Análisis de la carga fiscal y formas de optimizarla en el ejemplo de BK Forest LLC

Análisis de la carga tributaria en la organización

Para una planificación fiscal óptima, una organización necesita calcular la carga fiscal sobre sus actividades cada seis meses. Una vez calculado dicho indicador, una organización puede decidir, por ejemplo, optimizar la tributación utilizando los beneficios previstos por la ley. Aquí consideraremos uno de los métodos para calcular la carga fiscal, que recomiendan las autoridades.

Las autoridades fiscales calculan la carga fiscal como la proporción de la cantidad de impuestos pagados de acuerdo con los datos de informes de las autoridades fiscales y la facturación (ingresos) de las organizaciones según Rosstat.

Tabla 7 - Cálculo de la carga fiscal de BC Forest LLC

tipos de impuestos
Impuesto sobre Sociedades
impuesto de transporte
impuesto a la propiedad corporativa
	20525000 frotar.	20195000 frotar.	14955000 frotar.

El promedio de la industria es de 5 a 6 por ciento.

Optimización del impuesto predial, impuesto de transporte en la organización

BK Forest LLC es un pagador del impuesto a la propiedad corporativa.

Para calcular el impuesto a la propiedad corporativa, LLC "BK Forest" utiliza los siguientes documentos de contabilidad sintética y analítica de activos fijos.

La base imponible al calcular el impuesto sobre la propiedad de las organizaciones se determina como el valor promedio anual de la propiedad reconocida como objeto de tributación. Al calcular la base imponible, el valor residual de la propiedad se determina el 1° día de cada mes como la diferencia entre la suma de los saldos de las cuentas 01 “Activo fijo” y 03 “Inversiones rentables en valores materiales”, y el monto de los saldos reflejados en las cuentas 02 “Depreciación de activos fijos” y 010 “Depreciación de activos fijos” (para activos fijos no sujetos a depreciación). El monto de los costos de la organización por objetos que posteriormente serán aceptados para contabilidad como activos fijos o inversiones rentables en activos tangibles registrados en la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”, no participan en la formación de la base imponible del impuesto predial de las organizaciones.

El método de depreciación es lineal, elegido por la organización de forma independiente y aprobado por la orden sobre política contable.

De acuerdo con la cláusula 18 PBU 6/01, activos fijos por valor de no más de 20,000 rublos. por unidad u otro límite establecido en la política contable en función de las características tecnológicas, así como los libros, folletos y publicaciones similares comprados, se permite castigar los costos de producción (gastos de venta) a medida que se ponen en producción u operación. Por tanto, al calcular la base imponible del impuesto predial, el valor de estos activos fijos será igual a cero.

Así, las disposiciones de la política contable de la organización para efectos contables inciden directamente en la determinación de la base imponible del impuesto predial.

Para calcular la base imponible en la empresa BK Forest LLC, se instala el programa de contabilidad 1C, donde se genera un informe sobre los activos fijos. De acuerdo con este informe, el valor en libros de los activos fijos es visible por tipo: edificios, estructuras, herramientas, maquinaria y equipo, vehículos y otros activos fijos, la depreciación acumulada sobre los mismos, así como el valor residual de los activos fijos, que es objeto de tributación. (tabla 8)

Tabla 8 - Cálculo de la base imponible del impuesto predial en BK Forest LLC para el año 2012

	Valor contable de la propiedad (rub.)	Depreciación acumulada según contabilidad (rub.)

La tabla 8 muestra que la base imponible del impuesto a la propiedad crece cada trimestre debido a la adquisición de activos fijos: del 01/06/2012 al 01/07/2012, se compraron activos fijos por un monto de 70,237 rublos, del 01/09 /2012 al 01/10 .2012 por un monto de 2,481,356 rublos.

Los beneficios son exención total o parcial de impuestos ciertas categorías contribuyentes (personas jurídicas o físicas) previstos por las normas legislación actual sobre impuestos y tasas. Se pueden otorgar incentivos fiscales para uno o más impuestos y tasas. Las normas de la legislación sobre impuestos y tasas, que determinen las causales, el procedimiento y las condiciones para la aplicación de los beneficios sobre impuestos y tasas, no pueden ser de carácter individual. El contribuyente tiene derecho a negarse a usar el beneficio o suspender su uso por uno o más períodos impositivos, a menos que el Código Fiscal de la Federación Rusa disponga lo contrario. LLC "BK Forest" no disfruta de beneficios fiscales por el impuesto a la propiedad de la organización, ya que no pertenece al número de organizaciones exentas de impuestos y no tiene la propiedad privilegiada mencionada anteriormente.

El procedimiento para calcular el impuesto es el procedimiento para determinar el monto de los pagos de impuestos para un tipo particular de impuestos. Es uno de los elementos principales de la tributación, que debe definirse en el acto de la legislación de la Federación Rusa sobre impuestos y tasas para que el impuesto se considere establecido. El contribuyente calcula de forma independiente el monto del impuesto a pagar por el período impositivo en función de la base imponible, la tasa impositiva y los beneficios fiscales. La tasa actual es del 2,2%.

Con la introducción del Capítulo 30 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el procedimiento para calcular el impuesto a la propiedad corporativa ha cambiado significativamente. En arte. 382 del Código Fiscal de la Federación Rusa se establece:

El procedimiento general para calcular el impuesto sobre la propiedad de las organizaciones (párrafos 1-3);

El procedimiento para calcular los montos de los anticipos de impuestos (párrafos 4-6).

El monto del impuesto corporativo a la propiedad se calcula con base en los resultados del período impositivo como el producto de la tasa impositiva correspondiente y la base imponible determinada para el período impositivo. El período impositivo para el impuesto a la propiedad corporativa es un año calendario. Al final del período impositivo, se determina la base imponible y el monto del impuesto a pagar.

Las formas de presentación de informes sobre el impuesto a la propiedad corporativa son:

1. Después de la expiración de los períodos de declaración, si están establecidos por la ley de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia, - los cálculos de impuestos sobre los pagos anticipados se presentarán a más tardar 30 días a partir de la fecha de finalización del período de declaración correspondiente ;

2. Al final del período impositivo: una declaración de impuestos que se presentará a más tardar el 30 de marzo del año siguiente al período impositivo vencido.

El legislador del tema de la Federación de Rusia no tiene derecho a establecer otras formas de declaración del impuesto a la propiedad de las organizaciones, así como a aprobar estas formas o delegar el derecho de aprobarlas a otro organismo. el poder del Estado. Las formas de cálculo de impuestos para pagos anticipados y declaraciones de impuestos para impuestos a la propiedad deben ser aprobadas por el Ministerio de Finanzas de Rusia.

Las declaraciones de impuestos de BK Forest LLC se enviaron a la Inspección Interdistrital del Servicio de Impuestos Federales de la Federación Rusa No. 5 para la Región de Bryansk:

Hasta el 30.04 - para el primer trimestre y acumulado pago por adelantado en la cantidad de 20355 rublos;

Hasta el 30 de julio, para la primera mitad del año y se acumuló un anticipo para el segundo trimestre por un monto de 19693 rublos;

Hasta el 30 de octubre, durante nueve meses y se acumuló un pago anticipado para el tercer trimestre por un monto de 20,432 rublos;

Declaración anual - 30/03/12 y cobrado 29580 rublos. impuesto. (ver apéndice 16)

BC Forest LLC proporciona declaraciones a través de canales de telecomunicaciones, en los formularios aprobados por la Orden del Ministerio de Impuestos de Rusia No. SAE -3-21 / 224 del 23 de marzo de 2004 "Sobre la aprobación del formulario de declaración de impuestos para el impuesto a la propiedad corporativa (impuesto cálculo de pagos anticipados ) e instrucciones para completarlo” para 2010, 2011 y Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 20 de febrero de 2008 No. 27-n “Sobre el procedimiento para compilar una declaración de impuestos para el impuesto a la propiedad corporativa ” para 2012.

En la Sección 1. "El monto del impuesto (el monto del pago anticipado del impuesto) pagadero al presupuesto", se indican la CCC, OKATO y el monto del impuesto pagadero en virtud de esta declaración.

En el apartado 2. “Cálculo de la base imponible y del importe del impuesto (pago de impuesto anticipado) en relación con los bienes gravables organizaciones rusas y organizaciones extranjeras que operan en la Federación Rusa a través de oficinas de representación permanente”, se proporciona el cálculo del valor anual promedio de la propiedad para el período fiscal (informe) y el cálculo del monto del impuesto (pago anticipado de impuestos).

El valor medio anual de los inmuebles reconocidos como objeto de tributación para el período sobre el que se informa se determina como el cociente de dividir el importe obtenido al sumar el valor residual del inmueble el 1° día de cada mes del período sobre el que se informa y el 1° día del el mes siguiente al período del informe por el número de meses del período del informe, incrementado en uno.

Así, de conformidad con el procedimiento de cálculo del impuesto predial para determinar el valor medio anual de los inmuebles:

Para el primer trimestre, debe sumar el valor de la propiedad gravable el primer día de cada mes de enero a abril y dividir el monto resultante por 4;

Durante medio año, sume el valor de la propiedad el primer día de cada mes de enero a julio y divida la cantidad resultante entre 7;

Para 9 meses, sume el valor del inmueble el día 1 de cada mes de enero a octubre y divida el resultado entre 10;

Durante un año, sume el valor de la propiedad de enero a enero y divida la cantidad resultante por 13.

El monto del impuesto a pagar deberá ser pagado (transferido) por el contribuyente dentro de los plazos establecidos. El impuesto predial fue pagado en forma no monetaria mediante las órdenes de pago N° 15 de fecha 04/15/2012, N° 29 de fecha 07/09/2012, N° 46 de fecha 16/10/2012, N° 06 de fecha 26/01/2013.

Calculemos el impuesto a la propiedad en BK Forest LLC para 2012 (tabla 9)

Tabla 9 - Datos para calcular el impuesto a la propiedad en LLC "BC Forest" para 2012

	Valor residual de activos fijos (rub.)

Pago anticipado del primer trimestre de 2012

3832901+3743726+3656898+3570069/ 3+1 = 3700899 rublos.

A pagar por el 1er trimestre: 3700899 * 2,2%*1/4=81420*1/4=20355 rublos.

Pago adelantado por medio año:

3832901+3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288/6+1= 3580538 frotar.

A pagar por medio año: 3580538*2.2%*1/4= 19693 rublos.

Anticipo a 9 meses:

3832901+3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288+3288291+3200439+5596269/ 9+1=3714877 frotar.

A pagar por 9 meses: 3714877*2.2*1/4=81727*1/4=20432 rublos.

a pagar por 2012:

53217537/12+1=4093657 frotar.

4093657*2,2%=90060 frotar. - el monto anual del impuesto a la propiedad.

A pagar: 90060-20432-19693-20355=29580 rub.

En el año hubo un aumento en el monto del impuesto predial como consecuencia de un aumento en la base imponible del impuesto predial.

En el periodo 2010-2012. la empresa no se hizo responsable de las infracciones fiscales la legislación fiscal sobre el cumplimiento de las condiciones de pago del impuesto predial corporativo y la presentación de declaraciones tributarias.

Como resultado de la adquisición de equipos y vehículos, el impuesto predial se ha incrementado.

El impuesto de transporte se cobra de acuerdo con las disposiciones del cap. 28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, introducido a partir del 1 de enero de 2003. Vehículos matriculados en a su debido tiempo de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa. El procedimiento para la determinación de la base imponible está establecido por el art. 359 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Las características de su formación dependen del tipo de vehículo. El valor de la potencia se indica en documentación técnica vehículo. Las tasas de impuestos de transporte específicas en cada región de la Federación Rusa están establecidas por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa.

En el período objeto de estudio, BK Forest LLC era contribuyente del impuesto al transporte. En 2012, la empresa registró vehículos KAMAZ - 2 unidades, GAZ-53, 6601 - 3 unidades, URAL - 2 unidades, automóviles - 4 unidades, UAZ - 2 unidades, tractores y otros vehículos autopropulsados ​​- 6 unidades Total 19 unidades. Calculemos el impuesto para 2012 (tabla 10)

Tabla - 10 Cálculo del monto del impuesto por cada vehículo en BC Forest LLC para el año 2012

Marca del vehículo	la base imponible,	Tasa de impuestos (en rublos)	Cantidad calculada de impuestos (en rublos)
chevrolet niva
KAMAZ (2 uds.)
Tractor (4 uds.)
Cargador
GAZ 28182 "Valdái"
Camión de troncos KAMAZ-43118
carretilla elevadora HELI

Para 2012, BK Forest LLC calculó el impuesto de transporte en base a las tasas establecidas en la Ley de la Región de Bryansk "Sobre el Impuesto de Transporte".

La base imponible (potencia del motor del vehículo en caballos de fuerza) la determina el contribuyente de conformidad con el art. 359 del Código Fiscal de la Federación Rusa: según los pasaportes de los vehículos.

BC Forest LLC calcula el monto de los pagos de impuestos anticipados después de cada período de informe - trimestre en la cantidad de una cuarta parte del producto de la base impositiva y la tasa impositiva correspondientes. El monto del impuesto a pagar al presupuesto al final del período impositivo - año, se determina como la diferencia entre el monto del impuesto calculado y los montos de los pagos anticipados de impuestos a pagar durante el período impositivo.

Para 2012, BK Forest LLC calculó y presentó a la oficina de impuestos los cálculos de impuestos para los pagos anticipados del impuesto de transporte para el primer trimestre - 30/04/2012 por un monto de 17318 rublos, durante 6 meses. - 31/07/2012 por un monto de 17318 rublos, durante 9 meses. - 02/11/2012 por un monto de 17,320 rublos, y una declaración de impuestos por el impuesto de transporte para 2012 el 01/02/2010 por un monto de 21,180 rublos. El monto total del impuesto de transporte para 2012 ascendió a 73.136 rublos.

La transferencia del impuesto de transporte del año 2012 se realizó mediante las órdenes de pago N° 16 de fecha 15 de abril de 2012, N° 30 de fecha 9 de julio de 2012, N° 47 de fecha 16 de octubre de 2012, N° 5 de fecha 26 de enero de 2013.

En el período auditado, la organización no reclamó beneficios por concepto de impuesto de transporte. El importe del impuesto de transporte a pagar se calcula para el período impositivo. El período impositivo es un año natural. Los periodos de reporte son el primer, segundo y tercer trimestre.

Realizaremos un seguimiento del pago del impuesto de transporte en dinámica durante 3 años.

Durante tres años el monto del impuesto de transporte pagado no cambió significativamente, debido a la estabilidad de las tasas impositivas y un ligero aumento en la base imponible.

Los formularios de declaración de impuestos de transporte son la declaración de impuestos y el cálculo de impuestos para pagos anticipados. BK Bosque LLC

presenta una declaración de impuestos a más tardar el 1 de febrero del año siguiente al período impositivo vencido. BK Forest LLC proporciona declaraciones para canales de telecomunicaciones. Los formularios de declaraciones de impuestos y el procedimiento para completarlos fueron aprobados por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 13 de abril de 2006 No. 65-n.

La declaración del impuesto sobre vehículos incluye:

pagina del titulo;

Sección 1. Monto del impuesto a pagar al presupuesto;

Sección 2. Cálculo de las cuotas tributarias de cada vehículo.

El cálculo del impuesto por anticipos deberá presentarse a más tardar el último día del mes siguiente al período de declaración.

En el período 2010-2012, la empresa no fue responsable de la obligación tributaria por violación de la legislación tributaria sobre el cumplimiento de los plazos para pagar el impuesto de transporte y presentar declaraciones de impuestos.

Para reducir la carga fiscal sobre el impuesto de transporte en la empresa, es necesario realizar un inventario de vehículos, cancelar y dar de baja vehículos obsoletos y obsoletos que no se utilizan en la empresa.

El objetivo de los contribuyentes en las condiciones modernas en materia de pago de impuestos y tasas es su optimización en el marco de la legislación vigente. En este sentido, conceptos como la planificación fiscal en la empresa, la presupuestación de los procesos comerciales se han generalizado en la actualidad.

Para mantener la estabilidad financiera de la empresa y preservar la dirección de sus actividades, es imposible abordar el tema de la optimización de los impuestos para impuestos y tasas individuales. Dado que la optimización debe ser de carácter sistémico, ya que, en un esfuerzo por reducir los pagos de un impuesto, se puede llegar a incrementar los pagos de otros impuestos. En este sentido, es imposible considerar un grupo de impuestos y tasas regionales y locales de forma aislada de los impuestos federales y los pagos no tributarios. Existe la necesidad de un enfoque sistemático para resolver el problema de optimizar la tributación en una empresa, vinculando todos los elementos de los impuestos pagados por una empresa con las normas y reglas contables establecidas por la política contable, de conformidad con las leyes aplicables y actos legales.

Para analizar la posibilidad de optimizar los impuestos regionales pagados por una empresa, es necesario determinar las oportunidades potenciales para optimizar cada uno de los impuestos con el fin de identificar el mismo tipo de herramientas y esquemas, seguido de la formación de un sistema unificado de medidas de optimización. . Todos los impuestos regionales se calculan hallando el producto de la base imponible y la tasa impositiva. Por lo tanto, todas las medidas para optimizar la tributación se pueden reducir a dos grupos: reducción de la base imponible, con una tasa impositiva constante o decreciente, o reducción de la tasa impositiva, con una base imponible constante o decreciente. En algunos casos, la base imponible puede reducirse a cero si el contribuyente tiene la oportunidad de aprovechar ciertos beneficios fiscales Al considerar el impuesto sobre la propiedad de las organizaciones, el objeto del impuesto son los bienes muebles e inmuebles contabilizados en el balance general. como activos fijos, de acuerdo con orden establecido teneduría de libros. La base imponible se define como el valor medio anual de los bienes reconocidos como objeto de tributación, formado de conformidad con el procedimiento contable establecido y aprobado en la política contable de la organización. La tasa impositiva establecida para la región de Briansk es la misma para todas las empresas y asciende al 2,2%. Además, según el Código Fiscal de la Federación Rusa, se permite establecer tipos impositivos diferenciados según las categorías de contribuyentes y (o) los bienes reconocidos como objeto de tributación. Estas normas del Código Fiscal de la Federación Rusa no se utilizan en la región.

Por lo tanto, solo hay dos áreas de optimización para el impuesto a la propiedad de las organizaciones: esta es una reducción en la base imponible o el uso de los beneficios previstos por el Código Fiscal de la Federación Rusa y la Ley de la Región de Bryansk "Sobre la Propiedad Impuesto de Organizaciones". Cabe señalar que aunque la lista de beneficios es bastante amplia, se reduce cada año, incluso para organizaciones gubernamentales. La reducción de la base imponible, en forma de valor medio anual de la propiedad, es posible de las siguientes formas:

1) aplicación por parte de la empresa de grupos permitidos de activos fijos de tasas de depreciación acelerada. Esto requiere un análisis de los activos fijos existentes, análisis y cambio en la política contable de la empresa;

2) uso de activos fijos arrendados. Por ejemplo, puede arrendar los activos fijos necesarios si el arrendador no paga el impuesto a la propiedad (puede estar en un sistema tributario simplificado). Este método es el preferido para los nuevos negocios;

3) registro de una empresa en el territorio de la Federación de Rusia con condiciones más "suaves" para pagar impuestos, ya que el impuesto se paga en el lugar de registro de la empresa.

Al considerar el impuesto de transporte, la base imponible es la característica del vehículo (V) especificada en su pasaporte, la cual no está sujeta a cambios durante todo el período de uso del vehículo (por ejemplo, caballos de fuerza). La tasa impositiva para el impuesto de transporte está establecida por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa dentro de los límites establecidos por el Código Fiscal de la Federación Rusa, pueden ser aumentadas (disminuidas) por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa. , pero no más de cinco veces el valor establecido. El tipo impositivo es diferenciado en función de la capacidad y tipo de vehículo. La ley de la región de Bryansk "Sobre el impuesto al transporte" define una lista de beneficios para los cuales se cambia la tasa impositiva (para personas físicas) o el contribuyente está exento de pagar impuestos. Así, para una empresa con vehículo, existen tres formas de optimizar la tasa de transporte:

En primer lugar, el posible uso de incentivos fiscales, lo que no siempre es posible, ya que la empresa debe cumplir con ciertos requisitos estrictos, por ejemplo, para el tipo principal de su actividad;

En segundo lugar, la enajenación de vehículos propios y la utilización de vehículos arrendados, por ejemplo, de particulares que gocen de beneficios, o la utilización de un vehículo en convenio con otra empresa, que está exenta del impuesto al transporte;

En tercer lugar, el registro de una empresa en el territorio de la Federación de Rusia con condiciones más "suaves" para pagar impuestos, ya que el impuesto se paga en el lugar de registro del vehículo y el vehículo debe estar registrado en la región donde la empresa Esta registrado.

