vyzýva subjekty k dodržiavaniu finančných a právnych noriem najmä stanovením pozitívnych záväzkov. Obsah finančnej spôsobilosti jednotlivca odhaľujú aj jeho práva, zakotvené v legislatíve. Finančné práva jednotlivca sa však spravidla odvíjajú od povinností.
Povinnosti a práva fyzickej osoby, prostredníctvom ktorých sa prejavuje jej majetková spôsobilosť, sú upravené najmä v čl. 21, 23 a 24 daňového poriadku Ruskej federácie.
Finančná právna spôsobilosť jednotlivca sa uskutočňuje pomocou spôsobilosti na právne úkony, čo je spôsobilosť osoby vykonávať svojím konaním zákonné práva a zodpovednosti
Finančná spôsobilosť jednotlivca plní dve hlavné funkcie: právnu a sociálnu. Prvým je, že finančná spôsobilosť jednotlivca je prostriedkom na realizáciu jeho finančnej spôsobilosti. Spoločenská funkcia finančnej spôsobilosti sa prejavuje v poskytovaní možnosti jednotlivcovi plniť si svoje daňové povinnosti voči štátu a niesť zodpovednosť za pochybenie.
Spôsobilosť na právne úkony vo všetkých odvetviach práva vzniká dosiahnutím určitého veku.
Vo finančnom práve nie je definovaný vek finančnej spôsobilosti jednotlivca. Avšak v odseku 2 čl. 107 daňového poriadku Ruskej federácie je vek vzniku daňovej povinnosti fyzickej osoby 16 rokov. Vzhľadom na to, že deliktná spôsobilosť je súčasťou spôsobilosti na právne úkony, možno tvrdiť, že daňová spôsobilosť vo všeobecnosti u fyzickej osoby vzniká od 16. roku veku.
Fyzické osoby ako subjekty daňového práva vystupujú predovšetkým ako daňovníci a platitelia poplatkov. Tento záver vyplýva z čl. 19 Daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý stanovil, že „daňovníkmi a platiteľmi poplatkov sú organizácie a jednotlivci, ktorí sú v súlade s týmto zákonníkom povinní platiť dane a (alebo) poplatky.
Fyzické osoby sú v súlade s platnou legislatívou platiteľmi dane z príjmov fyzických osôb, dane z nehnuteľnosti, spotrebných daní, dane z pridanej hodnoty, dane z obratu a pod.
Fyzické osoby podliehajú daňovému právu a konajú ako daňoví agenti (článok 24 daňového poriadku Ruskej federácie). Takýto záver vyplýva z analýzy právnej úpravy, ktorá v mnohých prípadoch pridelila povinnosti daňových agentov fyzickým osobám. Najmä podnikatelia, ktorí vyplácajú príjmy občanom, sú povinní vypočítať, zraziť a odviesť do rozpočtu sumu dane z príjmu fyzických osôb a do dôchodkových a iných mimorozpočtových fondov - výšku jednotnej sociálnej dane. 1. Právna subjektivita fyzickej osoby, ktorá koná ako daňový agent, sa zverejňuje prostredníctvom rovnakých práv, aké má daňovník (článok 21 Ruskej federácie), ako aj povinností ustanovených v čl. 24 daňového poriadku Ruskej federácie. Medzi nimi sú povinnosti:
- správne a včas vypočítať, zadržať z prostriedkov vyplatených daňovým poplatníkom a odviesť príslušné dane do rozpočtu (mimorozpočtové prostriedky);
- do jedného mesiaca písomne oznámiť správcovi dane v mieste svojej registrácie nemožnosť zrážania dane a výšku dlhu daňovníka;
- viesť evidenciu príjmov vyplatených daňovníkom, zrazených daní a odvedených do rozpočtov (mimorozpočtové fondy), a to aj osobne za každého daňovníka;
- predložiť daňovému úradu v mieste svojej registrácie doklady potrebné na výkon kontroly správneho výpočtu, zrážky a odvodu daní.
Fyzické osoby sú tiež subjektmi finančného práva v súvislosti s právom na príjem finančných prostriedkov z rozpočtu vo forme dotácií a dotácií (článok 69 RF BC). Okrem toho v mnohých prípadoch sú fyzické osoby subjektmi finančného práva vo vzťahu k právam na získanie finančných prostriedkov zo štátnych mimorozpočtových fondov. Takže najmä v súlade s Pravidlami pre výpočet, účtovanie a vynakladanie prostriedkov na vykonávanie povinného sociálneho poistenia pre prípad pracovných úrazov resp. choroby z povolania, schválený nariadením vlády Ruskej federácie z 2. marca 20001, Fond sociálne poistenie RF vyrába mesačne a naraz platby poistenia fyzické osoby oprávnené prijímať platby v súvislosti s úmrtím poistenca atď.
Napokon v mnohých prípadoch vystupujú notári ako špecifický subjekt finančného práva. V súlade s čl. 22, 37, 38 Základov Ruskej federácie o notárovi z 1. februára 1993 notári kontrolujú platbu pri vykonávaní právne významných úkonov v prospech jej platiteľov. Okrem toho v súlade s odsekom 6 čl. 85 daňového poriadku Ruskej federácie, notári, ktorí vykonávajú súkromná prax, sú subjektmi finančného práva vo vzťahu k notárom overovať právo na dedičské a darovacie zmluvy daňovým úradom v mieste ich sídla.
Vo väčšine prípadov je finančno-právna subjektivita jednotlivca charakterizovaná prítomnosťou (zhodou) spôsobilosti na právne úkony a spôsobilosti na právne úkony u jednej osoby, v niektorých prípadoch je však možný ich nesúlad. Deje sa tak v prípadoch, keď sú maloletí vlastníkmi majetku a príjmov, ktoré sú predmetom daní a poplatkov. V tomto prípade, kým tieto osoby nedosiahnu daňovú spôsobilosť, t.j. 16 v ich mene nadobúdajú daňové práva a nesú daňové povinnosti ich zákonní zástupcovia. Podľa odseku 2 čl. 27 Daňového poriadku Ruskej federácie sa za zákonných zástupcov daňovníka – fyzickej osoby, t.j. rodičia, adoptívni rodičia, opatrovníci a poručníci (články 26, 28 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
V daňovom práve tak prichádza do úvahy situácia, keď sa k daňovej spôsobilosti na právne úkony jednej osoby pripočíta aj spôsobilosť na právne úkony inej osoby.
Inými slovami, prvky daňovej právnej subjektivity sú rozdelené medzi maloletého ako subjekt daňového práva a jeho rodičov, osvojiteľov alebo opatrovníka a poručníka.
Kolektívne subjekty finančného práva treba chápať ako organizované, izolované, samosprávne skupiny ľudí, obdarené finančnými právami konať vo vzťahu k iným subjektom personifikovaným ako celok.
Medzi kolektívne predmety finančného práva patria:
a) orgány verejnej moci;
b) Centrálna banka Ruskej federácie;
110 Kapitola 4. Subjekty finančného práva
c) komerčné banky vybavené mocnými právomocami
yami;
d) organizácie (podniky, rozpočtové inštitúcie, medzin
medzinárodné organizácie). (obr. 4).
Ryža. 4. Kolektívne subjekty finančného práva
Základom uznania orgánov verejnej moci ako subjektov finančného práva je ich pôsobnosť v oblasti finančnej činnosti štátu. Kolektívnymi subjektmi finančného práva sú zastupiteľské a výkonné orgány štátnej moci.
