Analýza daňového zaťaženia a spôsoby jeho optimalizácie na príklade BK Forest LLC

Analýza daňového zaťaženia v organizácii

Pre optimálne daňové plánovanie musí organizácia vypočítať daňové zaťaženie svojich aktivít každých šesť mesiacov. Po vypočítaní takéhoto ukazovateľa sa organizácia môže rozhodnúť napríklad pre optimalizáciu zdaňovania s využitím výhod poskytovaných zákonom. Tu zvážime jeden zo spôsobov výpočtu daňového zaťaženia, ktorý odporúčajú úrady.

Daňové úrady vypočítavajú daňové zaťaženie ako pomer výšky zaplatených daní podľa výkazov daňových úradov a obratu (výnosov) organizácií podľa Rosstatu.

Tabuľka 7 - Výpočet daňového zaťaženia spoločnosti BC Forest LLC

Druhy daní
Daň z príjmu právnických osôb
Dopravná daň
Daň z nehnuteľností
	20525000 rubľov.	20195000 rubľov.	14955000 rubľov.

Priemer v odvetví je 5 až 6 percent.

Optimalizácia dane z nehnuteľnosti, dane z dopravy v organizácii

BK Forest LLC je platcom dane z nehnuteľností.

Na výpočet dane z majetku právnických osôb LLC "BK Forest" používa nasledujúce dokumenty syntetického a analytického účtovníctva dlhodobého majetku.

Základ dane pri výpočte dane z majetku organizácií sa zisťuje ako priemerná ročná hodnota majetku uznaného za predmet zdanenia. Pri vyčíslení základu dane sa zostatková cena majetku zisťuje vždy k 1. dňu v mesiaci ako rozdiel súčtu zostatkov na účtoch 01 „Dlhodobý majetok“ a 03 „Výnosné investície v r. materiálne hodnoty“ a výšku zostatkov premietnutých na účtoch 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ a 010 „Odpisy dlhodobého majetku“ (pre dlhodobý majetok neodpisovaný). Výška nákladov organizácie na objekty, ktoré budú následne akceptované účtovníctvo ako dlhodobý majetok alebo rentabilné investície do hmotného majetku účtované na účte 08 „Investície do dlhodobého majetku“ sa nepodieľajú na tvorbe základu dane pre daň z majetku organizácií.

Spôsob odpisovania je lineárny, zvolí si ho organizácia samostatne a schvaľuje ho príkaz na účtovnú politiku.

Podľa článku 18 PBU 6/01 fixné aktíva v hodnote nie vyššej ako 20 000 rubľov. na jednotku alebo iný limit stanovený v účtovných zásadách na základe technologických vlastností, ako aj nakúpených kníh, brožúr a podobných publikácií je povolené odpisovať výrobné náklady (výdavky na predaj) pri ich uvedení do výroby alebo prevádzky. Preto sa pri výpočte základu dane pre daň z nehnuteľností bude hodnota tohto investičného majetku rovnať nule.

Ustanovenia účtovnej politiky organizácie pre účely účtovníctva teda priamo ovplyvňujú určenie základu dane pre daň z nehnuteľností.

Na výpočet základu dane v podniku BK Forest LLC je nainštalovaný účtovný program 1C, kde sa generuje správa o stálych aktívach. Podľa tejto správy je účtovná hodnota dlhodobého majetku viditeľná podľa druhu: budovy, stavby, nástroje, stroje a zariadenia, vozidiel a ostatného investičného majetku, časovo rozlíšené odpisy, ako aj zostatková cena dlhodobého majetku, ktorá je predmetom zdanenia. (tabuľka 8)

Tabuľka 8 - Výpočet základu dane pre daň z nehnuteľností v BK Forest LLC za rok 2012

	Účtovná hodnota majetku (rub.)	Časovo rozlíšené odpisy podľa účtovníctva (rub.)

Tabuľka 8 ukazuje, že základ dane z nehnuteľností rastie každý štvrťrok z dôvodu obstarania dlhodobého majetku: od 6. 1. 2012 do 7. 1. 2012 bol nakúpený dlhodobý majetok v hodnote 70 237 rubľov, od 1. 9. /2012 až 01/10 .2012 vo výške 2 481 356 rubľov.

Výhody sú úplné alebo čiastočné oslobodenie od dane určité kategórie daňovníkov (právnické osoby alebo fyzické osoby) ustanovené normami platná legislatíva o daniach a poplatkoch. Daňové stimuly možno poskytnúť na jednu alebo viacero daní a poplatkov. Normy právnej úpravy daní a poplatkov, ktoré určujú dôvody, postup a podmienky uplatňovania výhod z daní a poplatkov, nemôžu mať individuálny charakter. Daňovník má právo odmietnuť čerpanie výhody alebo pozastaviť jej čerpanie na jedno alebo viac zdaňovacích období, pokiaľ Daňový poriadok Ruskej federácie neustanovuje inak. LLC „BK Forest“ nepožíva daňové výhody na daň z majetku organizácie, keďže nepatrí do počtu organizácií oslobodených od dane a nemá vyššie uvedený privilegovaný majetok.

Postup pri výpočte dane je postup pri určovaní výšky platieb dane pre konkrétny druh zdanenia. Je to jeden z hlavných prvkov zdaňovania, ktorý musí byť definovaný v zákone Ruskej federácie o daniach a poplatkoch, aby sa daň považovala za preukázanú. Daňovník samostatne vypočíta výšku splatnej dane za zdaňovacie obdobie na základe základu dane, sadzby dane a daňových výhod. Aktuálna sadzba je 2,2 %.

Zavedením kapitoly 30 daňového poriadku Ruskej federácie sa výrazne zmenil postup výpočtu dane z majetku právnických osôb. V čl. 382 daňového poriadku Ruskej federácie sa ustanovuje:

Všeobecný postup pri výpočte dane z majetku organizácií (odseky 1 – 3);

Postup pri výpočte súm preddavkov na daň (odseky 4 – 6).

Výška dane z nehnuteľností právnických osôb sa vypočíta na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia ako súčin príslušnej sadzby dane a základu dane zisteného za zdaňovacie obdobie. Zdaňovacím obdobím pre daň z nehnuteľností právnických osôb je kalendárny rok. Na konci zdaňovacieho obdobia sa zisťuje základ dane a výška splatnej dane.

Formy podávania správ o dani z nehnuteľností sú:

1. Po uplynutí vykazovacích období, ak sú ustanovené právom zakladajúceho subjektu Ruskej federácie, - daňové výpočty preddavkov treba predložiť najneskôr do 30 dní odo dňa skončenia príslušného vykazovacieho obdobia. ;

2. Na konci zdaňovacieho obdobia - daňové priznanie podať najneskôr do 30. marca roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Zákonodarca subjektu Ruskej federácie nie je oprávnený ustanovovať iné formy podávania správ o dani z majetku organizácií, ako aj schvaľovať tieto formuláre alebo delegovať právo ich schvaľovať na iný orgán. štátnej moci. Formuláre výpočtov dane pre preddavky a daňové priznania k dani z nehnuteľností musia byť schválené ruským ministerstvom financií.

Daňové priznania BK Forest LLC boli predložené medziokresnému inšpektorátu Federálnej daňovej služby Ruskej federácie č. 5 pre oblasť Brjansk:

Do 30.04 - za prvý štvrťrok a časovo rozlíšené platba vopred vo výške 20355 rubľov;

Do 30. júla - za prvý polrok a zálohová platba za druhý štvrťrok sa nahromadila vo výške 19693 rubľov;

Do 30. októbra - na deväť mesiacov a zálohová platba za 3. štvrťrok vo výške 20 432 rubľov;

Ročné vyhlásenie - 30.03.2012 a účtované 29580 rubľov. daň. (pozri prílohu 16)

BC Forest LLC poskytuje vyhlásenia prostredníctvom telekomunikačných kanálov vo formulároch schválených vyhláškou Ministerstva daní Ruska č. SAE -3-21 / 224 z 23. marca 2004 „O schválení formulára daňového priznania k dani z majetku právnických osôb (daň výpočet zálohových platieb ) a pokyny na jeho vyplnenie“ za roky 2010, 2011 a vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 20. februára 2008 č. 27-n „O postupe pri zostavovaní daňového priznania k dani z nehnuteľností právnických osôb “ za rok 2012.

V časti 1. „Výška dane (výška preddavku na daň) splatnej do rozpočtu“ sa uvádza CKS, OKATO a výška dane splatnej podľa tohto vyhlásenia.

V časti 2. „Výpočet základu dane a výšky dane (preddavku na daň) vo vzťahu k zdaniteľnému majetku ruské organizácie a zahraničných organizácií pôsobiacich v Ruskej federácii prostredníctvom stálych zastúpení“ je uvedený výpočet priemernej ročnej hodnoty majetku za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie a výpočet výšky dane (preddavku na daň).

Priemerná ročná hodnota majetku uznaného za predmet zdanenia za účtovné obdobie sa určí ako podiel vydelenia sumy získanej pripočítaním zostatkovej ceny majetku k 1. dňu každého mesiaca účtovného obdobia a k 1. dňu účtovného obdobia. mesiac nasledujúci po vykazovanom období o počet mesiacov vykazovaného obdobia, zvýšený o jeden.

V súlade s postupom pri výpočte dane z nehnuteľností na určenie priemernej ročnej hodnoty nehnuteľnosti:

Za prvý štvrťrok - hodnotu zdaniteľného majetku by ste mali spočítať k 1. dňu každého mesiaca od januára do apríla a výslednú sumu vydeliť 4;

Za pol roka - spočítajte hodnotu nehnuteľnosti k 1. dňu každého mesiaca od januára do júla a výslednú sumu vydeľte 7;

Za 9 mesiacov spočítajte hodnotu nehnuteľnosti k 1. dňu každého mesiaca od januára do októbra a výslednú sumu vydeľte 10;

Za rok - zrátajte hodnotu nehnuteľnosti od januára do januára a výslednú sumu vydeľte 13.