Como se mencionó anteriormente, la base imponible del impuesto a la propiedad es el valor residual de los activos fijos según los datos contables. Por lo tanto, el monto del impuesto depende directamente del método de depreciación que utiliza la organización en la contabilidad.

Por lo general, los contadores, que buscan sincronizar la contabilidad, optan por un método lineal. Sin embargo, puede reducir los pagos de impuestos si utiliza el método de reducción de saldo (usando un factor multiplicador). A partir del 1 de enero de 2006, la depreciación acelerada se puede aplicar a cualquier activo fijo de la empresa (cláusula 19 PBU 6/01).

La esencia del método es la siguiente. En primer lugar, se calcula la tasa de depreciación anual:

Soy \u003d SO * N * K, (1)

donde Am - depreciación anual;

OS - valor residual de los activos fijos al comienzo del año de informe;

N - tasa de depreciación calculada en base al plazo uso beneficioso objeto;

K es un coeficiente ascendente establecido por la organización.

El monto mensual de la depreciación será igual a la mitad del monto anual.

El valor máximo del coeficiente multiplicador es 3. La organización debe establecer de forma independiente el valor específico del coeficiente en la política contable.

La ventaja del método de saldo decreciente es que en los primeros años de operación se depreciará gran parte del costo inicial del activo fijo. Esto es lo que ahorra en impuestos a la propiedad.

El método de saldo decreciente tiene la siguiente característica. Dado que el monto de las deducciones por depreciación disminuye de un año a otro, en la mayoría de los casos el valor residual del activo fijo nunca llegará a cero. La organización puede desarrollar su propio enfoque y fijarlo en la política contable.

Hay dos opciones.

Opción 1. En el último mes de la vida útil, el valor residual del objeto se cancela en su totalidad al crédito de la cuenta 02 (de hecho, se deprecia). Ya que, en primer lugar, lógicamente, al final de su vida útil, el activo fijo debería estar totalmente amortizado. Y en segundo lugar, la organización puede reconocer los costos en los gastos del período sobre el que se informa, si su monto no es significativo. El criterio de materialidad debe estar fijado en la política contable. Una cantidad puede ser insignificante si la relación entre el total de los datos relevantes para el año es inferior al 5%. Bajo el método de saldo decreciente, el valor residual de un elemento al final de su vida útil suele ser inferior al 1% de su costo original. Por lo tanto, el contador puede contabilizar esta cantidad en gastos.

Opción 2. Los párrafos 21 - 22 de PBU 6/01 dicen que la depreciación debe cargarse hasta que el costo del activo fijo se pague por completo o se elimine del registro. Sobre esta base, la organización puede depreciar el objeto utilizando el método de saldo decreciente hasta que se da de baja por obsolescencia o deterioro físico.

Al elegir un método de saldo decreciente con un factor de aceleración, se deben observar algunas restricciones:

1. La depreciación se puede cargar utilizando el método de saldo decreciente para un grupo de activos fijos homogéneos o para todos los activos fijos (cláusula 18 PBU 6/01).

3. De acuerdo con el párrafo 18 de la PBU 6/01, dentro de un grupo homogéneo de activos fijos, se debe aplicar un único método de depreciación y no se puede cambiar. Por lo tanto, para objetos que ya se han puesto en funcionamiento, es necesario utilizar el método previamente seleccionado.

Consideremos este método de optimización en el ejemplo de la moldurera GS-523 recién puesta en funcionamiento en BK Forest LLC desde enero de 2012

El valor contable de la máquina es de 678 378 rublos, pertenece al tercer grupo de depreciación, la vida útil se define en 3 años y un mes, es decir, 37 meses.

El monto mensual de depreciación bajo el método de línea recta es de 18,225 rublos. (678378:37). El monto de la depreciación anual será de 218,700 rublos.

Tabla 11 - Base imponible del impuesto predial de la moldurera GS-523 con método de depreciación lineal en el primer año

		Monto de depreciación (rub.)	valor residual

El valor promedio anual total de la propiedad es:

7160439 rublos: 13=550803 rublos.

El impuesto a la propiedad en el primer año de funcionamiento será de 12.118 rublos.

(550803 rublos * 2,2 % = 12118 rublos)

A modo de comparación, calculamos la depreciación de este objeto utilizando el método de saldo decreciente, mientras que la tasa de depreciación calculada en función de la vida útil se incrementa en un factor de aceleración de 2.

RUB 18,225*2=36,450 RUB - monto de depreciación mensual bajo el método de saldo decreciente.

Tabla 12 - Base imponible del impuesto predial al calcular la depreciación por el método de saldo decreciente en el primer año de operación de un activo fijo

	Costo inicial (rub.)	Monto de depreciación (rub.)	valor residual

El costo promedio anual es

5.501.964 rublos: 13 = 423.228 rublos.

El impuesto a la propiedad con este método de depreciación en el primer año de uso del activo fijo será:

RUB 423.228*2,2%= RUB 9.311

La diferencia entre los montos del impuesto a la propiedad en el primer año es de 2.807 rublos. (con el método lineal 12118 rublos - con el método de reducción de saldo 9311 rublos).

Así, la diferencia ya es visible después del primer mes de aplicar el método de saldo decreciente. En las tablas 13, 14 y 15 se presentan comparaciones adicionales de estos métodos de depreciación.

Tabla 13 - Base imponible al calcular la depreciación en línea recta en el segundo año de operación del activo fijo

	Costo inicial (rub.)	Monto de depreciación (rub.)	valor residual

El coste medio será:

4.317.339 rublos: 13=332.103 rublos.

Impuesto a la propiedad en el segundo año: 332.103 rublos * 2,2% = 7.306 rublos.

Tabla 14 - Base gravable en el segundo año de operación de los activos fijos bajo el método de saldo decreciente

	Costo inicial (rub.)	Monto de depreciación (rub.)	Valor residual (rub.)

El costo promedio anual es: 680418 rublos: 13=52340 rublos.

Impuesto a la propiedad en el 2º año: 52.340 rublos * 2,2% = 1.151 rublos.

La diferencia entre los montos del impuesto a la propiedad en el segundo año es de 6155 rublos. (7306 rublos - 1151 rublos)

Tabla 15 - Base imponible del impuesto predial al calcular la depreciación en línea recta en el tercer año de operación

	Costo inicial (rub.)	Monto de depreciación (rub.)	valor residual

Coste medio anual: 1 474 239 rublos: 13=113 403 rublos.

Impuesto a la propiedad: RUB 113.403 * 2,2 = RUB 2.495

El monto del impuesto a la propiedad acumulado durante tres años según el método de depreciación lineal es: 2495 rublos + 7306 rublos + 12 118 rublos = 21 919 rublos.

El monto del impuesto a la propiedad durante tres años cuando la depreciación se calcula utilizando el método de saldo decreciente: 1,151 rublos + 9,311 rublos = 10,462 rublos.

La diferencia es: 11457 rublos. (52,3%)

Se puede concluir que usar el método de depreciación de saldo decreciente es más beneficioso que usar el método de línea recta para optimizar el impuesto a la propiedad.

Otra forma de minimizar el impuesto predial en BC Forest LLC es la compra de nuevos activos fijos o la construcción de activos fijos de forma económica, contabilizada en la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”, ya que en esta no se carga el impuesto predial. cuenta.

Consideraremos este método utilizando el ejemplo de contabilidad de un camión de troncos KAMAZ comprado en 2012.

BK Forest LLC compró este vehículo el 10/09/2012 y lo registró inmediatamente después de ponerlo en funcionamiento. La vida útil se fija en 85 meses.

Se realizaron los siguientes asientos contables:

Dt 08 Kt 60 - 1.338.983 rublos. - compró un automóvil a un proveedor,

Dt 01 Ct 08 - 1.338.983 rublos. - el coche se puso en funcionamiento.

Tabla 16 - Impuesto predial sobre este activo fijo para el año 2012:

La base imponible es de 5.135.390 rublos: 13 = 395.030 rublos.

El monto del impuesto a la propiedad: 8690 rublos. (395.030 rublos *2,2/ 100).

Si este activo fijo se transfiere de la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes" a la cuenta 01 "Activos fijos" a partir del 01/01/2010, entonces el ahorro en el impuesto a la propiedad ascendería a 8690 rublos.

En los casos en que la enajenación de bienes esté sujeta a registro estatal, el derecho de propiedad del adquirente nace desde el momento de dicha inscripción, salvo disposición legal en contrario. Así, un objeto inmobiliario, el derecho de propiedad, que no está inscrito en el Registro Unificado registro estatal, no pueden ser admitidos a efectos contables como activos fijos y, en consecuencia, ser objeto de tributación por el impuesto predial. Este método se puede ofrecer a BK Forest LLC para un edificio de producción recién construido.

La siguiente forma de optimizar el impuesto a la propiedad en BC Forest LLC puede ser reducir el objeto del impuesto mediante la realización de un inventario. De acuerdo con las Directrices para el inventario de bienes y obligaciones financieras, es necesario un inventario antes de cada informe contable anual. A su vez, un inventario por iniciativa de la empresa es posible en cualquier momento. A menudo, la propiedad gravable incluye objetos que no participan en las actividades de la empresa. Estos pueden ser activos fijos obsoletos, vehículos defectuosos.

Al realizar un inventario, puede ver que en el balance de BK Forest LLC, se contabilizan por el tipo de activos fijos "Construcciones": rieles R18, a los que se les asigna el número de inventario No. 00000024, con un costo inicial de 51,000 rublos, sobre los cuales se cobra la depreciación y se cobra el impuesto a la propiedad. Estos activos fijos se tienen en cuenta al desmantelar el tramo de la vía férrea, que está registrado en la empresa.

El cálculo del impuesto predial para este activo fijo se presenta en la tabla 16.

El valor medio anual de la propiedad es de 431 953 rublos: 13 = 33 227 rublos.

Impuesto a la propiedad 33227 rublos. * 2,2 / 100 = 731 rublos.

Estos activos fijos no están involucrados en el proceso de producción y al venderlos puede obtener un doble beneficio: recibir ingresos y no pagar el impuesto a la propiedad por un monto de 731 rublos. en el año.

Tabla 17 - Base imponible del impuesto predial sobre rieles R18 en 2012

	Costo inicial (rub.)	Monto de depreciación (rub.)	valor residual

La optimización de la tributación mediante la colocación de los objetos de tributación bajo un régimen de tributación preferencial puede estar asociada a las características organizativas y jurídicas de determinadas categorías de empresas, es decir, a los criterios que permitan obtener beneficios tributarios significativos. Son elegibles para importantes beneficios fiscales:

1. Organizaciones dedicadas a la creación de nuevas, reconstrucción, modernización de industrias existentes e implementación de proyectos de inversión de acuerdo con la Ley de la región de Bryansk "Sobre actividades de inversión, incentivos fiscales y garantías para inversores en la región de Bryansk" - para el período de desde el momento en que surgen los costos relacionados hasta el vencimiento del período de implementación del proyecto de inversión, pero no más de cinco años a partir de la fecha de inicio del financiamiento del proyecto de inversión;

Para recibir beneficios, BK Forest LLC debe desarrollar un proyecto de inversión para la construcción de una línea para la producción de madera laminada encolada, que es importante para la construcción de casas y casas de verano, que tiene una gran demanda.

2. Propiedad de organizaciones de artesanía popular;

Es posible ofrecer una empresa que tenga muchos carpinteros y artistas profesionales para crear un taller de artesanía popular, como pintura Gorodets, incrustaciones, tallado en madera.

Para optimizar la tributación por el impuesto de transporte, es recomendable dar de baja en la policía de tráfico los coches antiguos que no se utilizan por desgaste total, en relación con el reciclaje. Para preparar los documentos necesarios para la disposición, es necesario preparar una orden para la liquidación de vehículos, completar las líneas necesarias sobre la liquidación en la tarjeta de inventario, completar la tarjeta sobre la disposición del activo fijo. Se trata del automóvil UAZ 315912, número de registro X662 EE. Se estableció que el automóvil no está en funcionamiento, no se emiten cartas de porte para él, no se reposta combustible, no hay valor residual. Sin embargo, el impuesto de transporte calculado en 2012 para este automóvil es de 510 rublos. Después de la baja en la policía de tránsito, en relación con la enajenación, los documentos que confirmen este hecho, con una solicitud por escrito, deben presentarse a la autoridad fiscal.

Para algunos vehículos que han estado en funcionamiento durante mucho tiempo, la empresa no tiene un pasaporte de vehículo (PTS), sino solo un certificado de vehículo. Entonces, por ejemplo, para un automóvil UAZ: 3151127, número de registro X 590 BB 32, la empresa paga impuestos de transporte por 90 caballos de fuerza. El vehículo se ha utilizado durante 18 años. No hay Título para este auto, solo se ha conservado el certificado del vehículo.

Si consulta el Directorio de energía para conocer las marcas y modelos de vehículos más comunes, entonces, para marcas similares de UAZ, la potencia del motor varía de 77 a 85 caballos de fuerza. Debido a esto,

BK Forest LLC debe comunicarse con la policía de tránsito con una aplicación para determinar la potencia del motor. Si la base de información contiene información sobre vehículos similares de la policía de tránsito, será posible determinar la potencia del motor, reflejando esta informacion en el pasaporte del vehículo. En ausencia de datos de la autoridad de registro (negativa a confirmar la capacidad), el contribuyente debe realizar un examen por parte de un experto independiente, presentar una opinión a la autoridad fiscal para el recálculo de impuestos.

Al comprar vehículos nuevos, debe tener en cuenta la potencia del vehículo, ya que las mismas marcas de vehículos pueden diferir significativamente en la potencia del motor, y el tamaño del impuesto sobre vehículos depende de esto.

Resumiendo los posibles métodos para optimizar la tributación de los impuestos regionales pagados por las empresas, podemos concluir que las herramientas más efectivas son el uso de los beneficios ya sea por la propia empresa o por otra persona física o jurídica que disfrute de los beneficios y pueda arrendar bienes, vehículos y terrenos. . Además, el registro de una empresa en un territorio con tipos impositivos reducidos o un régimen fiscal preferencial y que actúe en su nombre en cualquier otra región de la Federación Rusa, así como el uso de regímenes fiscales especiales, le permitirán optimizar la tributación. .

Análisis de carga fiscal - condición indispensable para la verificación de los informes realizados por el Servicio de Impuestos Federales. Los datos de este análisis se convierten no sólo en fuente de conclusiones sobre las infracciones cometidas por el contribuyente, sino también en material para generalizaciones estadísticas. Considere el orden en el que se guía el IFTS en este análisis.

¿Qué muestra la carga fiscal?

Carga tributaria: un valor calculado que le permite cuantificar la cantidad de fondos gastados por el contribuyente para pagar impuestos. La mayoría de las veces, se determina como un porcentaje, lo que le permite operar este indicador para varios propósitos: análisis, planificación, pronóstico.

Su cálculo es bastante simple: es la relación del monto de los impuestos con cualquiera de las bases elegidas para la comparación (por ejemplo, con los ingresos, los ingresos, las ganancias). Pero al mismo tiempo, se permite una gran cantidad de variantes de la fórmula, lo que se debe a la falta de un requisito para usar datos iniciales estrictamente definidos. Por ejemplo, puedes elegir entre:

• un conjunto de impuestos o uno de ellos;
• datos contables o fiscales incluidos en la base de datos;
• uno o más períodos incluidos en el cálculo;
• cifras reales o pronosticadas.

¿Quién necesita un cálculo de carga y por qué?

Este indicador está involucrado en el trabajo del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa (orden del departamento del 30 de mayo de 2007 No. MM-3-06 / [correo electrónico protegido], oficio del 17.07.2013 N° AS-4-2/12722) como una de las herramientas que permiten, con base en el análisis de las declaraciones presentadas por los contribuyentes, realizar:

• Procesamiento estadístico de datos, dando como resultado indicadores económicos promedio por años, regiones, tipos de actividad económica, regímenes tributarios, tipos de impuestos, con los cuales es posible comparar las cifras de un determinado contribuyente.
• Identificación de aquellas desviaciones de los valores medios de los indicadores que, junto con otra información, puedan evidenciar infracciones por parte del contribuyente a la legislación tributaria.
• Planificación de inspecciones.

¡Nota! Oficio del Servicio de Impuestos Federales N° AS-4-2/12722 del 17 de julio de 2013 fue cancelado por oficio del Servicio de Impuestos Federales del 21 de marzo de 2017 N° ED-4-15/ [correo electrónico protegido] Un nuevo documento regulará próximamente el procedimiento para el trabajo de las comisiones.

• análisis de los resultados de sus propias actividades;
• comparación de posibles opciones de tributación;
• pronóstico de perspectiva de trabajo futuro;
• evaluar los riesgos de ser clasificado como poco confiable desde el punto de vista del IFTS;
• explicaciones razonadas de las decisiones gerenciales tomadas.

¿Cómo analiza el IFTS la carga tributaria?

Principios básicos análisis de la carga fiscal citados por la Inspección del Servicio de Impuestos Federales se encuentran establecidos en su oficio de fecha 17 de julio de 2013 No. AC-4-2/12722. Consta de varias etapas, consistentes en:

• seleccionar a los contribuyentes para un escrutinio más detallado;
• análisis de la dinámica de sus indicadores de informes a lo largo del tiempo;
• recopilación de otra información sobre los contribuyentes y su comparación con los datos de declaración.

en la primera etapa análisis de la carga fiscal La atención de las autoridades fiscales es atraída por personas:

• operando a pérdida;
• mostrando una alta proporción de deducciones del IVA o del impuesto sobre la renta personal;
• tener un bajo nivel de carga tributaria sobre los principales impuestos devengados bajo el sistema tributario elegido;
• acumular deudas tributarias;
• reducir el volumen de pago de impuestos en comparación con años anteriores;
• con datos contradictorios en el informe;
• no reflejar ingresos, información sobre la presencia de la cual fue obtenida por el Servicio de Impuestos Federales de otras fuentes;
• aplicación injustificada de beneficios fiscales;
• pagando salarios irrazonablemente bajos.

Al mismo tiempo, las autoridades fiscales consideran la declaración de cada contribuyente por un período determinado, calculando el valor tanto de la carga tributaria total como de la carga de los impuestos individuales, comparándolos con datos similares de años anteriores.

Lea sobre las opciones para calcular la carga fiscal en el artículo. .

La segunda etapa, que se contiene a sí misma análisis de la carga fiscal, incluye la comparación de datos del contribuyente seleccionado con:

• sus propios datos para diferentes periodos impositivos;
• datos similares de contribuyentes similares;
• Valores máximos y medios para la industria.

La información en consideración se construye en forma dinámica a lo largo de varios años, y si se detecta una tendencia desfavorable en el cambio de indicadores, se pasa a la tercera etapa: estudian en detalle toda la información sobre el contribuyente que otras fuentes pueden brindar:

• IFTS;
• bancos;
• otros contribuyentes;
• registros estatales;
• Medios de comunicación de masas, incluidos Internet;
• organismos gubernamentales, UIF, FSS.

Con base en esta información sobre el contribuyente averigüe:

• estructura de actividad;
• principios de flujo de efectivo;
• la naturaleza de las transacciones;
• relaciones;
• la disponibilidad de la propiedad necesaria.

Toda la información recibida se resume en tablas que permiten juzgar la presencia de indicios de deshonestidad en las actividades del contribuyente. Estos signos incluyen:

• la presencia de discursos masivos del jefe, fundador;
• falta de propiedad, empleados;
• cambio frecuente de contrapartes, lugares de registro;
• interacción con contratistas sin escrúpulos;
• discrepancia sumas de dinero en operaciones comparables;
• inconsistencias en los informes y datos de ingresos.