Orgány verejnej moci, ako kolektívne subjekty finančného práva, vystupujú ako štátne orgány. Keďže sú štátom obdarené kompetenciami v oblasti finančnej činnosti, sú v stálom vzťahu so štátom, sú oprávnené prejavovať štátnu vôľu v medziach ním ustanovených.
Okruh zastupiteľských a výkonných orgánov štátnej moci ako subjektov finančného práva zahŕňa orgány federálnej aj regionálnej úrovne a orgány výkonná moc- Orgány všeobecnej aj osobitnej pôsobnosti.
Zastupiteľské orgány štátnej moci vystupujú ako kolektívne subjekty finančného práva, ktoré vykonávajú najmä štátnu finančnú kontrolu prostredníctvom svojich komisií a výborov. Teda na federálnej úrovni Štátna duma je kontrolný a rozpočtový výbor, vybavený touto funkciou. Okrem toho sa štátna finančná kontrola vykonáva aj prostredníctvom Výboru pre rozpočet, dane, banky a financie. Vo všetkých ostatných prípadoch realizácie finančnej činnosti štátu (prerokúvanie, schvaľovanie rozpočtov a správy o ich plnení a pod.) nevystupujú reprezentatívne orgány štátnej moci ako kolektívne subjekty fi-
§ 4. Kolektívne subjekty finančného práva 111
finančné právo, ale ako predstavitelia štátu ako subjektu finančného práva.
Výkonné orgány štátnej moci všeobecnej pôsobnosti vystupujú ako kolektívne subjekty finančného práva vo vzťahu k právu na návrhy rozpočtov a ich plnenie. Návrh federálneho rozpočtu teda v súlade s rozpočtovým kódexom Ruskej federácie vypracúva vláda Ruskej federácie a návrh rozpočtu zakladajúceho subjektu Ruskej federácie vypracúva príslušný výkonný orgán Ruskej federácie. zakladajúci subjekt Ruskej federácie.
Výkonné orgány štátnej moci v osobitnej pôsobnosti sú kolektívnymi subjektmi finančného práva vo vzťahu k širokej škále právomocí v oblasti finančnej činnosti štátu, ktoré tvoria ich pôsobnosť. Medzi tieto orgány patria: Ministerstvo financií Ruska a finančné orgány zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, Federálna pokladnica, Ministerstvo daní Ruska, Štátny colný výbor Ruska atď. Napríklad Ministerstvo financií Ruska, finančné orgány zakladajúcich subjektov Ruskej federácie majú právo priamo vypracovávať návrhy rozpočtov a správy o ich plnení, rozhodovať o zmene lehoty na zaplatenie daní a poplatkov (čl. 63 daňového poriadku Ruskej federácie, článok 171 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie), finančná kontrola atď. Právo vykonávať štátnu finančnú kontrolu má ministerstvo daní Ruska, federálna pokladnica, orgány štátnych mimorozpočtových fondov, hlavní správcovia a správcovia rozpočtových fondov. Štátny colný výbor Ruska má právo rozhodovať o zmene lehoty na zaplatenie daní a poplatkov (článok 266 RF BC, článok 63 daňového poriadku Ruskej federácie). Medzi kolektívne subjekty finančného práva patria aj orgány súdnictvo. Vykonávajú kontrolu nad platením štátnej dane pri podávaní žiadostí na súde a poskytujú aj odklady platenia štátnej dane (článok 63 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ku kolektívnym subjektom finančného práva patrí aj Centrálna banka Ruska (CB RF). Ako už bolo uvedené, Centrálna banka Ruskej federácie je orgánom, ktorý vykonáva finančnú činnosť štátu, preto má pôsobnosť v oblasti financií a je subjektom finančného práva. K tomu dochádza vtedy, keď v súlade s čl. 23 federálneho zákona „O centrálnej banke Ruskej federácie (Banka Ruska)“ plní svoje povinnosti pri operáciách s federálnym rozpočtom a štátnymi mimorozpočtovými fondmi, s rozpočtami zakladajúcich subjektov Ruskej federácie. Centrálna banka Ruskej federácie zároveň v mnohých prípadoch nevystupuje ako orgán, ktorý vykonáva finančnú činnosť štátu, ale je len účastníkom vzťahov v oblasti verejných financií. Takže v súlade s čl. 26 vyššie-
112 Kapitola 4. Subjekty finančného práva
federálneho zákona sa 50 % ziskov centrálnej banky Ruskej federácie odvádza do federálneho rozpočtu. V podobnej funkcii konala Centrálna banka Ruskej federácie až do roku 1996, keď pridelila pôžičky vláde Ruskej federácie na pokrytie deficitu a dočasných hotovostných medzier v rozpočte. Napokon, Centrálna banka Ruskej federácie je účastníkom vzťahov v oblasti financií aj vtedy, keď dostáva prostriedky z federálneho rozpočtu na náklady na umiestnenie, výplatu príjmov a splácanie dlhových záväzkov Ruskej federácie. Vo všetkých týchto prípadoch centrálna banka Ruskej federácie nekoná ako orgán poverený štátom, ale jednoducho ako právnická osoba. Keďže je subjektom finančného práva vo vzťahu k povinnosti odvádzať časť zisku do rozpočtu, vo vzťahu k právu prijímať prostriedky z rozpočtu na obsluhu vnútorného dlhu štátu, nemá kompetenciu, ale právnu subjektivitu právnickej osoby.
Kolektívnymi subjektmi finančného práva sú okrem Centrálnej banky Ruskej federácie aj komerčné banky vystupujúce ako právnické osoby, ktoré sú štátom vybavené právomocami v oblasti verejných financií. Takže v súlade s čl. 11 Zákon Ruskej federácie „O menovej regulácii a menovej kontrole“ z 9. októbra 19921, ako aj klauzula 14 Pokynu Centrálnej banky Ruskej federácie „O postupe pri povinnom predaji podnikmi, združeniami, organizáciami časť devízových príjmov prostredníctvom oprávnených bánk a operácií na domácom devízovom trhu Ruskej federácie“ z 29. júna 1992 č. 72, oprávnené banky sú agentmi menovej kontroly. V tejto funkcii sú obdarení právomocami autority, pretože majú právo v imperatíve na-" za sebou uložiť 50 % devízových príjmov podnikov na osobitný účet3. Analýza právnej úpravy vedie k záveru, že činnosť komerčnej banky ako agenta menovej kontroly, hoci nepriamo, stále zabezpečuje finančné aktivity štátu. Centrálna banka Ruskej federácie tak vytvára devízovú rezervu, ktorá ako štátny majetok pridelený Centrálnej banke Ruskej federácie môže slúžiť aj ako zdroj centralizovaných štátnych prostriedkov. Vyplýva to z výnosu prezidenta Ruskej federácie „O čiastočnej zmene postupu pri povinnom predaji časti devízových príjmov a výbere vývozného cla“ zo 14. júna 19924, podľa ktorého
1 letectva. 1992. Číslo 45. Čl. 2542; SZ RF. 1999. Číslo 1. Čl. jeden; ruské noviny.
1999. 7. júla; 2001. 6. júna.
