La relevancia de estudiar los problemas de calificación de los delitos fiscales radica en el hecho de que en Rusia el delito fiscal es un tipo de delito relativamente nuevo. Durante el largo período de tiempo que cayó al final de la NEP y antes del inicio de las reformas económicas a fines de la década de los 80 del siglo pasado, los principales contribuyentes fueron empresas estatales que no tenía motivos para evadir impuestos.
En la economía rusa desde finales de los años 80, la creación de condiciones para las transformaciones socioeconómicas y políticas ha ido ganando impulso. Las reformas continuaron desarrollándose, lo que luego cambió el sistema económico existente, y Rusia pasó a una economía de mercado. En consecuencia, los tributos provenientes de insignificantes instrumentos formales se convierten no solo en la principal fuente de ingresos del Estado, sino que también incluyen la función de regular los procesos económicos, brindar garantías sociales, crear la base material para la soberanía de un sujeto de la Federación y autodeterminación local. Gobierno.
Hoy en día, el delito fiscal y la evasión fiscal relacionada en Federación Rusa en la actualidad no ha perdido en absoluto su peligrosidad pública. Los cambios legislativos han tenido resultados positivos. En 2015 aumentó el volumen de pagos a la tesorería. El número de casos de evasión de impuestos presentados aumentó en un 68 por ciento. La compensación por daños ascendió a más de diez mil millones de rublos.
La especificidad de los delitos fiscales da lugar a una consideración separada del objeto de su usurpación. Con base en la teoría del derecho penal, el objeto de los delitos no serán más que las relaciones sociales. El objeto es parte integrante de toda composición de un hecho delictivo, lo que determina las relaciones sociales que se violan, la naturaleza y grado de peligrosidad pública. La conducta humana sólo puede considerarse peligrosa cuando se dirige contra uno u otro objeto protegido por el derecho penal, es decir, contra cualquier relación social. Si interpretamos correctamente la definición del objeto del delito, esto ayudará a revelar la naturaleza jurídica del hecho, encontrar su sujeto y tipo, detectar el área de sujetos, separar estos actos de otros delitos e infracciones administrativas.
B de acuerdo con el art. 227 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el monto total del impuesto a pagar al presupuesto correspondiente, calculado de acuerdo con la declaración de impuestos, se paga en el lugar de registro del contribuyente a más tardar el 15 de julio del año siguiente al vencido período impositivo. Este artículo es fundamental para determinar el momento del término del delito previsto en el art. 198 del Código Penal de la Federación de Rusia, ya que de acuerdo con ellos se determina la fecha límite para el pago de impuestos. La decisión correcta del legislador, en mi opinión, fue precisamente el aumento de la pena por la comisión de actos de esta categoría. Las sanciones previstas por la legislación penal anterior no correspondían en absoluto a la naturaleza y grado de su peligrosidad pública. Lo que es más importante, se clasificaron como delitos menores (parte 1 del artículo 198 del Código Penal de la Federación Rusa) y moderar(parte 2 del artículo 198, artículo 199 del Código Penal de la Federación Rusa). También una buena innovación fue el endurecimiento de las sanciones para tipos calificados de evasión de impuestos o contribuciones de seguros a fondos estatales no presupuestarios de organizaciones, ahora pertenecen a la categoría de delitos graves.
Es importante señalar que antes de que se introdujeran las enmiendas a los artículos que establecen la responsabilidad por delitos fiscales en el Código Penal de la Federación Rusa, sufrieron cambios repetidos. Esto indica su inestabilidad, falta de preparación y los intentos del legislador de acercar estos artículos a las exigencias de la práctica investigativa.
Los delitos fiscales se encuentran entre los actos delictivos más peligrosos, ya que dañan el bienestar económico del país y, en consecuencia, de toda la sociedad en su conjunto, especialmente poniendo en una situación financiera difícil a los ciudadanos con financiamiento presupuestario, así como a los ciudadanos que reciben beneficios sociales. se beneficia de los fondos extrapresupuestarios del Estado. Por lo tanto, es importante desarrollar en detalle preguntas sobre la responsabilidad por la comisión de tales delitos, desarrollar un método eficaz para investigarlos, proporcionar la base material y técnica de la policía fiscal, mejorar las medidas de seguridad de los empleados, mejorando constantemente sus habilidades.
Al atribuir los delitos fiscales a los delitos que invaden el orden de la gestión, algunos abogados, como excusa, señalaron que las características principales de estas relaciones son que se forman, en primer lugar, sobre la implementación. el poder del Estado y en segundo lugar, uno de sus miembros es un organismo de gobierno. El embargo forzoso de parte de los bienes de los ciudadanos a favor del Estado es una de las esferas de la vida pública donde se ejerce el poder público, y el aparato de la Inspección de Hacienda del Estado actúa como autoridad estatal. Hasta la fecha, existen textos pesados de los impuestos antiguos del Código Penal de la Federación Rusa, que son difíciles de estudiar, comprender y comprender. Por lo general, una persona que no tiene la educación adecuada no podrá comprender las complejidades de las técnicas legales, no comprenderá en qué casos puede ser procesado por actos ilegales en el campo de los impuestos.
El problema global es que si recurrimos al sistema de aplicación de la ley que combate el delito fiscal, entonces nos enfrentamos a una dificultad cuando la única base para iniciar un caso penal son los materiales recibidos como resultado de la autoridad fiscal. Al mismo tiempo, su calidad, integridad, confiabilidad y suficiencia para iniciar un caso penal no son adecuados. Cabe señalar que un área separada para combatir los delitos fiscales en el proceso de reforma cumplimiento de la ley fue eliminado
Los casos más comunes ocurren cuando las autoridades fiscales territoriales necesitan encontrar y traer al contribuyente para interrogarlo, en cuyo caso involucran a agentes de policía.
Hablando de problemas sistémicos en el campo interacciones interdepartamentales organismos de control y aplicación de la ley, surge un problema en el que la importancia de una situación para algunos es ignorada por otros. No se presta suficiente atención a los poderes de aplicación de la ley de la policía en el ámbito fiscal. Y la propia policía no tiene en cuenta que es inútil exigir a la autoridad fiscal que tenga en cuenta todos estos factores. Dado que la función de control sobre la integridad y corrección del pago de impuestos no implica la formación de una base de prueba para ningún delito.
Es necesario desarrollar un enfoque común para característica del derecho penal crímenes debido al hecho de que no existe una opinión única sobre algunas disposiciones entre muchos científicos. Los métodos para investigar los delitos fiscales generalmente se abordan de manera deficiente en los trabajos sobre este tema. Prácticamente no se presta interés a las tácticas de las acciones investigativas individuales, pero este tema requiere atención, debido a que de esto depende el éxito de la investigación. Es prudente reducir las tasas impositivas de tributación debido a la virtual imposibilidad de que los empresarios operen sin evasión fiscal a la tasa actual. En este sentido, es necesario mejorar constantemente el sistema tributario, acercándolo de manera más lógica. Un aspecto importante para determinar el grado de responsabilidad del contribuyente por la infracción la legislación fiscal Es el Código Tributario de dos formas de culpabilidad del contribuyente que cometió una acción u omisión ilícita: un delito doloso y cometido por negligencia.
Como momento positivo muy importante, se destaca la interacción debidamente organizada de los asuntos internos, servicios de inteligencia, policía fiscal, servicio de impuestos, diversos organismos departamentales reguladores, que ayudan a mejorar la calidad y eficiencia de toda la operación para combatir la evasión fiscal. Esto nos permite resolver sus problemas en poco tiempo y con menos esfuerzo y dinero. Esta interacción siempre da resultados positivos en la práctica y tiene el impacto educativo necesario en los contribuyentes.
Bibliografía:
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- Yakovlev A.M. Crimen económico: ley y vida: Folleto - M .: Prospekt, 2010. - P. 125
en derecho y jurisprudencia en el tema “Delitos fiscales: problemas de calificación”
como un manuscrito
Siyukhov Asker de Ruslanovich
Delitos fiscales: problemas de calificación (basado en materiales del territorio de Krasnodar y la República de Adygea)
12.00.08 - derecho penal y criminología; Ley penal
Krasnodar 2000
La disertación se completó en el Departamento de Derecho Penal y Criminología del Kuban Universidad Estatal.
Supervisor - candidato de ciencias jurídicas, profesor asociado Konyakhin V.P.
Opositores oficiales - Doctor en Derecho, Profesor
Lopashenko N. A.
Abogado de Honor de Kuban, candidato de ciencias jurídicas Bikmashev V.A.
Organización líder - Rostov instituto legal Ministerio del Interior de Rusia
La defensa tendrá lugar el 13 de diciembre de 2000 a las 14 horas. 30 minutos. En la reunión del consejo de disertación K.063.73.06 en la Universidad Estatal de Kuban: 350040, Krasnodar, Stavropolskaya st., 149, sala. Nº 231.
La disertación se puede encontrar en la biblioteca de la Universidad Estatal de Kuban.
Secretario Científico
candidato a consejo de disertación de ciencias jurídicas, profesor asociado
MV Feoktistov
Características generales de la tesis
También es alarmante que el número de delitos fiscales haya ido creciendo sostenidamente en los últimos años, superando además a otros delitos económicos en cuanto a su tasa de crecimiento. Entonces, en 1993, se iniciaron 600 casos penales de esta categoría en Rusia, en 1994 - 2500 y en 1999 - 7349.
