Що перевіряє КСП. Чи завжди є законними перевірки лічильної палати? Оформлення результатів ревізії, проведеної у закладі культури

1. Методами здійснення контрольної та експертно-аналітичної діяльності є перевірка, ревізія, аналіз, обстеження, моніторинг.

2. Перевірка застосовується з метою документального дослідження окремих дій (операцій) чи певного спрямування фінансової діяльностіоб'єкта аудиту (контролю) за певний період, зазначених у рішенні щодо проведення перевірки.

2.1. Перевірки поділяються на камеральні та виїзні.

2.2. Під камеральною перевіркою з метою сьогодення Федерального законурозуміється перевірка, що проводиться за місцем знаходження Рахункової палати на підставі документів, поданих на запит Рахункової палати.

2.3. Під виїзною перевіркоюз метою цього Федерального закону розуміється перевірка, що проводиться за місцем знаходження об'єкта аудиту (контролю).

3. Ревізія застосовується з метою комплексної перевірки діяльності об'єкта аудиту (контролю), що виявляється у документальній та фактичної перевірки законності скоєних фінансових та господарських операцій, достовірності та правильності їх відображення у бухгалтерській (фінансовій) та бюджетній звітності.

4. Результати перевірки, ревізії оформлюються актом.

5. Аналіз застосовується з метою дослідження окремих сторін, властивостей, складових частинпредмета та діяльності об'єкта аудиту (контролю) та систематизації результатів дослідження.

6. Обстеження застосовується з метою аналізу та оцінки стану певної сфери предмета та діяльності об'єкта аудиту (контролю).

7. Результати аналізу, обстеження оформлюються укладанням.

8. Моніторинг застосовується з метою збору та аналізу інформації про предмет та діяльність об'єкта аудиту (контролю) на системній та регулярній основі.

9. Рахункова палата аналізує підсумки проведених контрольних заходів, узагальнює та досліджує причини та наслідки виявлених відхилень та порушень у процесі формування та виконання доходів та витрат федерального бюджету, бюджетів державних позабюджетних фондів Російської Федерації.

10. Експертно-аналітична діяльність здійснюється за допомогою проведення експертно-аналітичних заходів щодо актуальним проблемамфінансової системи Російської Федерації, формування та виконання федерального бюджету та бюджетів державних позабюджетних фондів Російської Федерації, а також за допомогою дослідження причин та наслідків порушень та недоліків, виявлених за результатами проведених контрольних та експертно-аналітичних заходів.

(див. текст у попередній редакції)

11. Рахункова палата в межах своєї компетенції має право ініціювати перед суб'єктами права законодавчої ініціативипропозиції щодо вдосконалення бюджетного законодавства Російської Федерації та розвитку фінансової системи Російської Федерації, а також брати участь у законопроектній діяльності державних органів.

Згідно статті 15 Закону, Рахунковою палатою проводяться комплексні ревізії та тематичні перевірки.

На адресу об'єкта контролю надсилається повідомлення про проведення ревізії. У повідомленні надається інформація про підставу ревізії, терміни її проведення та склад інспекторської групи, а також пропонується створити необхідні умови для здійснення ревізії. Повідомлення підписується аудитором. Виїзд інспекторів на об'єкт здійснюється на основі розпорядження Голови Рахункової палати. Чхіквадзе В.В.: Правовий статус Рахункової палати/В.В. Чхіквадзе // Фінансове право. – 2011. – №12. – С. 25.

На підготовчому етапі контрольного заходу на об'єкт контролю спрямовується перелік питань, які потрібно підготувати до приїзду інспекторської групи. Так, наприклад, для адміністрації регіону це можуть бути такі питання щодо капітального будівництва:

1. Які прийняті у регіоні адміністрацією та її органами нормативні акти (накази, постанови, розпорядження, вказівки, договори, угоди, затверджені перелікиі т.д.), що регламентують використання коштів федерального бюджету, що виділяються підприємствам та організаціям?

2. Скільки та які конкретно перевірки підприємств та організацій проведені (вказується період) контрольними органами з цільового та ефективного використання коштів федерального бюджету. Розкриті недоліки та їх вплив на діяльність підприємств, яких заходів вжито щодо їх усунення?

3. Кількість та характер об'єктів, затверджених до будівництва з використанням коштів федерального бюджету. Які обсяги фінансування (ліміти) передбачалися для цих будівництв, як і в якій формі та мірі вони профінансовані?

4. Аргументи (принципи), послужили основою включення будівель у список об'єктів, фінансованих рахунок коштів федерального бюджета. Належність до форми власності, значимість об'єкта – федеральна, регіональна. Дефіцит потужностей; включення до федеральних та регіональних цільових програм.

5. Документи, що підтверджують виділення лімітів (накази, листи міністерств та відомств).

6. Ведення будівництва та введення в експлуатацію об'єктів АПК, які використовують кошти федерального бюджету.

7. Інші питання у відповідній тематичній сфері.

Підприємству (організації), що використовував кошти федерального бюджету на капітальні вкладення, можуть бути запропоновані, наприклад, такі питання:

1. Якою є організаційно-правова форма підприємства, коли і ким затверджено положення (статут), повну поштову адресу та телефони підприємства, кількість, номери рахунків та місцезнаходження фінансово-кредитних установ, де вони знаходяться, прізвище, ім'я, по батькові керівника та головного бухгалтера підприємства ?

2. Скільки, коли, на який рахунок, в якій формі (гроші, продовольство, ДКО, взаємозалік і т.д.) і на які цілі було виділено та фактично отримано з федерального бюджету коштів на капітальні вкладення та витрати капітального характеру на поворотній та безповоротній основі?

3. Ким, коли і в якому обсязі виділені ліміти фінансування з федерального бюджету на об'єкт, що будується (дати за формою: номер, дата, прізвище, ім'я та по батькові, посада повідомлення)?

4. Характеристика об'єкта, що будується (призначення, проектна потужність, спосіб будівництва та його терміни, джерела фінансування), наявність обґрунтувань доцільності та підстав для початку будівництва та його фінансування (затверджена проектно-кошторисна документація та титульні списки, зведені кошторисні розрахунки вартості будівництва, висновки державної) позавідомчої експертизи та державної екологічної експертизи).

5. Інші питання у відповідній тематичній сфері.

Поруч із переліком питань направляються і спеціально розроблені форми, кількість яких може коливатися від 1 - 2 до 20 форм залежно від специфіки об'єкта контролю.

При виїзді на об'єкт контролю інспекторська група проводить нараду з усіма заінтересованими організаціями. Наприклад, під час перевірки використання бюджетних коштів, виділених АПК адміністрації регіону, нарада проводиться під керівництвом губернатора або його заступника за участю федерального казначейства, податкової служби, контрольно-ревізійного управління регіону, департаменту АПК, фінансового департаменту із запрошенням керівників об'єктів, що перевіряються.

У процесі перевірки керівник інспекційної групи координує діяльність інспекторів, вирішує питання з керівниками об'єктів, що перевіряються за поданням необхідної інформації та створення нормальних умов для проведення контрольного заходу.

Після завершення контрольного заходу оформляється акт ревізії (перевірки), з яким знайомляться керівник об'єкта, що перевіряється, та головний бухгалтер. За наявності розбіжностей щодо змісту акта складається протокол розбіжностей. При роботі в регіонах рекомендується знайомити з результатами перевірки керівників виконавчої та законодавчої влади, а також залучати до контрольній роботіфахівців контрольно-рахункової палати. Левакін І.В. Вдосконалення правової основидіяльності Рахункової палати РФ та міжнародні стандартидержавного аудиту/І.В. Льовакін, А.М. Абрамов// Відомості Верховної Ради. – 2012. – №1. – С. 18.

В організації контрольних заходів є такі проблеми:

1) надмірна глобалізація комплексних документальних ревізій виконання бюджету за звітний рік. У результаті їх проведення залучається до однієї третини інспекторського складу, але результативність їх із погляду прийняття рішень у звіті лише на рівні Федеральних Зборів явно не простежується. Тобто витрати не виправдовуються результатами;

2) не завжди є достатньо часу для проведення перевірки, в результаті немає можливості глибоко розглянути питання фінансово- господарської діяльностіта ефективності використання бюджетних коштів.

Статтею 15 Закону не визначається процедура проведення Рахунковою палатою ревізій та перевірок, зокрема строки проведення перевірок, права перевіряються, можливості оскарження результатів актів (звітів) перевірок.

Згідно Законутерміни, обсяги та способи проведення комплексних ревізій та тематичних перевірок встановлює Рахункова палата, і такі питання, як правило, визначаються у програмі подальшої перевірки. Разом з тим статтею 11Закону внутрішні питання діяльності Рахункової палати, а саме: розподіл обов'язків між її аудиторами, функції та взаємодія структурних підрозділівапарату Рахункової палати, порядок ведення справ, підготовки та проведення заходів усіх видів та форм контрольної та іншої діяльності, визначаються Регламентом Рахункової палати.

РегламентомРахункової палати встановлено Загальні вимогидо проведення та оформлення результатів контрольних заходів.

У разі виявлення на об'єктах, що перевіряються, або в пред'явлених документах порушень законодавства інспектори оформлюють акти про виявлені порушення. Акт може оформлятися на перевірку загалом чи ряд взаємозалежних фактів, а за необхідності - однією конкретний факт. Відомості та інформація, які мають бути відображені в акті ( окремі перелікипри оформленні акта на контрольний захід в цілому та на один конкретний факт), відображені у Регламенті Рахункової палати.

РегламентомРахунковою палатою передбачається можливість ознайомлення відповідальних посадових осіб підприємств, організацій або установ, що перевіряються, з актами за результатами перевірок.

У разі незгоди посадової особи підприємства, що перевіряється, організації, установи з фактами, викладеними в акті, вона має право підписати акт зі своїми зауваженнями. Вони можуть бути сформульовані відразу при ознайомленні з актом або надіслані на адресу Рахункової палати протягом п'яти робочих днів.

Згідно РегламентуРахункової палати відповідальна посадова особа може зняти копії з акта, крім випадків, коли він містить секретні відомості.

У разі незгоди посадової особи підписати акт навіть із зауваженнями інспектори фіксують відмову в акті з обов'язковою вказівкою дати, часу, обставин відмови та свідків. Також до документу заноситься період, протягом якого не отримано відповіді посадової особи на пропозицію підписати акт.

РегламентомРахунковій палаті забороняється вносити будь-які зміни до підписаного інспекторами акту на підставі зауважень відповідальних посадових осіб, а також знайомити їх з проектами актів, що готуються.

РегламентомРахунковою палатою терміни підготовки актів за результатами контрольних заходів не визначено. Ознайомлення з актом керівника (посадової особи) організації, що перевіряється, або державного органупроводиться у термін не більше доби, у випадках великого обсягу та великої складності - у термін не більше 3-х діб. Ознайомлення провадиться під розписку. Грачова О.Ю. Фінансове право Росії/Є.Ю. Ірпінь. – М.: ТЕІС, 2009. – С. 126.

За результатами контрольного заходу оформляється звіт за підписом аудитора Рахункової палати, де зазначаються всі необхідні відомостіта обставини. Посадові особи Рахункової палати несуть персональну відповідальністьза достовірність звіту. Всі звіти у обов'язковому порядкуподаються до Колегії Рахункової палати у десятиденний термін з моменту підписання останнього акта у межах контрольного заходу.

Датою закінчення перевірки вважається дата ухвалення рішення за результатами перевірки Колегією Рахункової палати. Розглянувши всі матеріали, Колегія може затвердити або затвердити звіт. Крім того, Колегія уповноважена ухвалити рішення щодо завершення перевірки або продовжити захід із затвердженням програми додаткової поглибленої ревізії.

Колегією приймається таке рішення:

1) про направлення розпорядження або вжиття інших заходів відповідно до повноважень Рахункової палати, включаючи, при необхідності, звернення до Державну Думуз пропозицією погодити заходи щодо призупинення фінансових платіжних та розрахункових операцій за рахунками підприємства, установи чи організації;

На засіданні Колегії Рахункової палати під час розгляду звіту про проведений контрольний захід можуть бути присутніми лише керівники підприємств, організацій або установ, що перевіряються.

3. Статтею 15 Закону визначається обов'язок Рахункової палати доводити до відома керівників відповідних федеральних органів виконавчої влади, підприємств, установ, організацій, інформувати Раду Федерації та Державну Думу про результати проведених ревізій та перевірок. Дьомін А.А. Правовий статус Рахункової палати Російської Федерації та проблема адміністративної юстиції з фінансових питань / А.А. Дьомін // Громадянин право. – 2011. – №8. – С. 12.

Згідно статті 23Закону Рахункова палата спрямовує керівникам підприємств, установ і організацій подання, що перевіряються, для вжиття заходів щодо усунення виявлених порушень, відшкодування заподіяної державі шкоди та притягнення до відповідальності посадових осіб, винних у порушенні законодавства Російської Федерації та безгосподарності. Подання має бути розглянуте у зазначений у ньому термін, якщо термін не зазначений - протягом 20 днів з дня отримання. Про прийняте за поданням рішення та заходи щодо його реалізації Рахунковій палаті слід повідомити негайно. Закономне передбачено термін набрання чинності або його оскарження.

При виявленні на об'єктах, що перевіряються, порушень у господарській, фінансовій, комерційній та іншій діяльності, що завдають прямої безпосередньої шкоди державі та потребують у зв'язку з цим невідкладного припинення, контрольний орган уповноважений спрямовувати адміністрації підприємств, установ та організацій, що перевіряються, обов'язкові для виконання припису. Аналогічно Рахункова палата діє у випадках умисного або систематичного недотримання порядку та строків розгляду її уявлень, а також при створенні перешкод для проведення контрольних заходів.

Стаття 15 Закону не закріплює за Рахунковою палатою будь-яких повноважень самостійно накладати санкції на підприємства, що перевіряються, та їх посадових осіб.

КоАП РФ передбачає для Рахункової палати лише можливість накладення санкцій за невиконання винесених нею розпоряджень, вимог, розпоряджень, уявлень.

Стаття 19.5 КпАП РФ (ч. 1)за невиконання встановлений термінзаконного розпорядження (постанови, подання, рішення) органу (посадової особи), що здійснює державний нагляд(контроль), про усунення порушень законодавства передбачає накладення адміністративного штрафу на посадових осіб – від однієї тисячі до двох тисяч рублів або дискваліфікацію терміном до трьох років; на юридичних - від десяти тисяч до двадцяти тисяч рублів.

Стаття 19.4КоАП РФ за непокору законному розпорядженню чи вимозі посадової особи органу, здійснює державний нагляд (контроль), так само як перешкоджання здійсненню цією посадовою особою службових обов'язків передбачає попередження або накладення адміністративного штрафу на посадових осіб - від однієї тисячі до двох тисяч рублів.

Проте такі справи розглядає суд ( п. 1 ст. 23.1КоАП РФ). Рахункова палата має право лише складати протоколи про адміністративні правопорушення(КоАП РФ, ст. 28.3, ч. 2, п. 11).

У протоколі про адміністративне правопорушення зазначаються дата та місце його складання, посада, прізвище та ініціали особи, яка склала протокол, відомості про особу, щодо якої порушено справу про адміністративне правопорушення. У протоколі про адміністративне правопорушення також зазначаються прізвища, імена, по батькові, адреси місця проживання свідків та потерпілих, якщо є свідки та потерпілі, місце, час скоєння та подія адміністративного правопорушення. Протокол про адміністративне правопорушення має містити статтю КоАПРФ або закону суб'єкта Російської Федерації, що передбачає адміністративну відповідальністьза це адміністративне правопорушення.

При складанні протоколу про адміністративне правопорушення фізичній особі чи законному представнику юридичного лиця, стосовно яких порушено справу про адміністративне правопорушення, а також іншим учасникам провадження у справі пояснюються їхні права та обов'язки, передбачені КоАПРФ, що робиться запис у протоколі.

Фізичній особі або законному представнику юридичної особи, щодо яких порушено справу про адміністративне правопорушення, має бути надана можливість ознайомлення з протоколом про адміністративне правопорушення. Зазначені особи мають право подати пояснення та зауваження щодо змісту протоколу, що додаються до протоколу. Осипова І.М. Коментар до Федерального закону від 11.01.1995 р. № 4-ФЗ «Про Рахункову палату Російської Федерації»/І.М. Осипова. – М.: НОРМА-М, 2008. – С. 146.

Протокол про адміністративне правопорушення підписується посадовою особою, її складовою, фізичною особою або законним представником юридичної особи, стосовно яких порушено справу про адміністративне правопорушення. У разі відмови зазначених осіб від підписання протоколу у ньому робиться відповідний запис.