3 SZ RF. 2001. Číslo 33. Čl. 3432.
§ 4. Kolektívne subjekty finančného práva OD
Ministerstvo financií Ruska vynakladá výdavky v cudzej mene na obsluhu zahraničného dlhu a iných vládnych potrieb nákupom cudzej meny od Centrálnej banky Ruskej federácie. Štát, ktorý má záujem udržiavať devízovú rezervu Centrálnej banky Ruskej federácie ako zdroj jej „dobitia“, zaviazal všetky podniky predať 50% svojich devízových príjmov prostredníctvom autorizovaných bánk za ruble. A navyše týmto bankám zverila funkcie agentov menovej kontroly a udelila im právomoci. Komerčné banky sú teda subjektmi finančného práva, ktoré majú "právo devízovej kontroly podnikov, zamerané na zabezpečenie výdavkov štátu. Komerčné banky sú navyše kolektívnymi subjektmi finančného práva vo vzťahu k právu stanoviť limit hotovosti pre podniky,". a kontrola postupu pri vykonávaní hotovostných transakcií.Tieto práva boli komerčným bankám ustanovené vyhláškou Prezídia Najvyššej rady Ruskej federácie „O naliehavých opatreniach na realizáciu hotovostného obehu v Ruskej federácii“ z 13. januára 1992. pre kompletnejšie a včasnejšie zavedenie daní a iných povinných platieb do rozpočtu. Koniec koncov, obmedzenie podnikania „na pokladni“ zaručuje realizáciu väčšiny transakcií bezhotovostným spôsobom prostredníctvom bežného účtu. .V tomto prípade vystupuje komerčná banka ako orgán s dotáciou vládne právomoci.
Kolektívnymi subjektmi finančného práva okrem uvedených sú organizácie (podniky, rozpočtové inštitúcie). Tieto majú finančnú právnu subjektivitu vo vzťahu k: a) právam na získanie rozpočtových prostriedkov formou rozpočtových prostriedkov; b) právo na rozpočtové prostriedky; c) povinnosti odviesť do rozpočtu voľný zostatok zisku štátneho podniku a časť zisku štátneho podniku na právo hospodárenia; d) povinnosti platiť dane a poplatky; e) povinnosti daňových agentov; f) práva zúčastniť sa na procese zostavovania rozpočtu (proces odhadu); g) informačnú povinnosť správcovi dane (obr. 5).
Jednotlivé subjekty finančného práva sú fyzické osoby vystupujúce ako občania, cudzinci a osoby bez štátnej príslušnosti. Veľmi zriedkavo sú jednotlivými subjektmi finančného práva úradníci.
Občania, cudzinci a osoby bez štátnej príslušnosti vystupujú ako jednotlivé subjekty finančného práva najmä vo vzťahu k svojim povinnostiam platiť dane a poplatky, ako aj k povinnostiam daňových agentov. Na fyzické osoby sa tak v zmysle platnej právnej úpravy vzťahuje povinnosť platiť daň z príjmov, daň z dedičstva alebo darovania, odvody do niektorých štátnych sociálnych mimorozpočtových fondov a pod.
Občania, cudzinci a osoby bez štátnej príslušnosti mať rovnakú finančnú osobnosť, a preto sú v legislatíve označené cez kategóriu „fyzické osoby“. Napríklad zákonodarca, vymedzujúci subjekty daňového práva – daňovníkov, používa v čl. 19 daňového poriadku Ruskej federácie pojem „jednotlivci“. Zároveň podľa odseku 2 čl. 11 Daňového poriadku Ruskej federácie medzi fyzické osoby - jednotlivé subjekty finančného práva patria osoby, ktoré vykonávajú podnikateľskú činnosť bez toho, aby zakladali právnickú osobu, ako aj súkromní notári, advokáti a iné fyzické osoby, ktoré vykonávajú činnosti, ktoré nie sú podľa občianskeho práva klasifikované ako podnikateľské. zákona.
Navyše, fyzické osoby ako jednotlivé subjekty finančného práva vystupujú aj ako daňoví agenti(doložka 2, článok 9, článok 24 daňového poriadku Ruskej federácie).
Finančná právna subjektivita fyzickej osoby je určená jej spôsobilosťou na právne úkony a spôsobilosťou na právne úkony (deliktuálna spôsobilosť). Podstatou finančnej kapacity jednotlivca, ako poznamenávajú vedci, je vôľa štátu 1 , t.j. štát uznáva osobu za právne spôsobilú, čo znamená - uvádza ju do sféry vzťahov upravených zákonom ako aktívnu jednotku, t.j. taký, ktorý je spôsobilý mať zákonné práva a povinnosti vo vzťahu k určitým predmetom. Finančná právna spôsobilosť fyzických osôb, ako aj ich spôsobilosť na právne úkony v iných odvetviach práva, vzniká od okamihu narodenia a je všeobecným, abstraktným predpokladom vlastníctva.
Ak je podstatou spôsobilosti na právne úkony jednotlivca vôľa štátu, potom sa jej obsah odkrýva v okruhu tých práv a povinností, ktoré je osoba schopná mať. Štát uznáva osobu nielen právne spôsobilú, ale aj právne spôsobilú v určitých medziach, ktoré určuje štát.
Finančná spôsobilosť jednotlivca je charakterizovaná predovšetkým prostredníctvom jej zákonné povinnosti . Je to spôsobené osobitosťami finančnej a právnej regulácie. Štát, ktorý ustanovil finančné a právne normy, má záujem na ich jasnej implementácii všetkými subjektmi, ktorým sú určené. Navyše miera záujmu štátu o implementáciu týchto noriem je taká veľká, že štát v rámci finančnej a právnej regulácie využíva metódu autoritatívnych pokynov. Prejavuje sa to najmä tým, že štát vyzýva subjekty k dodržiavaniu finančných a právnych noriem najmä stanovením pozitívnych záväzkov. Právna povinnosť je „rodným znakom“ finančného práva.
Finančná právna spôsobilosť fyzickej osoby sa uskutočňuje pomocou spôsobilosti na právne úkony, čo je spôsobilosť osoby svojim konaním vykonávať zákonné práva a povinnosti. .
Finančné právna spôsobilosť jednotlivca plní dve hlavné funkcie: právnu a spoločenskú.
Prvým je, že finančná spôsobilosť jednotlivca je prostriedkom na realizáciu jeho finančnej spôsobilosti.
Spoločenská funkcia finančnej spôsobilosti sa prejavuje v poskytovaní možnosti jednotlivcovi plniť si svoje daňové povinnosti voči štátu a niesť zodpovednosť za pochybenie.
Spôsobilosť na právne úkony vo všetkých odvetviach práva vzniká dosiahnutím určitého veku.
Vynára sa otázka: V akom veku jednotlivec získava finančné prostriedky alebo skôr daň legálna kapacita? Inými slovami, od akého veku môže byť fyzická osoba subjektom finančného (daňového) právneho vzťahu, a teda niesť zodpovednosť za porušenie daňových zákonov?
Táto problematika nie je dôsledne riešená v daňovej legislatíve.. Daňový poriadok Ruskej federácie najmä nestanovuje pojem daňovej právnej spôsobilosti a právnej spôsobilosti jednotlivca. Avšak v odseku 2 čl. 107 Daňového poriadku Ruskej federácie určuje sa vek vzniku daňovej delikvencie fyzickej osoby - 16 rokov. Zdá sa, že takéto rozhodnutie zákonodarcu v otázke daňovej právnej spôsobilosti fyzickej osoby v rozpore s obč pracovné právo a v praxi spôsobia zložité situácie.