Sumu splatnej dane daňovník zaplatí (prevedie) v ustanovených lehotách. Daň z nehnuteľností bola zaplatená bezhotovostne platobnými výmermi č.15 zo dňa 15.04.2012, č.29 zo dňa 09.07.2012, č.46 zo dňa 10.16.2012, č.06 zo dňa 26.01.2013.

Poďme si vypočítať daň z nehnuteľnosti v BK Forest LLC za rok 2012 (tabuľka 9)

Tabuľka 9 - Údaje pre výpočet dane z nehnuteľností v LLC "BC Forest" za rok 2012

	Zostatková hodnota fixných aktív (rub.)

Preddavok na prvý štvrťrok 2012

3832901+3743726+3656898+3570069/ 3+1 = 3700899 rub.

Splatné za 1. štvrťrok: 3700899 * 2,2 %*1/4=81420*1/4=20355 rubľov.

Preddavok na pol roka:

3832901+3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288/6+1= 3580538 rub.

Splatné za pol roka: 3580538*2,2%*1/4= 19693 rubľov.

Platba vopred na 9 mesiacov:

3832901+3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288+3288291+3200439+5596269/ 9+1=3714877 rub.

Splatné za 9 mesiacov: 3714877*2,2*1/4=81727*1/4=20432 rubľov.

splatné za rok 2012:

53217537/12+1=4093657 rub.

4093657*2,2%=90060 rub. - ročná výška dane z nehnuteľností.

Splatné: 90060-20432-19693-20355=29580 rub.

V roku došlo k zvýšeniu sumy dane z nehnuteľností v dôsledku zvýšenia základu dane o daň z nehnuteľností.

V období 2010-2012. spoločnosť nenesie zodpovednosť za daňové porušenia daňovej legislatívy o dodržiavaní podmienok platenia dane z nehnuteľností a podávania daňových priznaní.

V dôsledku obstarania techniky a vozidiel sa zvýšila daň z nehnuteľností.

Prepravná daň sa účtuje v súlade s ustanoveniami kap. 28 daňového poriadku Ruskej federácie, zavedeného od 1. januára 2003. Vozidlá registrované v r. v pravý čas v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie. Postup pri zisťovaní základu dane ustanovuje čl. 359 daňového poriadku Ruskej federácie. Vlastnosti jeho formovania závisia od typu vozidla. Hodnota výkonu je uvedená v technická dokumentácia vozidlo. Špecifické sadzby dane z dopravy v každom regióne Ruskej federácie sú stanovené zákonmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie.

BK Forest LLC bola v sledovanom období platiteľom dane z dopravy. V roku 2012 spoločnosť zaregistrovala vozidlá KAMAZ - 2 kusy, GAZ-53, 6601 - 3 kusy, URAL - 2 kusy, autá - 4 kusy, UAZ - 2 kusy, traktory a iné vozidlá s vlastným pohonom - 6 kusov Spolu 19 jednotiek. Vypočítajme daň za rok 2012 (tabuľka 10)

Tabuľka - 10 Výpočet výšky dane za každé vozidlo v BC Forest LLC za rok 2012

Značka vozidla	základ dane,	Sadzba dane (v rubľoch)	Vypočítaná výška dane (v rubľoch)
Chevrolet Niva
KAMAZ (2 ks.)
Traktor (4 ks.)
Nakladač
GAZ 28182 "Valdai"
Vozík na guľatinu KAMAZ-43118
vysokozdvižný vozík HELI

Na rok 2012 vypočítala spoločnosť BK Forest LLC daň z dopravy na základe sadzieb stanovených v zákone regiónu Brjansk „o dani z dopravy“.

Základ dane (výkon motora vozidla v konských silách) zisťuje daňovník podľa ust. 359 daňového poriadku Ruskej federácie: podľa pasov vozidiel.

BC Forest LLC vypočítava výšku preddavkov na daň po každom vykazovacom období - štvrťroku vo výške jednej štvrtiny súčinu príslušného základu dane a sadzby dane. Suma dane splatnej do rozpočtu na konci zdaňovacieho obdobia - roka sa určí ako rozdiel medzi vypočítanou sumou dane a sumou preddavkov na daň splatných v priebehu zdaňovacieho obdobia.

Za rok 2012 spoločnosť BK Forest LLC vypočítala a predložila daňovému úradu daňové výpočty na preddavky na daň z dopravy za 1. štvrťrok - 30.4.2012 vo výške 17318 rubľov, za 6 mesiacov. - 31.07.2012 vo výške 17318 rubľov na 9 mesiacov. - 11.2.2012 vo výške 17 320 rubľov a daňové priznanie k dani z dopravy za rok 2012 dňa 2. 1. 2010 vo výške 21 180 rubľov. Celková výška prepravnej dane za rok 2012 predstavovala 73 136 rubľov.

Odvod dane z prepravy v roku 2012 bol uskutočnený platobnými príkazmi č.16 zo dňa 15.04.2012, č.30 zo dňa 9.7.2012, č.47 zo dňa 16.10.2012, č.5 zo dňa 26.01.2013.

Organizácia si v kontrolovanom období neuplatňovala zvýhodnenie na dani z prepravy. Výška splatnej dane z prepravy sa vypočíta za zdaňovacie obdobie. Zdaňovacím obdobím je kalendárny rok. Vykazované obdobia sú prvý, druhý a tretí štvrťrok.

Platbu prepravnej dane budeme sledovať v dynamike 3 roky.

Počas tri roky výška zaplatenej dane z dopravy sa výrazne nezmenila, vzhľadom na stabilitu sadzieb dane a mierny nárast základu dane.

Formulármi na priznanie prepravnej dane sú daňové priznanie a výpočet dane pre preddavky. BK Forest LLC

podáva daňové priznanie najneskôr do 1. februára roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia. BK Forest LLC poskytuje vyhlásenia pre telekomunikačné kanály. Formuláre daňových priznaní a postup ich vypĺňania boli schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 13. apríla 2006 č. 65-n.

Daňové priznanie k dani z motorových vozidiel obsahuje:

titulná strana;

Časť 1. Výška dane splatnej do rozpočtu;

Časť 2. Výpočet súm dane pre každé vozidlo.

Výpočet dane na preddavky sa podáva najneskôr posledný deň mesiaca nasledujúceho po vykazovanom období.

V období 2010-2012 nevznikla podniku daňová povinnosť za porušenie daňových predpisov o dodržaní lehôt na zaplatenie dane z prepravy a na podávanie daňových priznaní.

Pre zníženie daňového zaťaženia dopravnou daňou v podniku je potrebné vykonať inventarizáciu vozidiel, odpísať a vyradiť z evidencie zastarané a zastarané vozidlá, ktoré sa v podniku nepoužívajú.

Cieľom daňovníkov v moderných podmienkach v problematike platenia daní a poplatkov je ich optimalizácia v rámci platnej legislatívy. V tomto ohľade sa dnes rozšírili také pojmy, ako je daňové plánovanie v podniku, rozpočtovanie obchodných procesov.

Pre udržanie finančnej stability podniku a zachovanie smerov jeho činnosti nie je možné pristupovať k otázke optimalizácie zdaňovania jednotlivých daní a poplatkov. Keďže optimalizácia by mala byť systémového charakteru, keďže v snahe znížiť platby za jednu daň možno dospieť k zvýšeniu platieb za ostatné dane. V tomto zmysle nie je možné uvažovať o skupine regionálnych a miestnych daní a poplatkov oddelene od federálnych daní a nedaňových platieb. Je potrebný systematický prístup k riešeniu problému optimalizácie zdaňovania v podniku, ktorý by spájal všetky prvky daní platených podnikom s účtovnými štandardmi a pravidlami stanovenými účtovnou politikou, v súlade s platnými zákonmi a právne úkony.

Na analýzu možnosti optimalizácie regionálnych daní platených podnikom je potrebné určiť potenciálne príležitosti na optimalizáciu každej z daní s cieľom identifikovať rovnaký typ nástrojov a schém a následne vytvoriť jednotný systém optimalizačných opatrení. . Všetky regionálne dane sa vypočítajú zistením súčinu základu dane a sadzby dane. Preto všetky opatrenia na optimalizáciu zdaňovania možno zredukovať na dve skupiny – zníženie základu dane, pri konštantnej alebo klesajúcej sadzbe dane, alebo zníženie sadzby dane, pri konštantnom alebo klesajúcom základe dane. V niektorých prípadoch môže byť základ dane znížený až na nulu, ak má daňovník možnosť využiť niektoré daňové výhody.Pri zvažovaní dane z majetku organizácií je predmetom zdanenia hnuteľný a nehnuteľný majetok účtovaný v súvahe. ako dlhodobý majetok, v súlade s zavedený poriadok vedenie účtovníctva. Základ dane je definovaný ako priemerná ročná hodnota majetku uznaného za predmet zdanenia, vytvorená v súlade so stanoveným postupom účtovania schváleným v účtovnej zásade organizácie. Daňová sadzba stanovená pre oblasť Brjansk je rovnaká pre všetky podniky a predstavuje 2,2 %. Okrem toho je podľa daňového poriadku Ruskej federácie povolené stanoviť diferencované daňové sadzby v závislosti od kategórií daňovníkov a (alebo) majetku uznaného ako predmet zdanenia. Tieto normy daňového poriadku Ruskej federácie sa v regióne nepoužívajú.