Lea sobre los signos de deshonestidad en el material. .

Estos signos, junto con los bajos valores de los indicadores identificados durante análisis de la carga fiscal, en ausencia de explicaciones convincentes del contribuyente, con respecto a las cuales se le envía una solicitud correspondiente, lo más probable es que conduzca a una decisión de realizar una auditoría fiscal in situ.

todo lo resultante análisis de la carga fiscal información del contribuyente, el IFTS la almacenará y utilizará en el futuro para evaluar la condición no solo de un contribuyente en particular, sino también de otras personas.

Aspectos teóricos de la carga tributaria de la empresa y formas de reducirla. El papel y la importancia del indicador de carga tributaria. Análisis comparativo de los métodos de cálculo de la carga tributaria.

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Introducción

1. Fundamentos teóricos y metodológicos para evaluar la política tributaria de la actividad económica de una empresa

1.1 El concepto de política fiscal de la empresa

1.2 Sistemas de tributación empresarial

1.3 Metodología de análisis de la carga tributaria

2. Evaluación de la política fiscal en el ejemplo de TAIF-NK OJSC

2.1 características generales actividades financieras y económicas de PSC TAIF-NK

2.2 Evaluación del desempeño financiero de TAIF-NK PJSC

2.3 Análisis de la carga fiscal de PSC TAIF-NK

3. Las principales direcciones para mejorar y optimizar la tributación de una empresa.

3.1 Política fiscal en tiempos de crisis

3.2 Reforma de la UST

3.3 Optimización de la política fiscal de PSC TAIF-NK

Conclusión

Lista de fuentes y literatura utilizadas

Introducción

Los últimos años de reforma del sistema fiscal ruso han estado llenos de procesos muy complejos tanto para el país en su conjunto como para las empresas individuales. La formación de un modelo fundamentalmente diferente de interacción entre el estado y las entidades comerciales en el campo de la tributación predeterminó la obligación de tener en cuenta el componente tributario en la estrategia económica general de las organizaciones. En este sentido, las entidades comerciales tienen la necesidad de formar una política fiscal individual.

Sin embargo, a pesar de la particular relevancia del tema de estudiar el proceso de elaboración de la política tributaria de una organización, el enfoque de la mayoría de los trabajos científicos está en problemas relacionados con la mejora de la administración tributaria estatal, mientras que el análisis del impacto de la política tributaria estatal y el monto de la carga fiscal formada en su marco sobre las actividades de las entidades económicas encontró un lugar solo en forma de conclusiones generales que pedían una mayor actividad en el campo de la reforma del sistema fiscal. Al mismo tiempo, a pesar de que en muchos trabajos hay una mención del término "política fiscal de la organización", su contenido sigue sin revelarse por completo.

El hecho es que a nivel legislativo, la política fiscal de una organización se define como un conjunto de métodos (métodos) permitidos por el Código Fiscal de la Federación Rusa para determinar ingresos o gastos, su reconocimiento, evaluación y distribución, así como teniendo en cuenta otros indicadores de la actividad financiera y económica del contribuyente necesarios para fines fiscales ( artículo 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Sin embargo, tal característica de la política fiscal de la organización es "estrecha", ya que no refleja en su totalidad el conjunto de medidas que implica el concepto de "política", cuya esencia es el establecimiento de formas, tareas y contenido.

Por otra parte, los autores de numerosos trabajos dedicados a temas tributarios no realizan una evaluación integral de la respuesta de las empresas a la dinámica del indicador de carga tributaria. Pero junto con otros factores que influyen en el proceso de formación de la política tributaria de la organización, la magnitud de la carga tributaria juega un papel importante en la toma de decisiones en el ámbito tributario por parte de un ente económico.

El análisis realizado permitirá concluir que la posición de la legislación y de algunos economistas, que reducen la política tributaria de una organización al marco de un conjunto de técnicas y métodos para elegir opciones de tributación para un determinado impuesto, es limitada. Por lo tanto, se hace necesario considerar la política tributaria de la organización, la cual se forma tomando en cuenta la magnitud de la carga tributaria y es el resultado del trabajo conjunto de propietarios y empleados de todas las áreas de la empresa, encaminada a desarrollar tácticas y medidas estratégicas para lograr el efecto económicamente significativo necesario.

Sin embargo, a pesar del desarrollo, en particular, de las cuestiones de formación de la política fiscal sobre nivel nacional, no se presta suficiente atención al impacto en este proceso de la magnitud de la carga fiscal y la optimización de la política fiscal de la organización a efectos de la contabilidad fiscal.

Así, la necesidad de profundizar la investigación teórica y el insuficiente grado de desarrollo del problema condicionaron la elección del tema, propósito, objetivos y estructura de este trabajo.

El objetivo del estudio es desarrollar fundamentos teóricos Y Consejo practico para mejorar el proceso de formación de una política fiscal efectiva de una entidad económica.

Para lograr este objetivo, se establecieron y resolvieron las siguientes tareas:

¾ revelar el concepto y el contenido de la política fiscal de la organización como un elemento del sistema general de gestión empresarial y considerar los fundamentos de su formación;

¾ considerar los principales sistemas de tributación de las empresas;

¾ determinar la metodología para analizar la carga tributaria de una empresa, como uno de los factores que influyen en la política tributaria de una empresa;

¾ evaluar la política fiscal en el ejemplo de TAIF-NK OJSC;

El objeto del estudio es TAIF-NK OJSC.

El tema de la investigación es la política tributaria de las entidades empresariales.

La base metodológica del estudio fueron los métodos y técnicas científicas generales: análisis sistémico y comparativo, métodos inductivos y deductivos del conocimiento científico, que permiten revelar las interconexiones de los procesos económicos, métodos de generalización, muestreo, agrupación y métodos gráficos.

La base de información fueron los materiales de publicaciones en revistas especiales, periódicos y en Internet.

El propósito y objetivos del estudio determinaron la estructura del trabajo, que incluye una introducción, tres secciones, una conclusión, una lista de referencias y aplicaciones.

La primera sección "Fundamentos teóricos y metodológicos para evaluar la política tributaria de la actividad económica de una empresa" analiza el concepto y el contenido de la política tributaria de la organización, los tipos de sistemas tributarios y los métodos para analizar la carga tributaria.

La segunda sección está dedicada a la evaluación de la política fiscal en TAIF-NK OJSC.

La tercera sección analiza las principales formas de mejorar el sistema tributario y propone medidas para optimizar la política tributaria en PSC TAIF-NK.

A modo de conclusión, se presentan las principales conclusiones y propuestas a partir de los resultados del estudio.

1. Fundamentos teóricos y metodológicos para evaluar la política tributaria de la actividad económica de una empresa

1.1 El concepto de política fiscal de la empresa

En la sociedad moderna, los impuestos son una parte integral de las relaciones económicas. Surgieron en la antigüedad, pero con el advenimiento del Estado y las relaciones de mercado, se desarrollaron más ampliamente. La falta de la necesaria estabilidad en la economía da lugar también a la inestabilidad en el ámbito tributario, que se expresa en constantes cambios en el número de impuestos, el procedimiento para su tributación y cálculo, así como en la sustitución de unos impuestos por otros.

La crisis financiera y económica ha hecho ajustes negativos al desarrollo de la economía de nuestro país. Las medidas anticrisis requieren gasto público, cuya fuente son principalmente los impuestos. Por lo tanto, la política fiscal en una crisis debe ponerse a la vanguardia de las medidas para mejorar la economía.

Los impuestos son la principal fuente de ingresos del Estado, elemento esencial su política económica. Son un pago obligatorio, individualmente gratuito, cobrado a personas jurídicas y personas naturales en forma de enajenación de sus fondos para soporte financiero actividades del estado y de los municipios.

La empresa y la política fiscal están indisolublemente unidas entre sí. El resultado de la actividad de la empresa depende de la eficacia de la política fiscal.

Los impuestos son la herramienta más poderosa regulación económica e inmiscuyéndose en el ámbito de las decisiones estratégicas, tácticas y operativas, pone a los jefes de empresas frente a la necesidad de poseer conocimientos y organizar un sistema de gestión tributaria en la empresa.

La política tributaria es un conjunto de medidas económicas, financieras y legales del estado para formar el sistema tributario del país con el fin de satisfacer las necesidades financieras del estado, ciertos grupos sociales de la sociedad, así como el desarrollo de la economía del país a través de la redistribución. de recursos financieros. En esta actividad, el Estado se apoya en las funciones inherentes a los impuestos, y utiliza estas funciones para realizar una política fiscal activa.

La política tributaria como área específica de la actividad humana pertenece a la categoría de superestructura. Existe una estrecha relación entre éste y la base económica de la sociedad. Por un lado, se genera la política tributaria relaciones economicas; la sociedad no es libre para desarrollar y aplicar políticas, estas últimas están determinadas por la economía. Por otra parte, al surgir y desarrollarse sobre la base económica, la política tributaria tiene cierta independencia: tiene leyes y lógicas de desarrollo específicas. Debido a esto, puede tener el efecto contrario en la economía, el estado de las finanzas. Esta influencia puede ser diferente: en algunos casos, los eventos políticos crean condiciones favorables para el desarrollo de la economía, en otros, se inhibe.

El Código Fiscal de la Federación Rusa impone ciertos requisitos sobre los objetos de los impuestos y las condiciones para calcular los impuestos. Por ejemplo, una organización puede elegir entre un esquema tributario regular y un sistema contable simplificado. El número de objetos de tributación y las condiciones para calcular los impuestos pueden ser diferentes, así como las formas de los informes fiscales y contables. En este caso, se deben tener en cuenta las características específicas de la industria de las organizaciones individuales. Entonces, organizaciones de construcción, que realizan, por regla general, trabajos por contrato, tienen un volumen de negocios significativo. Grandes cantidades los ingresos por ventas están predeterminados por el total costo estimado construcción y generalmente superan significativamente los valores umbral de facturación en los que se permite la contabilidad de acuerdo con un esquema simplificado.

En casi todos los casos, el contribuyente tiene la necesidad de optar por una u otra opción tributaria. Como resultado, existe la necesidad de justificar la decisión a favor de la elección realizada y documentarla. Tal consolidación documental de la opción de tributación elegida en realidad determina la política tributaria de la organización y predetermina una parte importante de su política contable en general.

La política tributaria es una forma de implementación de la ideología tributaria y la estrategia tributaria de una empresa en el contexto de los más aspectos importantes actividades en el campo de la planificación fiscal y en ciertas etapas de su implementación. A diferencia de la estrategia tributaria en general, la política tributaria se forma únicamente en áreas específicas de la planificación tributaria de la empresa, las cuales requieren de la gestión más eficaz para alcanzar el principal objetivo estratégico de este proceso.

La formación de la política fiscal sobre ciertos aspectos de la planificación fiscal puede ser de varios niveles. Así, en el marco de la política de gestión de deducciones fiscales de una empresa, se puede desarrollar una política de gestión de impuestos indirectos y directos. A su vez, la política de gestión de los impuestos indirectos podrá incluir, como bloques independientes, la política de gestión de sus tipos individuales (impuesto sobre el valor añadido, especiales).

El criterio para elegir una u otra variante de la política fiscal es el monto de los pagos de impuestos. En el marco de esta cantidad de pagos, la efectividad de las actividades de la organización se evalúa utilizando indicadores que caracterizan su posición financiera: rentabilidad, productividad del capital, volumen de negocios, liquidez

La esencia de la planificación fiscal es el reconocimiento del derecho de cada contribuyente a utilizar todos los medios, técnicas y métodos legales para minimizar y optimizar sus obligaciones tributarias. Basado en dos sistemas existentes Derecho tributario En la literatura económica existen dos sistemas de planificación tributaria:

¾ en el sistema anglosajón, la planificación fiscal se define como la organización de las actividades de una empresa de forma que se minimicen las obligaciones fiscales durante un período determinado sin infringir la ley;

¾ de pulgada sistema romano-germánico La planificación fiscal consiste en elegir entre varias opciones para la ejecución de las actividades de una persona jurídica y la colocación de sus activos, con el objetivo de lograr el nivel más bajo posible de las obligaciones fiscales derivadas de este.

En Rusia hay elementos de ambos sistemas. La planificación fiscal es un conjunto de acciones planificadas combinadas en un único sistema y encaminadas a tener en cuenta las posibilidades de optimizar al máximo el pago de impuestos en el marco de la planificación estratégica global, incluida la financiera, de la empresa. La planificación fiscal es la planificación de impuestos específicos

La planificación fiscal es parte de la planificación financiera. En su implementación, generalmente se guía por los siguientes principios básicos desarrollados por la práctica de su implementación:

¾ pagar el mínimo de lo requerido;

¾ pagar el impuesto, como regla, el último día del plazo establecido;

¾ utilizar opciones para reducir la base imponible en el marco de un sistema holístico e interconectado de tributación de las empresas;

¾ utilizar los regímenes fiscales preferenciales previstos por la ley;

¾ evitar el aumento de impuestos mediante el uso de métodos contables especiales.

Hablando de los peligros que acechan a los contribuyentes al momento de planificar el pago de impuestos, cabe señalar que el deseo de minimizarlos puede conducir a una disminución significativa en el nivel de protección legal del contribuyente como sujeto. actividad empresarial en sus relaciones con contratistas y empleados. En particular, el uso de ciertas formas contratos de derecho civil otorgar al contribuyente deducciones fiscales máximas puede resultar en la pérdida de una serie de garantías de derecho privado, por ejemplo, privándolo del derecho a suspender legalmente ciertas relaciones con las contrapartes, recuperar daños o proteger sus derechos de otra manera.

Dependiendo de la efectividad de los sujetos de la planificación fiscal en cuanto al uso de las posibles herramientas, se divide en pasiva y activa. La planificación fiscal pasiva se basa en la optimización alternativa. Tal optimización es posible cuando existen dos o más normas alternativas en la legislación tributaria, y la conveniencia de utilizar alguna de ellas la decide un especialista de la empresa o un contribuyente individual.

Un ejemplo de planificación fiscal pasiva puede ser una solución a la cuestión de la conveniencia de pasar a un sistema simplificado de tributación de una entidad de pequeña empresa. La planificación fiscal activa incluye métodos específicos de planificación de las actividades de una empresa utilizando esquemas de optimización especialmente desarrollados.

Así, la política tributaria es un conjunto de medidas económicas, financieras y jurídicas del Estado para conformar el sistema tributario del país con el fin de satisfacer las necesidades financieras del Estado, de ciertos grupos sociales de la sociedad, así como el desarrollo de la economía del país a través de la redistribución de los recursos financieros. Por lo tanto, los impuestos son la herramienta más poderosa para la regulación económica, sin embargo, permite minimizar todo el conjunto de pagos y obligaciones tributarias, debido a una política fiscal bien pensada de la empresa, así como a través del uso de diversos incentivos fiscales. previsto por la ley.

1.2 Sistemas de tributación empresarial

La legislación de la Federación Rusa sobre impuestos y tasas consiste en el Código Fiscal de la Federación Rusa y las leyes federales sobre impuestos y tasas adoptadas de conformidad con él (cláusula 1, artículo 1 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, junto con impuestos federales y cuotas El Código Fiscal de la Federación Rusa establece impuestos regionales y locales. Se considera régimen general de tributación la totalidad de los impuestos y tasas pagaderos a las organizaciones de cualquier forma de propiedad ya las personas físicas.

En la literatura económica nacional moderna, el sistema tributario suele definirse como un conjunto de:

¾ impuestos y tasas recaudados por el estado;

¾ principios, formas y métodos de su establecimiento;

¾ actos legislativos reglamentarios;

¾ Formas y métodos de control tributario y responsabilidad por infracción de las leyes tributarias.

El sistema fiscal de la Federación Rusa incluye:

¾ de impuestos y tarifas federales;

¾ impuestos y tasas regionales;

¾ impuestos y tasas locales.

Impuestos y tasas federales establecidos por el Código Fiscal de la Federación Rusa (a nivel federal) y de pago obligatorio en todo el territorio de la Federación Rusa. Los impuestos de este tipo se enumeran en el art. 13 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Éstos incluyen

¾ El impuesto al valor agregado (Capítulo 21, Artículo 143-178 del Código Fiscal de la Federación Rusa) es un impuesto indirecto sobre bienes y servicios. Sus pagadores (artículo 143 del Código Fiscal de la Federación Rusa) son tanto organizaciones como empresarios individuales. La base imponible es la cantidad de bienes comprados o vendidos. Tasas de impuestos - 0% (para operaciones de exportación), 10% (productos alimenticios, productos para niños, periodicos, libros, medicinas), 18% (todos los demás bienes)

¾ Impuestos especiales (Capítulo 22, Artículo 179-206 del Código Fiscal de la Federación Rusa) impuesto indirecto incluido en la estructura de precios ciertos tipos bienes. Por regla general, los bienes altamente rentables están sujetos a impuestos especiales. Los contribuyentes de impuestos especiales son organizaciones, empresarios individuales que producen y venden bienes sujetos a impuestos especiales y personas reconocidas como contribuyentes en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación de Rusia, determinado de conformidad con el Código de Aduanas de la Federación de Rusia. La base imponible se determina por separado para cada tipo. bienes sujetos a impuestos especiales. Las tasas de impuestos especiales se establecen como un porcentaje del costo de los bienes. ya sea en rublos por unidad de medida, o combinados, en rublos y porcentaje.

¾ El impuesto sobre la renta (capítulo 25, art. 246-353 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) es un impuesto directo, es un elemento integral del sistema fiscal y sirve como instrumento para la redistribución del ingreso nacional. Los contribuyentes (artículo 246 del Código Fiscal de la Federación Rusa) sobre los ingresos son organizaciones rusas y organizaciones extranjeras que llevan a cabo sus actividades a través de oficinas de representación permanente o reciben ingresos de fuentes en la Federación Rusa. Tasas impositivas: 0% (ingresos de valores gubernamentales a largo plazo), 9% (dividendos en acciones empresa rusa recibido por una empresa rusa), 15% (dividendos sobre acciones de una empresa rusa recibidos por una empresa extranjera), 20% (todos los demás tipos de ingresos). montos transferidos los impuestos se distribuyen por niveles presupuestarios en una cierta proporción, que se puede cambiar por decisión legislaturas autoridades en 2008, el 6,5% se acredita al presupuesto federal, el 17,5% a los presupuestos de las entidades integrantes de la Federación.

¾ Impuesto social unificado (Capítulo 24, Artículo 234 del Código Fiscal de la Federación de Rusia): reconocido para movilizar fondos para la implementación del derecho constitucional de los ciudadanos de la Federación de Rusia a la pensión estatal y la seguridad social, así como a la atención médica.

Los pagadores de UST (artículo 235 del Código Fiscal de la Federación Rusa) se dividen en dos categorías: personas que realizan pagos a individuos (organizaciones, empresarios individuales); empresarios individuales, abogados, notarios que se dedican a practica privada. Tasas impositivas: 8% (abogados y notarios que ejercen la práctica privada), 10% (contribuyentes que no realizan pagos a personas físicas), 20% (organizaciones de empleadores dedicadas a la producción de productos agrícolas), 26% (organizaciones y empresarios individuales que realizan pagos a los particulares).

¾ Impuesto sobre la renta personal (Capítulo 23, Artículo 207-233 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Los pagadores son (artículo 207 del Código Fiscal de la Federación Rusa) personas físicas que son residentes fiscales, pero también personas que no son residentes, pero reciben ingresos de fuentes ubicadas en el territorio de la Federación Rusa. Tasas impositivas: 9% (ingresos sobre acciones de una empresa rusa recibidos por personas físicas), 13% (en relación con todos los tipos de ingresos excepto los indicados a continuación), 30% (en relación con los ingresos de una persona física no residente), 35 % (en relación con los ingresos recibidos de las ganancias).