Čiže vek vzniku finančnej (daňovej) spôsobilosti jednotlivca treba určiť jednoznačne - 14 rokov. Samozrejme, pojem „daňová spôsobilosť“ by mal byť pevne stanovený v daňovej legislatíve a mal by uvádzať vek fyzickej osoby, z ktorej vyplýva. resp. daňová povinnosť fyzickej osoby by mala vzniknúť aj od 14. roku veku.
Objekt právne vzťahy sú tým skutočným statkom, ktorého použitie alebo ochrana je usmerňovaná subjektívnymi právami a právnymi povinnosťami.
Predmet právneho vzťahu je úzko spätý so záujmom oprávneného a ide o výhodu, ktorou disponuje a štát ju chráni. Predmety finančno-právnych vzťahov sú rôznorodé. Najčastejšie ich možno posudzovať na základe rozboru finančných a právnych noriem, pretože upravujú správanie subjektov vo vzťahu k určitým objektom, o ktorých sa hovorí v samotnej finančnej a právnej norme.
Predmetom môžu byť rôzne predmety, ktoré majú hodnotu pre predmet finančného práva: veci, peniaze, cenné papiere, práca, služby, príjmy, pridaná hodnota atď. Napríklad podľa finančnej legislatívy sú centralizované a decentralizované financie predmet majetkovo-finančno-právnych vzťahov; podľa bankovej legislatívy pre banky sú predmetom cenné papiere, ktorých emisiou a použitím sa dosahuje zisk; podľa legislatívy o daniach a poplatkoch sú predmetom dane, ktoré vypočítavajú a odvádzajú do rozpočtu fyzické a právnické osoby.
Predmetom môžu byť aj ľudské činy (práca, služby atď.). Predmetom poistenia majetku môžu byť napríklad majetkové záujmy, najmä:
- a) s povinnosťou nahradiť škodu spôsobenú iným osobám (poistenie občianskoprávnu zodpovednosť; riziko zodpovednosti za záväzky vzniknuté v dôsledku spôsobenia ujmy na živote, zdraví alebo majetku iných osôb a v príp štatutárne, ako aj zodpovednosť zo zmlúv);
- b) vykonávanie podnikateľskej činnosti (poistenie podnikateľských rizík).
Pri páchaní protiprávneho konania, zásahu do materiálu resp nehmotné výhody. Za účelom ochrany subjektívneho práva vo vzťahu k príslušným predmetom rozhodujú príslušné orgány individuálne v rámci ochranných právnych vzťahov. Napríklad rozhodnutia o výbere daní a poplatkov, o odňatí licencie banke za porušenie zákona č bankové operácie, o vyvodení zodpovednosti podľa výsledkov daňovej kontroly na mieste za porušenie zákona o daniach a poplatkoch.
Subjekty finančno-právnych vzťahov- sú to ich účastníci, ktorí majú subjektívne práva a zákonné povinnosti. Nazývajú sa aj subjekty práva. V dôsledku toho je subjektom finančného právneho vzťahu individuálne vymedzený skutočný účastník konkrétneho právneho vzťahu.
Subjektmi finančno-právnych vzťahov môžu byť právnické a fyzické osoby a výnimočne sociálne spoločenstvá.
Postavenie subjektu (účastníka) finančného vzťahu obsahuje určité právny popis, stav mysle.
Subjekty finančného právneho vzťahu majú určité práva a niesť záväzky, ktorých plnenie a dodržiavanie zaručujú systematické hromadenie, rozdeľovanie a využívanie štátnych (obecných) prostriedkov na verejné účely, t.j. majú právnu subjektivitu vo finančnom sektore.
Finančná právna subjektivita- spôsobilosť (možnosť) ustanovená normami finančného práva byť účastníkom finančne právnych vzťahov.
Finančná právna subjektivita je komplexný právny majetok pozostávajúci z dvoch prvkov: finančnej právnej spôsobilosti a finančnej spôsobilosti. Finančná situácia- je to spôsobilosť subjektu mať finančné práva a povinnosti stanovené finančnými a právnymi aktmi, ustanovené normami finančného práva. Vzniká od narodenia a končí smrťou jedinca. Finančná kapacita- spôsobilosť a právna možnosť subjektu, ustanovená normami finančného práva, samostatne svojím konaním nadobúdať a vykonávať práva a povinnosti. Pre jednotlivca je charakteristický dosiahnutím určitého veku a schopnosťou samostatne referovať o svojom konaní a riadiť ho.
Finančná právna subjektivita teda vystupuje ako druh opravný prostriedok zaradenie subjektov finančno-právnych vzťahov do sféry právnej úpravy finančnej legislatívy a je predpokladom finančného právny stav.
Finančné a právne postavenie- súbor zákonom ustanovených práv a povinností fyzických osôb a organizácií, subjektov pôsobnosti a pôsobnosti územných celkov štátu a ich orgánov, priamo priradený konkrétnym subjektom finančného práva.
Hlavná časť subjektov finančno-právnych vzťahov - jednotlivcov. Patria sem občania, cudzinci, osoby bez štátnej príslušnosti, osoby s dvojitým občianstvom.
Finančné a právne postavenie jednotlivcov zahŕňa právnu subjektivitu a základné práva, slobody a povinnosti zakotvené v Ústave Ruskej federácie a v normách finančného práva. Napríklad fyzická osoba získa štatút daňovníka za existencie majetkových výhod (pri poberaní príjmu, nadobudnutí vlastníctva hnuteľného a nehnuteľného majetku).
Medzi subjektmi finančného práva – fyzické osoby – sú osobitné skupiny – individuálni podnikatelia a finanční rezidenti.
Jednotliví podnikatelia sú fyzické osoby zapísané v r v pravý čas a vykonávanie podnikateľskej činnosti bez založenia právnickej osoby. Fyzické osoby podnikateľov sú vo finančných a právnych vzťahoch daňovníkmi, subjektmi bankových a zúčtovacích právnych vzťahov. Štátna registrácia fyzická osoba ako samostatný podnikateľ a v dôsledku toho prevádzkareň štátna kontrola takéto aktivity umožňujú individuálnych podnikateľov získať štatút audítora, získať povolenia na vykonávanie určitých devízových obchodov, vykonávať odborná činnosť na trhu štátnych cenných papierov a pod.
koncept" finanční rezidenti" Nie je právne definovaný, ale je aplikovaný daňovou a menovou legislatívou a slúži ako dôležitý prvok právneho postavenia účastníkov finančných vzťahov. Autor: všeobecné pravidlo, daňovými a menovými rezidentmi sú fyzické osoby, ktoré sa reálne zdržiavajú na území Ruskej federácie aspoň 183 dní v kalendárnom roku.
Fyzické osoby vstupujú do rôznych finančných právnych vzťahov priamo aj nepriamo. Najväčší počet individuálnych subjektov je zapojený do daňových, bankových, menových, úverových vzťahov.
Právnické osoby ako sa charakterizujú subjekty finančných vzťahov špeciálne právnu subjektivitu.
Osobitná právna subjektivita organizácií vo finančnom sektore je vyjadrená v ich kompetencie, tie. súhrn právomocí, práv a povinností, ktoré sú organizáciám zverené, aby mohli vykonávať svoje funkcie a dosahovať svoje ciele. Organizácie sa líšia svojou kompetenciou, zakotvenou v predpisoch: zákon, charta, nariadenie atď.