Existujú teda iba dve oblasti optimalizácie pre daň z majetku organizácií - ide o zníženie daňového základu alebo využitie výhod stanovených daňovým poriadkom Ruskej federácie a zákonom Brjanskej oblasti „o majetku“. Daň organizácií“. Treba poznamenať, že hoci je zoznam výhod pomerne široký, každý rok sa znižuje, a to aj pre vládne organizácie. Zníženie základu dane vo forme priemernej ročnej hodnoty majetku je možné nasledujúcimi spôsobmi:

1) aplikácia povolených skupín investičného majetku zo strany podniku so zrýchlenými odpisovými sadzbami. To si vyžaduje analýzu existujúceho investičného majetku, analýzu a zmenu účtovnej politiky podniku;

2) používanie prenajatého investičného majetku. Môžete si napríklad prenajať potrebný investičný majetok, ak prenajímateľ neplatí daň z nehnuteľnosti (môže ísť o zjednodušený daňový systém). Táto metóda je preferovaná pre nové podniky;

3) registrácia podniku na území Ruskej federácie s „mäkšími“ podmienkami platenia dane, pretože daň sa platí v mieste registrácie podniku.

Pri zvažovaní dane z dopravy je základom dane charakteristika vozidla (V) uvedená v jeho pase, ktorá sa počas celej doby používania vozidla nemení (napríklad výkon). Sadzba dane z prepravy je stanovená zákonmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie v medziach stanovených daňovým poriadkom Ruskej federácie, môže sa zvýšiť (znížiť) podľa zákonov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie. , ale nie viac ako päťnásobok stanovenej hodnoty. Sadzba dane je diferencovaná v závislosti od kapacity a typu vozidla. Zákon regiónu Bryansk „o dani z dopravy“ definuje zoznam výhod, pre ktoré sa buď mení sadzba dane (pre fyzické osoby), alebo je daňovník oslobodený od platenia dane. Pre podnik s vozidlom teda existujú tri spôsoby, ako optimalizovať prepravnú daň:

Po prvé, možné využitie daňových stimulov, čo nie je vždy možné, keďže podnik musí spĺňať určité prísne požiadavky, napríklad na hlavný druh svojej činnosti;

Po druhé, predaj vlastných vozidiel a používanie prenajatých vozidiel napríklad od fyzických osôb, ktoré požívajú výhody, alebo používanie vozidla na základe zmluvy s iným podnikom, ktoré je oslobodené od dane z dopravy;

Po tretie, registrácia podniku na území Ruskej federácie s „mäkkšími“ podmienkami platenia dane, pretože daň sa platí v mieste registrácie vozidla a vozidlo musí byť registrované v regióne, kde podnik je zaregistrovaný.

Ako bolo uvedené vyššie, základom dane pre daň z nehnuteľností je zostatková cena dlhodobého majetku podľa účtovných údajov. Preto výška dane priamo závisí od spôsobu odpisovania, ktorý organizácia používa v účtovníctve.

Účtovníci, ktorí sa snažia synchronizovať účtovníctvo, zvyčajne volia lineárnu metódu. Platby dane však môžete znížiť, ak použijete metódu zníženia zostatku (pomocou násobiaceho koeficientu). Od 1. januára 2006 je možné uplatniť zrýchlené odpisovanie na akýkoľvek dlhodobý majetok spoločnosti (odst. 19 PBU 6/01).

Podstata metódy je nasledovná. Najprv sa vypočíta ročná odpisová sadzba:

Am \u003d OS * N * K, (1)

kde Am - ročný odpis;

OS - zostatková cena dlhodobého majetku na začiatku účtovného roka;

N - odpisová sadzba vypočítaná na základe doby odpisu prospešné využitie objekt;

K je stúpajúci koeficient stanovený organizáciou.

Mesačná výška odpisu sa bude rovnať ½ ročnej sumy.

Maximálna hodnota násobiaceho koeficientu je 3. Konkrétnu hodnotu koeficientu musí organizácia samostatne stanoviť v účtovnej zásade.

Výhodou metódy redukčného zostatku je, že v prvých rokoch prevádzky sa veľká časť počiatočných nákladov dlhodobého majetku odpíše. To je to, čo šetrí na dani z nehnuteľnosti.

Metóda zníženia zostatku má nasledujúcu vlastnosť. Keďže výška odpisov z roka na rok klesá, vo väčšine prípadov zostatková cena dlhodobého majetku nikdy nedosiahne nulu. Organizácia si môže vytvoriť svoj vlastný prístup a zafixovať ho v účtovnej politike.

Sú dve možnosti.

Variant 1. V poslednom mesiaci doby životnosti sa zostatková cena predmetu plne odpíše v prospech účtu 02 (v skutočnosti sa odpíše). Keďže po prvé, logicky, na konci životnosti by mal byť dlhodobý majetok plne odpísaný. A po druhé, organizácia môže uznať náklady vo výdavkoch za vykazované obdobie, ak ich výška nie je významná. Kritérium významnosti musí byť stanovené v účtovných zásadách. Suma môže byť nevýznamná, ak jej pomer k súčtu príslušných údajov za rok je menší ako 5 %. Pri metóde redukujúceho súvahy je zostatková hodnota položky na konci jej životnosti zvyčajne nižšia ako 1 % jej pôvodnej obstarávacej ceny. Preto môže účtovník túto sumu zaúčtovať do nákladov.

Možnosť 2. V paragrafoch 21 - 22 PBU 6/01 sa uvádza, že odpisy sa musia účtovať až do úplného splatenia obstarávacej ceny dlhodobého majetku alebo jeho odpísania z evidencie. Na tomto základe môže organizácia odpisovať objekt pomocou metódy znižovania zostatkov, až kým nebude odpísaný z dôvodu zastarania alebo fyzického znehodnotenia.

Pri výbere metódy klesajúcej rovnováhy s faktorom zrýchlenia je potrebné dodržiavať niektoré obmedzenia:

1. Odpisy možno účtovať metódou znižovania pre skupinu homogénneho investičného majetku alebo pre celý investičný majetok (odpis 18 PBU 6/01).

3. Podľa odseku 18 PBU 6/01 v rámci homogénnej skupiny dlhodobého majetku musí byť použitá jedna metóda odpisovania a nemožno ju meniť. Preto pre objekty, ktoré už boli uvedené do prevádzky, je potrebné použiť predtým zvolenú metódu.

Zoberme si túto optimalizačnú metódu na príklade formovačky GS-523, ktorá bola v BK Forest LLC novo uvedená do prevádzky od januára 2012

Účtovná hodnota stroja je 678 378 rubľov, patrí do tretej odpisovej skupiny, životnosť je definovaná ako 3 roky a jeden mesiac, teda 37 mesiacov.

Výška mesačného odpisu pri lineárnej metóde je 18 225 rubľov. (678378:37). Výška ročného odpisu bude 218 700 rubľov.

Tabuľka 11 - Zdaniteľný základ dane z nehnuteľností na formovačke GS-523 s metódou rovnomerného odpisovania v prvom roku

		Výška odpisu (rub.)	zostatková hodnota

Celková priemerná ročná hodnota nehnuteľnosti je:

7160439 rub.: 13=550803 rub.

Daň z nehnuteľnosti v prvom roku prevádzky bude 12 118 rubľov.

(550 803 RUB * 2,2 % = 12 118 RUB)

Pre porovnanie počítame odpisy tohto objektu metódou klesajúcej bilancie, pričom odpisová sadzba vypočítaná na základe doby životnosti je zvýšená o faktor zrýchlenia 2.

RUB 18 225 * 2 = 36 450 RUB - výška mesačného odpisu metódou znižovania zostatku.

Tabuľka 12 - Zdaniteľný základ dane z nehnuteľností pri výpočte odpisov degresívnou metódou v prvom roku prevádzky položky dlhodobého majetku

	Počiatočné náklady (rub.)	Výška odpisu (rub.)	zostatková hodnota

Priemerné ročné náklady sú

5 501 964 rubľov: 13 = 423 228 rubľov.

Daň z majetku pri tomto spôsobe odpisovania v prvom roku používania dlhodobého majetku bude:

423 228 RUB * 2,2 % = 9 311 RUB

Rozdiel medzi výškami dane z nehnuteľností v prvom roku je 2 807 rubľov. (pri lineárnej metóde 12118 rubľov - pri metóde znižovania rovnováhy 9311 rubľov).

Rozdiel je teda viditeľný už po prvom mesiaci aplikácie redukčnej balančnej metódy. Ďalšie porovnania týchto metód odpisovania sú uvedené v tabuľkách 13,14,15.

Tabuľka 13 - Základ dane pri výpočte rovnomerných odpisov v druhom roku prevádzky dlhodobého majetku

	Počiatočné náklady (rub.)	Výška odpisu (rub.)	zostatková hodnota

Priemerná cena bude:

4 317 339 rubľov: 13 = 332 103 rubľov.

Daň z nehnuteľností v druhom roku: 332 103 rubľov * 2,2 % = 7 306 rubľov.

Tabuľka 14 - Základ dane v druhom roku prevádzkovania dlhodobého majetku degresívnou metódou

	Počiatočné náklady (rub.)	Výška odpisu (rub.)	Zostatková hodnota (rub.)

Priemerné ročné náklady sú: 680418 rubľov: 13=52340 rubľov.

Daň z nehnuteľnosti v 2. roku: 52 340 rubľov * 2,2 % = 1 151 rubľov.

Rozdiel medzi výškami dane z nehnuteľností v druhom roku je 6155 rubľov. (7306 rubľov - 1151 rubľov)

Tabuľka 15 - Zdaniteľný základ dane z nehnuteľností pri výpočte rovnomerných odpisov v treťom roku prevádzky

	Počiatočné náklady (rub.)	Výška odpisu (rub.)	zostatková hodnota

Priemerné ročné náklady: 1 474 239 rubľov: 13=113 403 rubľov.

Daň z nehnuteľnosti: 113 403 RUB * 2,2 = 2 495 RUB

Výška časovo rozlíšenej dane z nehnuteľností za tri roky metódou rovnomerného odpisovania je: 2 495 rubľov + 7 306 rubľov + 12 118 rubľov = 21 919 rubľov.

Výška dane z nehnuteľností za tri roky, keď sa odpisy počítajú pomocou metódy znižovania zostatku: 1 151 rubľov + 9 311 rubľov = 10 462 rubľov.

Rozdiel je: 11457 rubľov. (52,3 %)

Možno konštatovať, že použitie degresívneho spôsobu odpisovania je výhodnejšie ako použitie rovnomerného spôsobu odpisovania na optimalizáciu dane z nehnuteľností.