¾ Impuesto sobre la extracción de minerales (Capítulo 26, Artículo 334-346 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Pagadores (artículo 334 del Código Fiscal de la Federación de Rusia): organizaciones y empresarios individuales que son usuarios del subsuelo. Tasas impositivas: la legislación establece su propia tasa impositiva para cada tipo de mineral. Por ejemplo, para el petróleo, 419 rublos por 1 tonelada de crudo producido.

¾ Impuesto sobre el agua (Capítulo 25.2, Art. 333.5-333.15 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Un contribuyente del impuesto sobre el agua se reconoce (artículo 333.8 del Código Fiscal de la Federación Rusa) como una organización y un individuo que se dedica al uso especial o especial del agua de acuerdo con la ley aplicable. La tasa del impuesto sobre el agua se establece a nivel federal y varía según el tipo de uso del cuerpo de agua.

¾ Deber estatal (capítulo 25.3, artículo 333.16-333.42 del Código Fiscal de la Federación Rusa) – sumas de dinero recaudadas por autorizados cuerpos gubernamentales instituciones para la implementación de procedimientos en interés de las empresas y para la emisión de documentos. Las organizaciones se reconocen como contribuyentes (artículo 333.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa) si solicitan acciones legalmente significativas.

Los impuestos y tasas establecidos por el Código Fiscal de la Federación Rusa y las leyes de los sujetos de la Federación Rusa, obligatorios para el pago en los territorios de los respectivos sujetos de la Federación Rusa y acreditados a los presupuestos regionales y locales se reconocen como regionales. No se pueden establecer impuestos y tasas regionales o locales que no estén previstos en el Código Fiscal de la Federación Rusa.

¾ Impuesto sobre la propiedad de las organizaciones (Capítulo 30, Artículo 372-386 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Los contribuyentes son organizaciones reconocidas (cláusula 1 del artículo 373 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) que tienen activos fijos sujetos a este impuesto en su balance. La tasa impositiva está establecida por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, no puede exceder el 2,2%.

¾ Impuesto de transporte (Capítulo 28, Artículos 356-363 del Código Fiscal de la Federación Rusa): los pagos de impuestos se utilizan para financiar la construcción y operación de la red de carreteras ubicadas en el territorio de cada sujeto de la Federación. Los pagadores se reconocen (artículo 357 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) como personas que, de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, tienen vehículos registrados que se reconocen como objeto de impuestos. La tarifa se establece en función de la potencia del motor por caballo de fuerza.

¾ El impuesto sobre el negocio de los juegos de azar (Capítulo 29, Artículo 364-371 del Código Fiscal de la Federación Rusa) es un impuesto sobre la renta adaptado a los requisitos de un área determinada de actividad comercial. Los pagadores son organizaciones o empresarios individuales que operan en el negocio de los juegos de azar. Tasas impositivas: tasas fijas en valor absoluto (rublos) a la unidad del objeto de impuestos (para 1 máquina, mesa).

Los impuestos y tarifas locales están establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia y los actos legales reglamentarios. órganos representativos Gobierno local, operar en el territorio de la respectiva municipio e ir al presupuesto local.

Los impuestos y tasas locales son ingresos propios del presupuesto del municipio.

¾ El impuesto sobre la tierra (Capítulo 31, Art. 387-398 del Código Tributario de la Federación Rusa) es un pago por el uso de los recursos de la tierra.

Un pagador es una organización que tiene parcela sobre el derecho de propiedad o el derecho de uso permanente. Tasas impositivas: 0,3% (para fines agrícolas, ocupadas por el parque de viviendas), 1,5% (para todos los demás fines).

De conformidad con el art. 18 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se reconoce un régimen fiscal especial orden especial determinación de los elementos de la tributación, así como la exención de la obligación de pagar ciertos impuestos y tasas federales, regionales y locales.

Los regímenes fiscales especiales se aplican solo en el caso y en la forma establecida por el Código Fiscal de la Federación Rusa y otros actos legislativos sobre impuestos y tasas. Además, el legislador requiere que los elementos de impuestos y beneficios fiscales estén determinados por el Código Fiscal de la Federación Rusa. Se pueden contener reglas especiales en otros actos legislativos sobre impuestos y tasas.

¾ del sistema tributario al cumplir con los acuerdos de producción compartida

Consideremos cada sistema con más detalle.

El sistema tributario para los productores agrícolas (impuesto agrícola único) está establecido por el Código Fiscal de la Federación Rusa y se aplica con otros regímenes tributarios previstos por la legislación de la Federación Rusa sobre impuestos y tasas. El impuesto agrícola unificado se aplica a las explotaciones campesinas (fincas).

Las organizaciones que sean contribuyentes del impuesto agrícola unificado están exentas de la obligación de pagar el impuesto sobre la renta de las empresas, el impuesto sobre la propiedad empresarial, el impuesto social unificado. Las organizaciones y los empresarios individuales que son contribuyentes del impuesto agrícola unificado no se reconocen como contribuyentes del impuesto al valor agregado (con la excepción del impuesto al valor agregado pagadero de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa cuando los bienes se importan al territorio aduanero de la Federación Rusa).

Las organizaciones y los empresarios individuales que han pasado a pagar un impuesto agrícola único pagan primas de seguro para el seguro de pensión obligatorio de conformidad con la legislación de la Federación Rusa.

Los empresarios individuales, sujetos pasivos del impuesto agrario unificado, están exentos de la obligación de pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas (en relación con las rentas percibidas de la actividad empresarial), impuesto sobre la propiedad de las personas físicas (en relación con los bienes destinados a la actividad empresarial), impuesto social unificado ( en relación con los rendimientos percibidos por la actividad empresarial), así como los pagos y otras remuneraciones devengados por ellos a favor de personas físicas).

Sistema de impuestos en forma de un impuesto único sobre los ingresos imputados es un sistema que se pone en práctica mediante los actos jurídicos reglamentarios de los órganos representativos de los distritos municipales, los distritos de las ciudades, las leyes de las ciudades federales de Moscú y San Petersburgo y se aplica a lo largo de con el régimen general de tributación.

El pago por parte de las organizaciones de un impuesto único prevé su liberación de la obligación de pagar el impuesto sobre los beneficios de las organizaciones, el impuesto sobre la propiedad de las organizaciones y un impuesto social único.

Las organizaciones y empresarios individuales que sean contribuyentes del impuesto único no se reconocen como contribuyentes del impuesto al valor agregado.

Las organizaciones y empresarios individuales que son contribuyentes del impuesto único pagan primas de seguro para el seguro de pensión obligatorio de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa.

Los contribuyentes están obligados a cumplir con el procedimiento para realizar transacciones de liquidación y efectivo en efectivo y formas no monetarias.

El régimen fiscal especial - el sistema de tributación por la implementación de acuerdos de producción compartida - se aplica cuando se cumplen las siguientes condiciones: los acuerdos se celebran después de una subasta para otorgar el derecho de uso del subsuelo en condiciones distintas a la producción compartida; al implementar acuerdos en los que se aplica el procedimiento de participación en la producción establecido por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, la participación del estado en el volumen total de productos fabricados es de al menos el 32% de la cantidad total de productos fabricados; los acuerdos prevén un aumento de la participación del estado en los productos rentables en caso de una mejora en la eficiencia de la inversión para el inversor en la implementación del acuerdo.

Los indicadores de eficiencia de la inversión se establecen de acuerdo con los términos del acuerdo.

El contribuyente que ejerza el derecho a la aplicación de un régimen fiscal especial en la ejecución de convenios deberá presentar a las autoridades fiscales las notificaciones pertinentes en escribiendo y los siguientes documentos: contrato de producción compartida; una decisión para aprobar los resultados de una subasta para otorgar el derecho de uso de una parcela de subsuelo en términos distintos de la producción compartida.

El régimen fiscal especial se aplica durante toda la vigencia del contrato.

Importes pagados por el inversor del impuesto al valor agregado, impuesto social unificado, pagos por uso recursos naturales, el impuesto sobre el agua, los impuestos estatales, los aranceles aduaneros, el impuesto sobre la tierra, el impuesto especial, así como el monto del pago por el impacto negativo en el medio ambiente están sujetos a reembolso de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa.

El significado del sistema tributario simplificado es reemplazar una serie de impuestos pagados por un solo impuesto calculado de acuerdo con el procedimiento establecido por el Capítulo 26.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Impuestos y tasas que no se pagan al aplicar el sistema tributario simplificado por parte de las organizaciones: impuesto sobre la renta de sociedades (artículos 246-333 del Código Fiscal de la Federación Rusa), IVA (artículos 143-178 del Código Fiscal de la Federación Rusa), con la excepción del IVA a pagar en el momento de la importación de mercancías en el territorio aduanero de la Federación de Rusia, así como el IVA pagado en virtud de acuerdos de sociedad simple y gestión fiduciaria de la propiedad (artículo 174.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), Impuesto sobre la propiedad corporativa (Artículo 372-386.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), Impuesto social unificado (para empresarios, en relación con los ingresos recibidos de la actividad empresarial, así como los pagos y otras remuneraciones devengados por ellos a favor de las personas). Como puede vea, en lugar de cuatro impuestos, el contador de una organización necesita calcular solo un impuesto.

Anotamos los impuestos y tasas calculados al aplicar el sistema tributario simplificado:

¾ IVA pagadero en el momento de la importación de mercancías a la aduana de la Federación de Rusia y pagadero de conformidad con el art. 174.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa;

¾ impuesto sobre la renta personal;

¾ impuesto de extracción de minerales;

¾ de impuesto de agua;

¾ tasas por el uso de objetos del mundo animal y por el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos;

¾ deber del gobierno;

¾ impuesto de transporte;

¾ impuesto territorial;

¾ primas de seguro para el seguro de pensión obligatorio en Fondo de pensiones Federación Rusa;

¾ prima de seguro para el seguro contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales;

¾ de prima de seguro para el seguro social de los empleados en caso de incapacidad temporal.

Las tasas impositivas únicas se establecen como un porcentaje de la base imponible (tasas ad valorem). Sin embargo, en algunos casos es posible establecer tasas fijas en términos monetarios por unidad de medida de la base imponible. Por lo que a la hora de elegir el objeto de tributación de la renta, la base imponible será el valor monetario de la renta, la tasa del impuesto es del 6%. Las empresas que hayan optado por el objeto de gravamen son rentas reducidas por el importe de los gastos, la base imponible será el valor monetario de las rentas minoradas por el importe de los gastos, la tasa del impuesto es del 15%. Sin embargo, el monto del impuesto debe exceder el 1% de los ingresos en términos monetarios, si esta condición no se cumple, entonces la empresa paga talla minima 1% de impuesto sobre la renta.

Las principales tareas de la contabilidad fiscal son:

¾ llevar un registro de sus ingresos (gastos) y objetos de tributación de acuerdo con el procedimiento establecido, si así lo prevé la legislación sobre impuestos y tasas;

¾ presentación a la autoridad fiscal en el lugar de registro en la forma prescrita de declaraciones de impuestos sobre los impuestos pagados, si tal obligación está prevista por la legislación sobre impuestos y tasas, y otra información y documentos necesarios para el cálculo y pago de impuestos .

Las organizaciones que aplican el régimen tributario simplificado están exentas de la obligación de llevar registros contables.

Así, la totalidad de los impuestos y tasas a cargo de las organizaciones de todas las formas de propiedad y de las personas naturales se considera un régimen tributario general en el que la empresa paga todos los impuestos, a su vez se dividen en tasas tributarias federales, regionales y locales. Pero para optimizar la carga tributaria de las pequeñas empresas, principalmente, existen también regímenes tributarios especiales, estos incluyen: un sistema tributario para los productores agrícolas, un sistema tributario simplificado, un sistema tributario en forma de impuesto único sobre la renta imputada para ciertos tipos de actividades, un sistema de tributación para la ejecución de acuerdos sobre la sección de productos.

1.3 Metodología de análisis de la carga tributaria

Hasta el 30 de mayo de 2007 (hasta que el Servicio Federal de Impuestos de Rusia publicó 12 criterios para la autoevaluación de riesgos para los contribuyentes), la carga tributaria seguiría siendo de interés únicamente para los especialistas en macroeconomía. Estos criterios permitieron llevar la carga tributaria al primer lugar entre los criterios de "igualdad", atrayendo así la atención de millones de profesionales de impuestos. Pero me gustaría señalar que en el código fiscal de la Federación de Rusia no existe una definición de la carga fiscal.

El desarrollo del sistema tributario del país provoca constantes contradicciones entre las empresas y el Estado en materia tributaria. Es difícil encontrar soluciones que satisfagan a ambas partes. Rusia busca construir un sistema tributario que, por un lado, satisfaga las necesidades del estado en sus gastos y, por otro lado, aumente los incentivos para los contribuyentes, alentándolos a ser activos en la actividad empresarial y buscar constantemente formas de mejorar la eficiencia de sus actividades financieras y económicas.

En el proceso de reforma del sistema tributario del país, el concepto de "impuestos" en la literatura y periódicos especializados ha evolucionado del término duro "carga tributaria" al concepto más suave de "carga tributaria".

Algunos expertos creen que los conceptos de "carga fiscal" y "carga fiscal" no son idénticos y sugieren que se distingan. Al mismo tiempo, se propone entender la carga tributaria, por un lado, como las relaciones que surgen entre las entidades empresariales y el Estado para el pago de los impuestos obligatorios, por otro lado, como un valor que refleja el potencial posible impacto estatal sobre la economía a través de mecanismos impositivos. Y la carga tributaria es un indicador que caracteriza el nivel real de impacto.

V. R. Yurchenko define la carga fiscal como la parte del retiro de parte de los ingresos de una entidad económica al sistema presupuestario y fondos extrapresupuestarios en forma de impuestos y tasas, así como otros pagos de impuestos. La ciencia económica ha demostrado que con un aumento en tal retiro de parte de los ingresos u otros impacto negativo sobre una entidad económica en forma de un aumento en las tasas impositivas, un aumento en el número de impuestos o la abolición de beneficios, la eficiencia del sistema tributario primero aumenta bruscamente y rápidamente alcanza su máximo, y luego comienza a disminuir con la misma brusquedad. . Al mismo tiempo, el principal problema del sistema presupuestario estatal es la pérdida irreparable de ingresos, ya que algunos contribuyentes reducen la producción o incluso quiebran, mientras que la otra parte busca formas de minimizar los impuestos, incluidos los ilegales. Con una subsiguiente reducción de la carga fiscal en el futuro, llevará una cantidad significativa de años restaurar la producción interrumpida.

Los enfoques existentes sobre la metodología para el cálculo de la carga tributaria suelen clasificarse según el nivel de distribución (nivel macro - la economía del país, nivel meso - la economía de la región y nivel micro - la economía de un contribuyente en particular). Además, se acostumbra distinguir entre la carga tributaria absoluta como la totalidad de todos los impuestos y tasas pagados y la relativa, mostrando la relación entre la carga tributaria absoluta y el indicador de co-medición.

A nivel macro, no hay problemas para evaluar la carga tributaria relativa, se calcula como la relación entre la totalidad de los impuestos y tasas que recibe el sistema presupuestario del país y el producto interno bruto. Así, en 2008, según Rosstat, la participación de impuestos y tasas en el PIB del país ascendió al 38,41%. A nivel de la economía regional se aplica una metodología similar para el cálculo de la carga tributaria.

El problema del cálculo de la carga tributaria a nivel de entidad económica es el más controvertido. EN ciencia rusa y la práctica no ha desarrollado un enfoque unificado para este indicador. La mayoría de los científicos sugieren no incluir el impuesto sobre la renta personal en el cálculo de la carga fiscal de una organización, ya que la organización en este caso actúa como agente fiscal. Qué impuestos indirectos y tasas incluir en el cálculo de la carga fiscal de la organización. El indicador con el que se debe correlacionar la carga tributaria absoluta. Como tal indicador, se consideran los ingresos netos y brutos, el valor agregado y el valor de nueva creación.

Ni en la legislación, ni en otras fuentes abiertas, se presenta información sobre el algoritmo para el cálculo de la carga tributaria. No existe información y datos en fuentes abiertas que indiquen qué impuestos pagados se incluyeron en el cálculo de la carga tributaria promedio de la industria por tipo de actividad.

La metodología para el cálculo de la carga tributaria de un contribuyente debe contener un enfoque general para la evaluación cuantitativa y cualitativa del impacto de los impuestos establecidos legislativamente. pagos obligatorios sobre la situación financiera de la empresa. La metodología para determinar el nivel de la carga fiscal debe tener en cuenta las características del proceso tributario, así como las características de la construcción del sistema tributario. El propósito de la metodología para determinar la carga tributaria es permitir comparar la severidad de la carga tributaria tanto para empresas que operan bajo el mismo sistema tributario como para empresas que utilizan diferentes regímenes tributarios ubicadas en diferentes sistemas tributarios, incluso en diferentes países.

Cabe señalar que para calcular la carga tributaria, no es suficiente tener solo una lista de pagos obligatorios que se imponen en el territorio de un estado en particular. Dado que el proceso de tributación se lleva a cabo en el marco de regímenes fiscales separados, cada uno de los cuales se caracteriza por su propio procedimiento para determinar el nivel de las obligaciones fiscales, podemos hablar de calcular la carga fiscal solo en el marco de los regímenes fiscales individuales.

Al momento de evaluar la carga tributaria, se debe tener en cuenta que no todos los impuestos finalmente recaen sobre los hombros del contribuyente. Los pagos como el IVA y los impuestos especiales, al ser impuestos indirectos, los pagan los consumidores finales. Al mismo tiempo, el contribuyente, al formar el precio de venta, debe basarse en el precio de costo que se ha desarrollado para él, teniendo en cuenta el nivel de rentabilidad establecido. En este caso, los impuestos indirectos, teniendo en cuenta la metodología existente para su cálculo, se convierten en un problema del contribuyente únicamente en cuanto a su impacto sobre su competitividad.

Los impuestos como el UST, los pagos de recursos dentro de los límites, los impuestos asociados a la propiedad o uso de la propiedad se incluyen en el costo de los bienes, obras, servicios, se tienen en cuenta en el proceso de fijación de precios y, como resultado, también son reembolsados ​​por el consumidor. Lo cual, al igual que en el caso de los impuestos indirectos, tiene un mayor impacto en la competitividad del contribuyente y, en ausencia de implementación, reduce la cantidad de fondos que podría utilizar para aumentar su liquidez.

Resulta que al calcular la carga fiscal neta, es necesario tener en cuenta únicamente el impuesto sobre la renta y los pagos obligatorios en exceso, que, de acuerdo con la ley aplicable, se pagan con la utilidad neta.

Si el contribuyente espera trabajar en el futuro, entonces necesita organizar un sistema de planificación tributaria como una de las formas de administrar los impuestos, uno de cuyos elementos es analizar el nivel actual de carga tributaria e identificar formas posibles su optimización.

Antes de realizar actividades de planificación fiscal, es recomendable realizar primero un diagnóstico de la empresa, lo que permitirá identificar el estado actual de la planificación fiscal y determinar futuras actividades en esta área.

Al realizar diagnósticos, se estudian documentos primarios, información de naturaleza planificada.

En primer lugar, es necesario tener en cuenta el estado fiscal de la organización analizada, el régimen fiscal utilizado, general o especial. También es importante averiguar si la empresa tiene algún beneficio fiscal, si disfruta del derecho a la exención del IVA. La lista de impuestos pagados depende del estado fiscal de su empresa.

La carga fiscal de su organización puede verse afectada por el estado fiscal de sus contrapartes en la transacción: qué sistema de impuestos aplican y si son residentes fiscales.

El cálculo de la carga tributaria total caracteriza la participación de los pagos de impuestos en el ingreso total del contribuyente y se determina mediante la fórmula (1.1):

donde SNP - pago total de impuestos, rublos;

D - ingresos, la cantidad de ingresos de la venta de ingresos operativos y no operativos, rublos.

El monto de los ingresos se puede determinar en el Formulario No. 2 "Estado de Pérdidas y Ganancias". Tenga en cuenta que el formulario No. 2 no tiene en cuenta los impuestos indirectos (IVA, impuestos especiales). Para calcular la carga fiscal, es necesario tomar los ingresos, teniendo en cuenta los impuestos indirectos. Para ello, es necesario sumar al monto de la renta, según el Formulario No. 2, el monto de los impuestos indirectos devengados en las declaraciones de impuestos del período que se informa.