Фізичній особі або законному представнику юридичної особи, стосовно яких порушено справу про адміністративне правопорушення, а також потерпілому вручається копію протоколу про адміністративне правопорушення під розписку.

Таким чином, діяльність Рахункової палати за результатами контрольних заходів обмежується складанням протоколу у разі адміністративного правопорушення. Рахункова палата не має повноважень розглядати справи про адміністративні правопорушення. Про шкоду, заподіяну державі, і про виявлені порушення закону Рахункова палата інформує Раду Федерації та Державну Думу, а при виявленні порушення законів, що тягне за собою кримінальну відповідальність, передає відповідні матеріали до правоохоронних органів.

Тільки у випадках неодноразового невиконання або неналежного виконанняданих розпоряджень Колегія Рахункової палати може прийняти рішення про зупинення всіх видів фінансових платіжних та розрахункових операцій за рахунками підприємств, установ і організацій, що перевіряються, попередньо отримавши згоду Державної Думи.

Незважаючи на те, що перевірки бюджетних установ з боку Рахункової палати рідко виявляються для них несподіваними, відомство щороку фіксує низку помилок та порушень, яких можна було б уникнути. Пропонований матеріал допоможе підготуватися до перевірки вашої фінансової діяльності, враховуючи описані у статті процедури та стандарти.

Рахункова палата РФ як конституційний орган державного фінансового контролю перевіряє широкий спектр питань законності, доцільності та ефективності використання коштів федерального бюджету та федеральної власності. Її контрольні повноваження поширюються як на державні органи та установи, а й у будь-які юридичних осіб, незалежно від форми власності, якщо вони використовують кошти федерального бюджету, федеральну власність, мають встановлені федеральним законодавством податкові, митні та інші пільги та переваги.

Контрольні заходи Рахункової палати сконцентровані на великих проблемах: національних проектах, федеральних цільових програмах, питаннях управління майновим комплексом, діяльності Банку Росії, державних корпорацій, провідних компаній державною участю. Але водночас у полі зору контрольного органучасто потрапляють і окремі бюджетні установи. Як правило, Рахункова палата виходить на них під час проведення комплексних перевірок міністерств та відомств, федеральних програмта проектів. Рідше вони включаються до плану роботи як самостійні об'єкти.

Поточний план роботи Рахункової палати нині недоступний для об'єктів перевірки. Позиція керівництва на сьогоднішній день полягає в тому, що оприлюднення плану перевірок є недоцільним, оскільки це дозволить відповідним чином підготуватися до перевірки тим структурам, яким є що приховувати. Можна лише зазначити, що на 2010 р. заплановано перевірку досить широкого кола бюджетних установ: вищої освіти, науки, охорони здоров'я, культури, природоохоронного комплексу. У тому числі широко відомих в країні.

Що таке контрольний захід Рахункової палати

Стандарт фінансового контролю СФК 4020. "Проведення контрольних заходів. Загальні правила" (далі - стандарт СФК 4020) визначає контрольний захід як форму організації контрольних дій, що здійснюються у вигляді перевірок або ревізій відповідно до затвердженої програми, результати яких відображаються у звіті.

Рахункова палата проводить контрольні заходи у формах ревізій і перевірок, які можуть бути комплексними чи тематичними, суцільними чи вибірковими, виїзними чи камеральними (останнє застосовується лише до перевірок). Усі ці положення зафіксовані у стандарті СФК 4020.

Насправді у планах останніх практично не зустрічається поняття " ревізія " Це з зміною акцентів у роботі Рахункової палати. Ревізія це комплексне (суцільне або вибіркове) дослідження первинної бухгалтерської документації. Воно не передбачає вивчення додаткових матеріалів: інших звітів про фінансово-господарську діяльність, непрямих даних про об'єкт, що перевіряється (аж до інформації зі ЗМІ та інтернету), інтерв'ю з представниками перевіряється сторони та залучених експертів. Але саме ці методи займають все більш значне місце у роботі Рахункової палати. Важливо не тільки встановити та зафіксувати конкретні порушення, а й зрозуміти їх причини, виробити рекомендації щодо їх усунення. Ось чому фахівці Рахункової палати приділяють пильну увагу не лише законності, а й ефективності використання коштів та майна, шукають резерви, які дозволили б, за рівних витрат, отримати кращий і якісніший (а можливо, й соціально значущий) результат.

Фахівці Рахункової палати дотримуються терміна "перевірка" як гнучкішого, що дозволяє залучити до дослідження значніший обсяг інформації. Втім, ревізії також проводяться Рахунковою палатою, але головним чином щодо звернення органів прокуратури.

Нарешті, Рахункова палата використовує і сучасніший метод перевірки -так званий аудит ефективності. Він включає більше аналітичної роботи і має істотні відмінності як від ревізії, так і від перевірки. У процесі аудиту ефективності піддаються перевірці та аналізу організація та процеси використання державних коштів, результати їх використання, діяльність установ, що перевіряються з використання державних коштів. Рахункова палата встановлює економічність, ефективність, продуктивність та результативність використання державних коштів. Проведення аудиту ефективності закріплено в окремому стандарті СФК 104 „Проведення аудиту ефективності використання державних коштів”.

Як починається перевірка

Про початок перевірки установа дізнається завчасно. Хоча в стандарті СФК 4020 термін повідомлення сторони, що перевіряється, про початок перевірки конкретно не визначений, на практиці, як правило, він становить два тижні.

Керівництву об'єкта, що перевіряється, надсилається повідомлення про перевірку. У ньому вказуються підстави щодо її проведення, тема (предмет) та терміни проведення перевірки, склад групи інспекторів, пропонується створити необхідні умови для проведення контрольного заходу. До повідомлення додається програма контрольного заходу (копія) та, при необхідності, перелік питань, відповіді на які посадові особиоб'єкти контролю повинні підготувати до приїзду групи інспекторів, а також спеціально розроблені для даного контрольного заходу форми, необхідні для систематизації інформації, що подається.

При прибутті на місце перевірки керівник групи інспекторів пред'являє посвідчення та розпорядження на право проведення контрольного заходу та вчиняє наступні дії:

• інформує керівництво установи, що перевіряється, про цілі та строки перевірки;
• знайомить посібник із програмою перевірки, представляє конкретні питання (об'єкти), які наказано перевірити;
• погоджує розпорядок роботи інспекторів з урахуванням службового розпорядку організації, що перевіряється, пропонує керівництву та співробітникам установи, що перевіряється створити групі інспекторів необхідні умови для роботи. Зокрема – надати робочі місця, забезпечити комп'ютерною технікою. Умови роботи з відомостями, що містять державну або комерційну таємницюобмовляються окремо.

Якщо під час роботи на об'єкті контролю необхідно заздалегідь отримати інформацію відповідно до питань перевірки, керівник групи інспекторів надсилає попередній письмовий запит про її надання.

Що і як перевіряє Рахункова палата

Відповідно до стандарту СФК 4020 на початку роботи інспектори перевіряють відповідність скоєних перевіряється організацією фінансових та господарських операцій вимогам законодавства та інших нормативних правових актів щодо використання бюджетних коштів, розпорядження федеральної власністю, дотримання податкового, митного та банківського законодавства, а також щодо організації бухгалтерського обліку. Вивченню може бути піддана будь-яка бухгалтерська та фінансова документація, що відноситься до предмета перевірки. Рішення про конкретний обсяг документів, що перевіряються, приймається керівником перевірки в залежності від завдань, визначених програмою.

Процес проведення контрольного заходу включає три складові:

• на першому етапі оцінюється достовірність вихідних даних контролю: стан бухгалтерського обліку та звітності, нормативно-методичної бази; результати аудиторських перевірок та внутрішнього контролюна об'єкті. Зазначимо, що Рахункова палата відповідно до міжнародних рекомендацій приділяє значну увагу оцінці діяльності підрозділів внутрішнього контролю. Це відрізняє її перевірки методів роботи більшості інших контролюючих інстанцій. Після оцінки достовірності вихідних даних керівник перевірки складає вибірку операцій, які підлягають повної чи вибірковій проверке. Простіше кажучи, якщо стан внутрішнього контролю заслуговує на довіру, вибірка документів, що перевіряються, може бути скорочена;
• Наступний етап - виявлення порушень та недоліків та їх фіксація у робочій документації для подальшого відображення в акті перевірки. При цьому зазначаються всі порушення та недоліки, із зазначенням порушених положень нормативних правових актів, сум порушень та оцінки завданих державі збитків, видів коштів, щодо яких вчинено порушення (для коштів бюджетної системивказуються вид та рік бюджету, наводиться розшифровка за показниками бюджетної класифікації), П. І. О. та посад осіб, які вчинили (допустили) порушення;
• заключний етап - оцінка формування та використання фінансових коштів на підставі визначення відносних показників за результатами перевірки вибірки - частки порушень та/або збитків у сумі перевірених коштів, її аналіз, визначення причин виявлених порушень та недоліків.

Необхідно зазначити, що згідно зі стандартом СФК 4020, порушенням є дія (бездіяльність), заборонена законами чи іншими нормативними правовими актамиабо відповідне правилам, умовам, вимогам, встановленим законодавчо.

Крім того, діяльність Рахункової палати спрямована на виявлення недоліків у діяльності організацій, що перевіряються, і вироблення рекомендацій щодо їх усунення. Нестача не є порушенням законодавства, а помилкою чи фактом неефективної діяльності. При цьому дії посадових осіб або організацій оцінюються як неефективні лише в тих випадках, коли перевіряючим підтверджено можливість виконання їх з досягненням кращого результату та/або з меншими витратами, коли встановлено, що не всі можливості щодо отримання, збереження та більш результативного використання державних коштів були використані.

Методи та прийоми фінансового контролю

У Рахунковій палаті прийнято Методичні засадипроведення контрольних заходів (Додаток № 1 до Стандарту СФК 4020), які визначають, зокрема, основні прийоми документального контролю. Таких прийомів безліч. Поговоримо про ті з них, які становлять найбільший інтерес для сторони, що перевіряється.

Перевірка правильності кореспонденції рахунківзастосовується з метою встановлення фактів помилкового чи умисного перекручування даних взаємного зв'язку синтетичних рахунків бухгалтерського обліку, які можуть бути спрямовані на приховування розкрадань грошових коштіві матеріальних цінностей, при бездоганному складанні первинних документів Нижче представлені найпоширеніші види спотворень у кореспонденції рахунків, які можна виявити цим прийомом перевірки:

• невідповідність записів кореспонденції рахунків тих самих господарських операцій на різних регістрах бухгалтерського обліку;
• підроблені записи за кореспондуючими дебетованими та рахунками, що кредитуються;
• необумовлені виправлення кореспонденції рахунків;
• знищення записів у бухгалтерських регістрах.

Перевірка регістрів бухгалтерського облікупри порівнянні з даними первинних документів дозволяє встановити наявність у них фальшивих записів, створених з метою приховування порушень. Застосування цього прийому перевірки дає змогу уточнити достовірність та своєчасність відображення господарської операції у бухгалтерському обліку. Шляхом перевірки регістрів бухгалтерського обліку можна встановити такі протиріччя:

• наявність записів у регістрах бухгалтерського обліку, що повністю або частково не підтверджуються документами;
• невідповідність записів у взаємопов'язаних регістрах;
• відкриття та ведення регістрів бухгалтерського обліку, не передбачених типовою формою;
• невідповідність аналітичного обліку записам у регістрах бухгалтерського обліку;
• необґрунтовані чи необумовлені виправлення у регістрах бухгалтерського обліку.

Крім того, при оцінці проведення будівельно-монтажних та ремонтних робіт важливе значення має такий метод документального дослідження, як контрольний обмір за участю залучених будівельних експертів. Цей методдозволяє встановити відповідність між величиною витрачених бюджетних коштів, обсягом, строками та якістю виконаних робіт.

Об'єкти особливої ​​уваги інспекції

У своїй роботі інспекторський склад керується методичними прикладами умов чи подій, що підвищують ймовірність наявності порушень та недоліків, наведених у Додатку № 3 до Стандарту фінансового контролю СФК 4020.

До таких умов та подій Стандарт СФК 4020 зараховує:

• недоліки у системі внутрішнього контролю, якщо вони довгий часне усуваються;
• високу плинність кадрів у складі бухгалтерів, фінансових працівників та матеріально відповідальних осіб;
• значну недоукомплектованість бухгалтерії працівниками протягом тривалого часу;
• часту зміну юрисконсультів та членів органів внутрішнього контролю;
• надання на персонал бухгалтерії тиску у зв'язку з вимогою підготувати фінансову звітність у надзвичайно короткі терміни;
• здійснення незвичайних або складних операцій, особливо наприкінці року, а також операцій з афілійованими (пов'язаними) особами;
• надмірно високу плату за послуги (юристів, консультантів, агентів) порівняно з обсягом послуг;
• неадекватні облікові записи, наприклад, неповні файли, надмірна кількість поправок у бухгалтерських книгах та рахунках, операції, які не відображені відповідно до стандартних процедур;
• надмірна кількість відмінностей між бухгалтерськими записами та підтвердженнями третіх сторін, що суперечать один одному доказів;
• ухильні чи неаргументовані відповіді керівництва та інших посадових осіб об'єкта на запитання інспекторів.

Також фахівці Рахункової палати шукають ознаки порушень, що привертають увагу при аналізі комп'ютерних інформаційних систем. До таких порушень належать:

• неможливість отримати необхідну інформацію, записану в комп'ютерних файлах, через недостатні обґрунтування змісту записів або старіння програм;
• значна кількість змін у програмах, не відображених документально, не затверджених та не перевірених;
• загальна невідповідність даних комп'ютерних операцій та баз даних, з одного боку, та даних фінансових звітів, з іншого.

Дії перевіряючих у конфліктних ситуаціях

У більшості випадків установа, що перевіряється, створює групі інспекторів належні умови для роботи. Але іноді виникають конфліктні ситуації, пов'язані з відмовою від надання інформації та навіть з відмовою у допуску інспекторів на об'єкт перевірки. Алгоритм дій у разі чітко прописаний у чинних нормативних правових документах.

При відмові у допуску на об'єкт та відмови від надання інформаціїскладаються протоколи про адміністративне правопорушення, інспекція негайно інформує звідси керівництво Рахункової палати до вжиття заходів.

При виявленні фактів, що містять ознаки кримінальних діянь, розкрадань, збитківінспектор негайно інформує керівництво Рахункової палати передачі відповідних матеріалів правоохоронні органи. За потреби він має право вилучити необхідні матеріали (як паперові, так і на електронних носіях), із складанням акта вилучення.

Відповідальність за перешкоджання перевірці Рахункової палати визначено у низці нормативних правових актів. Найбільш серйозні санкції передбачено ст. 287 Кримінального кодексу РФ. Посадові особи, які відмовляються надавати законно запитувану інформацію, які надають свідомо неправдиву інформацію, може бути піддані штрафу у вигляді від 100 до 500 тис. крб. залежно від свого статусу. При обтяжливих обставинах: відмові за змовою, з заподіянням шкоди, з приховуванням злочинів - посадові особи установи можуть бути засуджені на строки від 4 до 8 років без права обіймати протягом ряду років певні посади.

Оформлення результатів контрольних заходів

Вимоги до оформлення акту

Дані вимоги регламентовані стандартом СФК 4020. Так, результати контрольного заходи кожному об'єкті оформляються як акта. У ньому, крім його підстав, мети та переліку вивчених документів, мають бути чітко та недвозначно відображені порушення та недоліки.

При відображенні в акті виявлених випадків порушень та недоліків, а також завданих збитків державі інспекція вказує:

• найменування, статті законів та пункти інших нормативних правових актів, вимоги яких порушені;
• види та суми виявлених порушень, при цьому суми вказуються окремо за роками (бюджетними періодами), видами коштів (кошти бюджетні та позабюджетні, кошти державних позабюджетних фондів);
• причини допущених порушень та недоліків, їх наслідки;
• види та суми виявленого та відшкодованого в ході контрольного заходу шкоди державі;
• конкретних посадових осіб, які допустили порушення;
• вжиті у період проведення контрольного заходу заходи щодо усунення виявлених порушень та їх результати.