Ďalším spôsobom, ako minimalizovať daň z nehnuteľností v BC Forest LLC, je nákup nového investičného majetku alebo výstavba investičného majetku ekonomickým spôsobom, účtovaná na účte 08 „Investície do dlhodobého majetku“, keďže sa z toho daň z nehnuteľností neúčtuje. účtu.

Túto metódu zvážime na príklade účtovania nákladného vozidla KAMAZ zakúpeného v roku 2012.

Spoločnosť BK Forest LLC zakúpila toto vozidlo dňa 9.10.2012 a po uvedení do prevádzky ho ihneď zaevidovala. Životnosť je stanovená na 85 mesiacov

V účtovníctve boli vykonané tieto zápisy:

Dt 08 Kt 60 - 1 338 983 rubľov. - kúpil auto od dodávateľa,

Dt 01 Ct 08 - 1 338 983 rubľov. - auto bolo uvedené do prevádzky.

Tabuľka 16 - Daň z nehnuteľností z tohto dlhodobého majetku za rok 2012:

Základ dane je 5 135 390 rubľov: 13 = 395 030 rubľov.

Výška dane z nehnuteľnosti: 8690 rubľov. (395 030 rubľov *2,2/ 100).

Ak sa tento dlhodobý majetok prevedie z účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“ na účet 01 „Dlhodobý majetok“ od 1. 1. 2010, potom by úspora na dani z nehnuteľnosti predstavovala 8690 rubľov.

V prípadoch, keď scudzenie majetku podlieha štátna registrácia, vlastnícke právo nadobúdateľovi vzniká okamihom takéhoto zápisu, ak zákon neustanovuje inak. Teda nehnuteľný objekt, vlastnícke právo, ktoré nie je zapísané v Zjednotenom štátny register, nemožno prijať do účtovníctva ako dlhodobý majetok, a teda byť predmetom zdanenia pri dani z nehnuteľností. Tento spôsob môže byť ponúknutý spoločnosti BK Forest LLC pre novopostavenú výrobnú budovu.

Ďalším spôsobom, ako optimalizovať daň z nehnuteľností v BC Forest LLC, môže byť zníženie predmetu zdanenia vykonaním inventarizácie. V súlade so Smernicou pre inventarizáciu majetku a finančné záväzky, je potrebná inventarizácia pred každou výročnou účtovnou správou. Na druhej strane je inventarizácia z iniciatívy podniku kedykoľvek možná. Zdaniteľný majetok často zahŕňa predmety, ktoré sa nezúčastňujú na činnostiach podniku. Môže ísť o zastaraný investičný majetok, chybné vozidlá.

Pri inventarizácii môžete vidieť, že v súvahe BK Forest LLC sú zaúčtované podľa druhu dlhodobého majetku "Stavby" - koľajnice R18, ktoré majú pridelené inventárne číslo č. 00000024 s počiatočnou cenou 51 000,- rubľov, na ktoré sa účtujú odpisy a daň z nehnuteľnosti. Tento investičný majetok sa zohľadňuje pri demontáži úseku železničnej trate, ktorý je evidovaný v podniku.

Výpočet dane z nehnuteľností pre tento dlhodobý majetok je uvedený v tabuľke 16.

Priemerná ročná hodnota nehnuteľnosti je 431 953 rubľov: 13 = 33 227 rubľov.

Daň z nehnuteľnosti 33227 rubľov. * 2,2 / 100 = 731 rubľov.

Tieto fixné aktíva nie sú zapojené do výrobného procesu a ich predajom môžete získať dvojitú výhodu: získať príjem a neplatiť daň z nehnuteľnosti vo výške 731 rubľov. v roku.

Tabuľka 17 - Zdaniteľný základ dane z nehnuteľností na koľajnice R18 v roku 2012

	Počiatočné náklady (rub.)	Výška odpisu (rub.)	zostatková hodnota

Optimalizácia zdaňovania umiestnením predmetov zdaňovania do preferenčného daňového režimu môže byť spojená s organizačnými a právnymi črtami určitých kategórií podnikov, to znamená s kritériami, ktoré umožňujú získať významné daňové výhody. Na významné daňové výhody majú nárok:

1. Organizácie zaoberajúce sa tvorbou nových, rekonštrukciou, modernizáciou existujúcich priemyselných odvetví a realizáciou investičných projektov v súlade so Zákonom Brjanskej oblasti „O investičných aktivitách, daňových stimuloch a zárukách pre investorov v Brjanskej oblasti“ – na obdobie od r. okamihom vzniku súvisiacich nákladov do uplynutia doby realizácie investičného projektu, najviac však päť rokov odo dňa začatia financovania investičného projektu;

Na získanie výhod by BK Forest LLC mala vypracovať investičný projekt na výstavbu linky na výrobu lepeného lamelového dreva, ktoré je dôležité pre výstavbu rodinných domov a letných chát, po ktorých je vysoký dopyt.

2. Majetok organizácií ľudových umeleckých remesiel;

Je možné ponúknuť podniku, ktorý má veľa profesionálnych drevárov a umelcov, aby vytvorili dielňu ľudových remesiel, ako je gorodetská maľba, intarzia, rezbárstvo.

Pre optimalizáciu zdaňovania prepravnou daňou je vhodné staré autá, ktoré sa nepoužívajú z dôvodu úplného opotrebovania, odhlásiť na dopravnej polícii v súvislosti s recykláciou. Na prípravu potrebných dokladov na vyradenie je potrebné pripraviť objednávku na likvidáciu vozidiel, vyplniť potrebné riadky o likvidácii v inventárnej karte, vyplniť kartu o vyradení dlhodobého majetku. Ide o automobil UAZ 315912, evidenčné číslo X662 EE Bolo zistené, že automobil nie je v prevádzke, nie sú k nemu vystavené nákladné listy, netankuje sa palivo, nemá zostatkovú hodnotu. Dopravná daň vypočítaná v roku 2012 pre toto auto je však 510 rubľov. Po vyradení z evidencie na dopravnej polícii je potrebné v súvislosti s likvidáciou predložiť daňovému úradu doklady potvrdzujúce túto skutočnosť s písomnou žiadosťou.

Pri niektorých vozidlách, ktoré sú dlhodobo v prevádzke, nemá firma pas vozidla (PTS), ale len osvedčenie o vozidle. Takže napríklad za auto UAZ - 3151127, evidenčné číslo X 590 BB 32, spoločnosť platí prepravnú daň za výkon 90 koní. Vozidlo bolo používané 18 rokov. K tomuto autu neexistuje titul, zachoval sa len certifikát vozidla.

Ak sa obrátite na Power Directory pre najbežnejšie značky a modely vozidiel, potom pre podobné značky UAZ sa výkon motora pohybuje od 77 do 85 koní. z tohto dôvodu

Spoločnosť BK Forest LLC by mala kontaktovať dopravnú políciu so žiadosťou o určenie výkonu motora. Ak informačná základňa obsahuje informácie o podobných vozidlách dopravnej polície, bude možné určiť výkon motora, odrážajúci táto informácia v pase vozidla. Pri absencii údajov od registračného orgánu (odmietnutie potvrdenia spôsobilosti) musí daňovník vykonať preskúmanie nezávislým odborníkom a predložiť daňovému úradu posudok na prepočet dane.

Pri kúpe nových vozidiel by ste mali brať do úvahy výkon vozidla, keďže rovnaké značky vozidiel sa môžu výrazne líšiť vo výkone motora a od toho závisí aj výška dane z vozidla.

Ak zhrnieme možné spôsoby optimalizácie zdaňovania regionálnych daní, ktoré platia podniky, môžeme konštatovať, že najefektívnejším nástrojom je využívanie výhod buď samotným podnikom alebo inou právnickou alebo fyzickou osobou, ktorá požíva výhody a môže si prenajať majetok, vozidlá a pozemky. . Okrem toho registrácia podniku na území so zníženými daňovými sadzbami alebo preferenčným daňovým režimom a konanie v jeho mene v ktoromkoľvek inom regióne Ruskej federácie, ako aj používanie osobitných daňových režimov, mu umožnia optimalizovať zdaňovanie. .

Analýza daňového zaťaženia - nevyhnutná podmienka na overenie správ vykonávaných Federálnou daňovou službou. Údaje z tejto analýzy sa stávajú nielen zdrojom záverov o priestupkoch spáchaných daňovníkom, ale aj materiálom pre štatistické zovšeobecnenia. Zvážte poradie, v ktorom sa IFTS riadi v tejto analýze.

Čo ukazuje daňové zaťaženie?

Daňové zaťaženie – vypočítaná hodnota, ktorá umožňuje vyčísliť objem finančných prostriedkov vynaložených daňovníkom na zaplatenie daní. Najčastejšie sa určuje ako percento, čo vám umožňuje používať tento ukazovateľ na rôzne účely: analýza, plánovanie, prognóza.

Jeho výpočet je pomerne jednoduchý: je to pomer výšky daní k ľubovoľnému zo základov zvolených na porovnanie (napríklad k výnosom, príjmom, zisku). Zároveň je však povolené veľké množstvo variantov vzorca, čo je spôsobené tým, že neexistuje požiadavka na použitie presne definovaných počiatočných údajov. Môžete si napríklad vybrať medzi:

• súbor daní alebo jedna z nich;
• účtovné alebo daňové údaje zahrnuté v databáze;
• jedno alebo viac období zahrnutých do výpočtu;
• skutočné alebo prognózované údaje.

Kto potrebuje výpočet zaťaženia a prečo?