Sin embargo, en estos estudios línea completa cuestiones de trascendencia teórica y práctica, no ha recibido una cobertura adecuada y uniforme. La calificación de los delitos fiscales se consideró en ellos de manera algo fragmentaria, solo en forma de aspectos y situaciones separadas que surgieron con la acumulación de experiencia en la aplicación de las normas de derecho penal relevantes. También han influido en este sentido las novedades legislativas, que en los últimos años han introducido en tres ocasiones importantes ajustes en la redacción de los artículos del Código Penal que prevén la responsabilidad por delitos fiscales.
Como resultado, los representantes de las autoridades policiales y judiciales que se enfrentan a este problema a menudo experimentan dificultades e incluso cometen errores al calificar los delitos fiscales. Así, en 1999, las divisiones de investigación del Servicio Federal de Policía Fiscal de la Federación Rusa en el Territorio de Krasnodar dieron por terminados 108 casos penales debido a la ausencia de un evento o corpus delicti, que es tres veces mayor que el promedio para el Cáucaso del Norte.
A la luz de lo anterior, también cabe señalar que práctica de arbitraje por delitos fiscales es pequeño en comparación con otros delitos económicos comunes. Así, en 1999, se revelaron 20.436 delitos fiscales en Rusia, se iniciaron 7.349 causas penales y se condenó a 1.280 personas1 (139 personas fueron condenadas en el Territorio de Krasnodar, 7 en la República de Adygea). Mientras tanto, según los expertos servicio federal policía fiscal de Rusia, el número de casos penales iniciados por los hechos de violación de la legislación fiscal en un futuro próximo puede aumentar a 15-20 mil por año.2
Todo lo anterior en su conjunto determinó la elección del tema y el concepto creativo de este trabajo.
Metas y objetivos del estudio. Los objetivos de la investigación de tesis son identificar lo último en el campo de la lucha contra los delitos fiscales, un análisis penal en profundidad de las normas
1 Resultados del trabajo del Servicio Federal de Impuestos de Rusia en 1999 // Policía Fiscal. 2000. Nº 3. C2.
2 Kucherov I. I. El delito fiscal y sus causas. // Derecho penal
1Q9Q No V D.. 68.
considerando la responsabilidad por su comisión, elaboración de recomendaciones para la mejora ulterior de la legislación penal sobre estos delitos y optimización del proceso de su calificación.
El estudio de las características del estado actual, la estructura y la dinámica de los delitos fiscales en el territorio de la Federación Rusa. Generalización de la experiencia legislativa positiva paises extranjeros en el ámbito de la lucha contra los delitos fiscales. Análisis de los elementos y características de los delitos fiscales. Resolución de situaciones problemáticas en la descripción legislativa y valoración jurídica de actos tendientes a la evasión fiscal.
La novedad científica de la investigación de tesis radica en el hecho de que es, en esencia, uno de los primeros intentos de un análisis comprensivo integral asuntos problemáticos calificación de los delitos fiscales. A diferencia de estudios anteriores, este análisis se realizó teniendo en cuenta nueva edición artículos 198 y 199 del Código Penal de la Federación Rusa y adoptó las partes I y B del Código Fiscal de la Federación Rusa, basado en materiales regionales de la práctica judicial e investigativa del Territorio de Krasnodar y la República de Adygea, con uso extensivo de la legislación penal moderna de estados extranjeros como Gran Bretaña, Alemania, España, Italia, Letonia, EE. UU., Finlandia.
Puntos principales para la defensa:
Los delitos fiscales son actos socialmente peligrosos previstos por la ley penal que invaden las relaciones sociales derivadas del cálculo de impuestos o contribuciones de seguros a fondos estatales no presupuestarios, su pago, así como la implementación del control fiscal. Estos, de acuerdo con la ley penal vigente, incluyen los actos previstos en el art. 198 y art. 199 del Código Penal de la Federación Rusa. En otros pre-
las relaciones tributarias pueden actuar como objeto adicional o facultativo en el ámbito económico.
La evasión de impuestos o aportes de seguros a fondos extrapresupuestarios del Estado es un incumplimiento deliberado e ilícito de las obligaciones legalmente establecidas de pago de impuestos (contribuciones). Esta definición debe quedar reflejada en la disposición del art. 198 y 199 del Código Penal de la Federación Rusa o en sus notas.
Ampliar el contenido de tal rasgo calificativo, Parte 2, art. 199 del Código Penal como “repetido”, completando la nota de este artículo con el párrafo 2 del siguiente contenido: “La comisión de un delito se reconoce como reiterada si fue precedida por la comisión de uno o más delitos del art. 199,198 y 194 del Código Penal de la Federación Rusa.
Excluir de. Decreto del Pleno de la Corte Suprema No. 8 del 4 de julio de 1997 "Sobre algunas cuestiones de aplicación por parte de los tribunales de la Federación de Rusia de la legislación penal sobre responsabilidad por evasión fiscal", párrafo 4, ya que contradice los principios básicos de derecho civil y derecho tributario.
La importancia teórica y práctica radica principalmente en el hecho de que sus resultados pueden tenerse en cuenta en las actividades legislativas. legislaturas, en el desarrollo de directrices para el Pleno Corte Suprema sobre estos temas, así como en las actividades de las autoridades investigadoras y del tribunal para resolver casos penales específicos. Las propuestas y conclusiones de la investigación de tesis pueden ser utilizadas en la enseñanza del curso de derecho penal y criminología en las facultades de derecho del país. Además, parece que este estudio, en cierta medida, llenará los vacíos en el sistema penal. ciencia jurídica sobre los problemas de calificación de los delitos fiscales.
El volumen y la estructura de la tesis. La disertación ha sido completada en un volumen que cumple con los requisitos para ello. La estructura del trabajo está determinada por las metas y objetivos del estudio. La disertación consta de una introducción, tres capítulos, una conclusión y una lista bibliográfica de 210 títulos.
La introducción caracteriza la relevancia del tema, la intención creativa, la metodología, la novedad y el significado de la investigación de tesis.
El primer capítulo “Características sociales y jurídicas generales de los delitos fiscales” se inicia con un estudio del aspecto histórico de la regulación de la responsabilidad penal por evasión fiscal en la legislación interna. El autor llega a la conclusión de que las relaciones en el campo de la tributación siempre han estado en la esfera de una estrecha atención por parte del estado desde la antigüedad. por primera vez en orden legislativo los impuestos en Rusia se fijan solo en los siglos Х1У-ХУ, cuando el intercambio en especie es reemplazado por el mercado monetario. El establecimiento de la responsabilidad penal por infracciones en el ámbito tributario se remonta al siglo XVII. Se advierte la aplicación de sanciones de escasa dureza contra las personas que infrinjan las relaciones en el ámbito tributario.
Se presta considerable atención a la historia de los últimos años, que muestra que a pesar de la ausencia hasta 1986 en el Código Penal de la RSFSR 1960
d) normas especiales que prevén la responsabilidad por la infracción de las leyes fiscales, enjuiciamento criminal todavía se lleva a cabo en esta área. Los evasores de impuestos fueron acusados en virtud del art. 94 del Código Penal de la RSFSR y, dependiendo de diversas circunstancias, en virtud del art. 170, 172 o el art. 153 del Código Penal de la RSFSR.
El segundo párrafo revela el concepto de delito fiscal en el derecho penal moderno. A pesar de que este concepto está ausente en la legislación, sin embargo, es ampliamente utilizado en la ciencia del derecho penal y en ciertos regulaciones. Sin embargo, no existe consenso sobre qué delitos deben ser tipificados como delitos fiscales.
Desde el punto de vista del autor, al definir el concepto de delitos fiscales, es necesario partir de a qué tipo de relaciones se dirige un acto socialmente peligroso. Esta conclusión se deriva del hecho de que en el Código Penal vigente, las relaciones jurídicas tributarias en diversos delitos en el ámbito de la actividad económica pueden actuar como objeto principal, adicional o facultativo de usurpación. El criterio más preciso para distinguir los delitos fiscales de otros delitos que lesionan las relaciones en el ámbito tributario es el objeto directo de la usurpación. A la luz de lo anterior, los delitos previstos en el art. 198 y art. 199 del Código Penal de la Federación Rusa. Otros delitos (véanse, por ejemplo, los artículos 171-174, 176, 193 del Código Penal de la Federación de Rusia, etc.) en los que las relaciones en cuestión no sean el objeto principal de la usurpación, aunque se perjudiquen, deben ser sancionados. atribuidos a delitos que impliquen la infracción de las leyes tributarias.