Крім того, за коштами бюджетів бюджетної системи Російської Федерації зазначаються:

1. за доходною частиною бюджетів:

• розшифровка сум порушень та шкоди державі за групами, підгрупами доходів, статтями, статтями, елементами, кодами класифікації доходів бюджетів Російської Федерації;
• найменування адміністратора доходів бюджету, яким допущено порушення;

2. за видатковою частиною бюджетів:

• найменування одержувача (розпорядника, головного розпорядника) бюджетних коштів, яким допущено порушення;
• розшифровка сум за відомчою класифікацією видатків бюджетів Російської Федерації, кодом, розділом, підрозділом видатків функціональної класифікації видатків бюджетів Російської Федерації та статтею економічної класифікаціївидатків бюджетів Російської Федерації, за якими виявлено порушення та (або) збитки державі, а також -на які їх слід віднести (у разі виявлення нецільового використання бюджетних коштів);

3. за джерелами фінансування дефіциту федерального бюджета:

• форми внутрішніх та зовнішніх джерел фінансування дефіциту федерального бюджету;
• за позабюджетними коштами – джерело їх отримання;
• з державної власності - види об'єктів державної власності та форми їх використання.

Складений і підписаний акт на кожному об'єкті може бути доповнений поясненнями та запереченнями сторони, що перевіряється в письмовому виглядіу п'ятиденний термін. Якщо сторона, що перевіряється, відмовляється підписувати акт, інспектор робить про це відповідний запис.

Після надходження актів до Рахункової палати готується звіт про результати контрольного заходу, який розглядається Колегією Рахункової палати, як правило, у присутності сторони, що перевіряється.

Порядок підготовки звіту

Цей порядок регламентований стандартом СФК 4040.

Головним документом Рахункової палати є звіт. Саме на його підставі Колегія, з метою усунення виявлених порушень, готує уявлення та розпорядження.

Подання Рахункової палати надсилається керівництву перевіреної організації для усунення порушень та має бути розглянуто у двадцятиденний термін.

Припис надсилається установі у разі або тривалої відсутності реакції сторони, що перевіряється, на отримане подання, або при виявленні фактів шкоди, що вимагають негайного реагування (ст. 24 Закону № 4-ФЗ).

На жаль, ефективність резолютивних документів Рахункової палати є недостатньо високою - вони не мають прямої дії. Отже, не всі перевірені установи поспішають вносити зміни, на необхідність яких їм вказує Рахункова палата. Нова проблема виникла і у зв'язку зі змінами в Бюджетному кодексі РФ: з 2009 р. Федеральне казначейство на підставі подань Рахункової палати не може в безперечному порядку повертати до бюджету гроші, використані не за цільового призначення. Змінено саму концепцію - тепер вважається (і це відповідає світовій практиці), що вилученням бюджетних грошей має бути покарана не вся організація, а ті конкретні посадові особи, які допустили їхнє нецільове витрачання. Санкції проти них прописані в КпАП та КК РФ, але вони, зрозуміло, застосовуються не автоматично, а можуть бути реалізовані лише через судові процедури.

На практиці ефективність діяльності Рахункової палати багато в чому обумовлена ​​її "політичною вагою", можливістю безперешкодного звернення до правоохоронних органів та судові інстанції. В останні роки мало місце позовів до Рахункової палати про скасування її уявлень, проте в абсолютній більшості випадків вони були програні організаціями, що перевіряються.

Сам факт існування незалежного органу державного фінансового контролю/аудиту є серйозним фактором підвищення фінансової дисципліни одержувачів коштів федерального бюджету, організацій, які використовують у тій чи іншій формі державні ресурси. Завдяки зусиллям інспекторів Рахункової палати вдалося виявити низку витончених фінансових схем, підвищити доходи бюджетів усіх рівнів, запобігти спробам завдати серйозної шкоди державі з використанням шахрайства, підкупу, а також рейдерських дій.

Висновок

Читачі цього матеріалу можуть використовувати його як практичні рекомендації щодо підготовки до перевірки не лише Рахункової палати, а й інших огонів фінансового контролю. На основі внутрішніх регламентів органу, що перевіряє, установа може побудувати свою систему внутрішнього контролю, взяти до уваги стандарти СФК при їх розробці та вдосконаленні. До речі, відповідно до міжнародною практикоюРахункова палата ставить питання про наділення її правом розробляти та встановлювати стандарти внутрішнього контролю для державних організацій.

Якщо установа вирішить всерйоз підготуватися до перевірки, то алгоритм та зміст перевірок допоможуть виявляти та припиняти порушення. Безумовно, це зробить його роботу більш прозорою для органів контролю.

Бухгалтеру на замітку

Копії документів для інспекції робити на чернетках не можна.Про це йдеться у листі Мінфіну Росії від 01.02.2010 № 03-02-07/1-35. Відповідно до Правил діловодства у федеральних органах виконавчої, затвердженим постановою Уряди РФ від 15.06.2009 № 477, копією документа є документ, що повністю відтворює інформацію першотвору та його зовнішні ознаки. Пунктом 3.27 ГОСТ Р 6.30-2003 встановлено, що на зворотному боці останнього листа повинні розташовуватися ініціали, прізвище та номер телефону виконавця цього документа. Виходячи з цього, фінансове відомство вказало, що на копіях, що подаються, повинна бути відображена тільки та інформація, яка необхідна для цілей податкового контролю. Отже, копії документів для інспекції слід робити лише на чистому папері.

"Податкознавець", 2006, N 2

Ініціатива Рахункової палати за поданням законопроекту про внесення змін до Кримінального кодексу РФ дала привід засумніватися, чи вправі Рахункова платапроводити фінансовий контроль комерційних організацій.

Платникам податків часто доводиться стикатися з тим, що поряд із податковими органами перевірку фінансової діяльності підприємства паралельно проводить і Рахункова палата. При цьому аудитори Рахункової палати вимагають від організацій документи щодо обчислення та сплати податків (у тому числі первинні), за рівнями рентабельності та видами послуг, з виробництва товарів, а також договори з контрагентами та інші документи, що належать до діяльності, що проводиться у рамках загальної громадянської правоздатностіі не пов'язаної з виконанням федерального бюджету.

У пресі з'явилася інформація про те, що Рахункова палата направила до Ради Федерації законопроект про внесення змін до ст. 287 Кримінального кодексу РФ<*>.

<*>Відомості від 11.10.2005, N 190 (1471).

Стаття 287 КК РФ передбачає кримінальну відповідальність посадових осіб за неправомірну відмову у поданні Рахунковій палаті або за ухилення від подання їй інформації (документів, матеріалів), а також подання свідомо неповної чи хибної інформації.

У пояснювальній записці до законопроекту аудитори Рахункової палати вказують на те, що ця стаття не застосовується до керівників комерційних організацій. Насправді це призводить до безкарності дій керівників комерційних організацій, які представляють аудиторам Рахункової палати запитуваної інформації та перешкоджають проведенню контролю. Щоб виправити таку ситуацію, Рахункова палата пропонує притягати до відповідальності не лише посадових осіб, а й "осіб, які виконують управлінські функції у комерційній чи іншій організації".

Важко припустити, чим закінчиться ініціатива Рахункової палати щодо внесення змін до Кримінального кодексу РФ. Однак ця ініціатива дала привід розібратися, у яких випадках Рахункова палата має право вимагати інформацію (документи, матеріали) у комерційних організацій і чи завжди є законними її перевірки.

Рахункова палата створена контролю за виконанням федерального бюджету

Як відомо, Рахункова палата - особливий, постійно діючий орган державного фінансового контролю Федеральних Зборів Російської Федерації. Закон про Рахунковій палаті прийнято у 1995 р. і жодних істотних змін за минулий час не зазнав.

Відповідно до ст. 9 Федерального закону від 11.01.1995 N 4-ФЗ до одного з видів діяльності Рахункової палати віднесено проведення комплексних ревізій та тематичних перевірок за окремими розділами та статтями федерального бюджету, бюджетів федеральних позабюджетних фондів. Користуючись цим становищем, Рахункова палата все частіше почала проводити перевірки комерційних організацій, чим викликає обґрунтоване подив: адже в більшості випадків діяльність комерційних організацій не пов'язана з бюджетним фінансуванням.

Тим часом, на відміну, наприклад, від Податкового кодексу РФ, процедура призначення перевірок, терміни їх проведення, можливість проведення повторних перевірок, подання заперечень за підсумками перевірки, а також інші питання, що регламентують діяльність перевіряючих та забезпечують права та гарантії перевіряються у Федеральному законі від 11.01.1995 N 4-ФЗ взагалі не регламентовані.

Відповідно до ч. 2 ст. 12 Федерального закону N 4-ФЗ від 11.01.1995 контрольні повноваження Рахункової палати поширюються у тому числі на підприємства та організації незалежно від видів та форм власності, якщо вони:

• отримують, перераховують, використовують кошти з федерального бюджету чи використовують федеральну власність чи керують нею;
• мають надані федеральним законодавством чи федеральними органами державної владиподаткові, митні та інші пільги та переваги.

Повноваження Рахункової палати обмежені

Чи вправі Рахункова палата проводити перевірку фінансово-господарську діяльність підприємства з питань, які пов'язані з використанням коштів федерального бюджету, управлінням майном, використанням податкових чи митних пільг і переваг?

Вважаємо, що Рахункова палата має обмежені повноваження, пов'язані виключно з контролем за виконанням федерального бюджету. Дані повноваження що неспроможні дублювати функції інших державні органи, а тим паче зачіпати оперативно-господарську діяльність суб'єкта підприємницької діяльності.

Такий висновок ґрунтується на наступному.

1. Частиною 5 ст. 101 Конституції РФ визначено, що Рада Федерації і Державна Дума утворюють Рахункову палату контролю за виконанням федерального бюджету.

Це положення знайшло розвиток у ст. 2 Федерального закону від 11.01.1995 N 4-ФЗ "Про Рахункову палату", з якої випливає, що завдання Рахункової палати в області контрольно-перевірочної діяльності пов'язані виключно з виконанням федерального бюджету та бюджетів федеральних позабюджетних фондів.

Відповідно до ст. 245 Бюджетного кодексуРФ виконанням федерального бюджету з доходів є:

• перерахування та зарахування доходів федерального бюджету на єдиний рахунок федерального бюджету;
• розподіл відповідно до затвердженого федерального бюджету федеральних регулюючих податків;
• повернення надмірно сплачених сум доходів;
• облік доходів федерального бюджету та звітність про доходи федерального бюджету відповідно до бюджетної класифікації Російської Федерації.

Таким чином, очевидно, що питання поточної господарської діяльності підприємства, що проводиться в межах загальної цивільної правоздатності, як-от: укладання договорів, прийняття рішень про участь у юридичних особах, угоди з розпорядження майном тощо. - немає жодного стосунку до виконання федерального бюджету.

Отже, перевірка Рахунковою палатою організації то, можливо визнана законної лише у частині користування та управління федеральної власністю, використання коштів федерального бюджету чи податкових льгот. В іншому перевірка не відповідатиме завданням, що стоять перед Рахунковою палатою та встановленим ст. 2 Федерального закону від 11.01.1995 N 4-ФЗ.

1. Правова доктрина поділяє всі правовідносини на громадські та приватні. Перші засновані на відносинах влади та підпорядкування, другі – на принципі незалежності їх учасників та невтручання держави у приватні справи.

Так було в підручнику Цивільного права за редакцією Е.А. Суханова зазначено: "Громадянське (приватне) право у кожному правопорядку регулює передусім різні відносини щодо належності чи використанню майна, відмінні тим, що вони засновані на юридичну рівність учасників, автономії їх волі та його майнової самостійності (відособленості). Майнові відносиниможуть і не ґрунтуватися на зазначених ознаках, наприклад, відносини з формування державного бюджету шляхом стягнення податків або сплати штрафу за правопорушення. У цих випадках між учасниками існують відносини не рівності, а влади та підпорядкування, що виключають автономію волі (тобто розсуд) самих сторін. Такі відносини, засновані на владному підпорядкуванні однієї сторони іншої, наприклад податкові та інші фінансові відносини, становлять предмет регулювання адміністративного та фінансового (публічного) права".

При цьому навіть у сфері владного підпорядкування існує розмежування компетенції органів державного контролю. Контрольна функція, як випливає з правової позиції КС РФ, вираженої в Постанові від 01.12.1997 N 18-П, властива всім органам державної влади межах компетенції, закріпленої по них Конституцією РФ, конституціями і статутами суб'єктів Федерації, федеральними законами.

Так, на відміну контролю за виконанням федерального бюджету податковий контроль регулюється нормами НК РФ і спрямований на перевірку правильності обчислення та сплати податків. Суб'єктами податкового контролю є податкові органи, інші державні органи немає права перевіряти порядок обчислення та сплати податків. Цей висновок випливає зокрема з позиції Конституційного СудуРФ, вираженої у Постанові від 12.10.1998 N 24-П, у якому Суд чітко розмежував податкові та бюджетні правовідносини.

Щодо перевірки Рахунковою палатою господарської діяльності підприємства, що проводиться у межах громадянських праввідносин, то відповідно:

• з прямою забороною на втручання в оперативну діяльність об'єктів, що перевіряються, встановленим абз. 6 ст. 15 Федерального закону від 11.01.1995 N 4-ФЗ;
• із п. 1 ст. 1 ГК РФ, у якому визначено принципи ведення підприємницької діяльності: "рівність учасників регульованих цивільним законодавствомвідносин, недоторканності власності, свободи договору, неприпустимості довільного втручання когось у приватні справи, необхідності безперешкодного здійснення цивільних прав", така перевірка є неприпустимим способом державного контролю та суперечить конституційним принципам правової державита свободи підприємницької діяльності.

1. У Постанові від 16.07.2004 N 14-П Конституційний Суд РФ зазначив, що "у тому випадку, коли контрольні повноваження державних органів виходять за рамки наданих їм повноважень, контроль, що здійснюється, перетворюється на інструмент придушення економічної самостійності та ініціативи, надмірного обмеження свободи підприємництва та права власності, що в силу статей 34 (частина 1), 35 (частини 1 - 3) та 55 (частина 3) Конституції України неприпустимо, перевищення посадовими особами органів держави своїх повноважень або використання їх всупереч законній меті та охоронюваним правам та інтересам громадян, організацій, держави та суспільства несумісне з принципами правової держави (стаття 1, частина 1; стаття 17, частина 3 Конституції Російської Федерації)".

Включення в предмет перевірки питань фінансово-господарської діяльності організації, не пов'язаної з використанням та управлінням федеральною власністю, використанням коштів з федерального бюджету або використанням пільг, є довільним втручанням у підприємницьку діяльністьгосподарюючого суб'єкта як незалежного учасника цивільних правовідносинта свідчить про перевищення посадовими особами Рахункової палати своїх повноважень.

Вважаємо, що у такому разі підприємство має всі підстави для звернення до суду з позовом про визнання дій щодо призначення перевірки незаконними.

Можливість оскарження таких дій державних органів випливає із ст. ст. 46 і 53 Конституції РФ і визнана Конституційним Судом РФ, який у вже згаданій Постанові від 16.07.2004 N 14-П зазначив, що "необхідність забезпечення балансу приватних та публічних інтересів у податковій сфері як сфері владної діяльності держави передбачає можливість перевірки законності відповідних прийнятих у ході податкового контролю, - проведення зустрічних перевірок, витребуванні документів, призначення експертизи тощо. правових суперечокна основі незалежності та неупередженості визначає право платника податків звернутися до суду за захистом від можливого довільного правозастосування”.

Виражена Конституційним Судом РФ правова позиціяв силу універсальності має бути поширена не тільки на перевірки, що проводяться податковим органом, а й у всі види державного контролю, зокрема і що проводиться Рахунковою палатою.

При зверненні до арбітражного суду із заявою про визнання незаконними дійРахункової палати щодо призначення перевірки організація може клопотати про прийняття судом забезпечувальних заходів. Як забезпечувальний захід відповідно до ст. 91 АПК РФ арбітражним судом має бути встановлена ​​заборона на проведення перевірки Рахунковою палатою до набрання чинності рішенням суду.

Перевірка складається із сукупності самостійних процесуальних дій- рішення про проведення перевірки, витребування документів та ін. І у разі неприйняття забезпечувальних заходів у вигляді заборони Рахунковій палаті вчиняти дії з проведення перевірки частину дій, що становлять перевірку, до розгляду справи в суді вже буде вчинено<**>.

<**>У Постанові від 13.10.2003 N Ф09-3369/03-АК ФАС Уральського округу підтвердив законність ухвали суду, якою були надані забезпечувальні заходи компанії, що оскаржила правомірність проведення перевірки податковими органами.

Ініціатива Рахункової палати щодо внесення змін до Кримінального кодексу РФ не повинна налякати ті компанії, які знають про свої права та юридичних способахзахисту. Однак таку ініціативу можна кваліфікувати як прояв неадекватних заходів впливу на суб'єктів господарювання: адже ніхто, наприклад, не встановлює кримінального покарання за ненадання інформації податковим та іншим органам державного контролю. Разом про те саме процедура проведення контролю Рахунковою палатою РФ відрізняється нечіткістю законодавчого регулювання. В результаті контролери Рахункової палати часто виявляються залученими до конкурентної боротьби і відчувають на собі вплив політичних кіл.