Tento ukazovateľ je zapojený do práce Federálnej daňovej služby Ruskej federácie (príkaz oddelenia z 30. mája 2007 č. MM-3-06 / [e-mail chránený], list zo dňa 17.07.2013 č. AS-4-2/12722) ako jeden z nástrojov, ktoré umožňujú na základe analýzy výkazov podávaných daňovníkmi vykonávať:

• Štatistické spracovanie údajov, ktorého výsledkom sú priemerné ekonomické ukazovatele podľa rokov, regiónov, druhov ekonomickej činnosti, daňových režimov, druhov daní, s ktorými je možné porovnávať údaje konkrétneho daňovníka.
• Identifikácia tých odchýlok od priemerných hodnôt ukazovateľov, ktoré spolu s ďalšími informáciami môžu byť dôkazom o porušení daňových predpisov daňovníkom.
• Plánovanie inšpekcií.

Poznámka! List Federálnej daňovej služby č. AS-4-2/12722 zo 17. júla 2013 bol zrušený listom Federálnej daňovej služby z 21. marca 2017 č. ED-4-15/ [e-mail chránený] Postup práce komisií bude čoskoro upravovať nový dokument.

• analýza výsledkov vlastnej činnosti;
• porovnanie možných možností zdaňovania;
• perspektívna prognóza ďalšej práce;
• posúdenie rizík klasifikácie ako nespoľahlivé z hľadiska IFTS;
• odôvodnené vysvetlenia prijatých manažérskych rozhodnutí.

Ako IFTS analyzuje daňové zaťaženie?

Základné princípy analýza daňového zaťaženia citované Federálnou daňovou inšpekciou sú uvedené v jej liste zo 17. júla 2013 č. AC-4-2 / ​​​​12722. Pozostáva z niekoľkých etáp, ktoré pozostávajú z:

• výber daňovníkov na bližšiu kontrolu;
• analýza dynamiky ich ukazovateľov vykazovania v čase;
• zber ďalších informácií o daňovníkoch a ich porovnanie s údajmi vykazovania.

V prvej fáze analýza daňového zaťaženia Pozornosť daňových úradov priťahujú osoby:

• prevádzka so stratou;
• vykazujúci vysoký podiel odpočtov DPH alebo dane z príjmu fyzických osôb;
• nízka úroveň daňového zaťaženia hlavných daní vzniknutých v rámci zvoleného daňového systému;
• hromadiace sa daňové dlhy;
• zníženie objemu platieb daní v porovnaní s predchádzajúcimi rokmi;
• s konfliktnými údajmi v prehľadoch;
• neodzrkadľujúce príjmy, informácie o ktorých prítomnosti získala Federálna daňová služba z iných zdrojov;
• neodôvodnené uplatňovanie daňových výhod;
• platiť neprimerane nízke mzdy.

Daňové úrady zároveň berú do úvahy vykazovanie každého daňovníka za konkrétne obdobie, pričom vypočítajú hodnotu celkového daňového zaťaženia a zaťaženia jednotlivými daňami, pričom ich porovnajú s podobnými údajmi z predchádzajúcich rokov.

O možnostiach výpočtu daňového zaťaženia si prečítajte v článku. .

Druhá etapa, obsahujúca samu seba analýza daňového zaťaženia, obsahuje porovnanie údajov za vybraného daňovníka s:

• vlastné údaje za rôzne zdaňovacie obdobia;
• podobné údaje podobných daňovníkov;
• maximálne a priemerné hodnoty pre priemysel.

Posudzované informácie sa budujú dynamikou v priebehu niekoľkých rokov a ak sa zistí nepriaznivý trend zmeny ukazovateľov, prejdú do tretej etapy: podrobne preštudujú všetky informácie o daňovníkovi, ktoré môžu poskytnúť iné zdroje:

• IFTS;
• banky;
• ostatní daňovníci;
• štátne registre;
• Masmédiá, vrát. Internet;
• vládne agentúry, FIU, FSS.

Na základe týchto informácií o daňovníkovi zistite:

• štruktúra činnosti;
• princípy peňažných tokov;
• charakter transakcií;
• vzťahy;
• dostupnosť potrebného majetku.

Všetky získané informácie sú zhrnuté v tabuľkách, ktoré umožňujú posúdiť prítomnosť znakov nečestnosti v činnosti daňovníka. Tieto znaky zahŕňajú:

• prítomnosť hromadných adries vedúceho, zakladateľa;
• nedostatok majetku, zamestnancov;
• častá zmena protistrán, miesta registrácie;
• interakcia s bezohľadnými dodávateľmi;
• nesúlad sumy peňazí v porovnateľných prevádzkach;
• nezrovnalosti vo vykazovaní a údajoch o príjmoch.

Prečítajte si o znakoch nečestnosti v materiáli .

Tieto znaky spolu s nízkymi hodnotami ukazovateľov identifikovaných počas analýza daňového zaťaženia, v prípade neexistencie presvedčivých vysvetlení zo strany daňovníka, v súvislosti s ktorým mu bude zaslaná zodpovedajúca žiadosť, s najväčšou pravdepodobnosťou povedie k rozhodnutiu o vykonaní daňovej kontroly na mieste.

Všetky výsledné analýza daňového zaťaženia informácie o daňovníkovi, IFTS ich uchová a v budúcnosti použije na posúdenie stavu nielen konkrétneho daňovníka, ale aj iných osôb.

Teoretické aspekty daňového zaťaženia podniku a spôsoby jeho znižovania. Úloha a význam ukazovateľa daňového zaťaženia. Porovnávacia analýza metód výpočtu daňového zaťaženia.

Zdieľajte prácu na sociálnych sieťach

Ak vám táto práca nevyhovuje, v spodnej časti stránky je zoznam podobných prác. Môžete tiež použiť tlačidlo vyhľadávania

Iné podobné diela to by vás mohlo zaujímať.wshm>
18561.		Zníženie daňového zaťaženia v Kazašskej republike	99,88 kB
1185.		Formovanie daňového zaťaženia organizácie a spôsoby jeho znižovania	159,46 kB
	Dane sú povinné poplatky, ktoré vyberá štát od podnikateľských subjektov a občanov v sadzbe ustanovenej v r legislatívneho poriadku. Dane sú nevyhnutným článkom ekonomických vzťahov v spoločnosti už od vzniku štátu.
19741.		Spôsoby zníženia daňového zaťaženia v Kazašskej republike	104,71 kB
	Štát pomocou daní dostáva k dispozícii zdroje potrebné na plnenie svojich verejných funkcií. Na dosiahnutie tohto cieľa je potrebné realizovať množstvo úloh: -určiť podstatu daní a zvážiť koncepty minimalizácie, optimalizácie a plánovania daní; - zvážiť reformy daňových systémov zahraničné krajiny; - odhaliť črty formovania daňového systému Kazachstanu; - študovať hlavné smery daňovej reformy v Kazachstane; -zvážiť otázky zníženia daňového zaťaženia v Kazachstane; - na...
1827.		ODPORÚČANIA NA OPTIMALIZÁCIU DAŇOVÉHO ZAŤAŽENIA V CJSC CHELNY-KHLEB	125,79 kB
	Koncepcia etáp a prvkov optimalizácie daňového systému. Problém daňovej optimalizácie v Rusku je relatívne nový problém. Svetové skúsenosti v zdaňovaní ukazujú, že optimálna úroveň daňového zaťaženia daňovníka by mala byť 30 40 z príjmu. Na dosiahnutie tohto cieľa sa riešia tieto úlohy: definovať koncepcie etáp a prvkov optimalizácie daňového systému; zvážiť metódy daňovej optimalizácie; študovať hlavné aspekty daňového plánovania; analyzovať...
11461.		Analýza existujúcich opatrení na zníženie technologických strát elektriny v podniku	238,3 kB
	Pokiaľ ide o ekonomické objekty, každý zo zdrojov: ľudské, nehmotné, finančné a iné, všetky musia byť riadené samostatne aj v interakcii s inými zdrojmi alebo so skupinou zdrojov. unitárny podnik vzniká jedným zriaďovateľom, ktorý vyčlení na to potrebný majetok, tvorí podľa zákona overený kapitál nerozdelené na podiely akcií schvaľuje zakladateľskú listinu rozdeľuje príjmy priamo alebo prostredníctvom ním menovaného manažéra riadi podnik a tvorí jeho pracovnú silu...
859.		Analýza hlavných smerov modernej daňovej politiky Ruskej federácie	38,27 kB
	Prvky cieľa a druhy daňovej politiky. Analýza hlavných smerov modernej daňovej politiky Ruskej federácie. Hlavné smery daňovej politiky Ruskej federácie do budúcnosti. Opatrenia v oblasti daňovej politiky plánované na implementáciu v roku 2014 a plánovacom období rokov 2015 a 2016.
19702.		Analýza finančnej situácie podniku a opatrenia na jej zlepšenie	175,13 kB
	V trhovom hospodárstve je kľúčom k prežitiu podniku jeho konkurencieschopnosť. V tomto ohľade je podnik povinný zvýšiť efektivitu výroby, zaviesť efektívne formyčo by malo byť sprevádzané posilnením jej finančnej pozície. Dôležitá úloha pri realizácii tohto sa venuje analýze finančnej situácie podniku.
5511.		ODPORÚČANIA NA ZNÍŽENIE NÁKLADOV V PODNIKU PROFIL LLC	97 kB
	Náklady podniku, organizácie patria medzi hlavné ekonomické ukazovatele podniku a predstavujú zníženie ekonomických úžitkov v dôsledku vyradenia majetku (hotovosti, iného majetku) a (alebo) vzniku záväzkov.
13523.		Vypracovanie projektu na zníženie nákladov na mliečne výrobky z dobytka	120,01 kB
	Úloha kalkulácie je obzvlášť vysoká v trhových podmienkach, keď každá jednotka potrebuje merať svoje náklady s príjmami a úspory výrobných nákladov sa stávajú hlavným zdrojom zvyšovania príjmov pracovných kolektívov, mzdových fondov a tiež zvyšovania konkurencieschopnosti podniku. .
20365.		VPLYV ANTROPOGÉNNEHO ZÁŤAŽE NA FYTOPLANKTON V ZÁTOKU NOVOROSSIYSK	872,08 kB
	Výsledkom výskumu bol zostavený zoznam rias fytoplanktónu s 95 druhmi, vykonaný chemický rozbor vody, odhalený vplyv antropogénnej záťaže na fytoplanktón;