Organizácie môžu byť vládne alebo mimovládne.
Ako subjekty finančno-právnych vzťahov ich možno rozdeliť do nasledujúcich skupín.
Prvá skupina. štátu ako celku.Účastníkmi finančných právnych vzťahov môže byť Ruská federácia a subjekty Ruskej federácie.
V oblasti finančného práva je štát ako celok subjektom, ktorý sa týka: hmotných a procesných rozpočtových práv; zavedenie federálnych daní a poplatkov; výber daní; vrátenie a zodpovednosť za nadmerne vybrané dane a poplatky; štátna pôžička; otázka peňazí; menová regulácia. Ruská federácia teda vystupuje ako suverén štátnej pokladnice a vo vzťahu k rôznym oblastiam finančnej činnosti sú tieto kritériá prítomné súhrnne (napríklad v zákone o rozpočte), ako aj oddelene (napríklad vo vzťahu k emisiám peňazí, resp. štátny úver). ruský štát- predmet finančného práva nielen všeobecne, ale aj prostredníctvom subjektov Ruskej federácie, prostredníctvom ktorých sa realizuje aj suverenita Ruskej federácie. Subjekty Ruskej federácie sú subjektmi finančného práva aj v rozpočtových vzťahoch, vo vzťahoch k zriaďovaniu a vyberaniu regionálnych daní a poplatkov, ako aj vo vzťahoch týkajúcich sa štátneho úveru.
Druhá skupina. Štátne orgány vykonávajúce funkcie riadiace a donucovacie, majúce právomoc v oblasti financií a finančnej činnosti(zákonodarné, výkonné, správne, súdne, dozorné a iné orgány federálnej a regionálnej úrovne). Vystupujú ako subjekty finančných vzťahov pri rozdeľovaní rozpočtových prostriedkov, finančnej kontrole a poskytovaní úverov. Patria sem: prezident Ruskej federácie, vláda Ruskej federácie, riadiace orgány vo finančnom sektore (ministerstvo financií Ruska, federálna pokladnica, federálna služba finančný a rozpočtový dohľad).
Tretia skupina. Štát a komunálne podniky, vykonávajúci hospodársku činnosť, konajúci s právom hospodárenia alebo s právom operatívne riadenie. Štátne a obecné podniky vykonávajú svoju činnosť na základe federálneho zákona č. 161-FZ zo 14. novembra 2002 o štátnych a obecných jednotných podnikoch. Tento federálny zákon určuje v súlade s Občianskym zákonníkom Ruskej federácie právny stavštátny jednotný podnik a obecný jednotný podnik, práva a povinnosti vlastníkov ich majetku, postup pri vzniku, reorganizácii a likvidácii jednotného podniku.
Štvrtá skupina. Mestské subjekty. Federálny zákon č. 131-FZ zo 6. októbra 2003 „O všeobecných zásadách organizácie miestnej samosprávy v Ruskej federácii“ definuje obecnú jednotku ako mestskú alebo vidiecku osadu, obecnej oblasti, mestský obvod alebo vnútromestské územie mesta federálny význam.
Miestna samospráva v Ruskej federácii je formou výkonu svojej moci ľudom, ktorá zabezpečuje v medziach ustanovených Ústavou Ruskej federácie federálne zákony a v prípadoch ustanovených federálnymi zákonmi zákony č. zakladajúce subjekty Ruskej federácie, nezávislé rozhodnutie obyvateľstva priamo a (alebo) prostredníctvom orgánov miestnej samosprávy v otázkach miestneho významu na základe záujmov obyvateľstva, berúc do úvahy historické a iné miestne tradície.
Osobitné právne postavenie obcí sa prejavuje v tom, že do pôsobnosti obcí patria otázky miestneho významu, ako aj niektoré právomoci štátu, ktoré môžu byť zverené samosprávam. Vo svojom súhrne tvoria subjekty samosprávy, na realizáciu ktorých potrebuje vykonávať finančné činnosti, t.j. byť predmetom finančného práva.
Zloženie obce je subjektom finančného práva vo vzťahu k: zostavovaniu, schvaľovaniu, plneniu rozpočtu obecného zastupiteľstva, kontrole plnenia tohto rozpočtu; držba, používanie a nakladanie s majetkom nachádzajúcim sa v obecný majetok; emisia komunálnych pôžičiek; finančných aktivít mestských podnikov. Práva a povinnosti obcí ako subjektov finančného práva v ich mene vykonávajú príslušné samosprávy alebo priamo obyvateľstvo obce.
Piata skupina. Verejné združenia. Tie obsahujú verejné organizácie, verejné hnutia, verejné fondy, verejné inštitúcie, orgány verejného amatérskeho vystúpenia, politické strany. Všetky sú vybavené osobitnou právnou subjektivitou (spôsobilosťou) na realizáciu úloh a cieľov, pre ktoré boli vytvorené. Mnohé z nich sú uznané ako právnické osoby, preto vystupujú ako subjekty finančných a majetkovo právnych vzťahov.
Organizáciu a činnosť verejných združení upravuje federálny zákon z 19. mája 1995 č. 82-FZ „O verejných združeniach“.
Predmetom úpravy tohto federálneho zákona sú vzťahy s verejnosťou vznikajúce v súvislosti s výkonom práva občanov združovať, vytvárať, pôsobiť, reorganizovať a (alebo) likvidovať verejné združenia.
Šiesta skupina. Komerčné a neziskové organizácie.
Obchodná organizácia je právnická osoba, ktorá sleduje zisk ako hlavný cieľ svojej činnosti.
nie obchodná organizácia- právnická osoba, ktorej cieľom nie je dosahovanie zisku a získaný zisk nerozdeľuje medzi účastníkov.
Obchodné organizácie môžu byť vytvorené vo forme hospodárskych družstiev a spoločností, hospodárskych družstiev, výrobných družstiev, štátnych a obecných jednotných podnikov.
Neziskové organizácie môžu byť vytvorené vo forme spotrebné družstvá, verejné resp náboženské organizácie(združenia), inštitúcie, charitatívne a iné nadácie, ako aj v iných formách ustanovených zákonom.
Nekomerčné organizácie môžu vykonávať podnikateľskú činnosť len do tej miery, do akej slúžia na dosahovanie cieľov, pre ktoré boli vytvorené, a zodpovedajúcich týmto cieľom.
Ruská legislatíva umožňuje vytváranie združení komerčných a (alebo) neziskových organizácií vo forme združení a zväzov.
štát, regulácia s pomocou právne normy vzťahy rozvíjajúce sa v oblasti finančnej činnosti determinujú predmety finančného práva. Presné vymedzenie predmetu finančného práva má veľký praktický význam, pretože umožňuje identifikovať okruh osôb, ktoré vstupujú do finančných vzťahov a ktorých konanie má právne významné dôsledky. Prítomnosť kritérií, ktoré umožňujú odkázať akúkoľvek fyzickú alebo právnickú osobu na subjekty finančného práva, umožňuje určiť, ktoré osoby a ich konanie spadá do pôsobnosti finančnej legislatívy. Len takéto subjekty môžu mať práva a znášať povinnosti ustanovené regulačnými finančnými a právnymi aktmi.