Habiendo determinado la carga tributaria, es necesario identificar las posibilidades de reducirla para cualquier tipo de impuesto, o redistribuirla en el tiempo con la ayuda de operaciones adicionales, utilizando una organización con tributación preferencial, reemplazando un tipo de contrato por otro, y otras condiciones de liquidación de los contratos.

Tras analizar estos métodos de optimización, se vuelve a calcular la carga fiscal y la rentabilidad de la transacción. Esto tiene en cuenta la cantidad de costos adicionales asociados con la optimización de la tributación (por ejemplo, para el registro y mantenimiento de una organización con tributación preferencial).

Cuando la empresa opera en el sistema tributario general, se puede lograr una carga tributaria del 25-35%, compitiendo con la carga tributaria cuando la empresa cambia al sistema tributario simplificado (impuesto único - 6%, PFRF - 14%, impuesto sobre la renta personal - 13%, cotizaciones a la seguridad social - 0,2 %).

Cada empresa organiza su negocio de forma independiente, incluyendo la estructura de las bases imponibles y el monto total de los pagos de impuestos. Por lo tanto, la carga fiscal de las empresas es significativamente diferente. Las empresas suelen dar hasta el 60% de sus ingresos al presupuesto.

Si una organización paga más del 30% de impuestos, es probable que necesite optimizarlos. La práctica demuestra que, como resultado de la planificación fiscal, la carga fiscal puede reducirse al 15%. Entonces, si la carga fiscal de un contribuyente es más alta que el promedio de Rusia, se puede suponer que paga impuestos en exceso.

En este caso habría que analizar posibles medidas de planificación fiscal. Si su carga fiscal es significativamente menor que el promedio de Rusia, es probable que la empresa pague menos impuestos. Hay una regla: cuanto menor es la carga fiscal, mayor es el riesgo fiscal. La menor carga fiscal también se explica por el hecho de que los datos del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa incluyen impuestos pagados por personas físicas. Al calcular la carga fiscal de las organizaciones, se excluyen los impuestos pagados por ellas como agente fiscal.

Así, la carga tributaria puede definirse como la participación del retiro de parte de los ingresos de una entidad económica al sistema presupuestario y fondos extrapresupuestarios en forma de impuestos y tasas. Por lo tanto, el diagnóstico del estado fiscal le permite identificar el campo fiscal actual y determinar las medidas necesarias para la optimización fiscal. Se propuso una fórmula que calcula la carga tributaria total. En Rusia, la carga fiscal total en promedio es del 20 al 30% de los ingresos. Si la carga es superior al 30%, entonces es necesario optimizar los pagos de impuestos. Al realizar la política fiscal, se debe prestar atención al estado fiscal de las contrapartes, los términos del contrato, los incentivos fiscales existentes y el análisis de la política contable de la empresa.

Al sacar conclusiones, me gustaría señalar que el objetivo de la política fiscal es maximizar las ganancias y minimizar los costos, en el que lugar significativo tomar los pagos de impuestos de conformidad con la ley. Es necesario esforzarse por utilizar derecho legal reducción y optimización del pago de impuestos. La legislación de la Federación Rusa sobre impuestos y tasas consiste en el Código Fiscal de la Federación Rusa y las leyes federales sobre impuestos y tasas adoptadas de conformidad con él (cláusula 1, artículo 1 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, junto con los impuestos y tasas federales, el Código Fiscal de la Federación Rusa establece impuestos regionales y locales. Se considera régimen general de tributación la totalidad de los impuestos y tasas pagaderos a las organizaciones de cualquier forma de propiedad ya las personas físicas. Junto al régimen fiscal general, existen regímenes fiscales especiales. En consecuencia, la reducción de la carga tributaria tiene un impacto directo en el incremento de las utilidades y recursos financieros del contribuyente. El contribuyente necesita organizar un sistema de planificación tributaria como una de las formas de administrar los impuestos, uno de cuyos elementos es analizar el nivel actual de la carga tributaria e identificar posibles perspectivas para reducir la carga tributaria.

2. Evaluación de la política fiscal en el ejemplo de TAIF-NK OJSC

2.1 Características generales de las actividades financieras y económicas de TAIF-NK PSC

TAIF Open Joint Stock Company se registró en el Ministerio de Finanzas de la República de Tatarstán en agosto de 1995, y en febrero de 1996 se inscribió en los registros de la Cámara Estatal de Registro del Ministerio de Economía de la Federación Rusa. La actividad dominante de la nueva empresa fue la implementación programas de inversión que son de importancia prioritaria para la economía de Tatarstán. La empresa no solo creció y se desarrolló junto con el mercado, sino que también influyó en su formación y formación. Popular marca comercial, símbolo de fuerza y ​​de cierta calidad de trabajo.

La base de la gestión de TAIF fue un equipo de especialistas de la asociación de investigación y producción de comercio exterior Kazan, una empresa bastante exitosa dirigida por un director experimentado, Albert Shigabutdinov. Hoy, el Grupo de Empresas TAIF es una estructura diversificada que une las empresas de telecomunicaciones y de refinación de petróleo, la industria de la construcción, los servicios bursátiles, bancarios, aduaneros y de seguros, un total de alrededor de 30 subsidiarias y afiliadas. Todas las empresas están estrechamente vinculadas desde el punto de vista financiero, técnico, tecnológico y de gestión, con un objetivo común.

Open Joint Stock Company TAIF-NK se estableció de acuerdo con Código Civil RF, la Ley Federal "Sobre Sociedades Anónimas" sobre la base de la decisión de la Junta Directiva de PSC "TAIF" de fecha 17 de junio de 1998.

PSC TAIF-NK fue registrado por la Cámara Estatal de Registro del Ministerio de Justicia de la República de Tatarstán el 29 de julio de 1998 para número de registro 1018/k.

TAIF-NK OJSC se guía en sus actividades por el Código Civil de la Federación Rusa, la Ley Federal "Sobre Sociedades Anónimas" y otros actos normativos y legales de la Federación Rusa.

La ubicación de TAIF-NK OJSC es la Federación Rusa, la República de Tartaristán, la ciudad de Neftekamsk, zona industrial, TAIF-NK OJSC.

El objetivo principal de TAIF-NK PJSC es obtener ganancias.

¾ refinación de petróleo, venta de productos petrolíferos y sus derivados;

¾ construcción y operación de plantas petroquímicas industriales;

¾ otras actividades no prohibidas por la ley aplicable.

Ciertos tipos de actividades, cuya lista está determinada por las leyes federales, PSC "TAIF-NK" solo se pueden realizar sobre la base de un permiso o licencia especial.

TAIF-NK PJSC realiza todo tipo de trabajos externos actividad económica no prohibido por la legislación vigente de la Federación Rusa.

Los órganos de gobierno de PSC TAIF-NK son:

¾ reunión general accionistas;

¾ junta directiva;

¾ suela Agencia ejecutiva(CEO o organización de gestión, gerente);

El capital autorizado de la empresa está totalmente formado a expensas de la contribución del único fundador - TAIF OJSC. No hay aportes al capital autorizado de otros fundadores.

La sociedad anónima abierta "TAIF-NK" es una de las empresas de desarrollo más dinámico de la dirección universal de combustibles y materias primas, creada para satisfacer la demanda de los consumidores de productos derivados del petróleo y proporcionar materias primas a las industrias petroquímicas de la República de Tatarstán.

La misión del grupo de empresas TAIF es el desarrollo y la prosperidad de TAIF y sus filiales contribuye, directa o indirectamente, a la mejora del estado de la economía, esfera social Tartaristán y, en última instancia, el bienestar de sus habitantes. Estar a la vanguardia de las empresas que aseguran el progreso de Tatarstán y Rusia: esta es la misión del Grupo de Empresas TAIF.

Según los resultados de 2009, la Compañía produjo productos comercializables por un monto de 74,933 millones de rublos. Productos vendidos por la cantidad de 74,394 millones de rublos. La participación de las exportaciones en los productos vendidos en el año de informe, en comparación con 2008, aumentó y ascendió al 54%. Se recibió una ganancia neta por un monto de 617 millones de rublos. La rentabilidad de los costes en términos de beneficio neto asciende al 0,9%. Presentamos los indicadores técnicos y económicos de las actividades de la Compañía en la Tabla 1.

Tabla 1 - Indicadores de desempeño técnico y económico de PSC "TAIF-NK" para 2007-2009

Nombre del indicador	Unidad Rvdo.	2007	2008	año 2009
Lanzamiento de productos comercializables.	frotar mln.	65 358	89 131	74 933
Ventas de productos, total	frotar mln.	64 621	89 149	74 394
incluso ventas de exportacion	frotar mln.	35 241	43 793	40 499
Costos por 1 frotar. producción de mercancías	policía.	83	80	87
Ganancias antes de intereses, impuestos, depreciación	frotar mln.	9 168	10 695	4 092
Impuestos devengados	frotar mln.	10 393	15 888	12 681
Beneficio antes de impuestos	frotar mln.	6 086	7 100	912
Beneficio neto	frotar mln.	4 582	5 272	617
Retorno sobre el ingreso neto	%	8,0	6,7	0,9
Inversiones de capital asimiladas (sin IVA)	frotar mln.	8 732	2 027	990
Activos netos	frotar mln.	5 436	16 557	14 770

En 2008, se produjeron productos comercializables por valor de 89.100 millones de rublos, 23.700 millones de rublos más que en 2006. Los productos y servicios vendidos ascendieron a 89,1 mil millones de rublos. La participación de las exportaciones en los productos vendidos ascendió al 49%.

En 2008, el beneficio neto de la Compañía aumentó en 690 millones de rublos y ascendió a 5272 millones de rublos.

Cabe señalar un aumento en el volumen de productos vendidos en un 37,9%, así como una disminución en el costo de los costos por 1 rublo de productos comercializables en 2008 en comparación con 2007 en 3 kopeks, lo que es un momento positivo en las actividades de la empresa. .

En 2009, la producción de productos comercializables disminuyó un 15,9% y ascendió a 74,9 mil millones de rublos. El beneficio neto disminuyó significativamente en comparación con 2008 en un 88,29% o 4655 millones de rublos.

Dinámica de los principales indicadores técnicos y económicos de TAIF-NK PJSC para 2007-2009 se muestran claramente en la figura 1.

Figura 1 - Dinámica de los principales indicadores técnicos y económicos de TAIF-NK PSC para 2007-2009, miles de millones de rublos

Como se desprende de lo anterior, la dinámica del último año no es alentadora. Pero me gustaría señalar que a pesar de la posición poco envidiable de la Compañía, los activos netos de la empresa no han perdido su dinámica de crecimiento, incluso si no han aumentado. Esto es muy importante, ya que el indicador de activos netos indica la estabilidad financiera de la empresa.

En cuanto a la economía mundial en su conjunto, 2009 es un año financiero críticamente difícil para el Grupo de Empresas TAIF. Pero los proyectos innovadores realizados, especialmente en el campo de la química, la petroquímica y el procesamiento de petróleo y gas, permitieron mantener las posiciones ganadas en el mercado y nos permitieron retener nuestra fuerza laboral. Considere la dinámica del número y su composición para 2007, 2008 y 2009, que se presenta en la tabla 2.

Reflejamos los datos obtenidos en la Figura 2.

El número total de TAIF-NK PJSC consiste en empleados en nómina y trabajadores externos a tiempo parcial, incluidos trabajadores, empleados, especialistas, gerentes. Para 2007, el número total fue de 2698; para 2008 - 2920 personas, que aumentó en comparación con 2007 en 222 personas, para 2009 - 2941 personas. (21 personas más que en 2008).

Hay una tendencia positiva y, en consecuencia, un aumento de puestos de trabajo.

Pero, a pesar de esto, mirando hacia el futuro, para resolver el problema de la escasez de mano de obra potencial en las condiciones de la crisis económica, el objetivo principal de TAIF-NK PSC es mejorar constantemente las habilidades de los empleados de la Compañía de acuerdo con producción cambiante y las condiciones sociales, para formar un alto profesionalismo, el pensamiento económico moderno.

La formación del personal se realiza en base a un estudio detallado de las necesidades de la Compañía.

Después de considerar la composición del número total, fue apropiado estudiar el salario promedio de los empleados en nómina y de los trabajadores a tiempo parcial, que se presenta en la tabla 3.

En 2007, el fondo promedio salarios ascendió a 739671 mil rublos, en 2008 ascendió a 921390 mil rublos y aumentó un 1,24% en comparación con 2008, en 2009 fue 899773 mil rublos y disminuyó 21617 mil rublos y un 0,97%. La disminución del fondo total de salarios también está asociada a la optimización de los salarios en general.

La contabilidad en PSC TAIF-NK se lleva de acuerdo con forma mixta teneduría de libros con el uso de tecnología informática para el procesamiento de información contable. La contabilidad se lleva a cabo de conformidad con los requisitos de la legislación vigente en materia contable y fiscal.

Tabla 3 - Fondo de nómina promedio de TAIF-NK PSC

Tareas contables:

¾ formación de información completa y confiable sobre los procesos comerciales y los resultados de la empresa;

¾ garantizar el control sobre la disponibilidad y el movimiento de la propiedad, el uso de recursos materiales, laborales y financieros;

¾ prevención oportuna de fenómenos negativos en las actividades económicas y financieras, identificación y movilización de reservas en finca.

De acuerdo con la Ley Federal "Sobre Contabilidad" de TAIF-NK PSC, las siguientes personas son responsables:

para la organización de la contabilidad y el cumplimiento de la ley al realizar operaciones comerciales en general para PSC TAIF-NK - el jefe de la organización ( CEO JSC "TAIF-NK")

para la formación de políticas contables, contabilidad, presentación oportuna de estados financieros completos y confiables - contador jefe JSC "TAIF-NK".

La contabilidad fiscal se lleva a cabo servicio de Contabilidad TAIF-NK PJSC con el fin de formar información completa y confiable sobre el procedimiento contable a efectos fiscales de las transacciones comerciales realizadas durante el período del informe, así como proporcionar información a los usuarios internos y externos para controlar la corrección del cálculo, integridad y puntualidad del cálculo y pago del impuesto al presupuesto.

El contador jefe de PSC TAIF-NK es responsable de la formación de una política contable a efectos de impuestos, contabilidad fiscal, presentación oportuna de informes fiscales completos y confiables.

La información sobre el cálculo y pago de impuestos se acumula y sistematiza utilizando el programa de contabilidad automatizado "1C: Contabilidad".

Se aplica TAIF-NK PJSC modo común tributación por el método del devengo.

En este trabajo se hará una valoración de la política fiscal utilizada.

Los datos iniciales para el análisis se obtuvieron de los documentos contables y fiscales de los años 2007, 2008 y 2009 (balance, cuenta de resultados, declaraciones de impuestos y cómputos de anticipos, registros tributarios, balance de cuentas, estado de principales recursos e inventarios).

En la abertura sociedad Anónima TAIF-NK ha desarrollado una política contable que refleja los siguientes puntos necesarios para desarrollar una correcta política fiscal: el método de depreciación es lineal.

Se determinan los ingresos y gastos que están sujetos a la base imponible del impuesto sobre la renta, impuesto social unificado, impuesto al valor agregado.

Al formar una estimación de costos, un economista incluye deducciones fiscales, cuyas previsiones se basan en materiales del período anterior (2-3 años) y los ingresos estimados.

Se está desarrollando un cronograma para el pago de impuestos para TAIF-NK OJSC.

El contador jefe adjunto coordina la aplicación de beneficios por impuestos individuales con el contador de nómina y el contador materialista.

Después de redactar el pago de impuestos para su aprobación, se envía al contador jefe.

En el proceso de mantenimiento de los registros fiscales, los empleados del departamento fiscal tienen en cuenta los beneficios que la Compañía tiene derecho a aplicar al calcular la base imponible.

Las principales fuentes de información sobre los cambios en la legislación tributaria, pautas son publicaciones periódicas emitidas por TAIF-NK PJSC, entre las que se encuentran Tax Bulletin, Taxes and Taxation, Chief Accountant, Economics and Life, Economist's Handbook

2.2 Evaluación del desempeño financiero de TAIF-NK PJSC

El resultado financiero de las empresas de todo tipo de actividades se expresa mediante dos tipos de indicadores: la utilidad antes de impuestos, que es la diferencia entre ingresos y gastos, y la utilidad después de impuestos, que refleja la diferencia entre la utilidad antes de impuestos y el impuesto a las ganancias.

Los resultados de la actividad financiera de la empresa y su posición financiera dependen no solo de la disponibilidad de capital, sino también de su uso efectivo.

Para empezar, consideremos uno de los principales indicadores financieros: ganancias antes de impuestos para 2007, 2008 y 2009, y presentemos los datos en la tabla 4. También en la tabla 4 ingresaremos datos sobre gastos (costos laborales, costos de materiales, depreciación de reparado activos de producción, otros gastos), ingresos por venta de servicios, resultado financiero. Reflejemos la dinámica de cambios en los indicadores para 2008 en comparación con 2007, así como para 2009 en comparación con 2007.

Tabla 4 - Principales indicadores de desempeño financiero de TAIF-NK PJSC para 2007-2009

Nombre del indicador	2007	2008	año 2009	Cambio de indicadores
				2008-2007	tasa de crecimiento, %	2009-2008	tasa de crecimiento, %
1. Gastos	57 437 837	77 211 923	72 888 453	19 774 086	1,3	-4 323 470	1,0
fondo de nómina	739 671	921 390	899 773	181 719	1,2	-21 617	1,0
los costos de materiales	53 418 828	67 881 937	67 269 699	14 463 109	1,3	-612 238	0,9
la depreciación de los activos fijos	2 033 045	2 837 747	2 638 142	804 702	1,4	-199 605	0,9
otros gastos	1 246 293	5 570 849	2 080 839	4 324 556	4,4	-3 490 010	0,4
2. Ingresos por la venta de productos	64 620 590	89 148 810	74 394 456	24 528 220	1,4	-14 754 354	0,8
3. Resultado económico de la venta de productos	7 182 753	11 936 887	1 506 003	4 754 134	1,6	-10 430 884	0,1

Según la Tabla 4, podemos concluir que los costos en 2008 aumentaron en 19774086 mil rublos en comparación con 2007, en 2009 disminuyeron en 4323470 mil rublos. Y los ingresos por la venta de productos aumentaron en 2008 en 24 528 220 mil de rublos, y en 2009 disminuyeron en 14 754 354 mil de rublos. Esta circunstancia se debe a que en 2009 los productos se vendieron mucho menos que en el año anterior. Por supuesto, la crisis financiera mundial también jugó un papel importante. Analicemos la dinámica de ingresos y gastos por años en la Figura 3.

Positivo fue el aumento de los ingresos por la venta de productos solo en 2008 por 24528220 mil rublos.

Figura 3 - Dinámica de ingresos y gastos de TAIF-NK PJSC, miles de millones de rublos

En 2009, hubo nuevamente una tendencia a la baja de 14.754.354 mil rublos. Esta circunstancia se debe a que en 2009 los productos se vendieron mucho menos que en el año anterior. Por supuesto, la crisis financiera mundial también jugó un papel importante.

Reflejamos la estructura de gastos en la Figura 4.

Figura 4 - Dinámica de la estructura de costos de TAIF-NK PJSC, millones de rublos

Un análisis de la estructura de costos mostró que el costo del fondo de nómina tiene una tendencia positiva hacia el crecimiento, por lo que aumentó en 2008 en 181 719 mil rublos en comparación con 2007, y en 2009 disminuyó, pero no significativamente, 21 617 mil rublos en comparación con 2008 año.

Los costos de materiales aumentaron, en 2008 en comparación con 2007, en 14463109 mil rublos, en 2009 disminuyeron en 612238 mil rublos en comparación con 2008.

Depreciación de activos fijos de producción en 2008 - por 804,702 mil rublos, en 2009 - 199,605 mil rublos.

Para mantener un rendimiento financiero relativamente bueno de la empresa. están influenciados por los ingresos por ventas cada año, todos mejorando y mejorando los productos. Esto hace necesario encontrar una oportunidad y fortalecer el control para optimizar la estructura de costos y aumentar el uso efectivo de cada recurso material y materia prima.