Úvod

1. Teoretické a metodické základy posudzovania daňovej politiky hospodárskej činnosti podniku

1.1 Koncepcia daňovej politiky podniku

1.2 Systémy zdaňovania podnikov

1.3 Metodika analýzy daňového zaťaženia

2. Hodnotenie daňovej politiky na príklade TAIF-NK OJSC

2.1 všeobecné charakteristiky finančné a ekonomické aktivity PSC TAIF-NK

2.2 Hodnotenie finančnej výkonnosti TAIF-NK PJSC

2.3 Analýza daňového zaťaženia PSC TAIF-NK

3. Hlavné smery zlepšenia a optimalizácie zdaňovania podniku

3.1 Daňová politika v čase krízy

3.2 Reforma UST

3.3 Optimalizácia daňovej politiky PSC TAIF-NK

Záver

Zoznam použitých prameňov a literatúry

Úvod

Uplynulé roky reformy ruského daňového systému boli naplnené veľmi zložitými procesmi tak pre krajinu ako celok, ako aj pre jednotlivé podniky. Vytvorenie zásadne odlišného modelu interakcie štátu a podnikateľských subjektov v oblasti daní predurčilo povinnosť zohľadňovať daňovú zložku v celkovej ekonomickej stratégii organizácií. V tomto smere majú podnikateľské subjekty potrebu formovať individuálnu daňovú politiku.

Napriek osobitnej aktuálnosti problematiky skúmania procesu tvorby daňovej politiky organizácie sa však väčšina vedeckých prác sústreďuje na problémy súvisiace so skvalitnením štátnej daňovej správy, pričom analýza vplyvu daňovej politiky štátu a výška daňového zaťaženia vytvoreného v jeho rámci na činnosť ekonomických subjektov našla miesto len vo forme všeobecných záverov vyzývajúcich na zvýšenú aktivitu v oblasti reformy daňového systému. Zároveň, napriek tomu, že v mnohých prácach sa spomína pojem „daňová politika organizácie“, jeho obsah nie je úplne zverejnený.

Faktom je, že na legislatívnej úrovni je daňová politika organizácie definovaná ako súbor metód (metód) povolených Daňovým poriadkom Ruskej federácie na určenie príjmov alebo výdavkov, ich uznanie, vyhodnotenie a rozdelenie, ako aj berúc do úvahy ďalšie ukazovatele finančnej a ekonomickej činnosti daňovníka potrebné na daňové účely (článok 11 daňového poriadku Ruskej federácie).

Takáto charakteristika daňovej politiky organizácie je však „úzka“, pretože úplne neodráža súbor opatrení, ktoré pojem „politika“ zahŕňa, ktorých podstatou je stanovenie foriem, úloh a obsahu.

Navyše, autori mnohých prác venovaných problematike zdaňovania komplexne nehodnotia reakciu podnikov na dynamiku ukazovateľa daňového zaťaženia. Ale spolu s ďalšími faktormi ovplyvňujúcimi proces tvorby daňovej politiky organizácie, veľkosť daňového zaťaženia zohráva významnú úlohu pri rozhodovaní ekonomického subjektu v oblasti zdaňovania.

Uskutočnená analýza umožní dospieť k záveru, že postavenie legislatívy a niektorých ekonómov, ktorí redukujú daňovú politiku organizácie na rámec súboru techník a metód na výber možností zdaňovania konkrétnej dane, je obmedzené. Preto je potrebné zvážiť daňovú politiku organizácie, ktorá sa vytvára s prihliadnutím na veľkosť daňového zaťaženia a je výsledkom spoločnej práce vlastníkov a zamestnancov všetkých oblastí podniku, zameranej na rozvoj taktických a strategických opatrení s cieľom dosiahnuť potrebný ekonomicky významný efekt.

Avšak aj napriek vývoju, najmä otázok tvorby daňovej politiky na národnej úrovni, vplyvu na tento proces veľkosti daňového zaťaženia a optimalizácie daňovej politiky organizácie pre účely daňového účtovníctva sa nevenuje dostatočná pozornosť.

Potreba prehĺbenia teoretického výskumu a nedostatočná miera rozvinutosti problému teda predurčili výber témy, účelu, cieľov a štruktúry tejto práce.

Cieľom štúdia je rozvíjať sa teoretické základy A praktické rady skvalitniť proces formovania efektívnej daňovej politiky ekonomického subjektu.

Na dosiahnutie tohto cieľa boli stanovené a vyriešené nasledujúce úlohy:

¾ odhaliť koncepciu a obsah daňovej politiky organizácie ako prvku celkového systému riadenia podniku a zvážiť základy jeho formovania;

¾ zvážiť hlavné systémy zdaňovania podnikov;

¾ určiť metodiku analýzy daňového zaťaženia podniku ako jedného z faktorov ovplyvňujúcich daňovú politiku podniku;

¾ posúdiť daňovú politiku na príklade TAIF-NK OJSC;

Predmetom štúdie je TAIF-NK OJSC.

Predmetom výskumu je daňová politika podnikateľských subjektov.

Metodologickým základom štúdia boli všeobecné vedecké metódy a techniky: systémová a komparatívna analýza, induktívne a deduktívne metódy vedeckého poznania, ktoré umožňujú odhaľovať súvislosti ekonomických procesov, metódy zovšeobecňovania, vzorkovanie, zoskupovanie a grafické metódy.

Informačnou bázou boli materiály publikácií v odborných časopisoch, periodikách a na internete.

Účel a ciele štúdie určili štruktúru práce, ktorá zahŕňa úvod, tri časti, záver, zoznam odkazov a aplikácií.

Prvá časť „Teoretické a metodologické základy posudzovania daňovej politiky hospodárskej činnosti podniku“ rozoberá koncepciu a obsah daňovej politiky organizácie, typy daňových systémov a metódy analýzy daňového zaťaženia.

Druhá časť je venovaná hodnoteniu daňovej politiky v TAIF-NK OJSC.

Tretia časť rozoberá hlavné spôsoby zlepšenia daňového systému a navrhuje opatrenia na optimalizáciu daňovej politiky v PSC TAIF-NK.

Na záver sú uvedené hlavné závery a návrhy založené na výsledkoch štúdie.

1. Teoretické a metodické základy posudzovania daňovej politiky hospodárskej činnosti podniku

1.1 Koncepcia daňovej politiky podniku

V modernej spoločnosti sú dane neoddeliteľnou súčasťou ekonomických vzťahov. Vznikli v dávnych dobách, no s príchodom štátu a trhových vzťahov sa najviac rozvinuli. Nedostatok potrebnej stability v ekonomike spôsobuje aj nestabilitu v daňovej sfére, ktorá sa prejavuje neustálymi zmenami v počte daní, postupe ich zdaňovania a výpočtu, ako aj nahrádzaním niektorých daní inými.

Finančná a hospodárska kríza negatívne ovplyvnila vývoj ekonomiky našej krajiny. Protikrízové ​​opatrenia si vyžadujú verejné výdavky, ktorých zdrojom sú najmä dane. Preto by sa daňová politika v čase krízy mala postaviť do popredia opatrení na zlepšenie ekonomiky.

Dane sú hlavným zdrojom príjmov štátu, podstatný prvok jeho hospodársku politiku. Sú povinnou, individuálne bezodplatnou platbou vyberanou od právnických a fyzických osôb formou odcudzenia ich finančných prostriedkov za účelom finančná podporačinnosti štátu a obcí.

Podniková a daňová politika sú navzájom neoddeliteľne spojené. Výsledok činnosti podniku závisí od efektívnosti daňovej politiky.

Dane sú najsilnejším nástrojom ekonomická regulácia a zasahovanie do sféry strategických, taktických a operačných rozhodnutí stavia šéfov podnikov pred potrebu disponovať vedomosťami a organizovať systém riadenia daní v podniku.

Daňová politika je súbor ekonomických, finančných a právnych opatrení štátu na formovanie daňového systému krajiny s cieľom uspokojiť finančné potreby štátu, určitých sociálnych skupín spoločnosti, ako aj rozvoj ekonomiky krajiny prostredníctvom prerozdeľovania finančných zdrojov. Štát sa pri tejto činnosti spolieha na funkcie spojené s daňami a využíva tieto funkcie na vykonávanie aktívnej daňovej politiky.

Daňová politika ako špecifická oblasť ľudskej činnosti patrí do kategórie nadstavby. Medzi ním a ekonomickým základom spoločnosti existuje úzky vzťah. Na jednej strane vzniká daňová politika ekonomické vzťahy; spoločnosť nemôže slobodne vytvárať a implementovať politiky, tie sú určené ekonomikou. Na druhej strane daňová politika, ktorá vzniká a rozvíja sa na základe ekonomického základu, má určitú nezávislosť: má špecifické zákony a logiku vývoja. Z tohto dôvodu to môže mať opačný efekt na ekonomiku, na stav financií. Tento vplyv môže byť odlišný: v niektorých prípadoch vytvárajú politické udalosti priaznivé podmienky pre rozvoj ekonomiky, v iných - je brzdený.

Daňový poriadok Ruskej federácie ukladá určité požiadavky na predmety zdaňovania a podmienky výpočtu daní. Organizácia si môže napríklad vybrať medzi pravidelným daňovým systémom a zdanením podľa zjednodušeného účtovného systému. Počet predmetov zdanenia a podmienky výpočtu daní môžu byť rôzne, rovnako ako formy daňových a účtovných výkazov. V tomto prípade treba mať na pamäti odvetvové špecifiká jednotlivých organizácií. takze stavebných organizácií, vykonávajúci spravidla prácu na dohodu, majú značný obrat. Veľké množstvá výnosy z predaja sú vopred určené súčtom odhadované náklady výstavby a zvyčajne výrazne prekračujú prahové hodnoty obratu, pri ktorých je povolené účtovanie podľa zjednodušenej schémy.