За таких обставин внесення змін до КК РФ лише сприятиме розширенню повноважень Рахункової палати де-факто, оскільки організації віддадуть перевагу виконання незаконних вимог Рахункової палати ризику наразитися кримінальної відповідальності.

Кримінальна відповідальність - це крайній засіб впливу, застосовувати який потрібно, по-перше, за наявності реальної загрози заподіяння шкоди важливим суспільним відносинамта інтересам, а по-друге, при впевненості, що норма кримінального закону застосовуватиметься за призначенням. Однак пропозиція Рахункової палати не відповідає ні першій, ні другій умові, тому від внесення змін до КК РФ необхідно відмовитись.

М.В.Андрєєва

Керівник податкової практики

Юридична компанія

м. Санкт-Петербург

Н.Л.Іголкіна

Юридична компанія

"Пепеляєв, Гольцблат та партнери"

Діяльність Рахункової палати здійснюється шляхом проведення контрольних та експертно-аналітичних заходів у формі попереднього аудиту, оперативного аналізу та контролю та подальшого аудиту (контролю) відповідно до затверджених Рахунковою палатою стандартів зовнішнього державного аудиту (контролю). Про результати проведених контрольних та експертно-аналітичних заходів Рахункова палата інформує Раду Федерації та Державну Думу, доводить їх до відома керівників відповідних федеральних органів виконавчої влади, інших державних органів, органів місцевого самоврядування, організацій та установ. За наявності даних, що вказують на ознаки складів злочинів, відповідні матеріали передаються до правоохоронних органів.

• Перелік контрольних, експертно-аналітичних та інших заходів Рахункової палати Російської Федерації на 2019 рік

• Звіт про роботу Рахункової палати Російської Федерації у 2018 році

• Перевірки
• Звіти

Перевірки 4 Червня 2019 р. Рахункова палата виявила порушення у діяльності ФАС Росії та Росреєстру 3 Червня 2019 р. Рахункова палата перевірила виконання бюджету у сфері охорони здоров'я 28 Травня 2019 р. Ростуризм на низькому рівні завершив ФЦП «Розвиток 2 м. Рахункова палата виявила порушення при виконанні бюджету у сфері транспорту 22 Травня 2019 р. Рахункова палата звернула увагу на проблему розповсюдження квитків Великого театру 21 Травня 2019 р. Рахункова палата розпочала розгляд висновків про виконання бюджетів ДАБС 21 Травня 2019 Російський капітал» в ДОМ.РФ обійшлася скарбниці в 80,5 млрд рублів 21 Травня 2019 р. Омська область не справляється з довгобудом 8 Травня 2019 р. Будівництво інтелектуальних мереж в Росії затягнулося видатків союзного бюджету з 2014 року 25 Квітня 2019 р. Ліквідація ФАНО пройшла з порушеннями через відсутність нормативно-правової бази 24 Квітня 2019 р. «РусГідро» не ввела в експлуатацію першу чергу Сахалінської ДРЕС-2 22 Квітня 2019 р. Рахункова палата: проблеми розвитку мономіст ще вимагають вирішення, але на новому рівні 17 Квітня 2019 р. Рахункова палата: людям обмеженими можливостямине вистачає індивідуального підходу 16 Квітня 2019 р. Докапіталізація банків через АСВ пройшла успішно 15 Квітня 2019 р. ФАНО не впоралося з ФАІП

Вас перевіряє Рахункова палата

Вас перевіряє Рахункова палата
Усі установи стикалися з різноманітними перевірками. Чого чекати на тих, кому належить ревізія, проведена контролерами Рахункової палати Російської Федерації і контрольно-рахунковими органами суб'єктів РФ? Про це розповість О.В. Бліканів, провідний спеціаліст Контрольно-рахункової палати Кабардино-Балкарської Республіки.
Терміни, обсяги та методи проведення комплексних ревізій та тематичних перевірок встановлює Рахункова палата Російської Федерації (ст. 15 Закону від 11 січня 1995 р. N 4-ФЗ "Про Рахункову палату Російської Федерації" (далі - Закон)). Їх прописують у програмі майбутньої перевірки. Розглянемо основні напрямки, якими можуть зацікавитись перевіряючі.
Перевірка кошторису доходів та витрат
У кошторисі доходів та витрат наводяться напрями асигнувань у структурі класифікації видатків бюджетів Російської Федерації. При перевірці правильності складання та затвердження кошторису необхідно керуватися вимогами статей 161 та 221 Бюджетного кодексу, статті 298 Цивільного кодексу, наказами Мінфіну Росії від 10 лютого 2006 N 25н (далі - Інструкція N 25н) та від 8 грудня 20 Про затвердження Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації.
У ході перевірки правильності складання кошторису доходів і витрат ревізори з'ясовують, чи відображені в ньому всі доходи установи, що одержуються як з бюджету та територіальних державних позабюджетних фондів, так і від здійснення підприємницької та іншої діяльності, що приносить дохід (у тому числі доходи від надання платних послуг, інші доходи, які отримують від використання державної або муніципальної власності, закріпленої за установою на праві оперативного управління).
На даному етапі перевірки ревізори досліджують також, чи виконує установа вимоги нормативно-правових актів щодо обґрунтованості розрахунків до кошторису доходів і витрат та затвердження кошторису, правомірності внесених до нього змін (на підставі якого документа, коли і ким затверджено).
Аналіз виконання кошторису
Тут досліджують своєчасність отримання від розпорядника коштів бюджету повідомлень про бюджетні асигнування, ліміти бюджетних зобов'язань та обсяги фінансування, своєчасність та правильність відображення їх в обліку.
Перевірка виконання кошторису доходів та витрат установ здійснюється як за касовими, так і за фактичними витратами.
Слід мати на увазі, що відповідно до Інструкції N 25н облік касових витрат ведеться за кодами класифікації операцій сектора державного управління, а фактичних - за розділами, підрозділами, цільовими статтями та видами витрат функціональної класифікації та за кодами економічної класифікації.
При аналізі виконання кошторису доходів та витрат також перевіряють виконання основних показників діяльності установи (обсяг роботи, ліжко-дні, діто-дні, кількість лікарських відвідин, кількість учнів тощо).
Основними напрямками ревізії можуть бути наступні статті.
Стаття 210 "Оплата праці та нарахування на оплату праці". У ході перевірки правильності ведення обліку та витрачання коштів на оплату праці необхідно керуватися нормативними документами, що регламентують оплату праці працівників у бюджетній сфері, нормативними документами та вказівками вищої організації, наказами, розпорядженнями, положеннями установи, що перевіряється.
Стаття 300 "Надходження нефінансових активів". В даному випадкувстановлюють:
- Доцільність використання коштів на предмети постачання та витратні матеріали;
- правильність витрачання коштів на придбання обладнання та інвентарю (зокрема м'якого);
- відповідність вироблених видатків затвердженим обсягам бюджетних асигнувань та ЛПВ за відповідним кодом бюджетної класифікації Російської Федерації;
- Повноту оприбуткування та правильність списання обладнання та інвентарю, нематеріальних активів;
- правильність витрачання коштів на придбання продуктів харчування та обґрунтованість їх списання;
- правильність витрачання коштів на придбання паливно-мастильних матеріалів, дотримання при їх списанні “Норм витрати пального та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті“, затверджених Міністерством транспорту Росії 29 квітня 2003 р. керівний документ N Р 3112194 - 0366-03);
- Дотримання порядку закупівлі товарів та послуг.
Крім цього, під час перевірки бюджетних коштів на придбання обладнання та іншого майна ревізори досліджують, чи використовується дане обладнання за цільовим призначенням. Не втече від уваги інспекторів і законність надання такого майна в оренду.
Стаття 310 "Збільшення вартості основних засобів" у частині капітальних вкладень. При аналізі витрат на проведення капітального будівництвата капітального ремонту перевіряються такі документи:
— проектно-кошторисна документація (ким розроблено та затверджено, чи правильно застосовано коефіцієнти перерахунку) кошторисної вартостіБМР, а також лімітованих витрат (планові на накопичення, накладні витрати, витрати на відшкодування додаткових витрат у зимовий час); — договори підряду (правильність оформлення та дотримання умов договорів);
- ліцензії підрядників на провадження діяльності (будівництва, будівельно- монтажних робіт);
- Акти про приймання виконаних робіт (ф. КС-2);
— довідка щодо оплати вартості виконаних будівельно-монтажних робіт за місяць та з початку року у поточних цінах (ф. КС-3);
договори на постачання обладнання відповідно до специфікації проектно-кошторисної документації;
- Накладні на відпуск матеріалів за заявками підрядників.
Під час перевірки встановлюють, наскільки правильно та обґрунтовано установа списала бюджетні кошти за виконані роботи, матеріали для будівельних робіт. За необхідності проводиться обмірення фактично виконаних робіт зі складанням проміжного акту.
За наявності у кошторисі установи статей 241 “Безплатні та безповоротні перерахування державним та муніципальним організаціям“ та 242 “Безплатні та безповоротні перерахування організаціям, за винятком державних та муніципальних організацій“ перевіряється повнота та своєчасність надходження, законність, ефективність та цілей.
Статті 310 "Збільшення вартості основних засобів", 320 "Збільшення вартості нематеріальних активів", 340 "Збільшення вартості матеріальних запасів". Під час аналізу витрат за зазначеними статтями перевіряють порядок віднесення майна до тієї чи іншої групи об'єктів нефінансових активів, оприбуткування, списання, нарахування амортизації, проведення інвентаризації, нарахування податків. Ревізори вивчають правильність віднесення видатків установи з оплати договорів на придбання або створення підрядним способом об'єктів, що належать до нематеріальним активам, які не мають матеріально-речовинної структури та на які оформлені документи, що підтверджують виключне правоустанови ними.
Детально
При перевірці цільового використання коштів у закладах охорони здоров'я обов'язково здійснюють контроль за цільовим використанням коштів територіального державного фонду обов'язкового медичного страхування.
Зазначимо, вказівки щодо забезпечення цільового та раціонального використання засобів системи обов'язкового медичного страхування затверджено наказом Федерального фонду обов'язкового медичного страхування від 9 грудня 1999 р. N 105 "Про забезпечення раціонального використання засобів системи обов'язкового медичного страхування".
Перевірка цільового використання бюджетних коштів
У разі необхідно пам'ятати, що наказом Мінфіну Росії від 26 квітня 2001 р. N 35н затверджено Інструкцію про порядок застосування органами Федерального казначейства примусових заходів до порушників бюджетного законодавства Російської Федерації. Відповідно до неї нецільове використання коштів бюджету виражається у вигляді:
- використання коштів бюджету на цілі, не передбачені бюджетним розписом та лімітами бюджетних зобов'язань на відповідний фінансовий рік;
— використання коштів бюджету на цілі, не передбачені у затверджених кошторисах доходів та видатків на відповідний фінансовий рік;
- використання коштів бюджету на цілі, що не передбачені договором (угодою) на надання бюджетних кредитів або бюджетних позичок;
- використання коштів бюджету, отриманих у вигляді субсидій або субвенцій, на цілі, що не передбачені умовами їх надання;
- Інших видів нецільового використання коштів бюджету, встановлених бюджетним законодавством.
Кошти, виділені з бюджету порядку кошторисного фінансування діяльності установ, є бюджетними до їх фактичного використання та підлягають контролю як з погляду цільового використання, і з погляду процедури фінансування.
Висновки про використання бюджетних коштів робляться на підставі аналізу даних про фінансування, виписок з особових рахунків, первинних документів (чеки, платіжні доручення, прибуткові та видаткові ордери тощо), регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.
Перевірка організації та ведення бухгалтерського обліку та достовірності звітності, що подається
На даному етапі перевіряють, чи виконуються вимоги Інструкції N 25н щодо розмежування обліку коштів, що одержуються з бюджету та з позабюджетних джерел, чи правильно присвоєно коди виду діяльності.
Під час перевірки організації бухгалтерського обліку вивчають структуру бухгалтерської служби, форми та методи ведення бухгалтерського обліку При цьому з'ясовується: чи дотримується установа вимоги законодавства про підпорядкування головного бухгалтера безпосередньо керівнику; чи затверджено посадові інструкції для працівників бухгалтерії; чи розподілені службові обов'язки у бухгалтерії за функціональною ознакою. Також перевіряється наявність та дотримання затвердженого керівником графіка документообігу, застосування уніфікованих форм фінансової, облікової та звітної бухгалтерської документації, ведення передбачених нормативними документами регістрів бухгалтерського обліку. Досліджуються правильність та своєчасність оформлення журналу-ордера, оборотних відомостей та відповідність підсумків оборотів та залишків, наведених у них, даним синтетичного обліку, відповідність залишків на початок року залишкам у регістрах обліку за попередній рік. Крім того, контролери перевірять, як зберігаються вищезгадані документи поточного року та минулих років.
Інспектори можуть вивчити і правильність оформлення первинних документів (правильність заповнення реквізитів, наявність виправлень, які не обумовлені в встановленому порядку, справжність підписів посадових та матеріально відповідальних осіб, правильність підрахунків у документах, достовірність первинних документів).
Достовірність господарських операцій, відображених у первинних документах, у разі потреби може бути встановлена ​​шляхом проведення зустрічних перевірок контрагентів установи.
Оформлення результатів перевірки
На жаль, термін підготовки актів ревізії законодавчо не визначено. Насправді вони становлять від півтора до двох тижнів.
Акт ревізії складається з вступної та описової частин. Перша має містити: тему ревізії; дату та місце складання акта; відомості про те, ким і на якій підставі проведено перевірку (номер та дату видачі посвідчення), посилання на плановий характер ревізії, завдання; період, що перевіряється, та терміни проведення ревізії; повне найменування та реквізити установи, ІПН; відомчу належність та найменування вищої організації; відомості про засновників; основні цілі та види діяльності установи; відомості про наявні ліцензії; перелік та реквізити всіх рахунків у кредитних установах, перелік особових рахунків, відкритих в органах казначейства; відомості про те, хто в період, що перевірявся, мав право першого підпису і хто був головним бухгалтером, ким і коли проводилася попередня ревізія і які заходи вжито за її результатами.
До описової частини акта входять розділи, що відповідають питанням, прописаним у програмі перевірки. Тут має бути така інформація: характер порушення, коли та якими розпорядженнями воно обумовлено, чим викликано (пояснення керівника установи, що перевіряється на додаток до акту), наслідки порушення, яку суму нецільового використання та санкцій відшкодовано в процесі перевірки (якщо відшкодування проводилося), які заходи прийнято для усунення порушення до закінчення перевірки. Зауважимо, за посиланням на будь-яку статтю ЕКР інспектори повинні вказати як код статті, а й його точне найменування.
В обов'язковому порядку роблять посилання на відповідні нормативні документи, які порушені або не дотримані, та на внутрішні документи установи, що підтверджують достовірність зроблених в акті записів (накази, розпорядження керівника (його заступників), виконання яких призвело до нецільового використання коштів бюджету).
Відомості про порушення відображаються в акті окремо за кожним фактом порушення з обов'язковим додатком до нього засвідчених копій документів, що підтверджують факт нецільового використання бюджетних коштів.
Посадові особи установи мають право ознайомитися з актом протягом одного-трьох днів. Якщо вони не згодні з фактами, викладеними в акті, можуть підписати його зі своїми зауваженнями. Зауваження можуть бути сформульовані відразу при ознайомленні з актом або надіслані на адресу Рахункової палати протягом п'яти робочих днів. За незгоди посадової особи підписати акт навіть із зауваженнями контролери фіксують відмову з обов'язковою вказівкою дати, часу, обставин відмови та дані свідків.
Датою закінчення перевірки вважається дата прийняття рішення за результатами перевірки колегією Рахункової палати, якою надсилається звіт про перевірку за підписом аудитора Рахункової палати. Розглянувши всі матеріали, колегія може:
- ухвалити рішення про завершення перевірки або про продовження ревізії із затвердженням програми додаткової поглибленої перевірки;
— надіслати установі подання для вжиття заходів щодо припинення виявлених порушень, відшкодування заподіяних збитків та притягнення до відповідальності винних осіб (ст. 23 Закону). Подання має бути розглянуте у зазначений у ньому термін (якщо термін не вказаний — протягом 20 днів із дня отримання). Про прийнятому рішенніта заходи щодо його реалізації слід повідомити Рахункову палату;
— при виявленні на об'єктах, що перевіряються, порушень ведення господарської, фінансової, комерційної та іншої діяльності, що завдають державі прямої безпосередньої шкоди і вимагають у зв'язку з цим невідкладного припинення, а також у випадках умисного або систематичного недотримання порядку та строків розгляду подань Рахункової палати, створення перешкод для проведення контрольних заходів Рахункова палата має право давати адміністрації установ, що перевіряються, обов'язкові для виконання припису (ст. 24 Закону);
- Направити результати ревізії до вищої організації;
- Направити матеріали до правоохоронних органів;
- Направити матеріали за підсумками контрольних заходів до податкової інспекції (відповідно до Угоди про порядок взаємодії між Рахунковою палатою та Міністерством Російської Федерації з податків та зборів від 10 липня 2001 р. N 01-810/15 та БГ-16-06/70) .
Зверніть увагу: Рахункова палата немає права застосовувати до установі санкції. Кодекс про адміністративні правопорушення у разі передбачає лише можливість накладення штрафу за невиконання винесених Рахунковою палатою розпоряджень, вимог, розпоряджень, подань (п. 1 ст. 19.4, п. 1 ст. 19.5, ст. 19.6 КоАП РФ). Проте у разі такі справи розглядає суд (п. 1 ст. 23.1 КоАП РФ), Рахункова палата може лише складати протоколи про адміністративні правопорушення (п. 5 ст. 28.3 КоАП РФ). Щоправда, при неодноразовому невиконанні чи неналежному виконанні розпоряджень ревізорів колегія Рахункової палати може прийняти рішення про зупинення всіх видів фінансових платіжних та розрахункових операцій за рахунками установ, що перевіряються (ст. 24 Закону), попередньо отримавши згоду Державної Думи.
Зауважимо, законодавство не передбачає можливості оскарження актів (звітів), рішень Рахункової палати в адміністративному порядку. Скасувати припис чи внести до нього зміни може лише колегія Рахункової палати (ст. 24 Закону). Щодо судового оскарження, то скасувати можна лише припис. Звертатися до служителів Феміди за скасуванням уявлень, розпоряджень про проведення перевірки найчастіше буває безглуздо (ухвала ФАС Московського округу від 18 січня 2005 р. у справі N КА-А40/12501-04).
А.В. Бліканів,
провідний спеціаліст Контрольно-рахункової палати
Кабардино-Балкарської Республіки
"Бюджетний облік", N 6, червень 2007 р.