Datos de resultados financieros para 2007-2009 que se muestra en la Figura 5.

Figura 5 - Resultado financiero de la venta de productos de TAIF-NK PSC para 2007-2009, mil millones de rublos

En 2008, el resultado financiero ascendió a 11.936.887 mil rublos, un 66% más que en 2007.

Pero en 2009, junto con la disminución de los ingresos, el resultado financiero también disminuyó en 10 430 884 rublos, un 87 % en relación con el resultado financiero de 2008.

El resultado financiero cambia a lo largo del período del informe, lo que indica la inestabilidad de la empresa. Pero, esta circunstancia también puede explicarse por el estado inestable del mercado mundial, ya que la mayoría de los productos manufacturados se exportan.

Calcule la utilidad después de impuestos y presente la dinámica de la utilidad después de impuestos en la tabla 5.

Cuadro 5. Dinámica de la utilidad después de impuestos para 2007-2009

Un análisis de los datos en la Tabla 5 muestra que después de deducir el impuesto sobre la renta y otros pagos obligatorios similares, la ganancia neta de las actividades de la Compañía para 2008 ascendió a 5,271,560 mil de rublos, que es 689,275 mil de rublos más que el año anterior y en 2009 menos de 4.654.908 mil rublos en comparación con 2008. Imaginemos la dinámica de los cambios en la ganancia neta en la Figura 6.

Figura 6 - Dinámica de los cambios en las ganancias después de impuestos de TAIF-NK PSC, millones de rublos.

La fuerte reducción en el tamaño de la utilidad neta de la compañía se debe a que los ingresos de la Compañía estaban cayendo, mientras que los gastos, por el contrario, tenían una tendencia de crecimiento, lo que llevó a tal resultado.

Consideremos el aumento en el valor de la propiedad de TAIF-NK PSC para el período 2007-2009, que es la base imponible del impuesto a la propiedad.

El objeto del impuesto es el valor residual promedio anual de la propiedad en términos monetarios, que se encuentra en el balance de la Compañía. Representemos gráficamente el valor anual promedio de la propiedad en la Figura 7.

Figura 7 - Dinámica del valor promedio anual de la propiedad de TAIF-NK PJSC, millones de rublos

Analizando los datos obtenidos, se puede observar que el valor medio anual de los inmuebles en 2008 aumentó y ascendió a un 31% con respecto a 2007, lo que necesariamente debería implicar un aumento del impuesto predial. En comparación con 2008, en 2009 disminuyó un 0,18%.

La siguiente tarea es determinar el campo tributario de la empresa para esto, es necesario considerar la estructura de los pagos de impuestos totales para 2007, 2008 y 2009.

Cuadro 6 - Estructura de los pagos totales de impuestos 2007-2009

Nombre del impuesto	Período analizado
IVA:	- 5706695	-7735656	-5068015
- Presupuesto RF	- 5706695	-7735656	-5068015
impuestos especiales	342491	473489	397150
- Presupuesto RF	308242	426140	357435
- el presupuesto de la República de Tartaristán	34249	47349	39715
UST	192315	239561	233941
- Presupuesto RF	76926	95824	93576
- el presupuesto de la República de Tartaristán	115389	143737	140365
impuestos personales	95666	119249	116435
- el presupuesto de la República de Tartaristán	66966	83474	81505
- presupuesto de la ciudad	28700	35775	34930
impuesto a la propiedad	407601	534527	533538
- el presupuesto de la República de Tartaristán	407601	534527	533538
Impuesto a la tierra	8418	9512	9648
- presupuesto de la ciudad	8418	9512	9648
impuesto de transporte	315	425	580
- el presupuesto de la República de Tartaristán	315	425	580
impuesto sobre la renta	1243936	2246852	2282246
- Presupuesto RF	335863	606650	616206
- el presupuesto de la República de Tartaristán	908073	1640202	1666040
Alquiler de terrenos	107887	108586	112743
- el presupuesto de la República de Tartaristán	107887	108586	112743
Pagos de aduana	12334548	15458929	14174652
- Presupuesto RF	12334548	15458929	14174652
Ecofondo	2614	3565	2997
- Presupuesto RF	524	713	599
- el presupuesto de la República de Tartaristán	1045	1426	1199
- presupuesto de la ciudad	1045	1426	1199
Impuestos totales	9029096	11459039	12795915
- Presupuesto RF	7349408	8852600	10174453
- el presupuesto de la República de Tartaristán	1641525	2559726	2575685
- presupuesto de la ciudad	38163	46713	45777

Para calcular la carga tributaria, es necesario determinar qué participación tiene cada uno de los impuestos pagados en el monto total de los impuestos pagados. Los datos se presentan como resultado de cálculos utilizando el Apéndice A y el Apéndice B. Para evaluar la estructura de los pagos de impuestos, ingresaremos los datos en la Tabla 6.

Reflejemos los datos obtenidos a través de la Figura 8 para trazar la dinámica y estructura de los pagos de impuestos pagados por la Compañía para el período 2007-2009.

Figura 8 - Estructura de pagos de impuestos totales para 2007-2009

De los datos obtenidos para el período analizado, se observa lo siguiente: casi todos los indicadores en el 2008 tienden a aumentar, pero en el 2009 muchos tuvieron una tendencia negativa, esto se debe, como ya se mencionó anteriormente, a la crisis financiera mundial.

Así que el IVA es reembolsable, esto se debe a una gran parte de la venta de productos derivados del petróleo para la exportación y la puesta en marcha de activos fijos y, en consecuencia, con la devolución de impuestos del presupuesto de la Federación Rusa.

El impuesto sobre la renta aumentó en 2008 en un 80% en comparación con 2007, en 2009 en un 1,6%.

Debido al aumento constante en el fondo de activos fijos, el impuesto corporativo a la propiedad aumentó, en 2008 este impuesto aumentó en un 31% en comparación con el período del informe de 2007, en 2009 esta cifra disminuyó, pero no significativamente en un 0,18%. Esta circunstancia se explica por el hecho de que en un momento económicamente difícil, la Compañía no consideró prioritaria la compra o construcción de nuevos activos fijos.

El coste del IRPF ha aumentado. En 2008 aumentó un 24% con respecto a 2007, pero en 2009 hay una disminución de 2,6% con respecto a 2008. Esta circunstancia está relacionada con la optimización de los salarios para no despedir a los empleados de la empresa.

Las contribuciones al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa y al impuesto social unificado tuvieron la misma tendencia durante el período analizado. En 2008, en comparación con 2007, el crecimiento de las contribuciones al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa y la UST ascendió al 24%, en 2009 disminuyó en un 2,3% en comparación con 2008.

Así, el resultado financiero en 2008 aumentó un 66% con respecto a 2007. Pero en 2009, junto con una disminución de los ingresos, el resultado financiero también disminuyó en un 87% con relación al resultado financiero de 2008. Refleja el desarrollo no muy estable de la empresa, pero a pesar de esto, el valor promedio anual de la propiedad se mantuvo casi igual que en 2008, a pesar de problemas significativos en la economía de la empresa en su conjunto. En cuanto al impuesto al valor agregado, todos los años está sujeto a reembolso del presupuesto, ya que la mayoría de los productos se exportan. En consecuencia, una gran parte la ocupan los pagos aduaneros y el impuesto a la renta. Se puede concluir que la política fiscal en la empresa no está completamente pensada, ya que al planificar una política fiscal, es necesario tener en cuenta todos los factores que afectarían un impuesto en particular. Por tanto, ajustar la política tributaria de la empresa como resultado de la identificación de ciertas reservas que podrían minimizar el pago de impuestos o como resultado de cambios en la legislación tributaria, ya que en una crisis el Estado busca apoyar a los productores nacionales y aplicar todos los beneficios que ofrece la el estado.

2.3 Análisis de la carga fiscal de PSC TAIF-NK

Uno de los indicadores trabajo efectivo cualquier empresa, incluida la optimización de impuestos, es el tamaño de la carga fiscal. Para determinar el nivel de la carga fiscal total, necesitamos calcular la relación entre el monto de todos los impuestos pagados por la Compañía y el monto total de los ingresos recibidos por la empresa, aplique la fórmula 1.1

Para calcular la carga fiscal, es necesario tomar los ingresos, teniendo en cuenta los impuestos especiales y el IVA. Para ello, es necesario sumar el importe de los impuestos especiales e IVA devengados al importe de los ingresos, según el formulario N° 2. Los datos de carga tributaria se muestran en la Tabla 7.

Datos obtenidos sobre el nivel de la carga fiscal total para 2007-2009 refleja en la tabla 7.

Tabla 7 - El nivel de la carga fiscal total de TAIF-NK PJSC para 2007-2009

Para mayor claridad, reflejamos el nivel de la carga fiscal total en la Figura 9.

Como podemos ver en el análisis, la carga tributaria total en 2008 en comparación con 2007 disminuyó en un 1,41% y aumentó en 2009 en comparación con 2008 en un 2,16%.

Por lo tanto, la importancia de calcular y analizar este indicador de TAIF-NK PJSC está fuera de toda duda.

Se puede concluir que la Compañía necesita medidas para desarrollar la política fiscal y las necesarias medidas regulares y oportunas en materia de planificación fiscal.

Figura 9 - Carga tributaria agregada para 2007-2009

Los datos del Cuadro 8 permiten evaluar el impacto del monto total de los ingresos de la Compañía y el monto de los pagos de impuestos sobre el nivel de la carga tributaria total.

Entonces, dado que la tasa de crecimiento de los pagos de impuestos disminuyó en 2007-2008. - en un 6%, y aumentó en 2008-2009. – 10%, podemos concluir que el motivo del aumento de la carga tributaria en 2009 fue la incorrecta distribución de la carga tributaria.

En esta etapa, es necesario analizar la participación de cada uno de los impuestos en el monto total de los pagos de impuestos pagados, reflejando los datos de la tabla 8.

Para mayor claridad, reflejamos la estructura de la carga tributaria en la Figura 10.

Tabla 8 - Distribución de la carga fiscal sobre TAIF-NK PJSC para 2007 - 2009

Impuesto	Cantidad, en miles de rublos	Participación de los impuestos	Cantidad, en miles de rublos	Participación de los impuestos	Cantidad, en miles de rublos	Participación de los impuestos
- IVA	-5706695	-63,19	-7735656	-67,5	-5068015	-39,608
- Impuestos especiales	342491	3,79	473489	4,132	397150	3,1
-ESN	192315	2,13	239561	2,09	233941	1,83
- impuestos personales	95666	1,059	119249	1,04	116435	0,91
- Impuesto a la propiedad corporativa	407601	4,51	534527	4,66	533538	4,17
- Impuesto a la tierra	8418	0,09	9512	0,083	9648	0,075
- Tasa de transporte	315	0,003	425	0,004	580	0,005
- Impuesto sobre Sociedades	1243936	13,776	2246852	19,607	2282246	17,84
- Renta de terreno	107887	1,195	108586	0,948	112743	0,88
- Pagos de aduanas	12334548	136,608	15458929	134,906	14174652	110,775
- Ecofondo	2614	0,029	3565	0,031	2997	0,023
Total:	9029096	100	11459039	100	12795915	100

Figura 10 - La estructura de la carga fiscal de TAIF-NK PJSC, %

Luego de analizar la distribución de la carga tributaria, observamos que la participación de los arbitrios en 2007 fue de 3,79%, en 2008 ya era de 4,132%, pero en 2009 disminuyó a 3,1%.

El impuesto al valor agregado tiene un valor negativo, como se señaló anteriormente, esto se debe a que se exporta una gran cantidad de productos de la empresa, así como a la puesta en marcha de activos fijos. En 2007 fue 63,19%, en 2008 - 67,5%, en 2009 la participación del IVA fue 39,608%.

El impuesto sobre la renta personal en 2007 fue del 1,059%, en 2008 - ya 1,04%, en 2009 - 0,91%.

La parte del impuesto a la propiedad corporativa se mantiene aproximadamente al mismo nivel. En 2007 - 4,51% del monto total, en 2008 - 4,66%, en 2009 - 4,17%.

El impuesto territorial en 2007 fue del 0,09%, en 2008 - 0,083% y en 2009 disminuyó ligeramente 0,075%.

Dependiendo del aumento de las unidades de transporte, el impuesto al transporte también tiene una tendencia positiva, así en 2007 ascendió a 0,003%, en 2008 - 0,004%, en 2009 - 0,005%.

La participación del impuesto sobre la renta ha cambiado a lo largo del período bajo revisión. Así, en el 2007 la participación entre todos los impuestos recaudados fue del 13,776%, en el 2008 aumentó y ascendió al 19,607%, en el 2009 la participación fue del 17,84%, esto se debe a una disminución de los gastos en el período bajo revisión. El cambio en la participación del impuesto está asociado a un cambio en la legislación tributaria, ya que durante el período analizado la tasa del impuesto disminuyó todos los años.

La participación de los pagos aduaneros ha ido disminuyendo a lo largo de todo el tiempo, por lo que en 2007 fue del 136,6%, en 2008 - 134,906%, y en 2009 disminuyó en un 24,131% y ascendió a solo 110,775%.

La participación del UST durante el período informado se comporta igual que el IRPF en 2007 ascendió a 2,13%, en 2008 2,09% en la distribución total de la carga tributaria, en 2009 ya disminuyó en 0,26% y ascendió a 1,83% de la participación total de todos los impuestos devengados en la Compañía.

Cabe señalar que la estructura de pago de impuestos que se ha desarrollado en la Compañía es típica de las organizaciones rusas, y no es infrecuente una alta participación del impuesto sobre la renta.

Los gastos e ingresos aumentaron solo en 2008, en 2009: estos indicadores fueron los más bajos, el resultado financiero de la venta de productos durante el período del informe fue el más alto en 2008 y en 2009, el más bajo. Los indicadores considerados hablan de la inestabilidad del desarrollo de la empresa en su conjunto. Pero esta circunstancia también se explica por la inestabilidad del mercado mundial, ya que la mayor parte de los productos manufacturados se exportan.

Considerando la estructura de los pagos de impuestos totales, cabe destacar la dinámica de crecimiento y el aumento de los pagos de impuestos cada año. Esto llevó a un aumento en la carga tributaria total en 2009, y en 2008, en comparación con 2007, una ligera disminución. Por lo tanto, la importancia de calcular y analizar este indicador para TAIF-NK PJSC está fuera de toda duda.

Por lo tanto, es necesario tomar medidas para optimizar la carga tributaria, lo que mejorará la posición financiera de la empresa.

3. Las principales direcciones para mejorar y optimizar la tributación de una empresa.

3.1 Política fiscal en tiempos de crisis

Actualmente, el estado está desarrollando programas anticrisis en los que lugar importante es la política fiscal. Al mismo tiempo, tanto la teoría de los impuestos como la práctica de la tributación en nuestro país están subdesarrolladas. A veces se ofrecen soluciones muy simples, pero completamente impensadas, sin analizarlas. consecuencias reales. Todo lo relacionado con los impuestos es el problema económico más difícil que no tiene soluciones simples. Por lo tanto, en un esfuerzo por salir de la crisis, debemos dar un análisis científico muy preciso para que los objetivos y los resultados coincidan entre sí. Pronosticar las consecuencias de las decisiones tomadas debe ser un tema central de este análisis.

La crisis se debe al carácter cíclico de la producción de mercado, por lo que su aparición era bastante predecible. En años anteriores, la favorable coyuntura económica supuso recursos adicionales en el giro económico, creó nuevas fuentes de ingresos y aumentó la demanda. Debido a la imperfección de la regulación del mercado, se violaron las proporciones en la estructura de la economía. Hubo un rápido desarrollo de algunas industrias, rezago y envejecimiento de otras, lo mismo puede decirse de las regiones. Como resultado, las desproporciones acumuladas llevaron a una disminución de la actividad productiva.

La crisis surge debido a una fuerte violación del equilibrio económico existente como resultado de crecientes desproporciones. Con un exceso de oferta, hay una reducción significativa en la demanda. La demanda reducida crea dificultades en la comercialización de bienes y servicios. Las dificultades de comercialización provocan una disminución de los volúmenes de producción y un aumento del desempleo. El aumento del desempleo reduce el poder adquisitivo de la población. Las ventas son aún más difíciles. Todos los indicadores macro y microeconómicos están cayendo. Hay una caída en la inversión, las ganancias, los salarios. Los bienes no vendidos se convierten en capital muerto. La falta de fondos conduce al hecho de que el pago del préstamo está creciendo: la tasa de interés del préstamo. las tasas están bajando papeles valiosos. Los precios, que teóricamente deberían disminuir junto con otros indicadores financieros, en realidad se comportan de manera ambigua. Junto con la caída, también hay un aumento especulativo en los precios de los bienes necesarios. Como resultado, se desarrolla la inflación.

Las crisis económicas del último cuarto del siglo XX - principios del XXI se desarrollan bajo la influencia de fenómenos como la continua concentración de la producción y el capital, la integración internacional, la globalización, la política anticrisis de los estados. El surgimiento de crisis regionales o generales puede considerarse como consecuencia de la globalización. Aparece la llamada crisis de las exportaciones. En 2008 se observó precisamente la exportación de la crisis desde Estados Unidos hacia Europa, Asia y América Latina.

Para mitigar las crisis estados modernos utilizar ampliamente el crédito - mecanismos monetarios, presupuestarios y fiscales.

La base para el surgimiento de la crisis en Rusia fue la economía de enlaces múltiples, la presencia un número grande intermediarios entre productores y consumidores. Esto es especialmente cierto para Rusia moderna. Los intermediarios, sin producir nada, reciben la parte del león del dinero en circulación, inflan los precios minoristas.

El resultado de estos y algunos otros factores fue la acumulación gradual de capital financiero ficticio. La cantidad comenzó a convertirse en calidad y las "burbujas" financieras estallaron una tras otra.

Además, en Rusia, las finanzas han dejado de funcionar como un medio para asegurar el crecimiento económico del país y se han convertido en un fin en sí mismas. Así, antes de la crisis, los bancos rusos prestaban principalmente al sector de consumo de la economía, y durante la crisis cambiaron a la especulación con divisas, sin encontrar oposición alguna por parte del Banco Central. Este juego involucró incluso el dinero del presupuesto asignado a los bancos para prestar al sector real de la economía. Sin recibir préstamos, las empresas comenzaron a reducir la producción y despedir personal. Este proceso se ve facilitado por la reducción del gasto público.

Son los impuestos los que ahora deberían jugar un doble papel: por un lado, proporcionar ingresos estatales y, por otro, estimular a los productores nacionales.

Así que las principales herramientas regulación estatal servir como politica fiscal y repercutir financieramente en la empresa privada.

Con la ayuda de los reguladores puramente económicos inherentes a una economía de mercado (impuestos, préstamos, inversiones), el Estado fomenta la adopción de opciones deseables para la actividad económica que satisfagan las necesidades sociales.

Las principales áreas de influencia del mecanismo financiero y presupuestario del Estado sobre el proceso de reproducción ampliada son las siguientes:

Subsidios presupuestarios, por ejemplo, para la compra de productos agrícolas excedentes, para mantener los precios minoristas;

inversiones estatales en la economía;

Subvención directa de empresas en forma de subvenciones o préstamos reembolsables, política crediticia;

Introducción, si es necesario, de restricciones monetarias (regulación de precios, condiciones de crédito al consumo, restricciones de crédito, control de divisas);

Licencia;

Derecho mercantil privado: normalización de productos, arbitraje estatal, derecho antimonopolio, fijación de precios;

Financiación de trabajos de investigación y desarrollo;

Política fiscal.

Prácticamente todas las medidas anticrisis requieren gasto público, que se deriva principalmente de los impuestos. Como resultado, la política fiscal en una crisis debe colocarse a la vanguardia de las medidas para mejorar la economía.

Impuesto al Valor Agregado. En los últimos años previos a la crisis, el IVA ha desempeñado un papel cada vez más destacado en los ingresos fiscales.