Takmer vo všetkých prípadoch má daňovník potrebu vybrať si jednu alebo druhú daňovú možnosť. V dôsledku toho je potrebné odôvodniť rozhodnutie v prospech vykonanej voľby a zdokumentovať ju. Takáto dokumentárna konsolidácia zvolenej možnosti zdaňovania v skutočnosti určuje daňovú politiku organizácie a predurčuje významnú časť jej účtovnej politiky vo všeobecnosti.

Daňová politika je formou implementácie daňovej ideológie a daňovej stratégie podniku v kontexte väčšiny dôležité aspektyčinnosti v oblasti daňového plánovania a v určitých etapách jeho realizácie. Na rozdiel od daňovej stratégie vo všeobecnosti sa daňová politika formuje len v špecifických oblastiach daňového plánovania v podniku, ktoré si vyžadujú čo najefektívnejšie riadenie na dosiahnutie hlavného strategického cieľa tohto procesu.

Formovanie daňovej politiky na určité aspekty daňového plánovania môže byť viacúrovňové. Takže v rámci politiky riadenia daňových odpočtov podniku je možné vyvinúť politiku riadenia nepriamych a priamych daní. Politika riadenia nepriamych daní zase môže zahŕňať ako samostatné bloky politiku riadenia ich jednotlivých druhov (daň z pridanej hodnoty, spotrebné dane).

Kritériom pre výber jedného alebo druhého variantu daňovej politiky je výška daňových platieb. V rámci tejto výšky platieb sa posudzuje efektívnosť činnosti organizácie pomocou ukazovateľov charakterizujúcich jej finančnú situáciu - rentabilita, produktivita kapitálu, obrat, likvidita.

Podstatou daňového plánovania je uznanie práva každého daňovníka využiť všetky zákonné prostriedky, techniky a metódy na minimalizáciu a optimalizáciu svojich daňových záväzkov. Na základe dvoch existujúce systémy daňové právo v ekonomickej literatúre existujú dva systémy daňového plánovania:

¾ v anglosaskom systéme je daňové plánovanie definované ako organizovanie činností podniku tak, aby sa minimalizovali daňové povinnosti na určité obdobie bez porušenia zákona;

¾ palca Rímsko-germánsky systém daňové plánovanie spočíva vo výbere medzi rôznymi možnosťami realizácie činnosti právnickej osoby a umiestnenia jej majetku s cieľom dosiahnuť čo najnižšiu úroveň daňových povinností z toho vyplývajúcich.

V Rusku existujú prvky oboch systémov. Daňové plánovanie je súbor plánovaných činností spojených do jedného systému, ktorých cieľom je čo najviac zohľadňovať možnosti optimalizácie odvodov daní v rámci celkového strategického, vrátane finančného, ​​plánovania spoločnosti. Daňové plánovanie je plánovanie konkrétnych daní

Daňové plánovanie je súčasťou finančného plánovania. Pri jeho implementácii sa zvyčajne riadi nasledujúcimi základnými princípmi vyvinutými praxou jeho implementácie:

¾ zaplatiť minimum toho, čo sa vyžaduje;

¾ zaplatiť daň spravidla v posledný deň ustanovenej lehoty;

¾ využiť možnosti znižovania základu dane v rámci holistického a prepojeného systému zdaňovania podnikov;

¾ využívať preferenčné daňové režimy ustanovené zákonom;

¾ vyhnúť sa zvýšenému zdaneniu používaním špeciálnych účtovných metód.

Keď už hovoríme o nebezpečenstvách, ktoré na daňových poplatníkov číhajú pri plánovaní platieb daní, treba poznamenať, že snaha minimalizovať ich môže viesť k výraznému zníženiu úrovne právnej ochrany daňovníka ako subjektu. podnikateľská činnosť vo vzťahoch s dodávateľmi a zamestnancami. Najmä používanie určitých foriem občianskoprávne zmluvy poskytnutie maximálnych daňových úľav pre daňovníka môže viesť k strate viacerých súkromnoprávnych záruk, napríklad k odňatiu práva na právne prerušenie určitých vzťahov s protistranami, vymáhanie náhrady škody alebo inú ochranu svojich práv.

V závislosti od efektívnosti subjektov daňového plánovania ohľadom využitia možných nástrojov sa delí na pasívne a aktívne. Pasívne daňové plánovanie je založené na alternatívnej optimalizácii. Takáto optimalizácia je možná, ak v daňovej legislatíve existujú dve alebo viac alternatívnych noriem a o vhodnosti použitia ktorejkoľvek z nich rozhoduje podnikový špecialista alebo jednotlivý daňovník.

Príkladom pasívneho daňového plánovania môže byť riešenie otázky vhodnosti prechodu na zjednodušený systém zdaňovania malého podnikateľského subjektu. Aktívne daňové plánovanie zahŕňa špecifické metódy plánovania činnosti podniku pomocou špeciálne vyvinutých optimalizačných schém.

Daňová politika je teda súbor ekonomických, finančných a právnych opatrení štátu na formovanie daňového systému krajiny s cieľom uspokojiť finančné potreby štátu, určitých sociálnych skupín spoločnosti, ako aj rozvoj ekonomiky krajiny prostredníctvom tzv. prerozdeľovanie finančných zdrojov. Dane sú teda najsilnejším nástrojom ekonomickej regulácie, umožňujú však minimalizovať celý súbor daňových platieb a povinností, a to vďaka premyslenej daňovej politike podniku, ako aj využívaním rôznych daňových stimulov. ustanovené zákonom.

1.2 Systémy zdaňovania podnikov

Právne predpisy Ruskej federácie o daniach a poplatkoch pozostávajú z daňového poriadku Ruskej federácie a federálnych zákonov o daniach a poplatkoch prijatých v súlade s ním (odsek 1, článok 1 daňového poriadku Ruskej federácie). Zároveň spolu s federálne dane a poplatky Daňový poriadok Ruskej federácie ustanovuje regionálne a miestne dane. Za všeobecný daňový režim sa považuje súčet daní a poplatkov splatných organizáciám všetkých foriem vlastníctva a jednotlivcom.

V modernej domácej ekonomickej literatúre je daňový systém zvyčajne definovaný ako súbor:

¾ dane a poplatky vyberané štátom;

¾ princípy, formy a metódy ich založenia;

¾ regulačné legislatívne akty;

¾ formy a spôsoby daňovej kontroly a zodpovednosť za porušenie daňových zákonov.

Daňový systém Ruskej federácie zahŕňa:

¾ federálne dane a poplatky;

¾ regionálne dane a poplatky;

¾ miestne dane a poplatky.

Federálne dane a poplatky stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie (na federálnej úrovni) a povinné platiť na celom území Ruskej federácie. Dane tohto druhu sú uvedené v čl. 13 daňového poriadku Ruskej federácie. Tie obsahujú

¾ Daň z pridanej hodnoty (kapitola 21, článok 143-178 daňového poriadku Ruskej federácie) je nepriama daň z tovarov a služieb. Jeho platiteľmi (článok 143 daňového poriadku Ruskej federácie) sú organizácie aj jednotliví podnikatelia. Základom dane je množstvo nakúpeného alebo predaného tovaru. Sadzby dane - 0 % (pre vývozné operácie), 10 % (potravinárske výrobky, výrobky pre deti, periodickej tlače, knihy, lieky), 18 % (všetok ostatný tovar)

¾ Spotrebné dane (kapitola 22, článok 179-206 daňového poriadku Ruskej federácie) nepriama daň zahrnutá do cenovej štruktúry určité typy tovar. Vysoko ziskový tovar spravidla podlieha spotrebným daniam. Platiteľmi spotrebnej dane sú organizácie, individuálni podnikatelia vyrábajúci a predávajúci tovar podliehajúci spotrebnej dani a osoby uznané za platiteľov dane v súvislosti s pohybom tovaru cez colnú hranicu Ruskej federácie, určené v súlade s Colným kódexom Ruskej federácie. Základ dane sa zisťuje pre každý druh samostatne tovar podliehajúci spotrebnej dani. Sadzby spotrebnej dane sú stanovené buď ako percento z ceny tovaru. buď v rubľoch na jednotku merania, alebo v kombinácii - v rubľoch a percentách.

¾ Daň z príjmu (kapitola 25, čl. 246-353 daňového poriadku Ruskej federácie) je priama daň, je neoddeliteľnou súčasťou daňového systému a slúži ako nástroj na prerozdelenie národného dôchodku. Daňoví poplatníci (článok 246 daňového poriadku Ruskej federácie) z príjmu sú ruské organizácie a zahraničné organizácie, ktoré vykonávajú svoju činnosť prostredníctvom stálych zastúpení alebo poberajú príjmy zo zdrojov v Ruskej federácii. Sadzby dane - 0 % (výnosy z dlhodobých štátnych cenných papierov), 9 % (dividendy z akcií ruská spoločnosť prijaté ruskou spoločnosťou), 15 % (dividendy z akcií ruskej spoločnosti prijaté zahraničnou spoločnosťou), 20 % (všetky ostatné druhy príjmov). Prevedené sumy dane sa rozdeľujú podľa rozpočtových úrovní v určitom pomere, ktorý možno rozhodnutím zmeniť zákonodarných zborov orgány v roku 2008, 6,5% je pripísaných do federálneho rozpočtu, 17,5% do rozpočtov jednotlivých subjektov federácie.

¾ Jednotná sociálna daň (kapitola 24, článok 234 daňového poriadku Ruskej federácie) - uznaná na mobilizáciu finančných prostriedkov na implementáciu ústavného práva občanov Ruskej federácie na štátny dôchodok a sociálne zabezpečenie, ako aj zdravotnú starostlivosť.