Subjektmi finančného práva sú osoby (fyzické alebo právnické), štátno-územné útvary a ich orgány, ktorým finančná legislatíva priznáva osobitnú právnu vlastnosť (kvalitu) právnej subjektivity, ktorá umožňuje participovať na rôznych finančno-právnych vzťahoch.
Vyššie uvedená definícia obsahuje hlavné zákonné znamenie subjekt finančného práva - existencia právnej subjektivity, t.j. finančnou legislatívou uznaná spôsobilosť byť účastníkom konkrétnych finančných právnych vzťahov. Pojem „finančná právna subjektivita“ zahŕňa pojmy „finančná spôsobilosť na právne úkony“ a „finančná spôsobilosť“. Finančná právna spôsobilosť je spôsobilosť mať finančné práva a znášať povinnosti ustanovené regulačnými finančnými a právnymi aktmi. Finančná spôsobilosť je schopnosť subjektu samostatne alebo prostredníctvom zástupcov nadobúdať, vykonávať, meniť a zanikať finančné práva a povinnosti, ako aj niesť zodpovednosť za ich nezákonné plnenie.
Subjekty finančného práva majú určité práva a povinnosti, ktorých plnenie a dodržiavanie zaručujú systematické hromadenie, rozdeľovanie a použitie štátnych (komunálnych) prostriedkov na verejné účely.
Finančná právna subjektivita teda pôsobí ako istý druh právneho prostriedku zaradenia subjektov finančného práva do sféry právnej úpravy finančnej legislatívy a je predpokladom finančného a právneho postavenia.
Finančné a právne postavenie je súbor zákonom ustanovených práv a povinností fyzických osôb a organizácií, subjektov pôsobnosti a právomocí územných celkov štátu a ich orgánov, priamo priradených konkrétnym subjektom finančného práva.
Pojmy „subjekt finančného práva“ a „subjekt (účastník) finančného právneho vzťahu“ majú odlišný právny obsah. Subjektom finančného práva je osoba, ktorá má predpoklady byť účastníkom finančno-právnych vzťahov. Subjektom finančného právneho vzťahu je individuálne vymedzený skutočný účastník konkrétneho právneho vzťahu. Vstupom do konkrétneho finančného vzťahu nadobúda subjekt finančného práva nové vlastnosti, stáva sa subjektom (účastníkom) finančného vzťahu, ale nestráca vlastnosti, ktoré mal pred vstupom doň. V dôsledku toho má pojem „subjekt finančného práva“ väčší rozsah ako pojem „subjekt (účastník) finančného právneho vzťahu“. Postavenie subjektu (účastníka) finančného právneho vzťahu obsahuje určitú právnu charakteristiku, stav vo vzťahu k právu.
Prechod (transformácia) subjektu práva na subjekt právnych vzťahov je spojená s procesom premeny príležitosti na skutočnosť, ukazuje dialektickú povahu týchto pojmov a odráža akumuláciu, rozdeľovanie a využívanie štátnych (komunálnych) prostriedkov. Peniaze. Subjekt finančného práva sa stáva subjektom (účastníkom) finančno-právneho vzťahu realizáciou predpisov finančných a právnych noriem v živote, t.j. prostredníctvom vymáhania práva. Vymáhateľnosť práva je praktická implementácia finančných a právnych noriem v zákonné úkony(nečinnosť) účastníkov finančných právnych vzťahov. Účastníci konkrétnych finančno-právnych vzťahov postupujú striktne v súlade s finančnou legislatívou, dodržiavajú jej požiadavky a v konečnom dôsledku vytvárajú rámec (hranice) správania, ktorý bude podľa názoru štátu čo najlepšie spĺňať ciele a ciele finančnej činnosti.
Implementácia noriem finančného práva je zákonné správanieúčastníkov finančno-právnych vzťahov a uskutočňuje sa v štyroch formách: súlad, použitie, exekúcia a vymáhanie.
Compliance je taká forma implementácie finančných a právnych noriem, pri ktorej sa subjekty finančného práva zdržia konania zakázaného finančným právom. Napríklad nebrániť zamestnancom daňové úrady vykonávať svoje profesionálne povinnosti.
Použitie - výkon subjektov finančného práva, ktoré im boli priznané subjektívnych práv vo forme povolení alebo právomocí. Subjekt implementuje povolenia podľa vlastného uváženia a vlastným konaním. Miestne samosprávy sú teda vybavené právom vydávať komunálne cenné papiere.
Exekúcia je vykonávanie úkonov v prospech oprávnenej osoby. Špecifikum tejto formy implementácie noriem finančného práva spočíva v tom, že subjekt vykonáva úkony priamo ustanovené finančnou a právnou normou alebo vyplývajúce z verejná zákazka uzavrel tento subjekt s iným subjektom. Napríklad platenie zákonom ustanovených daní a poplatkov je splnením povinnosti podľa čl. 57 Ústavy Ruskej federácie.
Výkon práva vykonávajú príslušné orgány štátnej správy alebo územnej samosprávy a je vyjadrený formou osobitného rozhodnutia, ktoré ustanoví na základe finančných a právnych noriem práva a povinnosti účastníkov konkrétnych právnych vzťahov. Potreba tejto formy implementácie noriem finančného práva je daná tým, že štátne orgány a samosprávy nezostávajú ľahostajné k procesom akumulácie, rozdeľovania a použitia svojich fondov finančných prostriedkov, ale zohrávajú vedúcu úlohu pri určovaní okruh a postavenie subjektov finančného práva.
Charakteristiky predmetu finančného práva určujú klasifikáciu jeho predmetov z rôznych dôvodov, z ktorých najvýznamnejšie sú nasledujúce. V závislosti od organizačného a právneho postavenia sa rozlišujú: sociálno-územné subjekty (štát ako celok - Ruská federácia, subjekty Ruskej federácie, obce); kolektívne subjekty (štátne a verejné organizácie, štátne orgány a samosprávy, podniky, inštitúcie, organizácie, finančné a priemyselné skupiny a pod.); jednotlivé subjekty (jednotlivci, v niektorých prípadoch - úradníci).
V závislosti od úplnosti držby finančného a právneho stavu sa rozlišujú: subjekty so všeobecným finančným a právnym postavením; subjekty s osobitným finančným a právnym postavením (napríklad administratívno-územné jednotky ( osady), ktoré sú súčasťou obce, administratívno-územné útvary osobitného režimu - uzavreté administratívno-územné útvary, slobodné ekonomické zóny).
V moderných podmienkach majú pre realizáciu verejných finančných aktivít mimoriadny význam sociálno-teritoriálne subjekty. Po registrácii ktoréhokoľvek územia do štátu alebo časti štátu do štátno-územného celku získava tento subjekt možnosť mať štátne orgány a správu, byť nositeľom práv a povinností, vystupovať ako subjekt práva, vč. finančné. Subjektom práva zároveň nie je len územie, ale určitým spôsobom organizovaný štátno-územný celok, ktorého základom je obyvateľstvo. Štát v oblasti vzťahov suverenity a vlastníctva vystupuje ako jednotný systém orgánov, ktoré vykonávajú väčšinu jeho právomocí v oblasti finančnej činnosti. Táto okolnosť dáva dôvod zvážiť štát špeciálny predmet finančné právo. Avšak taký rozlišovacia črta sa prejavuje nie vo všetkých finančných vzťahoch, ale len v tých, kde je Ruská federácia konfrontovaná s iným štátno-územným subjektom alebo kde štát kumuluje vlastnícke právo. Tieto znaky tvoria zloženie osobitnej finančnej právnej subjektivity štátu, ktorá sa najvýraznejšie prejavuje v oblasti rozpočtovej a úverovej činnosti.