Además, el autor define el concepto de evasión fiscal o seguro; aportes a fondos no presupuestarios del Estado, lo cual es clave en las disposiciones del art. 198 y 199 del Código Penal. Se observa que al evadir impuestos (contribuciones), una persona quiere reducir el monto de los pagos o busca evitar pagarlos por completo. Por tanto, la esencia de la evasión fiscal o de primas de seguros radica en la comisión por parte del contribuyente de acciones u omisiones dirigidas, que le permitan reducir los pagos obligatorios en forma de impuestos o primas de seguros o evitarlos. Sin embargo, el ^ vloncis penalmente punible de
el pago de impuestos (contribuciones) debe distinguirse de la planificación fiscal: las actividades del contribuyente para utilizar métodos y técnicas legalmente aceptables, así como lagunas en la legislación para reducir los pagos obligatorios en forma de impuestos o tarifas o eliminar por completo de ellos. Tales acciones del contribuyente, aunque formalmente caen bajo la disposición de los Artículos 198 o 199 del Código Penal de la Federación Rusa, no pueden ser reconocidas como evasión de impuestos o primas de seguros porque son legales. Esta disposición está justificada tanto por los principios legales básicos (como la inviolabilidad de la propiedad privada) como por la práctica de la mayoría de los países extranjeros.
El peligro público de evasión fiscal (contribuciones) radica en el incumplimiento deliberado de la obligación constitucional que tiene toda persona de pagar legalmente. impuestos establecidos y honorarios Así, la evasión de impuestos o aportes de seguros a fondos extrapresupuestarios del Estado es un incumplimiento deliberado ilegítimo de las obligaciones legalmente establecidas de pago de impuestos (contribuciones). Para evitar malas interpretaciones de las normas de derecho penal consideradas, se propone incluir este concepto en la disposición de los artículos 198 y 199 del Código Penal de la Federación Rusa, o en una nota a estos artículos.
Además, el autor destaca las principales características que distinguen los delitos fiscales de otros delitos fiscales: 1) mayor peligrosidad pública, manifestada principalmente en el monto del daño causado al presupuesto daños reales; 2) una forma intencional de culpa, mientras que otros delitos pueden cometerse por negligencia.
El tercer párrafo analiza el estado actual de los delitos fiscales y la condicionalidad social de las normas de derecho penal que prevén la responsabilidad por su comisión. El autor concluye que en los últimos años los delitos fiscales se han convertido en uno de los más especies peligrosas delito económico. Las estadísticas regionales correspondientes se analizan en comparación con los datos de toda Rusia, que se dan parcialmente arriba. Así, en 1998, en el Territorio de Krasnodar, se iniciaron 220 causas penales por delitos fiscales, y en la República de Adygea, 22 causas penales por delitos fiscales. Enviado a la corte por el mismo período en el Territorio de Krasnodar - 65, Adygea - 7 casos penales. En 1999
En el Territorio de Krasnodar, se iniciaron 714 casos penales, en la República de Adygea: 84 casos penales, 136 y 6 casos penales se enviaron a los tribunales, respectivamente. Un número insignificante de casos enviados a los tribunales se debe en parte al hecho de que desde el 27 de junio de 1998, de conformidad con el párrafo 2 de la Nota al art. 198 del Código Penal de la Federación Rusa, las personas que cometieron los delitos en cuestión por primera vez están exentas de responsabilidad penal si contribuyeron a su revelación y compensaron completamente el daño causado. La mayoría de los casos penales terminan por los motivos especificados en la etapa de investigación preliminar. El monto de los daños indemnizados por causas penales concluidas en 1999 ascendió a 202 524 000 rublos en el Territorio de Krasnodar, 354 000 000 rublos en la República de Adygea. El daño total en las dos regiones indicadas es aproximadamente 2/3 de su cantidad total en el Cáucaso del Norte. Sin embargo, estos datos están lejos de la imagen real. Según los resultados de los estudios realizados por Belousova S.S., Gladkikh R.B., Kot A.Kh. la latencia de los delitos fiscales es de al menos el 95%.
En comparación con los delitos comunes, las principales causas y condiciones que conducen a su comisión difieren significativamente y se dividen en socioeconómicas, políticas y jurídicas. Su combinación es un factor que provoca no sólo la aparición de delitos fiscales, sino también un aumento en su número y escala. La condicionalidad social de las normas de derecho penal que prevén la responsabilidad por los delitos en cuestión está determinada por una serie de factores objetivos y subjetivos (socioeconómicos, normativos, criminológicos, jurídicos internacionales), así como por la trascendencia de las relaciones sociales que se lesionan.
Se advierte que los parámetros criminológicos de la personalidad de los delincuentes, evadido!_doss del pago de impuestos, difieren significativamente de las características de las personas que han cometido delitos comunes. La gran mayoría de ellos, el 74%, son hombres. Esto se explica por el hecho de que en el 80% de los casos, los jefes de empresas, entre los cuales predominan claramente los hombres, fueron responsabilizados por estos delitos. El principal grupo de delincuentes fiscales son personas de 30 a 50 años (75%). Además, se caracterizan por un alto nivel educativo: 58%
los convictos tenían educación más alta, educación superior incompleta o un título científico, y 22% - educación secundaria especializada.
El segundo capítulo de la disertación “La composición de los delitos fiscales como base legal sus calificaciones” se dedica a un análisis directo del contenido de sus elementos y características.
El primer párrafo describe el objeto y sujeto de los delitos fiscales. El objeto genérico de estos delitos es el sistema de relaciones sociales protegido por la ley penal que se desarrolla en el proceso de la actividad económica. Como base para determinar el objeto específico de los delitos en consideración, es necesario tomar aquella parte de las relaciones presupuestarias en el sector financiero, que se refiere al establecimiento e introducción de impuestos. El objeto específico de los delitos fiscales es la totalidad de las relaciones en la recaudación de impuestos y tasas, así como las relaciones que surjan en el proceso de ejercicio del control fiscal y de responsabilidad por la comisión de delitos fiscales. El objeto directo de los delitos fiscales comprende las relaciones que se suscitan entre un determinado contribuyente y el Estado respecto del cálculo de los impuestos o aportes de seguros a los fondos no presupuestarios del Estado, su pago, así como la realización del control tributario.
Con base en las disposiciones teóricas generales sobre el objeto del delito, el autor no está de acuerdo con la opinión de que el objeto de un delito fiscal es una declaración de ingresos o informes de una empresa. De hecho, al ingresar información falsa en la declaración (informe), una persona influye en el objeto del mundo exterior y, posteriormente, evade impuestos a través de sus acciones. Sin embargo, las relaciones públicas que son objeto de delitos fiscales no se violan porque el delincuente ingresó información falsa en la declaración u otro informe, sino porque no pagó las sumas de dinero a pagar al presupuesto en forma de impuestos o seguros. primas (aunque con la ayuda de la misma declaración distorsionada). En este sentido, el objeto de los delitos fiscales, según el autor, son dinero en efectivo sujeto, de conformidad con la ley, a
por el contribuyente al presupuesto oa fondos extrapresupuestarios en forma de impuestos o primas de seguros y no percibidos por el Estado.
Las disposiciones de los artículos 198 y 199 no indican tipos específicos de impuestos (contribuciones), ya que varían según el estado de la economía en el estado y su política socioeconómica. En consecuencia, el tipo de impuesto no afecta la determinación del objeto de estos delitos. El principal requisito es que la obligación de pagarlo en el momento de la comisión de los hechos delictivos (inacción) sea asignada a la persona y violada ilícitamente por ella.
El segundo párrafo examina las cuestiones de calificación de los delitos fiscales en el aspecto objetivo. Se advierte que esta última se caracteriza tanto por la acción como por la inacción, y violando necesariamente las normas de la legislación tributaria.
Como conclusión se argumenta que la composición de los delitos fiscales pertenece a la categoría de delitos materiales.
La comisión de un delito fiscal a gran o especialmente gran escala caracteriza precisamente las consecuencias (en forma de lucro cesante por parte del Estado), y no el hecho, ya que el acto en sí mismo puede no tener carácter delictivo (por ejemplo, la falta de presentar una declaración). Además, los mismos actos, que no difieren en absoluto entre sí (por ejemplo, la inclusión de información falsa en la declaración), cuando se cometen, pueden tener varias consecuencias: daños grandes, especialmente grandes o incluso insignificantes. V este caso Infligir daño en una cierta cantidad está cubierto por la intención del infractor, y es su implementación en forma de impago de impuestos por una cierta cantidad lo que debería ser la base para llevar a una persona a la responsabilidad penal. A la luz de lo anterior, la disertación propone, para evitar mayores controversias, complementar el Decreto del Pleno de la Corte Suprema No. 8 del 4 de julio de 1997 "Sobre algunas cuestiones de la aplicación por los tribunales de la Rusia Federación de legislación penal sobre responsabilidad por evasión fiscal" con un nuevo párrafo que vincula el momento del fin de los delitos fiscales con el inicio de consecuencias socialmente peligrosas en forma de déficit en la recepción de los impuestos correspondientes (contribuciones) por parte del estado e indica el necesidad de establecer
lenia causalidad entre estas consecuencias y la infracción por parte del contribuyente de los deberes que le corresponden.