Перевірки КСП

Перевірки у бюджетних установах: Контрольні органи законодавчих (представницьких) органів

У результаті зміни правового становища державних (муніципальних) установ відповідно до Закону 83-ФЗ бюджетні установи перестали бути одержувачами бюджетних коштів відповідно до Бюджетного кодексу РФ (далі – БК РФ). Чи скоротився від цього перелік контролюючих організацій, які перевіряють користування установами бюджетних коштів?

Главою 26 БК РФ передбачено, що державний (муніципальний) фінансовий контроль здійснюється такими органами:

- Контрольними органами законодавчих (представницьких) органів;

- Федеральною службою фінансово-бюджетного нагляду;

- Федеральним казначейством;

- Фінансовими органами суб'єктів Російської Федерації та муніципальних утворень та (або) уповноваженими ними органами;

- Головними розпорядниками, розпорядниками бюджетних коштів.

На жаль, розмежування повноважень цих органів діючим законодавствомвизначено вкрай розмито, що й призводить до абсурдних ситуацій, у яких одне й теж установа послідовно чи паралельно перевіряється декількома органами наведеного вище списку. У зв'язку з цим керівникам та головним бухгалтерам бюджетних установ слід розуміти, що, хто і як має право перевіряти, а також хто, за що і як відповідає за результатами перевірки.

У цій статті розглядаються питання, пов'язані з перевірками, які проводять контрольні органи законодавчих (представницьких) органів.

Чи поширюються на бюджетні установи повноваження контрольно-рахункових органів у зв'язку із зміною правового стану бюджетних установ?

Так, поширюються.

Взагалі чинним законодавством зазначеним контрольним органам надано досить широкі повноваження. Так, контрольні повноваження Рахункової палати відповідно до ст.12 Закону 4-ФЗ поширюються на всі державні органи та установи в Російській Федерації, федеральні позабюджетні фонди, державні корпорації та державні компанії. Крім того, контрольні повноваження Рахункової палати поширюються також на органи місцевого самоврядування, підприємства, організації, банки, страхові компанії та інші фінансово-кредитні установи, їх спілки, асоціації та інші об'єднання незалежно від видів та форм власності, громадські об'єднання, недержавні фонди, інші недержавні некомерційні організації, якщо вони отримують, перераховують, використовують кошти з федерального бюджету або використовують федеральну власність або керують нею, а також мають надані федеральним законодавством або федеральними органами державної влади податкові, митні та інші пільги та переваги.

Контрольно-рахункові органи суб'єктів РФ і муніципальних утворень також мають досить широкі контрольні повноваження. Так, згідно з п.4 ст.9 Закону 6-ФЗ державний та муніципальний фінансовий контроль здійснюється контрольно-рахунковими органами:

— щодо, зокрема державних (муніципальних) установ, і навіть інших організацій, якщо вони використовують майно, що у державної (муніципальної) власності відповідного суб'єкта РФ (муніципального образования);

— щодо інших організацій шляхом перевірки дотримання умов отримання ними субсидій, кредитів, гарантій з допомогою коштів відповідного бюджету порядку контролю над діяльністю головних розпорядників (розпорядників) і одержувачів коштів бюджету суб'єкта РФ чи місцевого бюджету, надали зазначені кошти, у разі, якщо можливість перевірок зазначених організацій встановлено у договорах щодо надання субсидій, кредитів, гарантій за рахунок коштів відповідного бюджету.

Зауважимо, що діяльність контрольно-рахункових органів суб'єктів РФ і муніципальних утворень регулюється як Законом 6-ФЗ, а й відповідними законами суб'єктів РФ і правовими нормативними актами муніципальних утворень, які мають суперечити Закону 6-ФЗ. Наприклад, в Омській області прийнято Закон Омської області від 28.09.2011 року № 1389-ОЗ «Про Контрольно-рахункову палату Омської області», а Рішенням Омської міської Ради від 10.10.2001 р. № 409 затверджено Положення про Контрольно-рахункову палату міста (у вересні 2011 року прийнято його нову редакцію).

Що можуть перевіряти контрольно-лічильні органи?

Оскільки бюджетні установи перестали бути одержувачами бюджетних коштів відповідно до БК РФ, перевірки щодо виявлення фактів нецільового використання бюджетних коштів щодо цих установ здійснюватися не можуть.

Тим часом, одним із завдань контрольно-рахункових органів є контроль за законністю та ефективність використання коштів бюджету та державного муніципального майна(Ст.2. Закону 4-ФЗ, ст.9 Закону 6-ФЗ). Основна проблема у зв'язку полягає в тому, що критерії ефективності використання коштів або майна законодавчо не встановлені та визначаються контрольно-рахунковими органами для кожної мети аудиту.

У своїй діяльності контрольно-рахункові органи керуються як законами і нормативними правовими актами, а й стандартами зовнішнього державного (муніципального) контролю (ст.10 Закону 4-ФЗ, ст.11 Закону 6-ФЗ), затверджуваними контрольно-счетными органами самостійно.

Так, Колегією Рахункової палати РФ затверджено стандарт фінансового контролю СФК 101 "Загальні правила проведення контрольного заходу". Відповідно до п.2.4. даного стандарту контрольні заходи Рахункової палати РФ класифікуються на фінансовий аудит (перевірка достовірності фінансової звітності, законності формування та використання державних коштів), аудит ефективності (визначення ефективності використання державних коштів) та стратегічний аудит (комплексна оцінка можливості досягнення у встановлені терміни цілей на основі оцінки можливостей та наслідків).

Визначення ефективності державних витрат наведено у стандарті фінансового контролю СФК 104 «Проведення аудиту ефективності використання державних коштів» (затверджений Колегією Рахункової палати РФ від 09.06.2009 протокол № 31К (668)).

Відповідно до п.3.1. Стандарт 104 ефективність використання державних коштів характеризується співвідношенням між результатами використання державних коштів та витратами на їх досягнення. Ефективність характеризується:

— економічністю (п.3.2.): використання державних коштів є економічним, якщо об'єкт, що перевіряється, досяг заданих результатів із застосуванням їх найменшого обсягу (абсолютна економія) або більш високих результатів з використанням заданого обсягу державних коштів (відносна економія);

— продуктивністю (п.3.3.): використання державних коштів може бути оцінено як продуктивне у тому випадку, коли витрати ресурсів на одиницю виробленої продукції та наданої послуги або обсяг виробленої продукції чи наданої послуги на одиницю витрат будуть рівними або меншими від відповідних запланованих показників;

— результативність (п.3.4.): економічна результативність визначається шляхом порівняння досягнутих та запланованих економічних результатів використання державних коштів або діяльності об'єктів, які виступають у вигляді конкретних продуктів діяльності (обсяги виробленої продукції та наданих послуг, кількість людей, які отримали послуги тощо). п.).

Законом 6-ФЗ серед повноважень контрольно-рахункових органів (ст.9) також зазначений контроль за законністю, результативністю (ефективністю та економністю) використання коштів бюджету. При цьому визначення ефективності використання державних коштів у стандартах контрольно-рахункових органів суб'єктів РФ і муніципальних утворень, очевидно, схоже з наведеними вище визначеннями. Наприклад, згідно з п.1.2. Порядку проведення Контрольно-рахунковою палатою Омської області аудиту ефективності використання бюджетних коштів даний порядокє адаптованою до законодавства Омської області та локальним актамКонтрольно-рахункової палати Омської області версією стандарту фінансового контролю Рахункової Палати РФ № 104 "Проведення аудиту ефективності використання державних коштів".

Очевидно, що у випадку з бюджетними установами саме аудит ефективності буде найважливішим напрямком.

Які дії можуть робити контрольно-рахункові органи під час контрольних заходів?

Чинним законодавством контрольно-счетным органам у сенсі надані досить широкі права (ст. 26 Закону 4-ФЗ, ст.14 Закону 6-ФЗ). Крім того, що контрольно-рахункові органи мають право надсилати запити та вимагати письмових пояснень, вони, у тому числі, мають право:

— безперешкодно відвідувати державні органи, підприємства, установи та організації, незалежно від форм власності, входити до будь-яких виробничих, складських, торгових та канцелярських приміщень, якщо інше не передбачено законодавством РФ,

— опечатувати каси, касові та службові приміщення, склади та архіви, а при виявленні підробок, підлог, розкрадань та зловживань – вилучати необхідні документи, залишаючи у справах акт вилучення та копії або опис вилучених документів.

Необхідно звернути увагу, що відповідно до п.8 ст.9 Закону про бухгалтерський облік первинні облікові документи можуть бути вилучені лише органами дізнання, попереднього слідствата прокуратури, судами, податковими інспекціямита органами внутрішніх справ виходячи з їхніх постанов відповідно до законодавства РФ.

Слід також зазначити, що власне процедура перевірки контрольно-рахунковими органами законодавчо не врегульована та регламентується внутрішніми документами контрольно-рахункових органів (регламенти, стандарти та ін.)

Як регламентується періодичність та тривалість проведення перевірок?

Чинним законодавством процедура періодичність та тривалість перевірок не врегульована.

Контрольно-рахункові органи здійснюють свою діяльність на підставі самостійно розроблюваних ними планів (ст.10 Закону 4-ФЗ, ст.12 Закону 6-ФЗ).

Які документи оформлюють за результатами ревізії чи перевірки?

Під час проведення контрольного заходу контрольно-рахунковим органом складається акт.

Слід зазначити, що порядок ознайомлення організацій, що перевіряються з актами, порядок розгляду заперечень та розбіжностей чинним законодавством не встановлено.

Наприклад, питання проведення контрольних заходів Рахунковою палатою РФ регулюються Регламентом Рахункової Палати Російської Федерації (затверджений постановою Колегії Рахункової палати РФ від 04.04.2003 № 8). Так, згідно зі ст.5.8.1 цього регламенту ознайомлення посадових осіб організацій, що перевіряються, з актами перевірки проводиться у строк не більше доби з моменту його подання, у разі великого обсягу інформації – у строк до 3 діб. Письмові зауваження щодо акта перевірки надсилаються до Рахункової палати протягом 5 робочих днів з дати подання акта. Аудитор Рахункової палати протягом 5 робочих днів з дати отримання готує висновок, який може бути направлений на адресу особи, що перевіряється.

Аналогічні документи приймаються і контрольно-рахунковими органами суб'єктів федерації та муніципальних утворень. Так, згідно з п.4.11 Порядку підготовки та проведення контрольних заходів, оформлення, затвердження та реалізації їх результатів Контрольно-рахунковою палатою Омської області пояснення та зауваження керівника організації, що перевіряється, подаються в строк до семи робочих днів з дня отримання акта, додаються до акта і надалі є його невід'ємною частиною.

Чинним законодавством встановлено, що за результатами контрольних заходів контрольно-рахункові органи оформляють подання або розпорядження.

Подання вноситься для його розгляду та вжиття заходів щодо усунення виявлених порушень та недоліків, запобігання завданню матеріальних збитків або відшкодуванню заподіяної шкоди, щодо притягнення до відповідальності посадових осіб, винних у допущених порушеннях, а також заходів щодо припинення, усунення або запобігання порушенням. ст.23 Закону 4-ФЗ, п.1 ст.16 Закону 6-ФЗ).

Подання Рахункової палати РФ має бути розглянуто у зазначений у поданні термін або, якщо термін не вказано, протягом 20 днів. Про прийняте за поданням рішення слід повідомити Рахункову палату негайно (абз.2 ст.23 Закону 4-ФЗ).

За поданням контрольно-рахункових органів суб'єктів РФ або муніципальних утворень протягом одного місяця з дня отримання подання перевіряються організації зобов'язані повідомити в письмовій формі контрольно-рахунковий орган про прийняті за результатами розгляду подання рішення і заходи (п.3 ст.16 Закону 6-ФЗ ).

Припис вноситься у разі виявлення порушень, що вимагають невідкладних заходів щодо їх припинення та попередження, а також у разі перешкоджання проведенню контрольних заходів (абз.1 ст.24 Закону 4-ФЗ, п.4 ст.16 Закону 6-ФЗ). Законом 4-ФЗ також передбачено, що припис може бути внесено у випадках умисного чи систематичного недотримання порядку та строків розгляду подань Рахункової палати.

Припис обов'язковий для виконання і повинен бути виконаний у встановлені в ньому терміни (абз.1 ст.23 Закону 4-ФЗ, п.7 ст.16 Закону 6-ФЗ).

Відповідальність за результатами перевірки контрольно-рахункових органів

Питання про притягнення до кримінальної відповідальності вирішується правоохоронними органами. Відповідно до чинного законодавства у разі, якщо під час проведення контрольних заходів виявлено факти порушення законів, у яких вбачаються ознаки злочину або корупційного правопорушення, контрольно-рахункові органи негайно передають матеріали до правоохоронних органів (ст.15, ст.23 Закону 4-ФЗ, п.8 ст.16 Закону 6-ФЗ).

Розглядаючи питання про притягнення до адміністративної відповідальності, ще раз звертаємо увагу, що бюджетні установи не є одержувачами бюджетних коштів відповідно до бюджетного законодавства РФ, а тому відповідальність відповідно до статей 15.14 (Нецільове використання бюджетних коштів та коштів державних позабюджетних фондів), 15.15 ( Порушення терміну повернення бюджетних коштів, отриманих на поворотній основі), 15.16 (Порушення строків перерахування плати за користування бюджетними коштами) до них не застосовується.