Pokiaľ ide o finančné právo, štát ako celok je subjektom vo vzťahu k:
hmotné a procesné rozpočtové práva;
zavedenie federálnych daní a poplatkov;
výber daní;
vrátenie a zodpovednosť za nadmerne vybrané dane a poplatky;
štátna pôžička;
otázka peňazí;
menová regulácia.
Ruská federácia teda vystupuje ako suverén a štátna pokladnica a vo vzťahu k rôznym oblastiam finančnej činnosti sú tieto kritériá prítomné súhrnne (napríklad v rozpočtovom práve), ako aj oddelene (napríklad vo vzťahu k emisii peňazí, resp. štátny úver).
Ruský štát je subjektom finančného práva nielen všeobecne, ale aj ako subjekty Ruskej federácie, prostredníctvom ktorých sa realizuje aj suverenita Ruskej federácie. Subjekty Ruskej federácie sú subjektmi finančného práva aj v rozpočtových vzťahoch, vo vzťahoch k zriaďovaniu a vyberaniu regionálnych daní a poplatkov, ako aj vo vzťahoch týkajúcich sa štátneho úveru.
Ďalším verejno-územným subjektom finančného práva sú obce. Federálny zákon „O všeobecných zásadách organizácie miestnej samosprávy v Ruskej federácii“ definuje komunálny subjekt ako mestskú alebo vidiecku osadu, mestskú časť, mestskú časť alebo vnútromestské územie mesta federálneho významu (článok 2). . Osobitné právne postavenie obcí sa prejavuje v tom, že do pôsobnosti obcí patria otázky miestneho významu, ako aj niektoré právomoci štátu, ktoré môžu byť zverené samosprávam.
Vo svojom súhrne tvoria subjekty samosprávy, na realizáciu ktorých potrebuje vykonávať finančné činnosti, teda byť subjektom finančného práva.
V súlade s uvedeným federálnym zákonom, rozpočtovým zákonníkom Ruskej federácie a daňovým poriadkom Ruskej federácie je subjekt obce subjektom finančného práva vo vzťahu k rozpočtovej činnosti obce; zavedenie miestnych daní a poplatkov; emisia komunálnych pôžičiek; finančných aktivít mestských podnikov. Práva a povinnosti obcí ako subjektov finančného práva v ich mene vykonávajú príslušné samosprávy alebo priamo obyvateľstvo obce.
Funkcia finančné a právne postavenie verejno-územných subjektov - zlúčenie práv a povinností. Najzreteľnejšie sa v zákone o rozpočte zdôrazňuje neoddeliteľnosť finančných práv od záväzkov, ako aj povinnosť (imperatív) výkonu finančnej právomoci. Avšak, analýza Aktuálne trendy reforma finančnej legislatívy naznačuje oddelenie (v nevyhnutné prípady) práva a povinnosti v oblasti finančných činností.
Kolektívnymi subjektmi finančného práva sú reprezentatívne (legislatívne) orgány štátnej moci, výkonné orgány štátnej moci, samosprávy, štátne a obecné podniky, inštitúcie, organizácie, podniky a organizácie neštátneho vlastníctva.
Medzi kolektívnymi subjektmi existuje okruh účastníkov, ktorých prítomnosť vo finančno-právnych vzťahoch je povinná. Imperatív účasti na finančných aktivitách sa vzťahuje na orgány verejnej moci a samosprávy. Prostredníctvom účasti vlády a obecných úradov v procesoch akumulácie, rozdeľovania a použitia finančných prostriedkov finančných prostriedkov sa uskutočňuje realizácia verejných finančných aktivít. Z tohto dôvodu sa štátne orgány delia na orgány so všeobecnou pôsobnosťou a orgány s osobitnou finančnou a právnou pôsobnosťou.
Štátne orgány a orgány územnej samosprávy vykonávajú finančnú pôsobnosť štátu na základe deľby moci v súlade s princípom deľby moci. Subjektmi finančného práva sú preto aj zastupiteľské (legislatívne) aj výkonné orgány. Táto vlastnosť odlišuje finančné právo od iných odvetví práva, ktorých subjektmi sú orgány verejnej moci ktoréhokoľvek odvetvia verejnej správy (napríklad správne právo) alebo len samosprávy (mestské právo).
Po tom, čo Ústava Ruskej federácie z roku 1993 uznala miestnu samosprávu ako spôsob organizácie miestnej moci (článok 12), sa orgány miestnej samosprávy, ktoré majú vlastnú pôsobnosť, stali osobitným predmetom finančného práva. Zásadný význam pre rozvoj územnej samosprávy má pôsobnosť v oblasti rozpočtu obce, miestnych daní, komunálnych pôžičiek a organizácie finančnej činnosti obecných podnikov.
Ústava Ruskej federácie (články 12, 132) zaručuje orgánom miestnej samosprávy nezávislosť pri riešení finančných otázok.
Finančné a právne postavenie štátnych orgánov a orgánov územnej samosprávy je obmedzené ich pôsobnosťou. Obsah finančného a právneho postavenia takýchto subjektov tvoria práva a povinnosti výslovne uvedené v právnych predpisoch. Rozhodnutia a kroky štátnych a obecných orgánov, prijaté a realizované v medziach prípustného, sú záväzné pre všetky ostatné subjekty finančného práva.
Východ vládna agentúra alebo orgánu územnej samosprávy nad rámec jeho finančnej pôsobnosti, ako aj jeho neuskutočnenie v riadnej výške je vždy protiprávnym, protiprávnym konaním (konaním alebo nečinnosťou).
Veľký okruh kolektívnych subjektov finančného práva predstavujú podniky, inštitúcie a organizácie. Významný vplyv na finančné a právne postavenie podnikov má ich forma vlastníctva - štátne a komunálne podniky sa podieľajú na všetkých stupňoch verejnej finančnej činnosti, kým ostatné podniky (neštátna forma vlastníctva) sú viac spojené len s procesom akumulácie prostriedkov v príjmoch štátu.
Právne postavenie štátnych a obecných jednotných podnikov je ustanovené federálnym zákonom č. 161-FZ zo 14. novembra 2002 „O štátnych a obecných jednotných podnikoch“ (v znení zmien a doplnkov z 19. júla 2011 č. 246-FZ). Unitárny podnik je obchodná organizácia, ktorá nemá vlastnícke právo k majetku, ktorý jej pridelil vlastník.
Vo forme unitárnych podnikov vznikajú len štátne a mestské podniky, ktoré sú dvojakého druhu: unitárne podniky založené na práve hospodárenia - spolkové. štátny podnik a štátny podnik zakladajúceho subjektu Ruskej federácie, komunálny podnik; unitárne podniky založené na práve prevádzkového riadenia - federálny štátny podnik, štátny podnik zakladajúceho subjektu Ruskej federácie, mestský štátny podnik.