El autor presta considerable atención a las formas y métodos de cometer delitos fiscales. Se advierte que el apartado 3 de la citada Resolución del Pleno del Tribunal Supremo sobre esta materia limita injustificadamente la parte objetiva de los delitos fiscales, ya que se refiere a la inclusión de datos deliberadamente tergiversados sobre ingresos o gastos en la declaración "deliberadamente indicando en la declaración cualquier dato sobre el importe de los ingresos o gastos que no se corresponda con la realidad”. No quedan comprendidas en esta redacción las actuaciones por introducción de datos falsos sobre el derecho a las prestaciones o sobre el hecho de que el contribuyente ya haya tributado por las rentas percibidas, etc. A fin de subsanar esta deficiencia, se propone plasmar el párrafo 1, inciso 3 de dicha resolución en la siguiente redacción. "Bajo inclusión en la declaración o en documentos contables Debe entenderse la introducción de datos deliberadamente falsos sobre ingresos o gastos como la introducción de cualquier información deliberadamente falsa que suponga una reducción irrazonable de la cuota tributaria.
No se puede limitar el número de formas de cometer delitos fiscales. La evasión fiscal “de otro modo” implica la comisión de cualquier acto que suponga el incumplimiento doloso de las obligaciones de pago de impuestos legalmente establecidas, siempre que sean ilegales y supongan el impago de tributos de gran o especial cuantía. Una generalización de la práctica judicial e investigativa del Territorio de Krasnodar y la República de Adygea nos permite atribuir a tales métodos, en particular, la falta de pago de impuestos asociada con el engaño de las autoridades reguladoras con respecto al objeto de los impuestos, así como otros circunstancias que afecten al correcto cálculo del impuesto o contribución. Por ejemplo, el engaño puede consistir en referencias falsas a sabiendas a la falta de fondos cuando el contribuyente realmente los tiene. Entre los casos penales estudiados, la evasión fiscal de forma “diferente” en el art. 199 del Código Penal se encontró en el 22%, y según el art. 198 del Código Penal en el 63% de los casos. Más adelante en la disertación, a modo de comparación, se considera una práctica similar de países extranjeros. Particularmente en Italia regla especial en el Decreto del Presidente de la República de 29 de septiembre de 1973 (artículo 97), se establece la responsabilidad penal
responsabilidad por el pago tardío de impuestos. La sanción no se aplica si el contribuyente prueba que no pudo pagar el impuesto debido a dificultades financieras.
Al determinar el monto del impuesto no pagado en términos monetarios, se debe proceder de la siguiente manera. Según el art. 198 del Código Penal de la Federación Rusa, es necesario calificar la evasión de cualquier impuesto, la obligación de pagar que se asigna a un individuo (impuesto sobre la renta, impuesto único sobre la renta imputada, impuesto sobre la propiedad, impuesto sobre la propiedad transferida por herencia o donación, etc.1).
El autor considera la cuestión de cómo determinar el monto de los impuestos no pagados en términos monetarios, si el contribuyente evadió varios impuestos y (o) primas de seguros; ¿Se pueden sumar para determinar el monto del daño causado? Se advierte que en relación con las personas naturales y jurídicas, esta cuestión fue resuelta por el legislador de manera ambigua. Así, en una nota al art. 198 del Código Penal establece que la evasión de un individuo del pago de impuestos o prima de seguro a fondos estatales no presupuestarios se reconoce como comprometido en gran escala si la cantidad de impuestos no pagados y (o) prima de seguro (nuestra cursiva - A.C.) a fondos estatales no presupuestarios excede doscientos dimensiones mínimas salarios, y en especial grande - quinientos salarios mínimos. Hablando del impuesto y de la prima del seguro en singular, el legislador establece así: si un individuo ha evadido varios impuestos (por ejemplo, el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la propiedad), entonces súmelos para establecer el monto del daño necesario para calificar bajo el art. . 198 del Código Penal es imposible; cada impuesto (así como la contribución) debe calcularse de forma independiente. Una situación similar en el art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia, que establece la responsabilidad por evasión fiscal o primas de seguros con entidades legales, está permitido de lo contrario
1 Desde el 1 de enero de 2001, de conformidad con el art. 2 de la Ley Federal No. 118-FZ del 5 de agosto de 2000 "Sobre la Promulgación de la Segunda Parte del Código Fiscal de la Federación Rusa", Ley de la RSFSR del 7 de diciembre de 1991 No. 1998-1 "Sobre el Impuesto sobre la Renta con individuos” pierde fuerza y sobre la base del cap. 23 parte II del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en lugar del impuesto sobre la renta, se cobrará un impuesto sobre la renta de las personas físicas.
zom. La nota a pie de página de este artículo se refiere a impuestos y contribuciones en plural. Por lo tanto, sería correcto determinar el monto del daño causado por la evasión fiscal sumando varios impuestos (contribuciones) no pagados por una persona jurídica.
En la práctica, no es raro que una persona, siendo el jefe de varias empresas al mismo tiempo en el mismo período, evada el pago de impuestos (contribuciones) sobre cada una de ellas. Según la disertación, al calificar tales acciones, para determinar el monto del daño, es necesario sumar todos los montos relevantes de impuestos (contribuciones) de los cuales evadió la persona especificada. Esta conclusión se deriva del hecho de que el perpetrador comete una usurpación del mismo objeto y objeto. El objeto del delito en este caso son todas las cantidades de dinero que una persona está obligada a pagar en concepto de impuestos o contribuciones al presupuesto en este período de información.
Uno de los temas discutibles considerados en la disertación es la cuestión de las etapas de comisión de delitos fiscales. El autor fundamenta la posición de que todas las acciones deliberadas de una persona destinadas a evadir impuestos o contribuciones de seguros a fondos estatales no presupuestarios, identificadas antes del período del informe, no completadas por razones ajenas a la voluntad de la persona, son preparatorias para estos delitos. Esta conclusión se deriva del hecho de que el cumplimiento de la obligación de pagar un impuesto o una contribución adecuada se pone en peligro directo solo en caso de vencimiento del período de declaración o su presentación con información deliberadamente falsa. Si la actividad delictiva de una persona se impide después de eso, pero antes de que finalice el plazo para pagar el impuesto, debe calificarse como un intento.
Teniendo en cuenta que las actividades preliminares que preceden al fin de los delitos fiscales (falsificación de la contabilidad, declaración, no presentación de los documentos de declaración, no contabilización de los objetos del impuesto, falsificación y destrucción de documentos contables, etc.),
ya tiene un peligro público significativo y causa un daño significativo a los intereses legalmente protegidos y conlleva en sí mismo, se propone complementar el Código Penal de la Federación Rusa con el Artículo 197-1 “Violación de las reglas contabilidad". La lucha contra los delitos fiscales se hará más eficaz si no se lleva a cabo con hechos consumados, cuando muchas veces no hay rastros de un delito, sino en la etapa de preparación para el mismo. Anteriormente se han hecho propuestas al respecto, pero a diferencia de investigadores anteriores, el autor propone una edición diferente, en su opinión, más completa y precisa de este artículo:
1. Violación de las reglas para el mantenimiento de documentos contables, ingresando en ellos datos deliberadamente distorsionados sobre las actividades financieras y económicas de un contribuyente, presentación inoportuna o incompleta de estados contables, así como destrucción ilegal de documentos contables, -
será sancionado con multa de 200 a 500 salarios mínimos o prisión hasta por un año, con privación del derecho a ejercer determinados cargos o ejercer determinadas actividades hasta por tres años.
2. Los mismos hechos cometidos:
a) por una persona que haya cometido previamente un delito previsto en este artículo,
b) por un grupo de personas por acuerdo previo, -
será sancionado con multa de quinientas a ochocientas veces el salario mínimo, o con prisión de hasta tres años, con privación del derecho a ocupar determinados cargos o ejercer determinadas actividades hasta cinco años.
En el tercer párrafo, que está dedicado al lado subjetivo de los delitos fiscales, el autor establece y fundamenta la posición de que este elemento de la composición se caracteriza solo por una forma intencional de culpa, y la intención no solo puede ser directa (como II Kucherov, Yu. ALebedev, A.Ya.Markov, N.A.Malkin, V.P.Panatushin y otros) pero también indirectamente (como cree A.V.Uspensky, por ejemplo). Algunos autores hablaron sobre la posibilidad de imputar responsabilidad penal por evasión fiscal no intencional (por ejemplo, P.SLpp).
Sin embargo, el análisis de las disposiciones de los artículos 198 y 199 del Código Penal conduce a la conclusión sobre el carácter doloso de los delitos fiscales. La interpretación literal del término "evitación" atestigua la conciencia y el propósito de este acto. Así lo confirma también la indicación del legislador sobre el carácter deliberadamente distorsionado de la información sobre ingresos o gastos incluida en la declaración o en los documentos contables. La intención indirecta es posible, por ejemplo, en caso de evasión de impuestos (contribuciones) por inacción, cuando, en ausencia de un motivo egoísta, una persona no presenta una declaración o informe de una empresa a las autoridades fiscales, dándose cuenta del peligro social. de su comportamiento e indiferente al hecho de que el estado no reciba los fondos apropiados. En la práctica, sin embargo, la intención indirecta es rara: en solo el 2% de los casos penales estudiados.
El móvil de los delitos fiscales es predominantemente mercenario. Sin embargo, también puede expresarse en el deseo de desarrollar la producción, pagar préstamos, pagar salarios, así como en el arribismo, un mal entendido sentido de la justicia social, etc.