Проте, під час проведення контрольних заходів щодо бюджетних установ ймовірні ситуації, які утворюють адміністративні правопорушення проти порядку управління (глава 19 КоАП РФ), саме:

Стаття КоАП РФ	Покарання
Частина 1 ст. 19.4 Непідкорення законному розпорядженню або вимозі посадової особи органу, який здійснює державний нагляд (контроль)	На посадових осіб - адміністративний штраф від 2000 до 4000 рублів
Частина 1 ст.19.4.1 Перешкоди законної діяльностіпосадової особи органу державного контролю (нагляду) щодо проведення перевірок або ухилення від таких перевірок	На посадових осіб - адміністративний штраф від 2000 до 4000 рублів, на юридичних осіб - від 5000 до 10000 рублів
Частина 2 ст.19.4.1 Дії (бездіяльності), передбачені частиною 1 ст.19.4.1, що спричинили неможливість проведення або завершення перевірки	На посадових осіб - адміністративний штраф у розмірі від 5000 до 10000 рублів, на юридичних осіб - адміністративний штраф від 20000 до 50000 рублів
Частина 3 ст.19.4.1 Повторне вчинення адміністративного правопорушення, передбаченого частиною 2 ст.19.4.1	На посадових осіб - адміністративний штраф у розмірі від 10000 до 20000 рублів або дискваліфікація терміном до 6 місяців, на юридичних осіб - адміністративний штраф від 50000 до 100000 рублів
Частина 1 ст.19.5 Невиконання у встановлений термін законного розпорядження (постанови, подання, рішення) органу (посадової особи), який здійснює державний нагляд (контроль), щодо усунення порушень законодавства	На посадових осіб - адміністративний штраф від 1000 до 2000 рублів або дискваліфікація терміном до 3 років, на юридичних осіб - адміністративний штраф від 10000 до 20000 рублів
19.6 Неприйняття заходів щодо усунення причин та умов, що сприяли вчиненню адміністративного правопорушення	На посадових осіб - адміністративний штраф у розмірі від 4000 до 5000 рублів

Слід зазначити, що згідно з пп.3 п.5 ст.28.3 КоАП РФ право складати протоколи про адміністративні правопорушення, передбачених статтями 15.14-15.16, частиною 1 ст.19.4, частиною 1 ст.19.5, ст.19.6 надано інспекторам Рахункової палати РФ.

Відповідно до пп.9 п.1 ст.14 Закону 6-ФЗ посадові особи контрольно-рахункових органів суб'єктів РФ та муніципальних утворень вправі складати протоколи про адміністративні правопорушення, якщо таке право передбачено законодавством РФ. Чинним законодавством такого права не надано.

Справи про адміністративні правопорушення, передбачені частиною 1 ст.19.4, ст.19.4.1, частиною 1 ст.19.5, ст.19.6 розглядаються суддями (ст.23.1 КоАП РФ).

Крім того, звертаємо увагу на те, що КоАП містить вичерпний перелік підстав для притягнення до адміністративної відповідальності. Таким чином, якщо в результаті проведеної перевірки витрачання бюджетних коштів визнано неефективним, адміністративної відповідальності за це не передбачено. Проте це виключає те, що таке витрачання бюджетних коштів містить ознаки кримінального правопорушення чи адміністративного правопорушення.

До дисциплінарної відповідальності посадових осіб перевірених організацій контрольно-лічильні органи притягувати, звісно, ​​немає права. Але чи можуть результати проведеної перевірки стати основою дисциплінарного стягнення?

Серед передбачених ст. 192 Трудового кодексу РФ (далі – ТК РФ) дисциплінарних стягненьБезумовно, найбільш серйозним є звільнення. Серед підстав розірвання трудового договоруз ініціативи роботодавця (п.1 ст.81 ТК РФ) у зв'язку з темою, що обговорюється, слід виділити:

- прийняття необґрунтованого рішення керівником організації, його заступниками та головним бухгалтером, що спричинило за собою порушення безпеки майна, неправомірне його використання або інший збиток майну організації (пп.9);

- одноразового грубого порушення керівником організації, його заступниками своїх трудових обов'язків (пп.10);

- В інших випадках, передбачених трудовим договором з керівником організації (пп.13).

Таким чином, якщо за результатами перевірки контрольно-рахункового органу роботодавцю стануть відомі факти, що є підставою для розірвання трудового договору, таке рішення може бути прийняте.

Федеральний закон від 08.05.2010 р. № 83-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчі актиРосійської Федерації у зв'язку з удосконаленням правового становища державних (муніципальних) установ» (далі – Закон 83-ФЗ)

Федеральний закон від 11.01.1995 р. № 4-ФЗ «Про Рахункову палату Російської Федерації» (далі – Закон 4-ФЗ)

Федеральний закон від 07.02.2011 р. № 6-ФЗ «Про загальних принципахорганізації та діяльності контрольно-рахункових органів суб'єктів Російської Федерації та муніципальних утворень» (далі – Закон 6-ФЗ)

Відповідно до ст.289 БК РФ нецільове використання бюджетних коштів виявляється у напрямі та використанні їх на цілі, що не відповідають умовам отримання зазначених коштів, визначеним затвердженим бюджетом, бюджетним розписом, повідомленням про бюджетні асигнування, кошторисом доходів та видатків або іншим правом підставою їх отримання.

Ревізії та перевірки, що здійснюються Рахунковою палатою РФ

Відповідно до статті 15 Закону, Рахунковою палатою проводяться комплексні ревізії та тематичні перевірки.

На адресу об'єкта контролю надсилається повідомлення про проведення ревізії. У повідомленні надається інформація про підставу ревізії, терміни її проведення та склад інспекторської групи, а також пропонується створити необхідні умови для здійснення ревізії. Повідомлення підписується аудитором. Виїзд інспекторів на об'єкт здійснюється на основі розпорядження Голови Рахункової палати. Чхіквадзе В.В.: Правовий статус Рахункової палати/В.В. Чхіквадзе / / Фінансове право. - 2011. - №12. - С. 25.

На підготовчому етапі контрольного заходу на об'єкт контролю спрямовується перелік питань, які потрібно підготувати до приїзду інспекторської групи. Так, наприклад, для адміністрації регіону це можуть бути такі питання щодо капітального будівництва:

1. Які прийняті у регіоні адміністрацією та її органами нормативні акти (накази, постанови, розпорядження, вказівки, договори, угоди, затверджені переліки тощо.), які регламентують використання коштів федерального бюджету, виділених підприємствам та організаціям?

2. Скільки та які конкретно перевірки підприємств та організацій проведені (вказується період) контрольними органами з цільового та ефективного використання коштів федерального бюджету. Розкриті недоліки та їх вплив на діяльність підприємств, яких заходів вжито щодо їх усунення?

3. Кількість та характер об'єктів, затверджених до будівництва з використанням коштів федерального бюджету. Які обсяги фінансування (ліміти) передбачалися для цих будівництв, як і в якій формі та мірі вони профінансовані?

4. Аргументи (принципи), послужили основою включення будівель у список об'єктів, фінансованих рахунок коштів федерального бюджета. Належність до форми власності, значимість об'єкта - федеральна, регіональна. Дефіцит потужностей; включення до федеральних та регіональних цільових програм.

5. Документи, що підтверджують виділення лімітів (накази, листи міністерств та відомств).

6. Ведення будівництва та введення в експлуатацію об'єктів АПК, які використовують кошти федерального бюджету.

7. Інші питання у відповідній тематичній сфері.

Підприємству (організації), що використовував кошти федерального бюджету на капітальні вкладення, можуть бути запропоновані, наприклад, такі питання:

1. Якою є організаційно-правова форма підприємства, коли і ким затверджено положення (статут), повну поштову адресу та телефони підприємства, кількість, номери рахунків та місцезнаходження фінансово-кредитних установ, де вони знаходяться, прізвище, ім'я, по батькові керівника та головного бухгалтера підприємства ?

2. Скільки, коли, на який рахунок, в якій формі (гроші, продовольство, ДКО, взаємозалік і т.д.) і на які цілі було виділено та фактично отримано з федерального бюджету коштів на капітальні вкладення та витрати капітального характеру на поворотній та безповоротній основі?

3. Ким, коли і в якому обсязі виділені ліміти фінансування з федерального бюджету на об'єкт, що будується (дати за формою: номер, дата, прізвище, ім'я та по батькові, посада повідомлення)?

4. Характеристика об'єкта, що будується (призначення, проектна потужність, спосіб будівництва та його терміни, джерела фінансування), наявність обґрунтувань доцільності та підстав для початку будівництва та його фінансування (затверджена проектно-кошторисна документація та титульні списки, зведені кошторисні розрахунки вартості будівництва, висновки державної) позавідомчої експертизи та державної екологічної експертизи).

5. Інші питання у відповідній тематичній сфері.

Поруч із переліком питань направляються і спеціально розроблені форми, кількість яких може коливатися від 1 — 2 до 20 форм залежно від специфіки об'єкта контролю.

При виїзді на об'єкт контролю інспекторська група проводить нараду з усіма заінтересованими організаціями. Наприклад, під час перевірки використання бюджетних коштів, виділених АПК адміністрації регіону, нарада проводиться під керівництвом губернатора або його заступника за участю федерального казначейства, податкової служби, контрольно-ревізійного управління регіону, департаменту АПК, фінансового департаменту із запрошенням керівників об'єктів, що перевіряються.

У процесі перевірки керівник інспекційної групи координує діяльність інспекторів, вирішує питання з керівниками об'єктів, що перевіряються за поданням необхідної інформації та створення нормальних умов для проведення контрольного заходу.

По завершенні контрольного заходу оформляється акт ревізії (перевірки), з яким знайомляться керівник об'єкта, що перевіряється, і головний бухгалтер. За наявності розбіжностей щодо змісту акта складається протокол розбіжностей. Під час роботи у регіонах рекомендується знайомити з результатами перевірки керівників виконавчої та законодавчої влади, а також залучати до контрольної роботи фахівців контрольно-рахункової палати. Левакін І.В. Удосконалення правової основи діяльності Рахункової палати РФ та міжнародні стандарти державного аудиту/І.В. Льовакін, А.М. Абрамов// Відомості Верховної Ради. - 2012. - №1. - С. 18.

В організації контрольних заходів є такі проблеми:

1) надмірна глобалізація комплексних документальних ревізій виконання бюджету за звітний рік. У результаті їх проведення залучається до однієї третини інспекторського складу, але результативність їх із погляду прийняття рішень у звіті лише на рівні Федеральних Зборів явно не простежується. Тобто витрати не виправдовуються результатами;

2) не завжди є достатній час для проведення перевірки, в результаті немає можливості глибоко розглянути питання фінансово-господарської діяльності та ефективності використання бюджетних коштів.

Статтею 15 Закону не визначається процедура проведення Рахунковою палатою ревізій та перевірок, зокрема строки проведення перевірок, права перевіряються, можливості оскарження результатів актів (звітів) перевірок.

Відповідно до Закону терміни, обсяги та способи проведення комплексних ревізій та тематичних перевірок встановлює Рахункова палата, і такі питання, як правило, визначаються у програмі майбутньої перевірки. Водночас статтею 11 Закону внутрішні питання діяльності Рахункової палати, а саме: розподіл обов'язків між її аудиторами, функції та взаємодія структурних підрозділів апарату Рахункової палати, порядок ведення справ, підготовки та проведення заходів усіх видів та форм контрольної та іншої діяльності визначаються Регламентом Рахункової палати палати.

Регламентом Рахункової палати встановлено загальні вимоги щодо проведення та оформлення результатів контрольних заходів.

У разі виявлення на об'єктах, що перевіряються, або в пред'явлених документах порушень законодавства інспектори оформлюють акти про виявлені порушення. Акт може оформлятися на перевірку загалом чи ряд взаємозалежних фактів, а за необхідності — однією конкретний факт. Відомості та інформація, які мають бути відображені в акті (окремі переліки при оформленні акта на контрольний захід загалом та на один конкретний факт), відображені у Регламенті Рахункової палати.

Регламентом Рахункової палати передбачається можливість ознайомлення відповідальних посадових осіб підприємств, організацій або установ, що перевіряються, з актами за результатами перевірок.

У разі незгоди посадової особи підприємства, що перевіряється, організації, установи з фактами, викладеними в акті, вона має право підписати акт зі своїми зауваженнями. Вони можуть бути сформульовані відразу при ознайомленні з актом або надіслані на адресу Рахункової палати протягом п'яти робочих днів.

Відповідно до Регламенту Рахункової палати відповідальна посадова особа може зняти копії з акта, крім випадків, коли він містить секретні відомості.

У разі незгоди посадової особи підписати акт навіть із зауваженнями інспектори фіксують відмову в акті з обов'язковою вказівкою дати, часу, обставин відмови та свідків. Також до документу заноситься період, протягом якого не отримано відповіді посадової особи на пропозицію підписати акт.

Регламентом Рахункової палати забороняється вносити будь-які зміни до підписаного інспекторами акту на підставі зауважень відповідальних посадових осіб, а також знайомити їх з проектами актів, що готуються.

Регламентом Рахункової палати терміни підготовки актів за наслідками контрольних заходів не визначено. Ознайомлення з актом керівника (посадової особи) перевіреної організації або державного органу провадиться у строк не більше доби, у випадках великого обсягу та великої складності – у строк не більше 3-х діб. Ознайомлення провадиться під розписку. Грачова О.Ю. Фінансове право Росії/Є.Ю. Ірпінь. - М.: ТЕІС, 2009. - С. 126.

За результатами контрольного заходу оформляється звіт за підписом аудитора Рахункової палати, де зазначаються всі необхідні відомості та обставини. Посадові особи Рахункової палати несуть персональну відповідальність за достовірність звіту. Всі звіти обов'язково подаються до Колегії Рахункової палати у десятиденний термін з моменту підписання останнього акта у рамках контрольного заходу.

Датою закінчення перевірки вважається дата ухвалення рішення за результатами перевірки Колегією Рахункової палати. Розглянувши всі матеріали, Колегія може затвердити або затвердити звіт. Крім того, Колегія уповноважена ухвалити рішення щодо завершення перевірки або продовжити захід із затвердженням програми додаткової поглибленої ревізії.

Колегією приймається таке рішення:

1) про направлення розпорядження або вживання інших заходів відповідно до повноважень Рахункової палати, включаючи, за необхідності, звернення до Державної Думи з пропозицією погодити заходи щодо зупинення фінансових платіжних та розрахункових операцій за рахунками підприємства, установи чи організації;

На засіданні Колегії Рахункової палати під час розгляду звіту про проведений контрольний захід можуть бути присутніми лише керівники підприємств, організацій або установ, що перевіряються.

3. Статтею 15 Закону визначається обов'язок Рахункової палати доводити до відома керівників відповідних федеральних органів виконавчої влади, підприємств, установ, організацій, інформувати Раду Федерації та Державну Думу про результати проведених ревізій та перевірок. Дьомін А.А. Правовий статус Рахункової палати Російської Федерації та проблема адміністративної юстиції з фінансових питань / А.А. Дьомін // Громадянин право. - 2011. - №8. - С. 12.

Відповідно до статті 23 Закону Рахункова палата спрямовує керівникам підприємств, установ та організацій подання, що перевіряються, для вжиття заходів щодо усунення виявлених порушень, відшкодування заподіяної державі шкоди та притягнення до відповідальності посадових осіб, винних у порушенні законодавства Російської Федерації та безгосподарності. Подання має бути розглянуте у зазначений у ньому термін, якщо ж термін не вказано протягом 20 днів з дня отримання. Про прийняте за поданням рішення та заходи щодо його реалізації Рахунковій палаті слід повідомити негайно. Законом не передбачено термін для набуття чинності або його оскарження.

При виявленні на об'єктах, що перевіряються, порушень у господарській, фінансовій, комерційній та іншій діяльності, що завдають прямої безпосередньої шкоди державі та потребують у зв'язку з цим невідкладного припинення, контрольний орган уповноважений спрямовувати адміністрації підприємств, установ та організацій, що перевіряються, обов'язкові для виконання припису. Аналогічно Рахункова палата діє у випадках умисного або систематичного недотримання порядку та строків розгляду її уявлень, а також при створенні перешкод для проведення контрольних заходів.

Стаття 15 Закону не закріплює за Рахунковою палатою будь-яких повноважень самостійно накладати санкції на підприємства, що перевіряються, та їх посадових осіб.

КоАП РФ передбачає для Рахункової палати лише можливість накладення санкцій за невиконання винесених нею розпоряджень, вимог, розпоряджень, уявлень.

Стаття 19.5 КоАП РФ (ч. 1) за невиконання у встановлений термін законного розпорядження (постанови, подання, рішення) органу (посадової особи), що здійснює державний нагляд (контроль), про усунення порушень законодавства передбачає накладення адміністративного штрафу на посадових осіб - від однієї тисячі до двох тисяч рублів або дискваліфікацію терміном до трьох років; на юридичних - від десяти тисяч до двадцяти тисяч рублів.

Стаття 19.4 КоАП РФ за непокору законному розпорядженню або вимозі посадової особи органу, що здійснює державний нагляд (контроль), а також перешкоджання здійсненню цим посадовцем службових обов'язків передбачає попередження або накладення адміністративного штрафу на посадових осіб - від однієї тисячі до двох тисяч руб.

Однак такі справи розглядає суд (п. 1 ст. 23.1 КоАП РФ). Рахункова палата має право лише складати протоколи про адміністративні правопорушення (КоАП РФ, ст. 28.3, ч. 2, п. 11).