Zvláštnosťou finančného a právneho postavenia štátnych a obecných podnikov je, že majetok (vrátane financií) jednotného podniku patrí Ruskej federácii, zakladajúcej jednotke Ruskej federácie alebo obci. Práva vlastníka vo vzťahu k majetku štátnych alebo obecných podnikov vykonávajú štátne orgány alebo orgány územnej samosprávy. však unitárny podnik môže nadobúdať a vykonávať vlastnícke práva vo vlastnom mene. Štátne a komunálne podniky ako subjekty finančného práva majú napríklad právo zriaďovať si bankové účty v Ruskej federácii av zahraničí, vytvárať peňažné fondy a disponovať so zvyšným ziskom.
K finančným a právnym povinnostiam podielových a štátnych podnikov patrí vedenie samostatnej súvahy, platenie splatných daní a iných povinných platieb, odvádzanie určitej časti zisku do rozpočtu, tvorba rezervného fondu fondov a pod.
Medzi kolektívnymi subjektmi finančného práva majú osobitné právne postavenie malé podniky, ktoré vstupujú do finančne právnych vzťahov s verejné subjekty o osobitných (spravidla zvýhodnených) podmienkach. takze prioritouštátna finančná politika sa považuje za rozvoj zvýhodnených úverov pre malé podniky; malé podniky platia dane v rámci zjednodušeného systému; v malých podnikoch sa uplatňuje zrýchlený postup odpisovania; audit finančnej činnosti malých podnikov sa vykonáva podľa osobitné pravidlá(štandardy).
V právnych vzťahoch určených finančnými predpismi môžu povinnosti podnikov vykonávať ich samostatné oddelenia. Áno, čl. 19 daňového poriadku Ruskej federácie poskytuje pobočke alebo iným samostatným divíziám podnikov možnosť vykonávať vo svojom sídle daňové povinnosti zakladatelia.
Samostatnými subjektmi finančného práva, súvisiacimi s rôznorodosťou kolektívu, sú inštitúcie a organizácie. Pre menovanú skupinu subjektov sú hlavnými cieľmi činnosti výkon štátnych alebo obecných funkcií. Podľa federálneho zákona z 12. januára 1996 č. 7-FZ „O nekomerčných organizáciách“ možno vytvárať nekomerčné organizácie na dosahovanie sociálnych, charitatívnych, kultúrnych, vzdelávacích, vedeckých a manažérskych cieľov s cieľom chrániť zdravie občanov, rozvíjať telesnú kultúru a šport, uspokojovať duchovné a iné nemateriálne potreby občanov, chrániť práva, oprávnené záujmy fyzických a právnických osôb, riešiť spory a konflikty, zabezpečovať právnu pomoc, ako aj na iné účely smerujúce k dosiahnutiu verejného prospechu.
Finančné aktivity inštitúcií a organizácií nie sú určené na vytváranie zisku a jeho rozdeľovanie medzi účastníkov, preto výkon verejných funkcií zahŕňa financovanie ich činnosti z príslušného rozpočtu. Napríklad v súlade so zákonom Ruskej federácie „o vzdelávaní“ môžu byť vzdelávacie inštitúcie vo svojich organizačných a právnych formách štátne, mestské a neštátne. Činnosť vzdelávacej inštitúcie teda financuje jej zriaďovateľ na základe štátnych a miestnych štandardov, určených na žiaka. Federálne štandardy financovania vzdelávacích inštitúcií sa stanovujú každoročne federálny zákon prijaté súčasne s federálnym zákonom o federálnom rozpočte na nasledujúci rozpočtový rok.
V závislosti od charakteru vykonávaného štátne funkcie finančné aktivity niektorých inštitúcií majú osobitosti. Takže na základe zákona Ruskej federácie z 21. júla 1993 č. 5473-1 "O inštitúciách a orgánoch vykonávajúcich trestné sankcie vo forme odňatia slobody" finančné zabezpečenie väzenský systém, práva, sociálne záruky jej zamestnancov je nákladovou povinnosťou Ruskej federácie. Príjem z výrobné činnosti inštitúcie vykonávajúce tresty a zisky podnikov inštitúcií vykonávajúcich tresty sa po zaplatení povinných platieb do príslušných rozpočtov vynakladajú v súlade s rozpočtovou legislatívou Ruskej federácie (článok 9). Vykonáva sa financovanie väzenského systému určený účel s uvedením samostatného riadku vo federálnom rozpočte na základe noriem schválených vládou Ruskej federácie. Prideľovanie finančných prostriedkov na rozvoj a posilnenie väzenského systému sa uskutočňuje na základe federálne programy. Financovanie inštitúcií a orgánov vykonávajúcich trestné sankcie z federálneho rozpočtu zároveň nebráni zákonodarným (zastupiteľským) orgánom štátnej moci subjektov Ruskej federácie a samosprávy zvyšovať náklady na údržbu týchto inštitúcií a orgánov. na úkor rozpočtov subjektov Ruskej federácie alebo rozpočtov obcí.
Rozpočtové financovanie verejné inštitúcie nie vždy postačujúce, pričom jednotlivé inštitúcie môžu poskytovať konkurenčné služby. Preto v súčasnosti k prvkom finančného a právneho postavenia štátnych a obecných organizácií a inštitúcií pribudlo oprávnenie vykonávať mimorozpočtovú finančnú činnosť. Obchodná činnosť inštitúcií sa uskutočňuje v rámci určenom zákonom a dohodami so zriaďovateľmi. Právo poskytuje najmä zákon Ruskej federácie „o vzdelávaní“. vzdelávacie inštitúcie bez ohľadu na právnu formu získavať ďalšie finančné prostriedky vrátane cudzej meny prostredníctvom poskytovania platených doplnkových vzdelávacích služieb, ako aj prostredníctvom dobrovoľných darov a účelových príspevkov fyzických a právnických osôb, vrátane cudzích občanov a zahraničné právnické osoby. Federálna legislatíva spravidla špecifikuje účely nasmerovania mimorozpočtových prostriedkov, ktoré štát a štát dostanú mestské organizácie a inštitúcie.
Pojem „finanční rezidenti“ nie je normatívne definovaný, používa ho však daňová a menová legislatíva a slúži ako dôležitý prvok právneho postavenia účastníkov finančných vzťahov. Vo všeobecnosti sú daňovými a menovými rezidentmi fyzické osoby, ktoré sa skutočne zdržiavajú na území Ruskej federácie aspoň 183 dní počas kalendárneho roka. Fyzické osoby vstupujú do rôznych finančných právnych vzťahov priamo aj nepriamo. Najväčší počet individuálnych subjektov je zapojený do daňových, bankových, menových, úverových vzťahov. Jednotlivé predmety vykonávať finančnú právnu subjektivitu a prostredníctvom účasti na finančných aktivitách orgánov verejnej moci a samosprávy.
Ako subjekty finančného práva majú všetci občania Ruska, kolektívne a územné subjekty medzi sebou rovnakú a plnú finančnú spôsobilosť. Pre zahraničné subjekty môže ruská finančná legislatíva ukladať určité obmedzenia, ktoré chránia finančnú suverenitu štátu. Ide napríklad o sprísnenie podmienok akreditácie pobočiek zahraničných úverových inštitúcií, obmedzenie účasti zahraničného kapitálu na základnom imaní ruských bánk, osobitný postup pri povoľovaní devízových operácií, účasti na daňových vzťahoch a pod. rozdiel vo finančnom a právnom postavení domácich a zahraničných subjektov je vlastný mnohým krajinám, vrátane krajín s rozvinutou ekonomikou a stabilnými národnými menami.