El propósito de los delitos fiscales puede ser tanto reducir la cantidad de impuestos a pagar al presupuesto como dejar de pagarlos por completo mientras mantiene el dinero a su disposición y lo usa a su propia discreción. Establecer un objetivo es importante para calificar delitos fiscales y, en algunos casos, puede servir como base para calificar en virtud de otros artículos del Código Penal de la Federación Rusa, por ejemplo, en el caso de competencia de evasión fiscal y malversación.
En el cuarto párrafo, comenzando a caracterizar el tema de los delitos fiscales, el autor parte de su pertenencia a la categoría de los especiales. Los principales requisitos para el tema son que la persona que evadió el pago de impuestos (contribuciones) esté obligada a hacerlo, o a cometer ciertas acciones prescrito por la ley y asegurando el pago de impuestos (contribuciones de seguros).
Así, el sujeto del delito previsto en el art. 198 del Código Penal de la Federación de Rusia, no es ninguna persona a quien la ley impone obligaciones relacionadas con el pago de impuestos (seguros, contribuciones), sino solo quien recibió directamente ingresos imponibles, es decir, un contribuyente -
caja. Los representantes legales de los contribuyentes, las personas que desempeñan el papel de agentes fiscales, los empleados de los bancos que transfieren fondos al presupuesto no pueden ser sujetos - autores de estos delitos. Si el resultado de sus acciones fue la no recepción de impuestos (contribuciones) al presupuesto o fondo correspondiente de los ingresos de otras personas, están sujetos a otros artículos, por ejemplo, al art. 165 del Código Penal de la Federación Rusa.
En caso de evasión fiscal de organizaciones (artículo 199 del Código Penal), los sujetos - autores del delito pueden ser tres categorías de personas. Este es el jefe de la organización, el contador jefe (superior) (o las personas que realmente desempeñaron sus funciones), así como las personas que prepararon directamente los estados financieros.
Los organizadores, instigadores y cómplices de delitos fiscales pueden ser funcionarios agencias gubernamentales, incluidas las autoridades fiscales, cualquier empleado de la organización, fundadores, accionistas, empleados del sector bancario y otras personas que de una forma u otra participaron en la comisión estos crímenes. Los actos de tales personas son calificados como complicidad en la comisión de delitos fiscales.
El tercer capítulo de la disertación se denomina “Calificación de los delitos fiscales en circunstancias agravantes. Correlación de delitos fiscales con elementos conexos de delitos”.
Los signos calificativos de delitos fiscales, a saber, una cantidad especialmente grande y una reincidencia especial también están previstos en la Parte 2 del art. 198 y en el apartado 2 del art. 199 del Código Penal de la Federación Rusa.
La calificación de la escritura en caso de evasión de impuestos (contribuciones) en una escala particularmente grande no presenta dificultades. La definición de una cantidad particularmente grande (así como una grande) se basa en dos criterios: 1) la cantidad de impuestos no pagados (contribuciones de seguros) y 2) el salario mínimo establecido por la legislación de la Federación Rusa en ese momento el delito fiscal se completó.
Sobre la base de una condena anterior, la evasión de impuestos (contribuciones) se califica si la persona que la cometió, al momento de la terminación de este delito, tenía antecedentes penales según el art. 198, 199 o 1U4 del Código Penal que aparecen en la lista anterior y. 194 del Código Penal, prsdustytr;;-
responsable de la evasión de pagos aduaneros está plenamente justificado, ya que estos últimos están incluidos en el sistema fiscal de la Federación de Rusia (artículo 13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), lo que solo confirma la clara similitud de este acto con los delitos fiscales.
En cuanto a la evasión fiscal por parte de las organizaciones, el legislador ha establecido calificativos adicionales: su comisión por un grupo de personas por acuerdo previo (inciso “a” inciso 2 del artículo 199 del Código Penal) y reiteradamente (inciso “c” del inciso 2 del artículo 199 del Código Penal).
En caso de evasión de impuestos (aportes) por acuerdo previo de un grupo de personas, las acciones de todos los miembros del grupo se califican directamente en el párrafo "a" de la Parte 2 del art. 199 del Código Penal de la Federación Rusa. Aparte de reglas generales calificación de delitos grupales, en este caso se debe tener en cuenta lo siguiente: cada miembro del grupo (cómplice) debe asumir la responsabilidad del delito, con base en la totalidad suma de dinero, a cuya evasión se dirigía su intención, independientemente de cómo se distribuyera posteriormente la cantidad oculta.
La mayor dificultad es el uso de un rasgo calificativo como la repetición. Esto se debe a las peculiaridades del lado objetivo de estos delitos: la aparición de la intención delictiva, su implementación y el fin de la evasión fiscal (contribuciones) se separan significativamente en el tiempo. En tal situación, es posible que se superpongan (crucen) en cuanto a contenido y tiempo de acciones similares para cometer otro delito fiscal. Hasta septiembre de 1997, no se había identificado ni un solo delito fiscal cometido repetidamente en el territorio de Krasnodar. En la actualidad, la proporción de tales delitos en esta región y en la República de Adygea no supera el 5% de su número total.
Como regla general, como evasión fiscal reiterada de las organizaciones, es necesario calificar las acciones del autor que cometió el hecho previsto por el art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia, independientemente de si fue condenado previamente por hecho perfecto(siempre que la condena no se levante y no se extinga), fue autor o cómplice del delito y si el hecho anterior fue un delito consumado o una tentativa no delictiva.
La comisión de los delitos previstos en el art. 198, 194 del Código Penal de la Federación de Rusia no forma repetición, lo que, según el autor, es un inconveniente importante de la disposición del art. 199 del Código Penal de la Federación Rusa. En este sentido, se propone realizar los ajustes correspondientes a la nota de este artículo, es decir, extender la zona de validez de la señal de reincidencia a los casos de la comisión de estos delitos. En particular, debe complementarse con el apartado 2 del siguiente contenido: “La comisión de un delito se reconoce reiteradamente si fue precedida por la comisión de uno o más delitos del art. 199,198 y 194 del Código Penal de la Federación Rusa.
En el segundo párrafo del tercer capítulo, volviendo a la consideración de la correlación de los delitos fiscales con otros delitos similares en el ámbito de la actividad económica, el autor señala que este problema se reduce esencialmente a la calificación de los delitos fiscales en conjunción con otros delitos oa la competencia de normas.
Según la disertación, la totalidad de los delitos fiscales con otros delitos en el ámbito de la actividad económica pueden ser ideales y reales. Con algunos de estos delitos (por ejemplo, quiebra deliberada, quiebra ficticia) es posible un agregado ideal, con otros (por ejemplo, con robo, emprendimiento ilegal, legalización (lavado) de dinero u otra propiedad adquirida ilegalmente) - solo un agregado real de delitos.
analizando legislatura actual, el autor argumenta la conclusión de que para la calificación de los delitos del art. 198 y 199 del Código Penal de la Federación Rusa, es necesario establecer que la fuente de obtención de objetos de impuestos, de los cuales una persona evade impuestos, es legal. V
nrshiyshi caso iidskppi dillpi KVshnafNtsgGriyyTiSl PS NPiM SSST2STST
artículos principales del Código Penal. A la luz de lo anterior, es necesario excluir el inciso 4 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema N° 8 de 4 de julio
1997 "Sobre ciertas cuestiones aplicables por los tribunales de la Federación Rusa de legislación penal sobre responsabilidad por evasión fiscal", ya que la indicación contenida en él sobre la participación de personas involucradas en actividades ilegales actividad empresarial, a la responsabilidad en virtud de la totalidad de los artículos 171 y 198 del Código Penal de la Federación Rusa es contrario a los principios básicos del derecho civil y fiscal.
Más adelante en la tesis, se consideran casos en que las normas sobre delitos fiscales entran en competencia con otras normas de la Parte Especial del Código Penal. Así, la falsificación de documentos que luego se convirtieron en un medio de evasión fiscal, por ejemplo, cuando se ingresan datos deliberadamente distorsionados en una declaración (artículo 198 del Código Penal) o documentos contables (artículo 199 del Código Penal), así como sus el uso posterior, de acuerdo con la regla sobre la competencia de la parte y el todo, debe calificar únicamente en virtud del art. 198 o el art. 199 del Código Penal de la Federación Rusa y calificaciones adicionales bajo el art. 327 o el art. 292 del Código Penal de la Federación Rusa no requieren. En el caso de subestimación deliberada del pago de impuestos por la tierra, también hay competencia entre la parte y el todo, y la responsabilidad, si hay motivos apropiados, no debe ocurrir según el art. 170 del Código Penal de la Federación Rusa, y de acuerdo con el art. 199 del Código Penal de la Federación Rusa. La composición prevista en el artículo 165 del Código Penal es similar a los delitos fiscales en cuanto a la parte objetiva (la naturaleza del daño), pero difiere de ellos en cuanto al objeto y sujeto del delito.
Al final del trabajo, se forman las principales conclusiones de la investigación de tesis, las más significativas de las cuales se exponen en el texto de este resumen, y se dan recomendaciones para mejorar el derecho penal y la práctica de su aplicación.