У протоколі про адміністративне правопорушення зазначаються дата та місце його складання, посада, прізвище та ініціали особи, яка склала протокол, відомості про особу, щодо якої порушено справу про адміністративне правопорушення. У протоколі про адміністративне правопорушення також зазначаються прізвища, імена, по батькові, адреси місця проживання свідків та потерпілих, якщо є свідки та потерпілі, місце, час скоєння та подія адміністративного правопорушення. Протокол про адміністративне правопорушення має містити статтю КоАП РФ чи закону суб'єкта Російської Федерації, що передбачає адміністративну відповідальність за дане адміністративне правопорушення.

При складанні протоколу про адміністративне правопорушення фізичній особі або законному представнику юридичної особи, стосовно яких порушено справу про адміністративне правопорушення, а також іншим учасникам провадження у справі пояснюються їхні права та обов'язки, передбачені КоАПРФ, що робиться запис у протоколі.

Фізичній особі або законному представнику юридичної особи, щодо яких порушено справу про адміністративне правопорушення, має бути надана можливість ознайомлення з протоколом про адміністративне правопорушення. Зазначені особи мають право подати пояснення та зауваження щодо змісту протоколу, що додаються до протоколу. Осипова І.М. Коментар до Федерального закону від 11.01.1995 р. № 4-ФЗ «Про Рахункову палату Російської Федерації»/І.М. Осипова. - М.: НОРМА-М, 2008. - С. 146.

Протокол про адміністративне правопорушення підписується посадовою особою, її складовою, фізичною особою або законним представником юридичної особи, стосовно яких порушено справу про адміністративне правопорушення. У разі відмови зазначених осіб від підписання протоколу у ньому робиться відповідний запис.

Фізичній особі або законному представнику юридичної особи, стосовно яких порушено справу про адміністративне правопорушення, а також потерпілому вручається копію протоколу про адміністративне правопорушення під розписку.

Таким чином, діяльність Рахункової палати за результатами контрольних заходів обмежується складанням протоколу у разі адміністративного правопорушення. Рахункова палата не має повноважень розглядати справи про адміністративні правопорушення. Про шкоду, заподіяну державі, і про виявлені порушення закону Рахункова палата інформує Раду Федерації та Державну Думу, а при виявленні порушення законів, що тягне за собою кримінальну відповідальність, передає відповідні матеріали до правоохоронних органів.

Тільки у випадках неодноразового невиконання або неналежного виконання даних розпоряджень Колегія Рахункової палати може ухвалити рішення про зупинення всіх видів фінансових платіжних та розрахункових операцій за рахунками підприємств, установ і організацій, що перевіряються, попередньо отримавши згоду Державної Думи.

Слідами бюджетних коштів

Журнал «Практична бухгалтерія»

С. Андріанова, аудитор

Будь-яка компанія, яка виграла тендер і отримала держзамовлення, має шанси зіткнутися з перевіркою бюджетних служб. Чого ж чекати від таких заходів? Про це у статті.

Контролювати використання бюджетних грошей можуть Рахункова палата та Росфіннагляд. Їхня перевірка відрізняється від рядової податкової ревізії як мінімум тим, що перевірятимуть у вас усі документи, пов'язані з рухом бюджетних коштів: скільки ви заплатили своїм субпідрядникам, який відсоток вартості робіт «осел» на рахунку фірми. При цьому на перевірку прийдуть не молоді фахівці, а професійні ревізори, які розуміються на своїй справі. Тож у цій ситуації краще заздалегідь підготуватися до їхнього візиту.

Хто є хто

Насамперед, давайте розберемося, які повноваження мають бюджетні контролери. Так, Рахункова палата перевіряє доходи та витрати бюджету, цільове використання бюджетних грошей, стан внутрішнього та зовнішнього боргу тощо. Тобто чекати на аудиторів Рахункової палати варто в основному державним організаціям, що отримують цільове бюджетне фінансування або користуються казенним майном Крім «бюджетників» контролери можуть відвідати будь-яку комерційну фірму, якщо вона:

• отримує чи використовує бюджетні гроші;
• використовує держвласність чи керує нею;
• користується податковими, митними та іншими пільгами.

Під час проведення перевірок контролери Рахункової палати мають право отримувати всю необхідну документаціюта інформацію з питань, що їх цікавлять. Відмова надати дані, і навіть надання неправдивих відомостей може загрожувати штрафом чи притягненням до кримінальної відповідальності (ст. 287 КК РФ). Зокрема, для посадової особи покаранням буде штраф у сумі до 200 000 рублів або розмір зарплати за період до 18 місяців. Іншим варіантом розвитку подій може стати арешт терміном від чотирьох до шести місяців, або позбавлення волі терміном до трьох років.

Сприяння ревізорам Рахункової палати надають та його колеги з інших контрольних відомств. Зокрема, з 10 липня 2001 року діє Угода про порядок взаємодії між Рахунковою палатою та податківцями (більш детальну інформацію з цього приводу ви зможете знайти на сайті Рахункової палати РФ www.ach.gov.ru). Відповідно до цього документу аудитори Рахункової палати направляють до податкового відомства матеріали про виявлені податкові порушення. Податкові фахівці за запитом Рахункової палати надають їй інформацію про результати проведених ними ревізій. Також податківці повинні організувати доступ посадових осіб Рахункової палати РФ до відомостей, що становлять податкову таємницю.

Що ж до діяльності Росфіннагляду, то це відомство займається здебільшого перевіркою бюджетних установ. Крім того, до його відання віднесено контроль за дотриманням бюджетного та валютного законодавства.

Нагадаємо, що Федеральна службафінансово-бюджетного нагляду (Росфіннагляд) була утворена порівняно недавно відповідно до Указу Президента РФ від 9 березня 2004 р. № 314 (далі – Указ). Відповідно до цього документа, було скасовано територіальні контрольно-ревізійні управління Мінфіну Росії (далі – КРУ), які виконували функції державного фінансового контролю. Тепер же «функції контролю та нагляду в бюджетно-фінансовій сфері Міністерства фінансів Російської Федерації» передані Росфіннагляду (п. 13 Указу).

Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду здійснює свою діяльність як безпосередньо, так і через свої територіальні органи (п. 4 ухвали від 15 червня 2004 р. № 278). Тепер саме Територіальні управління Росфіннагляду у суб'єктах Російської Федерації проводять перевірки (ревізії) використання компаніями бюджетних коштів та державного майна. А також стежать за дотриманням вимог бюджетного законодавства тощо. (п. 5 наказу від 11 липня 2005 р. № 89н).

Зазначимо, що з метою реалізації своїх функцій під час проведення контрольних та наглядових заходів територіальні управліннякеруються наказом Мінфіну Російської Федерації від 14 квітня 2000 р. № 42н. Саме на таких перевірках ми зупинимося докладніше.

Як перевірятимуть

Ревізори проводять як планові, так і позапланові перевірки. Останні можуть бути проведені на запит правоохоронних органів (п. 7-11 наказу Мінфіну РФ, МВС РФ та ФСБ РФ від 7 грудня 1999 р. № 89н/1033/717). На кожну перевірку контролерам видається спеціальне посвідчення, яке підписується керівником контрольного органу та засвідчується печаткою цього відомства (п. 8 наказу Мінфіну РФ від 14 квітня 2000 р. № 42н). Кожен перевіряючий повинен мати службове посвідчення.

Термін перевірки не може перевищувати 45 календарних днів. Проте «за мотивованим уявленням» керівника ревізійної групи може бути продовжено (п. 9 наказу Мінфіну РФ від 14 квітня 2000 р. № 42н).

На кожну перевірку ревізори мають скласти програму. У ній безпосередньо прописують: тему перевірки, період, протягом якого перевіряється діяльність фірми, перелік основних питань. Крім того, контролери повинні ознайомити керівництво фірми з основними завданнями перевірки (п. 10, 12 наказу Мінфіну РФ від 14 квітня 2000 № 42н). Однак обов'язки пред'являти керівництву компанії програму перевірки у ревізорів немає.

Крок за кроком

Головне, що перевіряють контролери – це законність та обґрунтованість операцій, що проводяться фірмою. Розглянемо, як відбувається ревізія.

Насамперед ревізори ознайомляться з установчими, реєстраційними, звітними та бухгалтерськими документами. У ході перевірки вони можуть проводити інвентаризацію, обстеження, експертизи, контрольні аналізи готової продукції. Їх метою буде контроль наявності та руху матеріальних цінностей та грошових коштів, правильності формування витрат, повноти оприбуткування продукції тощо. Крім того, можливі і зустрічні перевірки організацій: наприклад, для ревізії надходження та витрачання коштів федерального бюджету.

При перевірці руху коштів контролери перевірять касові та банківські операції. Кожна операція у виписці банку має бути підтверджена відповідними первинними документами (рахунки, платіжні доручення, вимоги та інші). Ревізори повинні переконатися, чи суми за виписками банку відповідають сумам, зазначеним у доданих до них первинних документах. У касі фірми контролери перевірять, чи сума готівки, зазначена в касовій книзі, дійсності; чи дотримується порядок ведення касових операцій.

Авансові звіти перевіряються з погляду достовірності доданих до них виправдувальних документів. Необхідно встановити, чи тривалий час за окремими працівниками значаться великі суми. Чи дотримуються строки повернення невикористаних залишків та подання авансових звітів.

Перевірка розрахунків з робітниками та службовцями починається з ознайомлення з штатним розкладом, наказами, розрахунково-платіжними відомостями та іншими документами Ревізори перевірять, чи немає у відомостях на виплату зарплати «мертвих душ». Крім того, контролери перевірять, чи правильно розраховані «зарплатні» податки, чи вони вчасно перераховані до бюджету.

Контролери можуть провести та інвентаризацію майна та розрахунків (грошових коштів). У першому випадку можливе виявлення надлишків чи недостачі. У другому – може бути проведена звірка з контрагентами, перевірено реальність боргів, чи не минув термін позовної давностіі т.д.

Результат перевірки

Результати перевірки оформляються актом, один екземпляр якого має бути вручено директору перевіреної компанії під розпис із зазначенням дати отримання. Записи в акті викладаються на основі перевірених даних та фактів, що випливають із наявних документів, матеріалів зустрічних перевірок, інвентаризацій, проміжних актів та довідок. А також на основі висновків фахівців та експертів, пояснень посадових та матеріально-відповідальних осіб.

На прохання керівника чи бухгалтера, для ознайомлення з актом та його підписання фірмі можуть виділити п'ять робочих днів. У разі виникнення заперечень або зауважень щодо акта про це в самому документі слід зробити застереження перед підписом. Крім того, треба буде одночасно подати перевіряючим письмові заперечення або зауваження з цього приводу, які долучають до матеріалів ревізії (п. 17 наказу Мінфіну РФ від 14 квітня 2000 № 42н). Письмовий висновок на зауваження фірми ревізори повинні видати протягом наступних п'яти робочих днів.

Тепер поговоримо про зміст акту. У цьому документі зокрема описують порушення, виявлені в ході ревізії. При цьому має бути зазначено, які нормативні акти було порушено, ким, за який період, коли і в чому вони висловилися, розмір документально підтвердженої шкоди та інші наслідки.

При виявленні, наприклад, нестачі коштів та ТМЦ, матеріали перевірок передають правоохоронним органам. Це стосується й матеріалів ревізій, які проводились на запит інших відомств.

У перевірену фірму ревізори спрямовують так зване «подання» для вжиття заходів щодо виправлення виявлених порушень, відшкодування заподіяної державі шкоди та притягнення до відповідальності винних осіб (п. 23 Наказ Мінфіну РФ від 14 квітня 2000 р. № 42н). Проте безпосередньо притягти порушника до відповідальності вони можуть, оскільки законодавством їм такого права не дано. Отже, єдине, що вони можуть зробити для усунення виявлених порушень – це довести інформацію до керівництва фірми чи органів казначейства та правоохоронних відомств.

звернемося до закону

Податковий кодекс РФ (частина перша)
Стаття 102. Податкова таємниця.

1. Податкову таємницю складають будь-які отримані податковим органом, органами внутрішніх справ, органом державного позабюджетного фонду та митним органом відомості про платника податків, за винятком відомостей:

1) розголошені платником податків самостійно або за його згодою;

2) про ідентифікаційний номер платника податків;

3) про порушення законодавства про податки та збори та заходи відповідальності за ці порушення;

4) наданих податковим (митним) або правоохоронним органам інших держав відповідно до міжнародними договорами(угодами), однією із сторін яких є Російська Федерація, про взаємну співпрацю між податковими (митними) або правоохоронними органами (у частині відомостей, наданих цим органам).

це важливо

Якщо на момент початку контрольних заходів у організації, що перевіряється, бухгалтерський облік буде в занедбаному стані, то його зобов'яжуть відновити. І вже після цього буде проведено ревізію. Попередньо керівник контрольного органу направить директору цієї компанії, що перевіряється, письмове розпорядження про відновлення бухгалтерського обліку (п. 16 наказу Мінфіну РФ від 14 квітня 2000 р. № 42н).

Журнал «Практична бухгалтерія» 10/2006

Можливо, ця стаття допоможе бюджетним організаціям у боротьбі зі свавіллям державних структур. Одним із завдань Рахункової палати Російської Федерації є організація та здійснення контролю за своєчасним виконанням дохідних та видаткових статей федерального бюджету та бюджетів федеральних позабюджетних фондів за обсягами, структурою та цільовим призначенням.

Але при здійсненні своїх завдань територіальні органи Рахункової палати РФ (далі – Рахункова палата) часом виявляють некомпетентність.

У ході своїх перевірок Рахункова палата вчиняє масу порушень, які випливають для осіб, які перевіряються, у тривалі судові розгляди. Показовим прикладом є справа щодо перевірки використання бюджетних коштів, виділені з окружного бюджету на капітальні вкладення та капітальний ремонтоб'єктів муніципальної власності та інших об'єктів власності у муніципальній освіті (Постанова Федерального арбітражного судуЗахідно-Сибірського округу від 24.05.2006 N Ф04-2952/2006 (22772-А81-32) у справі N А81-4520/05).

Якщо ви є бюджетною установою, і ви є суб'єктом перевірки Рахункової палати щодо цільового використання бюджетних коштів, особливо якщо вони виділені на будівництво, то рекомендую звертати увагу на такі можливі порушення.

1. Перевищення повноважень із перевірки. Чинний принцип бюджетного права – принцип самостійності бюджетів, закріплений у статье31 Бюджетного кодексу Російської Федерації, зокрема, означає, що Рахункова палата має право перевіряти використання бюджетних коштів відповідного бюджету.

Так, наприклад, відповідно до статті 19 Закону Ямало-Ненецького Автономного Округу від 18 червня 1998 року №31-ЗАТ «Про лічильну палату Ямало-Ненецького автономного округу» Рахункова палата автономного округу, будучи «окружним» територіальним органомвправі перевіряти відповідно до використання коштів лише окружного бюджету. При цьому вони мають право проводити перевірки та обстеження фінансово-господарської діяльності в органах місцевого самоврядування, відомствах та організаціях, але фінансованих у частині коштів окружного бюджету (наприклад, у частині виділених субсидій).

Здійснюючи перевірку в муніципальних органах, Рахункова палата забуває про свої повноваження та виносять розпорядження та уявлення про порушення в частині використання коштів місцевого бюджету.
Рахункова палата проводить перевірку на підставі плану комплексної перевірки, що затверджується її керівником. При цьому, як правило, у законах суб'єктів Російської Федерації та муніципальних органів про Рахункову палату відповідного територіального утворення вказується, що співробітники Рахункової палати зобов'язані пред'явити розпорядження та посвідчення про проведення перевірки. Рекомендую дуже уважно ставитися до їхнього змісту.

У практиці трапляються випадки, коли Рахункова палата виходить за межі предмета перевірки. Наприклад, у вищезгаданому арбітражній справі(Постанова Федерального арбітражного суду Західно-Сибірського округу від 18 січня 2007 року №Ф04-2952/2006(30021-А81-32) у справі № А81-4520/2005) розглядалася ситуація, коли Рахункова палата була уповноважена перевірити з окружного бюджету на капітальні вкладення та капітальний ремонт об'єктів муніципальної власності та інших об'єктів власності у муніципальній освіті, а винесла Припис про порушення у частині виплати посадових окладів, надбавок за вислугу років, щомісячної премії, розміру матеріальної допомоги, встановлення персональних надбавок муніципальним службовцям

Ненормативний акт державного органу, прийнятого з перевищенням повноважень, є недійсним і не може породжувати права та обов'язки з моменту його видання, що підтверджується статтею 13 Цивільного КодексуРосійської Федерації, статтями 198 та 200 Арбітражного процесуального КодексуРосійської Федерації, Постановою Федерального арбітражного суду Московського Округу від 31 серпня 2005, 24 серпня 2005 № КА-А40/8094-05).