Uno de los principales temas de la reforma del IVA es la tasa impositiva. Este tema está siendo debatido en cuerpos superiores legislativo y poder Ejecutivo países desde hace varios años. Poco después de la reducción del IVA del 20 % al 18 % en 2004, mientras se mantenía una tasa impositiva preferencial para bienes socialmente importantes por un monto del 10 %, el Gobierno de la Federación de Rusia planteó la cuestión de una reducción adicional del impuesto. Y durante varios años ha habido un debate sobre cómo hacer esto.

El Ministerio de Finanzas de Rusia propuso una reducción moderada del IVA con una tasa única del 16% o 15%. A primera vista, la opción parece aceptable. Pero solo a primera vista, sin analizar sus consecuencias.

Establecer una tasa única incrementaría el impuesto sobre los bienes que actualmente tributan a una tasa concesional del 10%. De conformidad con el art. 164 del Código Fiscal de la Federación Rusa, esta tasa reducida se aplica a la venta de productos alimenticios básicos, artículos básicos para niños, publicaciones periódicas, libros relacionados con la educación, la ciencia y la cultura, medicamentos, Productos médicos.

Aumento del impuesto a las ventas bienes especificados del 10 al 15 o 16% provocará instantáneamente un aumento en los precios minoristas para ellos. Como resultado, el país recibirá una nueva ronda adicional de inflación, que sufrirá toda la población y, en mayor medida, sus estratos menos protegidos socialmente.

Ya en 2010, es posible pasar con seguridad de tasas del 18 y 10% a tasas del 16 y 8%, manteniendo e incluso reduciendo la tasa sobre bienes de importancia social. La gradualidad no conducirá a una fuerte caída de los ingresos. Además, los ingresos se reembolsarán parcialmente de forma inmediata debido al crecimiento de los ingresos por el Impuesto sobre Sociedades. Y en el futuro, y debido a la revitalización de la actividad empresarial.

El impuesto sobre la renta de las sociedades está regulado por el cap. 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Desafortunadamente, este capítulo no puede considerarse un éxito de la política tributaria moderna. Como resultado de la liquidación del beneficio de inversión, el impuesto sobre la renta de las sociedades perdió su antiguo papel regulador y siguió siendo un pago puramente fiscal. Como resultado de tal política, se volvió no rentable para las empresas reinvertir sus propios fondos en la producción (especialmente en un momento en que los recursos crediticios bajaron de precio), mientras que no disminuyó el volumen de inversiones (aumentó), sino su participación en el mercado. gasto de los fondos propios de las empresas

Si consideramos con más detalle la estructura del financiamiento de inversiones, podemos ver que el 80% se dirige a las industrias extractivas y solo el 20% a las industrias manufactureras. Tales son los tristes resultados de la aplicación del cap. 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Surge una paradoja: el Estado invita y estimula a los inversores occidentales, pero no fomenta la actividad inversora de sus empresarios y empresarios. Y como resultado, los suyos se volvieron dependientes de los bancos extranjeros, y algunos préstamos se recibieron con la garantía del estado. Fue esta circunstancia la que propició una situación propicia para la penetración de la crisis en nuestro país desde Estados Unidos y Europa Occidental.

Durante la crisis en Rusia, se tomaron una serie de medidas urgentes. Uno de ellos fue la reducción de la tasa del impuesto sobre la renta del 24 al 20% debido a la parte recibida por el presupuesto federal, así como la posibilidad de que las regiones reduzcan la tasa no en un 4,0 sino en un 4,5%. La categoría de medidas anticrisis también incluye un cambio en el procedimiento para el pago de anticipos del impuesto a la renta.

En materia de impuesto a la renta, se incrementa la norma para la aplicación de gastos por el pago de intereses por el uso de fondos prestados. Esta decisión se tomó teniendo en cuenta la difícil situación del mercado crediticio.

Sin negar la utilidad de las medidas adoptadas, éstas siguen sin ser insuficientes. Después de todo, hoy el impuesto se reduce para todos. Y se debe dar preferencia a quienes invierten sus propias ganancias en el desarrollo de la producción.

IRPF La introducción del IRPF en sustitución del IRPF y el establecimiento de un tipo único del 13% para todos provocó un fuerte incremento de la recaudación por este tipo de impuestos. Ahora, con el inicio de la crisis, muchos expertos buscan la devolución del impuesto con una escala progresiva adoptada en la mayoría de los países. Según sus previsiones, esto ayudará en cierta medida a suavizar las contradicciones de la sociedad mediante la redistribución de ingresos. Desafortunadamente, entonces de una manera sencilla, como la introducción de un impuesto progresivo sobre la renta personal, no será posible reducir la estratificación de la sociedad y lograr la justicia en la fiscalidad. Una cosa se puede decir con certeza: la clase media será la más afectada. Además, no contamos con una ley que nos permita controlar la correspondencia de los gastos de los ciudadanos con sus ingresos. La obligación del servicio de impuestos (controlar los grandes gastos de los ciudadanos y, en consecuencia, sus ingresos) ha desaparecido del Código Fiscal de la Federación Rusa, aunque dicha ley existe en casi todos los países desarrollados. Es necesario no solo garantizar la equidad de los impuestos, sino también combatir eficazmente la corrupción.

3.2 Reforma de la UST

A partir del 1 de enero de 2010 se canceló la UST y se introdujeron primas de seguros, de conformidad con la Ley Federal N° 212 del 24 de junio de 2009 a partir del 1 de enero de 2010. Es necesario estudiar cómo esta legislación afectará la carga tributaria de la empresa en su conjunto.

La mejora de los actos legislativos en términos de la UST era una medida necesaria, ya que el sistema ruso de pensiones, seguro médico y social se encuentra en una profunda crisis desde hace varios años. Baste decir que el déficit presupuestario del mismo Fondo de Pensiones asciende anualmente a varias decenas de miles de millones de rublos. Un poco mejor en otros fondos extrapresupuestarios. Por ejemplo, según los resultados de 2008, los gastos del Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio superaron los ingresos en 6 mil millones de rublos. La situación en la Caja de Seguro Social es más favorable. Sin embargo, desde 2007, ha habido una constante escasez de fondos en él. Y no es que el presupuesto federal tenga que cubrir estos agujeros. Y que se viola el principio fundamental de todo el sistema Protección social- su esencia de seguro. Esto significa que hace que este sistema sea muy inestable en una crisis. El aumento de las pensiones se proporciona a expensas del presupuesto estatal, es decir, recaudando todo tipo de ingresos presupuestarios.

De todos modos, un simple aumento en los impuestos sobre la nómina no resolverá la situación con pensiones bajas. Aparentemente, el estado tendrá que otra vez iniciar la reforma social. No será fácil hacer esto en una crisis. Pero, por otro lado, puede convertirse en una motivación para que el gobierno pase de la simple reparación de los agujeros sociales a la corrección de los errores cometidos anteriormente en el curso de la reforma de las pensiones y la reforma del seguro social.

En vigor desde principios de 2010 la ley federal"Sobre las contribuciones de seguro al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa, el Fondo de Seguro Social de la Federación Rusa, el Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio y los Fondos Territoriales de Seguro Médico Obligatorio" (adoptado para implementar la próxima etapa de mejora del sistema de pensiones de la Federación Rusa.

Las principales disposiciones de esta ley:

Contribuyentes:

- personas que realizan pagos y otras remuneraciones a individuos (organizaciones, empresarios individuales, así como individuos no reconocidos como empresarios individuales);

- pagadores de primas de seguros que no realizan pagos y remuneraciones a particulares (empresarios individuales, abogados, notarios que ejercen la práctica privada).

Objeto de la tributación:

– Para las organizaciones y empresarios, son los pagos y otras remuneraciones devengadas por los pagadores de primas de seguros a favor de personas físicas en virtud de contratos de trabajo y de derecho civil, cuyo objeto sea la ejecución de obras, la prestación de servicios, así como en virtud de contratos de mandato de autor, contratos de enajenación derecho exclusivo a las obras de ciencia.

– Para las personas físicas, son los pagos y otras remuneraciones en virtud de contratos laborales y de derecho civil, cuyo objeto sea la realización de trabajos, la prestación de servicios, pagados por pagadores de primas de seguros a favor de personas físicas.

No se incluyen en el objeto de gravamen de las primas de seguros los pagos y remuneraciones realizados en virtud de contratos de derecho civil, cuyo objeto sea la transmisión de la propiedad u otra derechos reales sobre la propiedad (derechos de propiedad), y los contratos relacionados con la transferencia de la propiedad para su uso ( derechos de propiedad), con excepción de los contratos de encargo del autor, los contratos de enajenación del derecho exclusivo a las obras científicas, literarias.

La base imponible:

La base de devengo de las cotizaciones para las organizaciones se determina como la suma de los pagos y otras remuneraciones devengadas por los pagadores de primas de seguros para período de facturación a favor de los particulares.

La base para calcular las primas de seguro para cada individuo se establece en una cantidad que no exceda los 415 mil rublos en base devengada desde el comienzo del período de facturación. Las primas de seguro no se cobran de pagos que superan los 415 mil rublos. El valor máximo de la base para el cálculo de las primas de seguros está sujeto a indexación anual. La cantidad de indexación debe ser determinada por el gobierno ruso. El reglamento entrará en vigor el 1 de enero de 2011.

No incluido en la lista de pagos no sujetos a primas de seguro, compensación con excepción de vacaciones no utilizadas. Y para algunos pagos incluidos en la lista, se proporcionan restricciones: por ejemplo, el pago de una suma global asistencia financiera empleados (padres, padres adoptivos, tutores) en el nacimiento (adopción) de un niño debe hacerse dentro del primer año después del nacimiento (adopción) del niño.

El período impositivo es un año natural. Los períodos de informe son el primer trimestre, seis meses, nueve meses año del calendario, año del calendario.

Las tasas de impuestos:

A partir del 1 de enero de 2010, las tarifas de las primas de seguros se fijan para los fondos no presupuestarios estatales en el monto de la tasa actual de UST: 26%. Por lo tanto, el monto de la contribución al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia será del 20%, al Fondo del Seguro Social - 2,9% y al Fondo de Seguro Médico Obligatorio - 3,1%.

Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2011, se incrementarán las primas de seguros: en el PFRF - hasta un 26%, en el MHIF - hasta un 5,1%. La contribución del FSS se mantendrá en 2,9%. Así, la tasa total sobre las primas de seguros aumentará hasta el 34%.

Para los empleadores, la base para calcular las primas de seguro para cada individuo se establece en una cantidad que no exceda los 415 mil rublos en base acumulada desde el comienzo del período de facturación. Las primas de seguro no se cobrarán por montos de pagos que excedan los 415 mil rublos. Se propone indexar este valor marginal anualmente de acuerdo con el crecimiento del salario medio.

Los beneficios actuales para el pago de UST no aplicarán a las primas de seguros.

Pero permanecerán en 2010 para los productores agrícolas (las tasas de las contribuciones de seguro al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa, el Fondo de Seguro Social y el Fondo de Seguro Médico Obligatorio permanecen en el monto de las tasas actuales de UST), organizaciones y empresarios individuales que tengan la condición de residente de una zona económica especial innovadora en tecnología (solo se establecen aportes de seguro al PFRF por un monto del 14 %), pagan un impuesto agrícola único (solo aportes al PFRF por un monto del 10,3 %) , aplicar un sistema tributario simplificado, y además pagar un impuesto único sobre la renta imputada para cierto tipo de actividades (solo aportes al PFRF por un monto del 14%), pagadores de primas de seguros utilizando el trabajo de personas con discapacidad (solo aportes al PFRF en la cantidad de 14%).

Además, para algunas de estas categorías de pagadores, se prevé un aumento gradual de las tarifas de las primas de seguros durante 2011-2014: en el PFRF en 2011-2011 - hasta el 16%, en 2013-2014 - hasta el 21%; en el FSS - hasta 1,9% y 2,4%; en FFOMS - hasta 1,1% y 1,6%; en TFOMS - hasta 1.2% y 2.1%, respectivamente. También se prevé compensar el déficit en los ingresos presupuestarios de 2011-2014 de fondos extrapresupuestarios en relación con el establecimiento de tasas reducidas de primas de seguros mediante transferencias de presupuesto federal. En 2010, dicha compensación se proporciona únicamente para el presupuesto de PFR. En el Cuadro 9 presentamos las tarifas para los siguientes períodos para empresas del régimen general de tributación y regímenes especiales.

Tabla 9 - Tasas de primas de seguros para 2009 - 2015

Fondo	Organización	2009-2010, %	2011-2012,%	2013-2014,%	2015,%
		20	26		26
	sobre regímenes especiales	14	16	21
	sobre el sistema regular de impuestos	2,9			2,9
	sobre regímenes especiales	-	1,9	2,4
	sobre el sistema regular de impuestos	1,1	2,1		2,1
	sobre regímenes especiales	-	1,1	1,6
	sobre el sistema regular de impuestos	2	3		3
	sobre regímenes especiales	-	1,2	2,1
	sobre el sistema regular de impuestos	26	34		34
	sobre regímenes especiales	14	20,2	27,1

El cuadro muestra que la Ley Federal N° 212-FZ tiene por objeto reponer los fondos del PFRF y del MHIF.

Analicemos los pagos de TAIF-NK PJSC hasta 2015, dado que la nómina promedio y el número de empleados se mantendrá igual que en 2009, presentaremos todos los datos en la Tabla 10.

Tabla 10 - El monto de las primas de seguro pagadas por TAIF-NK PSC para 2009-2015

Fondo
UIF	158175	205628	205628	205628
FSS	26093	26093	26093	26093
FFOMS	9897	18895	18895	18895
TFOMS	17995	26993	26993	26993
Total	212160	277609	277609	277609

Los datos obtenidos se mostrarán gráficamente (Figura 11).

Como puede verse en los datos presentados en 2010, los pagos de impuestos en términos de UST, es decir, primas de seguros, incluso disminuirán en un 10% con respecto a 2009. Esta disminución se debe al hecho de que en el Fondo de Pensiones la base para el cálculo de las primas de seguro para cada individuo se establece en una cantidad que no exceda los 415 mil rublos sobre la base del devengo desde el comienzo del período de facturación. Las primas de seguro no se cobran de montos de pagos que superan los 415 mil rublos. Y en 2011 respecto a 2010 aumentará un 30,8%. Obviamente, esto, junto con los fenómenos de crisis en la economía, obligará a la empresa a buscar formas de compensar los crecientes pagos de impuestos. Y como resultado de un aumento en el pago de impuestos, un aumento en la carga fiscal.

Figura 11 - Dinámica del monto de las primas de seguro pagadas por TAIF-NK PSC

Las desventajas de esta ley incluyen:

a) A partir de 2010 se suprimirá la escala tarifaria regresiva ya partir de 2011 se incrementarán las tarifas de las primas de seguros con respecto a las tarifas de la UST del 26% al 34%. Desde 2011, las empresas en un régimen tributario simplificado, contribuyentes de un impuesto único sobre la renta imputada, residentes en una zona económica especial innovadora en tecnología y organizaciones publicas las personas con discapacidad comenzarán a cotizar al FSS y al Fondo del Seguro Obligatorio de Salud. A partir de 2011, las tasas del impuesto sobre la nómina aumentarán del 14% al 24%, casi el doble, para las organizaciones que aplican regímenes especiales. A partir de 2015, las tarifas de las primas de seguros para todas las categorías de asegurados serán las mismas y su tarifa total será del 34%.

b) A partir de 2010, la base imponible de las primas de seguros aumentará significativamente. Los pagos a favor de los empleados, contabilizados como gastos del impuesto sobre la renta, realizados con cargo a los fondos propios de la organización, estarán sujetos a aportes, si estos pagos no se encuentran incluidos en la exención de impuestos de la Ley N° 212-FZ. Ante esta aparente doble imposición de los beneficios sociales (no registro de costos en la contabilidad fiscal del impuesto a la renta y cálculo de los impuestos sobre la nómina), la mayoría de los contribuyentes se verán obligados a reducir o eliminar por completo los paquetes sociales para los empleados.

c) Los empresarios, jefes de fincas campesinas, notarios, abogados pagarán cuotas fijas por sí mismos no sólo al PFRF, sino también al MHIF.

d) Las contribuciones no se considerarán pagadas si se indica un código incorrecto en el pago clasificación presupuestaria, respectivamente, las sanciones en tal situación no pueden evitarse. Tenga en cuenta que ahora un error en el código de clasificación del presupuesto para la UST en realidad no implica la acumulación de sanciones. Además, ya no será posible compensar las contribuciones pagadas en exceso a un fondo extrapresupuestario con los atrasos pagaderos a otro fondo extrapresupuestario, esto era posible en el marco de la UST.

e) Adicionalmente, se deberá notificar por escrito a la PFRF ya la FSS el cierre y apertura de cuentas de liquidación, la creación y cierre de divisiones separadas, así como la reorganización y liquidación de la empresa.

f) Para 2010, la información sobre la contabilidad personalizada deberá enviarse al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia dos veces: para el semestre de 2010, antes del 1 de agosto, para 2010, antes del 1 de febrero de 2011. A partir de 2011, esta información deberá presentarse trimestralmente.

g) A partir de 2010, toda persona cuyo número medio de empleados y otras personas que hayan recibido pagos y otras remuneraciones sujetas a primas de seguros del año anterior sea superior a 100 personas, y a partir de 2011 - superior a 50 personas, estará obligada a presentar informes al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa y FSS en formulario electronico con firma digital electrónica.

Las ventajas de abolir el UST incluyen:

a) Disminuirá el volumen de declaración de los empresarios bajo el régimen general de tributación y cambiarán las sanciones por no declarar.

b) Se añadirán a la lista de cantidades no contributivas los siguientes pagos:

1) el monto de las contribuciones de pensión bajo contratos de provisión de pensión no estatal del empleado. Así, se eliminará la disputa de larga data sobre la necesidad de pagar UST de estos montos;

2) pagos en virtud de contratos para la prestación de servicios médicos a empleados, celebrados por un período de al menos un año con instituciones médicas autorizadas.

c) Los regímenes especiales podrán por el importe de las primas de seguros:

1) empresas que aplican el sistema tributario simplificado con el objeto de tributar "ingresos menos gastos" y contribuyentes del impuesto agrícola unificado: aumentan los gastos al calcular la base imponible;

2) las empresas que aplican el régimen tributario simplificado con el objeto de gravar la "renta" y los contribuyentes de un impuesto único sobre la renta imputada - reducen el impuesto pagado en relación con la aplicación del régimen especial por todo el 34% de las primas de seguro. Además, la restricción también se mantendrá: el impuesto no se puede reducir en más del 50%;

d) empresas que aplican el sistema simplificado de impuestos sobre una patente: reducir el costo de una patente en no más de 2/3 de su valor.

e) La PFRF y la FSS no podrán, a diferencia de las autoridades fiscales, bloquear las cuentas de liquidación de las aseguradoras.

3.3 Optimización de la política fiscal de PSC TAIF-NK

La crisis financiera mundial ha exacerbado el problema de los incentivos fiscales. Los beneficios sirven como una herramienta para reducir la carga tributaria de los contribuyentes, estimular el desarrollo de las empresas, aumentando los ingresos de los presupuestos en todos los niveles. La profunda crisis mostró la estabilidad del sistema presupuestario del país, la capacidad del sistema tributario para asegurar la estabilidad de la base de ingresos y la implementación de las principales funciones estatales y sociales asignadas al gobierno.

En 2009, durante la crisis, el nivel de tributación en nuestro país disminuyó del 35,6% del PIB en 2008 al 30,3%. Más del 5,3% se perdió en solo un año. El impuesto a las ganancias, el impuesto a las indemnizaciones, los derechos de aduana disminuyeron sobre todo, dieron la reducción principal.

Durante la crisis, el impuesto al valor agregado sigue siendo la base del gasto federal y la implementación de todos funciones federales. Para las entidades constitutivas de la Federación Rusa, el impuesto sobre la renta personal se ha convertido en un ancla y una base tan serias. La UST se quedó en las primas de seguros debido al aumento de salarios el año pasado, especialmente para los empleados estatales.