Se han publicado los siguientes trabajos sobre el tema de la disertación: 1. Características criminológicas de los delitos fiscales // Actas de estudiantes de doctorado, estudiantes de posgrado, solicitantes (Materiales de la 5ª conferencia científica y teórica dedicada a los resultados del trabajo de investigación para
2. Diferenciación de las etapas de los delitos fiscales II Problemas reales legislación penal de la Federación Rusa. Materiales de la conferencia científico-práctica de toda Rusia. (29 de mayo de 1998). Krasnodar, 1998. S. 256-262.
3. La vertiente subjetiva de los delitos fiscales y el derecho y la práctica judicial. Materiales de la jornada científico-práctica interuniversitaria. Krasnodar, 2000. pág. 191-195.
4. Aspectos históricos y sociales de la responsabilidad penal por evasión fiscal // Boletín informativo-analítico del Instituto Republicano Adyghe de Investigación Humanitaria. Asunto. 3. Maikop, 2000. S. 250-262.
5. Evasión fiscal // Derecho y derecho. 2000. Nº 4. S. 10-13.
6. Delitos fiscales: determinación del momento de su extinción y calificación de las consecuencias derivadas // Ley y Derecho. 2000. Nº 7. S. 23-26.
7. Señales calificativas de delitos fiscales // Jurisprudencia: Sáb. científico Arte. científicos; Kubán. Expresar un-t. Krasnodar, 2000. S. 128-132.
CONTENIDO DE LA TESIS
Introducción.
Capítulo 1. Características sociales y jurídicas generales de los delitos fiscales
1.1 Los delitos fiscales en la historia del derecho penal interno.
1.2 El concepto de delito fiscal en el derecho penal moderno y su diferenciación con otros delitos fiscales.
1.3 El estado actual de los delitos fiscales y la condicionalidad social de las normas jurídicas que prevén la responsabilidad por su comisión.
Capítulo 2. Composición de los delitos fiscales como base jurídica para su calificación
2.1.Objeto y sujeto de los delitos fiscales.
2.2.0 el lado objetivo de los delitos fiscales.
2.3 Lado subjetivo de los delitos fiscales.
2.4 Objeto de los delitos fiscales.
Capítulo 3. Calificación de los delitos fiscales en circunstancias agravantes. Correlación entre delitos fiscales y delitos conexos
3.1 Calificación de los delitos fiscales en circunstancias agravantes.
3.2 Correlación de los delitos fiscales con elementos conexos de delitos en el ámbito de la actividad económica.
INTRODUCCIÓN DE LA DISERTA
sobre el tema “Delitos Fiscales: Problemas de Calificación”
La relevancia de la investigación. Habiendo proclamado nuestro estado democrático y legal, la Constitución de la Federación Rusa en el Artículo 7 también registró que la Federación Rusa es un estado social cuya política está dirigida a crear condiciones que aseguren Vida decente y libre desarrollo del hombre. Para completar las tareas, es necesario base economica. Es por ello que la Ley Orgánica de nuestro país establecía: “Toda persona está obligada al pago de los impuestos y tasas legalmente establecidos” (artículo 57), dando así especial significado a las relaciones que se suscitan entre el Estado y sus ciudadanos en materia de recaudación de impuestos y otros pagos obligatorios. Mientras tanto, según muchos criminólogos, el delito fiscal es ahora uno de los tipos de delitos económicos más peligrosos. Además del déficit de fondos presupuestarios, los delitos fiscales conducen inevitablemente al crecimiento del sector economía sumergida y, en consecuencia, el fortalecimiento del crimen organizado.
También es alarmante que el número de delitos fiscales haya ido creciendo sostenidamente en los últimos años, superando además a otros delitos económicos en cuanto a su tasa de crecimiento. Entonces, en 1993, se iniciaron 600 casos penales de esta categoría en Rusia, en 1994 - 2500 y en 1999 - 7349.
La evasión fiscal como fenómeno social y como hecho delictivo en su totalidad, en esencia, recién comienza a ser estudiado. Entre los trabajos, más dedicados al estudio de los aspectos del derecho penal de la lucha contra los delitos en el campo de la fiscalidad, es necesario destacar los trabajos de D.M. Berova, B.V. Volzhenkin, A.S. Gorelik, N.A. Lopashenko, I.V. .Shishko, G.N. Khlupina y P. S. Yani. Entre los estudios criminológicos del fenómeno de los delitos fiscales, se deben destacar los trabajos de I. I. Kucherov y L. V. Platonova. Los estudios realizados por S.S. Belousova, A.A. Vitvitsky, R.B. Gladkikh, P.A. Istomin, A.G. Kot, A.P. Kuznetsov, A.V. Salnikov e I.I. Sereda también contribuyeron en cierta medida al desarrollo del problema de la lucha contra los delitos fiscales.
Sin embargo, en estos estudios, una serie de cuestiones de importancia teórica y práctica no han recibido una cobertura adecuada y uniforme. La calificación de los delitos fiscales se consideró en ellos de manera un tanto fragmentaria, sólo en forma de aspectos y situaciones separadas que surgieron a medida que se fue adquiriendo experiencia en la aplicación de las normas de derecho penal pertinentes. También han influido en este sentido las novedades legislativas, que en los últimos años han introducido en tres ocasiones importantes ajustes en la redacción de los artículos del Código Penal que prevén la responsabilidad por delitos fiscales.
Como resultado, los representantes de las autoridades policiales y judiciales que se enfrentan a este problema a menudo experimentan dificultades e incluso cometen errores al calificar los delitos fiscales. Así, en 1999, las divisiones de investigación del Servicio Federal de Policía Fiscal de la Federación Rusa en el Territorio de Krasnodar dieron por terminados 108 casos penales debido a la ausencia de un evento o corpus delicti, que es tres veces mayor que el promedio para el Cáucaso del Norte.
A la luz de lo anterior, también llama la atención que la práctica judicial en materia de delitos fiscales es pequeña en comparación con otros delitos económicos comunes. Así, en 1999, se revelaron 20.436 delitos fiscales en Rusia, se iniciaron 7.349 procesos penales y se condenó a 1.280 personas1 (en el Territorio de Krasnodar, 139
1 Resultados del trabajo del Servicio Federal de Impuestos de Rusia en 1999 // Policía Fiscal. 2000. Nº 3. P.2. personas, la República de Adygea - 7). Mientras tanto, según los expertos del Servicio Federal de Policía Fiscal de Rusia, el número de casos penales iniciados por los hechos de violación de la legislación fiscal en un futuro próximo puede aumentar a 15-20 mil por año.2
Todo lo anterior en su conjunto determinó la elección del tema y el concepto creativo de este trabajo.
Metas y objetivos del estudio. Los objetivos de la investigación de tesis son identificar el estado actual en el campo de la lucha contra los delitos fiscales, un análisis en profundidad del derecho penal de las normas que prevén la responsabilidad por su comisión, el desarrollo de recomendaciones para mejorar aún más la legislación penal sobre estos delitos y optimización del proceso de su calificación.
Estos objetivos dieron lugar a una serie de tareas interrelacionadas, cuya solución forma la base conceptual de este estudio. Los principales incluyen:
Identificación de las principales etapas en la formación y desarrollo de la legislación penal interna en materia de responsabilidad por delitos fiscales.
Determinación del concepto penal de los delitos fiscales y criterios para distinguirlos de otros delitos y delitos que lesionen las relaciones en el ámbito tributario. Divulgación del concepto y entidad legal evasión de impuestos.
Establecimiento de requisitos socioeconómicos para la responsabilidad penal por delitos fiscales.
2 Kucherov I. I. El delito fiscal y sus causas. // Derecho penal. 1999. Nº 3. art. 68.
El estudio de las características del estado actual, la estructura y la dinámica de los delitos fiscales en el territorio de la Federación Rusa. Generalización de la experiencia legislativa positiva de países extranjeros en el ámbito de la lucha contra los delitos en el ámbito tributario. Análisis de los elementos y características de los delitos fiscales. Resolución de situaciones problemáticas en la descripción legislativa y valoración jurídica de actos tendientes a la evasión fiscal.
Objeto y sujeto de investigación. El objeto de la investigación de tesis son nacionales y extranjeros derecho penal sobre responsabilidad por delitos fiscales, materiales de práctica judicial publicada y local en esta categoría de casos penales, datos estadísticos y los resultados de investigaciones sociológicas concretas. El tema directo de estudio es el problema de la calificación de los delitos fiscales.
Metodología y metodología de la investigación. La base metodológica del estudio se compone de métodos de cognición científicos generales, así como científicos privados: histórico-jurídico, comparado-jurídico, formal-jurídico, sistémico-estructural, concreto-sociológico y otros.
La base normativa del estudio está formada por las siguientes fuentes: legislación penal interna (incluida la anterior), legislación y regulaciones otras ramas del derecho (civil, administrativo, tributario, etc.), así como la moderna legislación penal extranjera.
En el transcurso del estudio se utilizaron los trabajos de científicos nacionales y extranjeros sobre teoría del derecho, derecho penal, criminología, política criminal, procedimiento penal y derecho tributario.
La base empírica del trabajo son los datos estadísticos de toda Rusia sobre delitos en el campo de los impuestos cometidos en el territorio de Rusia durante el período de 1992 a 1999; materiales de generalización selectiva de 95 casos penales, 48 materiales sobre la negativa a iniciar un caso penal, 50 sentencias en casos de delitos fiscales para el período de 1996 a 2000, considerados por los tribunales del Territorio de Krasnodar y la República de Adygea , así como por las divisiones de investigación del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa de estas regiones.