1. Неправильне тлумачення нецільового використання бюджетних коштів у будівництві. Рахункова палата неправильно тлумачить статтю 289 Бюджетного Кодексу Російської Федерації "Нецільове використання бюджетних коштів". Під нецільовим використанням бюджетних коштів розуміється: «Нецільове використання бюджетних коштів, що виразилося у напрямі та використанні їх на цілі, що не відповідають умовам отримання зазначених коштів, визначеним затвердженим бюджетом, бюджетним розписом, повідомленням про бюджетні асигнування, кошторисом доходів та видатків або іншими правовими підставами отримання».

Сьогодні тлумачення цієї норми дано лише у Інструкції «Про порядок застосування органами федерального казначейства примусових заходів до порушників бюджетного законодавства Російської Федерації», затвердженої Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 26 квітня 2001 року №35н:
Нецільове використання коштів федерального бюджету виявляється у вигляді:
а) використання коштів федерального бюджету на цілі, не передбачені бюджетним розписом федерального бюджету та лімітами бюджетних зобов'язань на відповідний фінансовий рік;
б) використання коштів федерального бюджету на цілі, не передбачені у затверджених кошторисах доходів та витрат на відповідний фінансовий рік;
в) використання коштів федерального бюджету на цілі, що не передбачені договором (угодою) на отримання бюджетних кредитів або бюджетних позичок;
р) використання коштів федерального бюджету, отриманих як субсидій чи субвенцій з метою, не передбачені умовами їх надання;
буд) інших видів нецільового використання коштів федерального бюджету, встановлених бюджетним законодательством. Щодо підп. д) вищевказаної Інструкції слід зазначити, що в даний час не існує такого нормативного актубюджетного законодавства, яке б встановлювало, що «завищення обсягів кошторисних робіт у будівництві» є нецільовим використанням бюджетних коштів.

Цілі виділення бюджетних коштів, як правило, визначаються кодами бюджетної класифікації, зазначеними у бюджеті, бюджетному розписі, повідомленнях бюджетних асигнувань. Рахункова Палата обґрунтовує нецільове використання бюджетних коштів у рамках реалізації адресної інвестиційної програмияк «завищення кошторисних обсягів робіт», а саме «…заміна будівельних матеріалівта виконання додаткових робіт, не передбачених кошторисом, …». Суд касаційної інстанціїФедерального арбітражного суду Західно-Сибірського округу у вищевказаній Постанові №Ф04-2952/2006(30021-А81-32) наголосив, що «нецільове використання» та «завищення кошторисних обсягів робіт» — не одне й те саме. Тобто Рахункова палата здійснила заміну цих понять.

Помилково було б ці порушення визнавати нецільовим використанням бюджетних коштів при тому, що не мало місце перенесення коштів, виділених на будівництво та ремонт, на інші статті видатків — коди бюджетної класифікації згідно із затвердженим бюджетним розписом, що власне Рахункова палата і не встановлює. Рахункова Палата, встановлюючи факт нецільового використання бюджетних коштів, не довела на які цілі були спрямовані бюджетні кошти окружного бюджету та чи вони відповідають підставам виділення. Чи не встановлення мети, на які були направлені бюджетні кошти підтверджує недоведеність нецільового використання (Постанова Федерального арбітражного суду Північно-Західного округувід 18 березня 2002 року № А52/1957/2001/2).

Аналіз судової практикиу подібних справах показує, що суди дотримуються позиції, що «для визначення нецільового характеру використання бюджетних коштів необхідно враховувати, по-перше, співвідношення результату використання з метою, що переслідується при виділенні цих коштів, по-друге, відхилення від режиму використання, що регламентується» (Постанова Федерального арбітражного суду Західно-Сибірського округу від 08 серпня 2005 № Ф04-4980/2005 (13588-А02-35)).

Документами, що обґрунтовують те, що бюджетні кошти були спрямовані на досягнення результатів (будівництво, ремонт/реконструкція), застосування коефіцієнтів та несення витрат під час будівництва, є акти приймання робіт за уніфікованою формою КС-2, КС-3, акти контрольного обміру. Про особливості оформлення цих документів буде зазначено нижче. Мінфін Російської Федерації дав додаткові роз'яснення з приводу визнання цільовим використанням попередньої оплати (авансу) за договорами, а саме «кваліфікувати виявлену при перевірці бюджетоодержувачів дебіторську заборгованість при направленні коштів одержувачам коштів федерального бюджету на цілі, що відповідають умовам їх отримання, у межах затверджених відповідно до відомчої, функціональної та економічної класифікаціями видатків бюджетів РФ як нецільове використання коштів федерального бюджету неправомірно» (Лист Мінфіну Російської Федерації від 20 серпня 2003 року №03-01-01/15-245).

Рахункова палата здійснює заміну поняття «нецільове використання» поняттями «завищення кошторисних обсягів робіт», під яким, по суті, розуміється «порушення порядку ведення бухгалтерського обліку» або несення непередбачених витрат і робіт, що виникають у процесі будівництва та резерв, передбачені будівельним кошторисом без розшифрування статей витрат. У ході контрольного заходу Рахункова палата здійснює перерахунок і так зване «зняття завищених обсягів та вартості БМР за окремими об'єктами». Саме собою поняття «зняття підвищених обсягів» є важким трактування його як юридичної категорії. Проте Рахункова палата визнає, що «зняття кошторисних обсягів» є усуненням нецільового використання. У той час як відповідно до статті 284 Бюджетного Кодексу Російської Федерації нецільове використання може бути усунуто тільки шляхом списання в безперечному порядку сум, що використовуються не за цільовим призначенням їх одержувачами, а не «шляхом зняття завищених обсягів» у вигляді упорядкування бухгалтерського обліку.

Вимога Рахункової палати про «проведення зняття завищених обсягів» фактично означає внесення змін до проектно-кошторисної документації та первинних бухгалтерські документи(акти за формою КС-2, КС-3) з метою приведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог законодавства та відповідності їх проектно-кошторисної документації з урахуванням внесення до неї змін, що не призводять до перевитрати виділених лімітів бюджетних асигнувань та зміни цілей виділення бюджетних коштів. Не усунення цих порушень може спричинити лише цивільно-правову відповідальність (у рамках договору будівельного підрядупо суперечці між замовником і підрядником), і навіть відповідальність порушення Федерального Закону від 21 листопада 1996 року №129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» і податкового обліку.
Рахункова палата під час перевірки використання бюджетних коштів не враховує особливості будівельної діяльності. Так зване «завищення кошторисних обсягів робіт» обґрунтовується такими особливостями. Відповідно до статті 743 Цивільного Кодексу Російської Федерації підрядник зобов'язаний здійснювати будівництво та пов'язані з ним роботи відповідно до технічної документації, що містить обсяг, зміст робіт та інші, що пред'являються до них вимоги, та з кошторисом, що визначає ціну робіт.

Виходячи з цього видно, що:

по-перше, кошторис насамперед є документом, що визначає ціну робіт, а чи не обсяги. Обсяги робіт визначаються, як видно із змісту статті 743 Цивільного Кодексу Російської Федерації, технічною документацією.

У процесі будівельної діяльності виникають непередбачені роботи та витрати, резерв коштів на які вже закладено у кошторисі (пункт 3.5.9.1. Листи Держбуду Російської Федерації від 29 грудня 1993 року №12-349 «Про порядок визначення вартості будівництва та вільних (договірних) цін на будівельну продукцію в умовах розвитку ринкових відносин», пункт 4.96 МДС 81-35.2004, затверджена Постановою Держбуду від 05 березня 2004 № 15/1 «Про затвердження та введення в дію методики визначення вартості будівельної продукції на території Російської Федерації»). Причому види непередбачуваних робіт у кошторисі не вказуються, т.к. вони можуть бути визначені лише у процесі будівництва. Але вони мають бути виконані в межах закладеного у кошторис резерву.

Так, відповідно до статті 744 Цивільного Кодексу Російської Федерації Замовник має право (але не зобов'язаний) вносити зміни до технічну документаціюза умови, якщо викликані цим додаткові роботиза вартістю не перевищують 10% вказаної у кошторисі загальної вартостібудівництва та не змінюють характеру передбачених у договорі будівельного підряду робіт ( Інформаційний листвід 24 січня 2000 року № 51 Президії Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації "Огляд практики вирішення спорів за договором будівельного підряду");

по-друге, слід розуміти, що суперечки за обсягом робіт, у разі, якщо вони виконані в межах цілей та лімітів, виділених на їхнє фінансування, перебувають у рамках цивільно-правових відносинміж замовником та підрядником за конкретним договором підряду та не входять до компетенції державного органу (Рахункової палати).

Таким чином, зміна кошторисних (договірних) обсягів робіт, але з дотриманням цілей та в межах лімітів, встановлених бюджетом, бюджетним розписом, повідомленнями бюджетних асигнувань може бути предметом спору лише за заявою сторін за договором підряду на підставах, встановлених цивільним законодавством, т.к. . дані факти не утворюють складів порушень бюджетного законодавства.

Хотілося б зазначити, що допустимим доказом нецільового використання бюджетних коштів на здійснення будівництва, ремонту, реконструкції можуть бути акти контрольного обміру, складені представниками замовника, підрядника, Рахункової Палати та осіб, які мають спеціальними знаннямиу галузі будівництва. Вимоги до складання актів контрольного обміру під час перевірки цільового використання коштів зазначені в Інструкції Держбанку СРСР 30 грудня 1986р. №12 «Про порядок провадження Держбанком СРСР контрольних обмірів будівельно-монтажних та ремонтних робіт» та передбачає виїзд на об'єкт будівництва та зіставлення робіт, зазначених в актах приймання робіт, складених за уніфікованими формами КС-2 та фактично виконаних робіт. Такої думки дотримуються суди, наприклад, Федеральний Арбітражний суд Далекосхідного округу від 14 вересня 2009.04 року у своїй Постанові у справі №Ф03-А51/04-1/2086 підтвердив даний факт.

Кожне суспільство, яке якось пов'язане з будівельною діяльністю оформляє акти, складені за уніфікованими формами КС-2 та КС-3 у відсотковому співвідношенні Будівельними нормамиз метою визначення повної вартості об'єкта, необхідної для розрахунків за виконані роботи між замовником та підрядником, наприкінці об'єктного кошторису до вартості будівельних та монтажних робіт, визначеного у поточному рівні цін, рекомендується додатково включати кошти на покриття лімітованих витрат, що відповідає у відсотку (Лист Держбуду від 29 грудня 1993 року №12-349 «Про порядок визначення вартості будівництва та вільних (договірних) цін на будівельну продукцію в умовах розвитку ринкових відносин», МДС 81-35.2004, затверджена Постановою Держбуду Російської Федерації від 05 березня 2004 року №15/ 1 «Про затвердження та введення в дію методики визначення вартості будівельної продукції на території Російської Федерації»).

Надалі на підставі цих актів, що відповідають кошторисним нормативам у відсотковому вираженні, складаються акти у кількісному вираженні, як цього вимагає бухгалтерське законодавство щодо оформлення первинної бухгалтерської документації.

Рахункова палата вважає оформлення актів, складеним за уніфікованою формою КС-2 та КС-3 у відсотковому співвідношенні як доказ нецільового використання бюджетних коштів. Дане порушення не може бути доказом нецільового використання бюджетних коштів, а лише є підставою для притягнення до відповідальності тільки за порушення Федерального закону від 21 листопада 1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» і лише за умови, що не оформлені акти в кількісному вираженні. Підтвердженням цього є Огляд судової практики Федерального арбітражного суду Волго-Вятського округу «Про вирішення спорів, пов'язаних з нецільовим використанням коштів федерального бюджету» («Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації» №12, 2001 р.), у якому зазначено, що «з точки зору бюджетного законодавства караним є недосягнення мети, на вирішення якої виділяються кошти федерального бюджету.

Якщо такої мети досягнуто, але вона супроводжувалася неправомірними діями (наприклад, організація оформила виправдувальні документи після здійснення бухгалтерського проведенняза відповідною господарською операцією або відобразила господарську операцію на не передбачених для цього балансових рахунках), подібні випадки не можуть свідчити про нецільовий характер використання коштів. У цих ситуаціях посадові особи організацій може бути притягнуто до відповідальності лише порушення Федерального закону «Про бухгалтерський облік»». Крім того, наявність дебіторської заборгованості, порушення правил бухгалтерського обліку в бюджетній установі не утворює нецільове використання бюджетних коштів з урахуванням того, що бюджетні кошти спрямовані на цілі, передбачені кодами економічної класифікації та в межах виділених лімітів та кошторису (Постанова Федерального арбітражного суду Східно-Сибірського) округу від 28 липня 2005 року № А33-15380/04-С3-Ф02-2913/05-С1).

1. Неправильне тлумачення нецільового використання бюджетних коштів під час виплати зарплати. Направлення коштів на виплату необґрунтовано нарахованої заробітної плати, премій та інших видів грошової винагороди до внесення відповідних змін до бюджетного законодавства не кваліфікується як нецільове використання бюджетних коштів. Відповідно до Листу Мінфіну Російської Федерації від 20 серпня 2003 року №03-01-01/15-245 використання бюджетних коштів можна розцінювати як нецільове у разі використання їх на цілі, що не відповідають умовам отримання. Таким чином, використання коштів у рамках однієї предметної статті видатків бюджетів безвідносно до повідомлень про бюджетні асигнування, кошторису видатків та доведених лімітів бюджетних зобов'язань, не може розглядатися як нецільове використання бюджетних коштів.

Розглянуті в цією статтеюпорушення обумовлені особливістю виду діяльності, на які спрямовуються бюджетні кошти, зокрема будівельна діяльність. Рахункова палата, безперечно, не може мати спеціалістів у тій чи іншій господарській діяльності бюджетних установ, що перевіряються. Але, як видно, їм не вистачає й загального розуміння «нецільового використання» бюджетних коштів. Оскільки доводити свою правоту продертися самому бюджетній установі, що перевіряється, то не зайве, щоб сама установа розуміла такі категорії. Рахункова палата часом зловживає своїми правами, не користуючись правом вимагати необхідні документи, що мають значення для перевірки та виносить свої рішення про виявлені порушення. Бюджетним установамдоцільно самостійно знати належні докази цільового використання бюджетних коштів та своєчасно передавати Рахунковій палаті, щоб скоротити свої можливі витрати на заперечення винесених Рахунковою палатою рішень.

1Ця правова позиція також закріплена у ухвалі Конституційного суду від 10 березня 2005 року №13-Про «Про відмову у прийнятті до розгляду скарги адміністрації муніципальної освіти «місто Інта» на порушення конституційних правта свобод положенням пункту 5 статті 92 Бюджетного Кодексу Російської Федерації», а саме: Щодо місцевого самоврядування Конституція Російської Федерації, закріплюючи гарантії його самостійності, у тому числі економічну та фінансову, передбачає, що органи місцевого самоврядування самостійно керують муніципальною власністю, формують, затверджують та виконують місцевий бюджет, встановлюють місцеві податки та збори (стаття 12; стаття 132, частина 1). Відповідно, ступінь фінансової самостійності органів місцевого самоврядування визначається їхньою бюджетною компетенцією, яка закріплюється Конституцією Російської Федерації та чинним законодавством. Діяльність муніципальних утворень як громадських суб'єктівв силу статей 1 (частина 1), 4 (частина 2), 15 (частини 1 та 2) та 76 (частини 1, 2 та 5) Конституції Російської Федерації повинна здійснюватися у фінансово-бюджетній сфері виключно на правових підставах та в межах, дозволених Конституцією Російської Федерації та чинним законодавством (абзац шостий пункту 2.1 та абзац четвертий пункту 2.2 мотивувальної частини Постанови Конституційного Суду Російської Федерації від 17 червня 2004 року N 12-П у справі про перевірку конституційності пункту 2 статті 15 та 15 абзацу двадцять другого статті 283 Бюджетного кодексу України, абзац четвертий пункту 4 мотивувальної частини Постанови Конституційного Суду України від 11 листопада 2003 року N 16-П у справі про перевірку конституційності положень пункту 2 статті 81 Закону Челябінській області«Про бюджетний устрій та бюджетний процес у Челябінській області»).

Реорганізація юридичної особиРеорганізація юридичної особи - припинення юридичної особи, що тягне за собою виникнення відносин правонаступництва юридичних осіб,…

Зразкова посадова інструкціяначальника бухгалтерської групи - провідного бухгалтера підприємства Переглядів 3135 | Кількість голосів 0…