Hoy en día, la carga fiscal en Rusia es bastante moderada en comparación con otros países. Desde 2004, la carga fiscal se ha reducido varias veces. El IVA se redujo al 18%, se eliminó el impuesto a las ventas. Se introdujo una bonificación por depreciación para reducir la base imponible en un 10% al incluir equipos en el balance. Coeficientes MET reducidos para depósitos agotados. La tasa del impuesto sobre la renta durante la crisis del año pasado se redujo del 24 al 20%. Se ha aumentado la cantidad máxima de ingresos, lo que permite el uso de un sistema fiscal simplificado para pequeñas empresas, de 30 millones de rublos a 60 millones de rublos.

Estas reducciones y beneficios han llevado a que en las condiciones de 2010 el presupuesto no reciba ingresos por importe del 3,9% del PIB, ni superior a 1,5 billones. rublos Estos fondos se quedaron con las empresas para ayudarlas a superar las consecuencias de la crisis financiera. Pero una mayor reducción de la carga fiscal es casi imposible. Hoy, el potencial para los recortes de impuestos se ha agotado. Solo podemos hablar de apoyar ese tipo de actividades que aportan modernización e innovación en el país con incentivos separados e incentivos fiscales.

El mayor número de empresas cree que la optimización fiscal se lleva a cabo únicamente con el propósito de reducir al máximo la carga fiscal legalmente y, por lo tanto, a menudo se denomina minimización de los pagos de impuestos.

Cabe señalar que la optimización de los impuestos es una tarea más grande que enfrenta la organización que la minimización de los pagos de impuestos. El concepto de "optimización de impuestos" es mucho más amplio que el término "minimización de impuestos": además de minimizar el pago de impuestos, sus herramientas son el diferimiento de impuestos, reduciendo la cantidad de fondos "vivos" pagados al presupuesto. Todos ellos son beneficiosos desde el punto de vista del contribuyente: dinero en efectivo permanezcan a disposición del contribuyente por más tiempo y proporcionen utilidades adicionales, el monto del capital de trabajo no disminuya, lo cual cobra mayor relevancia cuando no son suficientes. Ayuda a aumentar los beneficios de la empresa en su conjunto.

Por lo tanto, la optimización de la tributación y la minimización de los pagos de impuestos no son lo mismo.

Debe tenerse en cuenta que el objetivo de minimizar el pago de impuestos no es oponerse al sistema fiscal del estado, lo que implica la aplicación de sanciones o medidas tributarias. responsabilidad penal, a saber, la liberación legal de activos para su uso posterior en la actividad económica, que permiten al contribuyente evitar legítimamente o, en cierta medida, reducirlo pagos obligatorios al presupuesto, realizados por él en forma de impuestos, tasas, derechos y otros pagos y, por tanto, no entrañan consecuencias adversas para el contribuyente.

Lo más costoso para las empresas y PSC TAIF-NK, incluidas aquellas que utilizan mano de obra altamente calificada, es el costo de la mano de obra altamente calificada. Los pagos del seguro son la mayor carga. Si el próximo año, como está previsto, las primas de seguros aumentan del 26% al 34%, una empresa que opere en el campo de la innovación y emplee mano de obra altamente calificada aumentará los costos asociados con el pago de los llamados impuestos sobre la nómina.

En este sentido, el Ministerio de Hacienda propone introducir un período especial de transición gradual a esta carga tributaria para este tipo de empresas. Y si antes de 2010 los beneficiarios actuales de los UST eran exportadores de software, residentes de zonas económicas especiales innovadoras en tecnología, entonces los nuevos beneficiarios de los beneficios deberían ser pequeñas empresas innovadoras en las universidades. Empresas que implementan su desarrollo. software no solo para la exportación, sino también en el mercado interno, así como otras empresas innovadoras, ingenierías, organizaciones científicas, siempre que se cree un mecanismo efectivo para su identificación.

Se están desarrollando criterios sobre qué empresas deben incluirse en los grupos que recibirán una exención adicional de las primas de seguros. Deben seleccionarse aquellos grupos de empresas que son más importantes hoy en día para el avance de la economía rusa. Para ellos, se establecerán pagos de seguro - 14%, que se espera mantener hasta 2015, y de 2016 a 2019, aumentar paulatinamente los pagos para llegar al régimen general en 2020.

Debido a que PJSC TAIF-NK es uno de los líderes en la República de Tatarstán en la exportación de sus productos al extranjero, se le otorgan algunos beneficios fiscales.

El impuesto al valor agregado sobre las exportaciones es del 0%, por lo que el IVA casi siempre se reembolsa con cargo al presupuesto de una empresa.

De conformidad con la ley de la República de Tatarstán "Sobre las actividades de inversión en la República de Tatarstán" (modificada por las Leyes de la República de Tatarstán de fecha 24.06.2003 N 18-ZRT, de fecha 18.07.2005 N 85-ZRT, como modificada por la decisión Corte Suprema RT del 16.11.2007 N 3-43/07) concluyó un acuerdo con el Gobierno de la República de Tayikistán sobre la minimización de impuestos debido a la creación de nuevas instalaciones de producción.

Como en cualquier otra organización, los empleados de TAIF-NK PSC usan overoles y equipo de protección especial.

La tributación asociada con la entrega de ropa de trabajo a los empleados depende directa y directamente de documentación esta operación, que, en particular, determina la circunstancia cuya propiedad es el mono emitido: el empleador o el empleado.

En la contabilidad fiscal, el costo de los overoles se incluye en la composición de los gastos materiales en el momento de su transferencia a la operación en el monto de los costos reales para su adquisición o fabricación (inciso 3, inciso 1, artículo 254 del Código Tributario de la Federación de Rusia), pero esto solo es posible con la condición de que los monos permanezcan en propiedad de la organización.

Aunque el Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece restricciones a la emisión de overoles, los funcionarios fiscales en su mayoría son tradicionalmente de la opinión de que solo los overoles que se entregan a los empleados de acuerdo con las normas establecidas por la ley pueden cancelarse. como costos de materiales. Sin embargo, el artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia le permite tener en cuenta cualquier mono sin normas como parte de los costos de material. Lo principal es la condición de que los costos de los monos estén justificados y documentados (cláusula 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Es posible justificar los costos de overoles y overoles para trabajadores cuyas profesiones no están especificadas en las resoluciones relevantes del Ministerio de Trabajo de la Federación Rusa, utilizando la certificación de los lugares de trabajo. Si los empleados reciben overoles por iniciativa del empleador y no hay un certificado de lugares de trabajo para esto, entonces, en este caso, la justificación de los gastos puede confirmarse por orden del jefe de la organización, indicando en ella los motivos de proporcionar a los trabajadores overoles y enumerar los puestos para los que debe otorgarse.

Cuando se expidan overoles para uso personal permanente de conformidad y conforme a las normas derecho laboral su costo puede tenerse en cuenta como costos laborales (párrafo 5 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El costo de la ropa de trabajo puesta en uso en la organización sobre la base de la certificación de los lugares de trabajo también puede tenerse en cuenta sobre la base de la norma especificada.

También se pueden tener en cuenta los uniformes emitidos por iniciativa del empleador sin certificación de los lugares de trabajo (cláusula 25 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia); para esto, la emisión de monos debe fijarse en el trabajo y (o) acuerdos colectivos.

Si los overoles, tanto emitidos de acuerdo con los requisitos de la legislación laboral como emitidos por iniciativa del empleador, siguen siendo propiedad de la organización, entonces no se cobran impuestos ni contribuciones de "salario" sobre su valor, ya que dichos overoles no son ingresos para el empleado. Sin embargo, si la ropa de trabajo queda en el uso personal permanente del trabajador (es decir, pasa a ser de su propiedad), entonces se debe retener el IRPF de su valor (párrafo 1 del artículo 210 y el párrafo 2 del párrafo 2 del artículo 211 del Impuesto sobre la Renta). Código de la Federación Rusa).

UST y las contribuciones al Fondo de Pensiones no necesitan acumularse de la ropa de trabajo transferida para uso personal, ya que el objeto de los impuestos de UST es la remuneración a favor de las personas (cláusula 1 del artículo 236 del Código Fiscal de la Federación Rusa), y dado que la ropa de trabajo no puede considerarse como una recompensa, falta el objeto de tributación llamado impuesto. En este sentido, recordamos que con respecto a las contribuciones al Fondo de Pensiones, el objeto de los impuestos es el mismo que para el UST (cláusula 2, artículo 10 de la Ley Federal "Sobre el Seguro de Pensiones Obligatorio en la Federación Rusa").

Cálculo de aportes para seguro obligatorio de accidentes de trabajo depende de si la emisión de overoles es obligación del empleador o no - si los overoles se emiten de acuerdo con los requisitos de la legislación laboral, entonces no se cobran contribuciones al Fondo de Seguro Social (cláusulas 11, 12 de la Lista de pagos por los cuales no se cobran primas de seguro al Fondo Seguro Social de la Federación Rusa, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 07.07.1999 No. 765), y en otros casos, el costo de los monos necesitará se cobrarán cotizaciones para el seguro social obligatorio contra accidentes del trabajo y enfermedades profesionales.

Una de las innovaciones en la protección de la salud de los trabajadores por parte de su empleador es su seguro de salud. Si se toma la decisión de pagar a los empleados de una organización por un seguro médico, no será necesario incluir el monto que se pagará a la compañía de seguros en el ingreso anual total de los empleados (párrafo 3 del artículo 213 del Código Tributario de La Federación Rusa). En consecuencia, en este caso, los empleados no necesitan devengar el impuesto sobre la renta personal y no necesitan retener sobre ellos. Además, este impuesto no se retiene cuando a un empleado se le paga una compensación de seguro recibida de una compañía de seguros (subpárrafo 3 del párrafo 1 del Artículo 213 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Para no cobrar un solo impuesto social y contribuciones al Fondo de Pensiones, el contrato debe celebrarse por un período de al menos un año (subpárrafo 7 del párrafo 1 del Artículo 238 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El monto pagado a la compañía de seguros reducirá el impuesto sobre la renta si está escrito en el contrato laboral o colectivo que PSC TAIF-NK proporciona a los empleados un seguro médico (párrafo 16 del Artículo 255 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

También me gustaría señalar formas de optimizar el impuesto sobre la renta, que ocupa una parte importante entre los pagos de impuestos. Para reducirlo, puede aumentar artificialmente los costos brutos al incluir en ellos los costos de pago de servicios que en realidad no se prestaron, incluidos los costos de investigación de mercado realizada por terceros.

Dado el volumen de pagos de impuestos, también puede optimizar los impuestos utilizando el momento de los pagos de impuestos. Existen métodos para mover el plazo para el pago de ciertos impuestos por un período de tiempo determinado (sin penalizaciones). Al mismo tiempo, no hay reducción en el monto de los impuestos, pero desde el punto de vista de la gestión financiera, hay un resultado positivo: los fondos permanecieron en circulación y, por lo tanto, generaron ganancias adicionales.

Desde las mismas posiciones es posible abordar el estudio del tema de las sanciones por falta de pago de impuestos a tiempo. Desde el punto de vista de la optimización fiscal, las referidas sanciones deben ser tratadas de la misma forma que cualquier otro pago, es decir, deben ser consideradas en términos de beneficios.

Suponga que la organización utiliza fondos prestados. Si el pago de los préstamos es menor que las multas, entonces es razonable pagar los impuestos a tiempo. De lo contrario, es beneficioso retrasar el pago de impuestos, pero tomar grandes préstamos. El resultado en general será consecuencia de las acciones de la organización para optimizar la tributación, que en un período de tiempo determinado minimizará el pago de impuestos.

Decidir qué es más rentable: pagar menos, pero antes o más, pero después, será el resultado de la optimización fiscal

Así, se propusieron las siguientes medidas de optimización fiscal:

¾ llevar a cabo la certificación de los lugares de trabajo, incluida la compra de monos en la composición de los costos de materiales.

¾ celebrar un acuerdo sobre el seguro de salud para todos los empleados.

¾ aumentar artificialmente el gasto bruto al incluir los costos de los servicios que en realidad no se proporcionaron, incluidos los costos de la investigación de mercados realizada por terceros.

¾ analizar la optimización de los impuestos utilizando el calendario de pago.

Así, para mitigar las crisis, el Estado utiliza ampliamente el mecanismo crediticio-monetario, presupuestario y tributario. Son los impuestos los que ahora deberían jugar un doble papel: por un lado, proporcionar ingresos estatales y, por otro, estimular a los productores nacionales.

Casi todas las medidas anticrisis requieren gasto público, cuya fuente son principalmente los impuestos, por lo que la política fiscal en una crisis debe estar al frente de las medidas para mejorar la economía.

El sistema ruso de pensiones, seguro médico y social se encuentra en una profunda crisis desde hace varios años. Baste decir que el déficit presupuestario del Fondo de Pensiones asciende anualmente a varias decenas de miles de millones de rublos. Un poco mejor en otros fondos extrapresupuestarios. En consecuencia, hace que este sistema sea altamente inestable en tiempos de crisis.

De todos modos, un simple aumento en los impuestos sobre la nómina no resolverá la situación con pensiones bajas. Aparentemente, el estado tendrá que comenzar una vez más la reforma de la esfera social. No será fácil hacer esto en una crisis.

Desde principios de 2010, entró en vigor la Ley Federal "Sobre las contribuciones de seguro al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa, el Fondo de Seguro Social de la Federación Rusa, el Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio y los Fondos Territoriales de Seguro Médico Obligatorio", adoptado para implementar la próxima etapa de mejora del sistema de pensiones de la Federación Rusa. Tras la entrada en vigor de la nueva legislación, se analizaron los pagos de TAIF-NK PSC hasta 2015, teniendo en cuenta que la nómina media y el número de empleados se mantendrá igual que en 2009. primas de seguro incluso disminuir en un 10% en comparación con 2009. Esta disminución se debe al hecho de que en el Fondo de Pensiones la base para el cálculo de las primas de seguro para cada individuo se establece en una cantidad que no exceda los 415 mil rublos sobre la base del devengo desde el comienzo del período de facturación. Y en 2011 respecto a 2010 aumentará un 30,8%. Obviamente, esto, junto con los fenómenos de crisis en la economía, obligará a la empresa a buscar formas de compensar los crecientes pagos de impuestos.

Se enumeran varios métodos para optimizar los pagos de impuestos en general para PSC TAIF-NK. Tales como: llevar a cabo la certificación de los lugares de trabajo, incluida la compra de monos como parte de los gastos materiales, celebrar un acuerdo sobre seguro médico para todos los empleados, aumentar artificialmente los gastos brutos, optimizar los impuestos con la ayuda de los plazos de pago.

Concluido el estudio de este tema, se pueden extraer las siguientes conclusiones.

La política tributaria es un conjunto de medidas económicas, financieras y legales del estado para formar el sistema tributario del país con el fin de satisfacer las necesidades financieras del estado, ciertos grupos sociales de la sociedad, así como el desarrollo de la economía del país a través de la redistribución. de recursos financieros.

El sistema de planificación tributaria, como una forma de administrar los impuestos, incluye un análisis del nivel actual de la carga tributaria y la identificación de posibles perspectivas para reducir la carga tributaria. La reducción de la carga tributaria tiene un impacto directo en el incremento de las utilidades y recursos financieros del contribuyente.

La carga tributaria es la participación del retiro de parte de los ingresos de una entidad económica al sistema presupuestario y fondos extrapresupuestarios en forma de impuestos y tasas, así como otros pagos de impuestos.

El régimen fiscal aplicado por la empresa determina en gran medida la carga fiscal de la empresa.

Tradicionalmente, existen regímenes fiscales generales y especiales. Al mismo tiempo, los regímenes fiscales especiales se aplican solo en el caso y en la forma establecida por el Código Fiscal de la Federación Rusa y otros actos legislativos sobre impuestos y tasas.

Los regímenes fiscales especiales incluyen (cláusula 2, artículo 18 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

¾ régimen tributario para los productores agropecuarios (impuesto único agropecuario);

¾ sistema tributario simplificado;

¾ régimen tributario en forma de impuesto único sobre la renta imputada para determinados tipos de actividades;

¾ el sistema de tributación en la ejecución de los acuerdos de reparto de la producción.

La metodología para calcular la carga tributaria de un contribuyente incluye una evaluación cuantitativa y cualitativa del impacto de los pagos obligatorios legalmente establecidos en la situación financiera de una empresa. Al mismo tiempo, es necesario tener en cuenta la situación fiscal, el régimen fiscal, la presencia o ausencia de beneficios fiscales, incluido el IVA.

Un análisis de los principales indicadores financieros de las actividades de Taif-NK permitió identificar su fuerte caída en 2009.

Los gastos en 2008 aumentaron en 19774086 mil de rublos en comparación con 2007, en 2009 disminuyeron en 4323470 mil de rublos. Y los ingresos por la venta de productos aumentaron en 2008 en 24 528 220 mil de rublos, y en 2009 disminuyeron en 14 754 354 mil de rublos. Esta circunstancia está relacionada con el hecho de que en 2009 los productos se vendieron mucho menos que en el período anterior. Por supuesto, la crisis financiera mundial también jugó un papel importante.

En 2009, junto con una disminución en los ingresos, el resultado financiero también disminuyó en un 87% con relación al resultado financiero de 2008. El cambio en el resultado financiero a lo largo del período del informe indica la inestabilidad de la empresa.

También en 2009, hubo una fuerte disminución en el beneficio neto de la empresa de 4.654.908 mil rublos en comparación con 2008.

El valor medio anual de la propiedad en 2008 aumentó un 31%, lo que necesariamente debería implicar un aumento en el impuesto a la propiedad. En 2009 - disminuyó un 0,18%.

Análisis de la estructura de pagos de impuestos totales para 2007-2009 mostró que en 2008 tienden a aumentar, y en 2009 - a disminuir.

Una gran parte de la venta de productos petrolíferos para la exportación y la puesta en marcha de activos fijos condujo al hecho de que el IVA de la empresa se presenta para reembolso del presupuesto de la Federación Rusa.

El impuesto sobre la renta aumentó en 2008 en un 80% en comparación con 2007, en 2009 en un 1,6%. Esta tendencia al alza está asociada a un aumento de los beneficios, incluso a pesar del difícil estado de la economía en su conjunto. El aumento en el fondo de activos fijos influyó en el aumento del impuesto sobre la propiedad de la empresa (en 2008 - en un 31%, en 2009 - menos en un 0,18%).

Los cambios en los pagos de impuestos por impuestos sobre la renta personal, contribuciones al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa y el impuesto social unificado están asociados con una reducción en los salarios de los empleados de la empresa; esta fue una medida forzada por parte de la dirección de la empresa en el contexto de la crisis financiera y la difícil situación financiera de la empresa.

La carga fiscal total en 2008 en comparación con 2007 disminuyó un 1,41% y aumentó en 2009 en comparación con 2008 en un 2,16%. Dado que la tasa de crecimiento de los pagos de impuestos disminuyó en 2007/2008. en un 6% y aumentó en 2008/2009. en un 10%, podemos concluir que el motivo del aumento de la carga tributaria en 2009 fue la incorrecta distribución de la carga tributaria.

Un análisis de la estructura de la carga tributaria mostró que los pagos aduaneros tienen el mayor peso. También son significativos para la empresa el IVA (se presenta para devolución) y el impuesto de sociedades.

Cabe señalar que en relación con la crisis de la economía, actualmente se están tomando diversas medidas a nivel federal destinadas a estabilizar la situación económica y modernizar el sistema tributario. Desde hace más de un año se habla de la posibilidad de suprimir el IVA, se ha reducido la tasa del IRPF, Nuevo orden Cálculos de UST.

Además, como parte de la optimización fiscal de una empresa, es posible realizar las siguientes actividades:

¾ Realizar la certificación de los lugares de trabajo con la inclusión de la compra de overoles en la composición de los costos de materiales.

¾ Celebrar un acuerdo sobre seguro de salud para todos los empleados.

¾ Aumentar artificialmente el gasto bruto al incluir los costos de los servicios que en realidad no se prestan, incluidos los costos de estudios de mercado realizados por terceros.

¾ Analizar la optimización fiscal a través de fechas de vencimiento.

Las medidas propuestas reducirán la carga fiscal de la empresa, lo que tendrá un impacto positivo en la situación financiera de la empresa.

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