La novedad científica de la investigación de tesis radica en el hecho de que es, en esencia, uno de los primeros intentos de un análisis integral integral de las cuestiones problemáticas de la calificación de los delitos fiscales. A diferencia de estudios anteriores, este análisis se llevó a cabo teniendo en cuenta la nueva versión de los artículos 198 y 199 del Código Penal de la Federación Rusa y las partes I y II adoptadas del Código Fiscal de la Federación Rusa, con base en materiales regionales de la práctica judicial e investigativa del Territorio de Krasnodar y la República de Adygea, con el uso generalizado de la legislación penal moderna en países extranjeros como Gran Bretaña, Alemania, España, Italia, Letonia, EE. UU., Finlandia.
Disposiciones básicas presentadas para defensa: Los delitos fiscales son actos socialmente peligrosos previstos en la ley penal que interfieren en las relaciones sociales derivadas del cálculo de los impuestos o contribuciones de seguros a los fondos no presupuestarios del Estado, su pago, así como la implementación del control tributario. Estos, de acuerdo con la ley penal vigente, incluyen los actos previstos en el art. 198 y art. 199 del Código Penal de la Federación Rusa. En otros delitos del ámbito económico, las relaciones jurídicas tributarias pueden actuar como objeto adicional o facultativo.
La evasión fiscal o los aportes de seguros a fondos no presupuestarios del Estado es un incumplimiento deliberado ilegítimo de las obligaciones legalmente establecidas de pago de aportes tributarios). Esta definición debe quedar reflejada en la disposición del art. 198 y 199 del Código Penal de la Federación Rusa o en sus notas.
Son objeto directo de los delitos fiscales las relaciones que se suscitan entre un determinado contribuyente y el Estado respecto del cálculo de los aportes tributarios o de seguros a los fondos no presupuestarios del Estado, su pago, así como la realización del control tributario.
Son objeto de los delitos fiscales los fondos a aportar por el contribuyente al presupuesto o fondos extrapresupuestarios en forma de impuestos o cotizaciones de seguros y no percibidos por el Estado.
Son preparativos de estos delitos las actuaciones de una persona encaminadas a evadir el pago de impuestos o contribuciones de seguros a fondos extrapresupuestarios del Estado, identificadas antes del período sobre el que se informa y no cesadas por causas ajenas a la voluntad de la persona.
La actividad de una persona cesada después de haber presentado a sabiendas documentos falsos sobre ingresos o gastos, o el plazo para presentar dichos documentos, pero antes de que finalice el plazo para el pago del impuesto, debe calificarse como tentativa de cometer un delito fiscal.
El objeto del delito previsto en el art. 198 del Código Penal no puede ser cualquier persona física a la que se le asignen por ley obligaciones relacionadas con el pago de impuestos (aportes de seguros), sino que sólo perciba directamente la renta gravable, es decir, un contribuyente.
Los autores del delito previsto en el art. 199 del Código Penal pueden ser tres categorías de personas. Este es el jefe de la organización, el contador jefe (superior) y las personas que compilaron directamente los estados financieros.
Para aumentar la eficacia de la lucha contra los delitos fiscales, es necesario realizar las siguientes modificaciones a la legislación penal vigente, así como a los actos de su interpretación judicial:
Ampliar el contenido de tal rasgo calificativo, Parte 2, art. 199 del Código Penal como “repetido”, completando la nota de este artículo con el párrafo 2 del siguiente contenido: “La comisión de un delito se reconoce como reiterada si fue precedida por la comisión de uno o más delitos del art. 199, 198 y 194 del Código Penal de la Federación Rusa.
Incluir un nuevo artículo 197-1 "Violación de las normas contables" en el Código Penal de la Federación Rusa.
Excluir el párrafo 4 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema No. 8 del 4 de julio de 1997 "Sobre algunas cuestiones de la aplicación por parte de los tribunales de la Federación de Rusia de la legislación penal sobre responsabilidad por evasión fiscal", ya que contradice la principios básicos del derecho civil y tributario.
Complementar dicha resolución con una nueva cláusula que vincule el fin de los delitos fiscales con la aparición de consecuencias socialmente peligrosas en forma de impago de impuestos o primas de seguros.
La importancia teórica y práctica radica principalmente en el hecho de que sus resultados pueden ser tenidos en cuenta en las actividades legislativas de los órganos legislativos, en el desarrollo de las explicaciones orientadoras del Pleno de la Corte Suprema sobre estos temas, así como en la actividades de las autoridades investigadoras y del tribunal para resolver casos penales específicos.
Las propuestas y conclusiones de la investigación de tesis pueden ser utilizadas en la enseñanza del curso de derecho penal y criminología en las facultades de derecho del país. Además, parece que este estudio llenará en cierta medida los vacíos de la ciencia del derecho penal sobre los problemas de calificación de los delitos fiscales.
Aprobación del trabajo y aplicación de los resultados de la investigación. Los principales resultados de la investigación de tesis se probaron en siete trabajos publicados. También informaron en la Conferencia Científica y Práctica de Abogados de toda Rusia (Krasnodar, 29 y 30 de mayo de 1998), la Conferencia Científica y Práctica Interregional de Abogados (Krasnodar, 11 de abril de 2000), la Conferencia Interuniversitaria de Jóvenes Científicos y Postgraduados (Krasnodar, Rusia). Maykop, 24-26 de abril de 2000).
Los materiales y las conclusiones teóricas del estudio se utilizan en las actividades prácticas de la Oficina del Servicio Federal de Policía Fiscal de la Federación de Rusia en la República de Adygea, así como en el proceso educativo. Facultad de Derecho Universidad Estatal de Adyghe durante el curso "Derecho Penal".
El volumen y la estructura de la tesis. La disertación ha sido completada en un volumen que cumple con los requisitos para ello. La estructura del trabajo está determinada por las metas y objetivos del estudio. La disertación consta de una introducción, tres capítulos, una conclusión y una lista bibliográfica de 211 títulos.
CONCLUSIÓN DEL DISERTO
con especialización en "Derecho penal y criminología; derecho penal", Siyukhov, Askerbiy Ruslanovich, Krasnodar
Las principales conclusiones y propuestas encaminadas a mejorar la legislación sobre delitos fiscales formuladas a lo largo de este estudio son las siguientes.
Es necesario introducir, ya sea en la disposición de los artículos 198 y 199 del Código Penal de la Federación Rusa, o en una nota a ellos, el siguiente concepto: La evasión fiscal o las contribuciones de seguros a fondos estatales no presupuestarios es un incumplimiento deliberado ilegal para cumplir con las obligaciones legalmente establecidas para el pago de impuestos (contribuciones).
Complementar el artículo 199, fracción 2 del Código Penal, en particular, prever ya sea en la propia disposición o en una nota a la misma, el uso del signo calificativo de reincidencia en la comisión de los delitos previstos en el art. 198 y 194 del Código Penal de la Federación Rusa.
Es necesario complementar el Código Penal de la Federación de Rusia con el artículo 197-1 "Violación de las normas contables", estableciendo su disposición de la siguiente manera: "Violación de las normas para el mantenimiento de documentos contables, ingresando en ellos datos deliberadamente distorsionados sobre el estado financiero y actividades económicas del contribuyente, la presentación extemporánea o incompleta de estados financieros, así como la destrucción ilícita de documentos contables.
CONCLUSIÓN
El estudio permite formular las principales conclusiones, disposiciones, así como recomendaciones en cuanto a la práctica de aplicación de la legislación penal vigente en materia de lucha contra los delitos fiscales.
Los delitos fiscales comprenden las composiciones previstas en el art. 198 del Código Penal de la Federación Rusa "Evasión de un individuo de pagar un impuesto o una prima de seguro a fondos extrapresupuestarios estatales" y el art. 199 del Código Penal de la Federación de Rusia "Evasión de impuestos o contribuciones de seguros a fondos estatales no presupuestarios de organizaciones".
La condicionalidad social de las normas de derecho penal está determinada por una serie de factores objetivos y subjetivos (socioeconómicos, normativos, criminológicos, jurídicos internacionales). Sin embargo, la condicionalidad de la prohibición penal también se relaciona con la significación de las relaciones sociales que se lesionan. Además del déficit en el presupuesto de fondos, los delitos fiscales son un factor que contribuye a frenar la producción, reduciendo la inversión. Además, los fondos ocultos a los impuestos son una de las fuentes que alimentan el crimen organizado.
Las principales causas de los delitos fiscales y las condiciones que propician su comisión difieren de las penales ordinarias y se dividen en políticas y económicas, jurídicas y socioeconómicas. Su combinación es un factor que contribuye no solo a su apariencia, sino también a un aumento en su número, un aumento en la escala. En la lucha contra la evasión fiscal es necesaria la prevención social general de los delitos, incluyendo educacion juridica personalidad.
Debido a las características específicas de las relaciones en el campo tributario, la calificación de la evasión fiscal en los artículos sobre delitos fiscales solo es posible si hay tres condiciones obligatorias. Es necesario que:
1. había una obligación legalmente establecida de pagar impuestos y (o) prima de seguro a fondos estatales no presupuestarios,
2. esta obligación no fue cumplida dolosa e ilícitamente dentro del plazo establecido por la ley;
3. El incumplimiento de esta obligación dio lugar a la no percepción efectiva del impuesto (contribución del seguro) en una cuantía elevada o especialmente elevada al presupuesto correspondiente.
El objeto directo de los delitos fiscales son las relaciones relacionadas con el cálculo de los impuestos o contribuciones de seguros a los fondos no presupuestarios del Estado, su pago, así como la aplicación del control fiscal.
El objeto de los delitos fiscales debe definirse como los fondos a ser aportados por el contribuyente al presupuesto o fondos extrapresupuestarios en forma de impuestos o primas de seguros y no percibidos por el Estado.
El lado objetivo de los delitos fiscales puede expresarse tanto por la acción como por la inacción, y al calificar, es necesario establecer el hecho de la violación de las leyes fiscales.
Es necesario complementar la Resolución del Pleno de la Corte Suprema N° 8 de fecha 07.04.97 con un nuevo párrafo así:
Los delitos previstos en los artículos 198 y 199 del Código Penal de la Federación Rusa son delitos de composición material y para ser considerado responsable por la evasión fiscal o las primas de seguros, es necesario que:
1. hubo un hecho de impago de impuestos (contribución del seguro a fondos estatales extrapresupuestarios),
2. el monto de los impuestos no pagados y (o) la prima del seguro a los fondos extrapresupuestarios estatales superó el monto establecido.
La ausencia de los signos enumerados en un acto socialmente peligroso de una persona excluye su calificación como un delito consumado según los artículos en cuestión.
La parte 1, cláusula 3 de la Resolución No. 8 del Pleno de la Corte Suprema de la Federación Rusa "Sobre algunas cuestiones de la aplicación por parte de los tribunales de la Federación Rusa de legislación penal sobre responsabilidad por evasión fiscal" con fecha 4 de julio de 1997 debe quedar redactada de la siguiente manera: “Se entenderá por inclusión en la declaración o en los documentos contables datos deliberadamente distorsionados sobre ingresos o gastos, la introducción de cualquier información deliberadamente falsa que suponga una reducción irrazonable de la cuota tributaria.
La evasión fiscal “de otro modo” prevé la comisión de cualquier acto que suponga el incumplimiento doloso de las obligaciones de pago de impuestos legalmente establecidas, siempre que sean de carácter ilícito y supongan el impago de tributos de gran o especial cuantía.
Según el art. 198 del Código Penal de la Federación Rusa, es necesario calificar la evasión de cualquier impuesto, la obligación de pagar que recae en un individuo (impuesto sobre la renta, impuesto único sobre la renta imputada, impuesto sobre la propiedad, impuesto sobre la propiedad transferida por herencia o donación, etc). Si una persona ha evadido varios impuestos (por ejemplo, el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la propiedad), resúmalos para determinar el monto del daño requerido para la calificación según el art. 198 del Código Penal es imposible; cada impuesto (así como la contribución) debe calcularse de forma independiente.
En el caso de las personas jurídicas, será lícito determinar el monto de los daños causados por la evasión fiscal (aportes) sumando los diversos impuestos (aportes de seguros a fondos no presupuestarios del Estado) no pagados por la persona jurídica.
Son preparación todas las acciones intencionales de una persona encaminadas a evadir impuestos o contribuciones de seguros a fondos estatales extrapresupuestarios, identificadas antes del período sobre el que se informa, que no finalicen por causas ajenas a la voluntad de la persona (o personas) que las llevaron a cabo. al delito fiscal.
Si se impide la actividad delictiva de una persona después de vencido el plazo para declarar, o se presenta una falsa, pero antes de que venza el plazo para el pago del impuesto, debe calificarse como tentativa.
Durante la comisión de la evasión fiscal es posible una renuncia voluntaria al delito, que sólo puede llevarse a cabo mediante la acción, es decir, mediante la conducta activa.
El lado subjetivo de los delitos fiscales se caracteriza por una forma deliberada de culpabilidad. Además, los delitos fiscales pueden cometerse tanto con dolo directo como indirecto.
El motivo de los delitos fiscales es predominantemente el interés propio. Sin embargo, es posible cometer estos delitos para el desarrollo de la producción, reembolso de préstamos, pago de salarios, por motivos de carrera, así como sobre la base de un falso concepto de justicia social, etc.
El objetivo de la evasión de impuestos puede ser tanto reducir la cantidad de impuestos a pagar al presupuesto como evitar por completo la obligación de pagarlos manteniendo el dinero a su disposición y usándolo a su propia discreción. Establecer el propósito de un delito es importante para calificar la evasión fiscal y, en algunos casos, puede servir como base para calificar bajo otros artículos del Código Penal de la Federación Rusa.
El tema de los delitos fiscales pertenece a la categoría de sujetos especiales. Los principales requisitos para el tema son que la persona que cometió la evasión esté obligada al pago de impuestos (aportes), o bien esté obligada a realizar ciertas acciones prescritas por ley y asegurando el pago de impuestos (aportes de seguro).
El tema del art. 198 del Código Penal de la Federación Rusa no puede ser ninguna persona a la que la ley le asigne obligaciones relacionadas con el pago de impuestos (contribuciones de seguros), sino solo ingresos imponibles recibidos directamente, es decir, un contribuyente. No pueden ser objeto de evasión los representantes legales de los contribuyentes, las personas que desempeñen el papel de agentes fiscales, los empleados de los bancos que transfieran fondos al presupuesto.
Al cometer un delito en virtud del artículo 199 del Código Penal de la Federación Rusa, los autores del delito pueden ser tres categorías de personas. Este es el jefe de la organización, el contador jefe (superior) y las personas que compilaron directamente los estados financieros.
Los instigadores y cómplices de los delitos fiscales pueden ser funcionarios de los órganos del Estado, incluidas las autoridades fiscales, cualquier empleado de la organización, fundadores, accionistas, empleados del sector bancario y demás personas que de una u otra forma hayan participado en la comisión de la evasión fiscal. . Se califican los actos de tales personas en complicidad con el autor del delito.
La presencia de una condena anterior en virtud del art. 194 del Código Penal debe tenerse en cuenta al calificar bajo la Parte 2 del art. 198 y p.“b” parte 2 del art. 199 del Código Penal solo en los casos que tuvieron lugar después de la entrada en vigor de la Ley Federal del 25 de junio de 1998 "Sobre enmiendas y adiciones al Código Penal de la Federación Rusa", es decir. desde el 27 de junio de 1998 (por la imposibilidad de dar efecto retroactivo a una ley que empeora la situación de la persona que cometió el delito).
Por la edición actual Código Penal repetición bajo el inciso "in" h.2 artículo. 199 del Código Penal de la Federación Rusa forma la comisión por parte del culpable solo de evasión fiscal de organizaciones previstas en el art. 199 del Código Penal de la Federación Rusa de 1996, o art. 162-2 del Código Penal de la RSFSR de 1960. Cometer los mismos delitos previstos en el art. 198, 194 del Código Penal de la Federación Rusa no forma repetición.
Para calificar un acto en virtud del art. 198 y 199 del Código Penal de la Federación Rusa, es necesario establecer que la fuente de obtención de objetos de tributación, del pago de impuestos de los cuales se ha cometido evasión, es legal. En caso contrario, el hecho deberá ser calificado en los demás artículos pertinentes del Código Penal.
La combinación de delitos fiscales con otros delitos en el ámbito de la actividad económica se caracteriza porque la comisión de delitos fiscales con algunos de ellos es posible según la combinación ideal, por ejemplo, con los artículos 196, 197 y 198 de la Ley Penal. Código de la Federación Rusa, con otros solo es posible una combinación real, y el ideal es inaceptable (artículos sobre robo; negocios ilegales, incluidos formulaciones especiales; legalización (blanqueo) de fondos u otros bienes adquiridos ilícitamente (artículo 174 del Código Penal) en el caso de que la evasión fiscal sea fuente de origen ilícito de los bienes).
El párrafo 4 del Decreto del Pleno de la Corte Suprema No. 8 del 04/07/97, que recomienda la participación de personas involucradas en actividades comerciales ilegales bajo la totalidad de los Artículos 171 y 198 del Código Penal de la Federación Rusa, debe ser excluida, ya que contradice los principios básicos del derecho civil y tributario.
En algunos casos, las normas tributarias del Código Penal entran en competencia con otros delitos. Así, la falsificación de documentos que luego se convirtieron en un medio para cometer evasión fiscal, por ejemplo, la introducción de datos deliberadamente distorsionados en una declaración (artículo 198 del Código Penal) o en documentos contables (artículo 199 del Código Penal), como así como su uso posterior, debe considerarse como la parte objetiva del art. 198 o el art. 199 del Código Penal de la Federación Rusa y calificaciones adicionales bajo el art. 327 o el art. 292 del Código Penal de la Federación Rusa no requieren. En caso de subestimación deliberada de los pagos de impuestos por la tierra, si hay motivos apropiados, la responsabilidad no debe surgir en virtud del art. 170 del Código Penal de la Federación Rusa, y de acuerdo con el art. 199 del Código Penal de la Federación Rusa.
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