Platitelia UST (článok 235 daňového poriadku Ruskej federácie) sú rozdelení do dvoch kategórií: osoby, ktoré platia jednotlivcom (organizácie, jednotliví podnikatelia); individuálni podnikatelia, advokáti, notári zaoberajúci sa súkromná prax. Sadzby dane - 8 % (advokáti a notári vykonávajúci súkromnú prax), 10 % (daňoví poplatníci, ktorí nevyplácajú platby fyzickým osobám), 20 % (zamestnávatelia-organizácie zaoberajúce sa výrobou poľnohospodárskych produktov), ​​26 % (organizácie a jednotliví podnikatelia vykonávajúci platby jednotlivcom).

¾ Daň z príjmu fyzických osôb (kapitola 23, článok 207-233 daňového poriadku Ruskej federácie).

Platiteľmi sú (článok 207 daňového poriadku Ruskej federácie) fyzické osoby, ktoré sú daňovými rezidentmi, ale aj fyzické osoby, ktoré nie sú rezidentmi, ale poberajú príjmy zo zdrojov nachádzajúcich sa na území Ruskej federácie. Daňové sadzby - 9 % (príjmy z akcií ruskej spoločnosti, ktoré prijímajú fyzické osoby), 13 % (vo vzťahu ku všetkým druhom príjmov okrem tých, ktoré sú uvedené nižšie), 30 % (vo vzťahu k príjmom fyzickej osoby, ktorá nie je rezidentom), 35 % (vo vzťahu k príjmom získaným z výhier).

¾ Daň z ťažby nerastov (kapitola 26, článok 334-346 daňového poriadku Ruskej federácie).

Platitelia (článok 334 daňového poriadku Ruskej federácie) - organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí sú užívateľmi podložia. Sadzby dane – legislatíva stanovuje vlastnú sadzbu dane pre každý druh nerastu. Napríklad v prípade ropy 419 rubľov na 1 tonu vyrobenej ropy.

¾ Vodná daň (kapitola 25.2, čl. 333.5-333.15 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daňovník za vodu je uznaný (článok 333.8 daňového poriadku Ruskej federácie) ako organizácia a jednotlivec, ktorý sa zaoberá osobitným alebo osobitným využívaním vody v súlade s platnými právnymi predpismi. Sadzba dane z vody je stanovená na federálnej úrovni a mení sa v závislosti od typu využitia vodného útvaru.

¾ Štátna daň (kapitola 25.3, článok 333.16-333.42 daňového poriadku Ruskej federácie) – peňažné sumy vybrané oprávnenými vládne orgány inštitúcie na vykonávanie postupov v záujme podnikov a na vydávanie dokladov. Organizácie sú uznávané ako platcovia cla (článok 333.17 daňového poriadku Ruskej federácie), ak žiadajú o právne významné kroky.

Dane a poplatky stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie a zákonmi subjektov Ruskej federácie, ktoré sú povinné platiť na územiach príslušných subjektov Ruskej federácie a pripísané do regionálnych a miestnych rozpočtov, sa považujú za regionálne. Regionálne alebo miestne dane a poplatky, ktoré nie sú ustanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie, nemožno stanoviť.

¾ Daň z majetku organizácií (kapitola 30, článok 372-386 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daňoví poplatníci sú uznané (článok 1 článku 373 daňového poriadku Ruskej federácie) organizácie, ktoré majú vo svojej súvahe dlhodobý majetok podliehajúci tejto dani. Sadzba dane je stanovená zákonmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, nemôže prekročiť 2,2%.

¾ Dopravná daň (kapitola 28, články 356-363 daňového poriadku Ruskej federácie) - daňové platby sa používajú na financovanie výstavby a prevádzky cestnej siete umiestnenej na území každého subjektu federácie. Platitelia sa uznávajú (článok 357 daňového poriadku Ruskej federácie) ako osoby, ktoré majú v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie registrované vozidlá, ktoré sú uznané ako predmet zdanenia. Sadzba sa nastavuje v závislosti od výkonu motora na konskú silu.

¾ Daň z hazardných hier (kapitola 29, článok 364-371 daňového poriadku Ruskej federácie) je daň z príjmu prispôsobená požiadavkám určitej oblasti podnikateľskej činnosti. Platitelia sú organizácie alebo jednotliví podnikatelia pôsobiaci v oblasti hazardných hier. Sadzby dane - pevné sadzby v absolútnej hodnote (v rubľoch) na jednotku predmetu zdanenia (na 1 stroj, stôl).

Miestne dane a poplatky sú ustanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie a regulačnými právnymi aktmi zastupiteľské orgány miestna vláda, pôsobia na území príslušného obce a ísť do miestneho rozpočtu.

Miestne dane a poplatky sú vlastným príjmom rozpočtu obce.

¾ Daň z pôdy (kapitola 31, čl. 387-398 daňového poriadku Ruskej federácie) je platba za využívanie pôdneho fondu.

Platiteľom je organizácia, ktorá má pozemok o vlastníckom práve alebo práve trvalého užívania. Sadzby dane - 0,3% (na poľnohospodárske účely, obývané bytovým fondom), 1,5% (na všetky ostatné účely).

V súlade s čl. 18 daňového poriadku Ruskej federácie sa uznáva osobitný daňový režim špeciálna objednávka určenie prvkov zdaňovania, ako aj oslobodenie od povinnosti platiť niektoré federálne, regionálne a miestne dane a poplatky.

Osobitné daňové režimy sa uplatňujú iba v prípade a spôsobom ustanoveným Daňovým poriadkom Ruskej federácie a inými právnymi predpismi o daniach a poplatkoch. Okrem toho zákonodarca vyžaduje, aby prvky zdaňovania a daňových výhod boli určené daňovým poriadkom Ruskej federácie. Osobitné pravidlá môžu obsahovať iné právne predpisy o daniach a poplatkoch.

¾ daňový systém pri plnení dohôd o zdieľaní výroby

Pozrime sa na každý systém podrobnejšie.

Systém zdaňovania poľnohospodárskych výrobcov (jednotná poľnohospodárska daň) je stanovený daňovým poriadkom Ruskej federácie a uplatňuje sa s ďalšími daňovými režimami stanovenými v právnych predpisoch Ruskej federácie o daniach a poplatkoch. Jednotná poľnohospodárska daň sa vzťahuje na roľnícke (farmárske) hospodárstva.

Organizácie, ktoré sú daňovníkmi jednotnej poľnohospodárskej dane, sú oslobodené od povinnosti platiť daň z príjmov právnických osôb, daň z majetku právnických osôb, jednotnú sociálnu daň. Organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí sú platiteľmi jednotnej poľnohospodárskej dane, nie sú uznaní za platiteľov dane z pridanej hodnoty (s výnimkou dane z pridanej hodnoty splatnej v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie). Ruská federácia).

Organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí prešli na platenie jednotnej poľnohospodárskej dane, platia poistné na povinné dôchodkové poistenie v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.

Fyzickí podnikatelia, daňovníci jednotnej poľnohospodárskej dane, sú oslobodení od povinnosti platiť daň z príjmov fyzických osôb (v súvislosti s príjmami z podnikateľskej činnosti), daň z nehnuteľností fyzických osôb (v súvislosti s majetkom využívaným na podnikateľskú činnosť), jednotnú sociálnu daň ( vo vzťahu k príjmom z podnikateľskej činnosti), ako aj platby a iné odmeny, ktoré im plynú v prospech fyzických osôb).

daňový systém vo forme jednotnej dane z imputovaných príjmov je systém, ktorý je uvedený do platnosti regulačnými právnymi aktmi zastupiteľských orgánov mestských častí, mestských častí, zákonmi federálnych miest Moskvy a Petrohradu a je aplikovaný pozdĺž so všeobecným daňovým režimom.

Platenie jednotnej dane organizáciami zabezpečuje ich oslobodenie od povinnosti platiť daň zo zisku organizácií, dane z majetku organizácií a jednotnej sociálnej dane.

Organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí sú platiteľmi jednotnej dane, nie sú uznaní za platiteľov dane z pridanej hodnoty.

Organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí sú daňovníkmi jednotnej dane, platia poistné na povinné dôchodkové poistenie v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.

Daňovníci sú povinní dodržiavať postup pri vykonávaní zúčtovania a hotovostných operácií v hotovostnej a bezhotovostnej forme.

Osobitný daňový režim - systém zdaňovania pri realizácii dohôd o zdieľaní ťažby - sa uplatňuje pri splnení nasledujúcich podmienok: zmluvy sa uzatvárajú po aukcii o udelení práva využívať podložie za iných podmienok ako je zdieľanie ťažby; pri vykonávaní dohôd, v ktorých sa uplatňuje postup zdieľania výroby stanovený daňovým poriadkom Ruskej federácie, je podiel štátu na celkovom objeme vyrobených výrobkov najmenej 32% z celkového množstva vyrobených výrobkov; zmluvy ustanovujú zvýšenie podielu štátu na ziskových produktoch v prípade zlepšenia investičnej efektívnosti pre investora pri realizácii zmluvy.

Ukazovatele efektívnosti investícií sú stanovené v súlade s podmienkami zmluvy.

Platiteľ, ktorý si uplatňuje pri plnení dohôd právo uplatniť osobitný režim dane, predloží správcovi dane príslušné oznámenia v r. písanie a nasledujúce dokumenty: dohoda o zdieľaní výroby; rozhodnutie o schválení výsledkov aukcie na udelenie práva na užívanie pozemku podložia za iných podmienok, ako je zdieľanie produkcie.

Osobitný daňový režim platí počas celej doby trvania zmluvy.

Sumy zaplatené investorom daň z pridanej hodnoty, jednotná sociálna daň, platby za použitie prírodné zdroje, vodná daň, štátna daň, colné poplatky, pozemková daň, spotrebná daň, ako aj výška platby za negatívny vplyv na životné prostredie podliehajú refundácii v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Zmyslom zjednodušeného daňového systému je nahradiť niekoľko zaplatených daní jednou daňou vypočítanou v súlade s postupom stanoveným v kapitole 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie. Dane a poplatky, ktoré organizácie neplatia pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému: Daň z príjmu právnických osôb (články 246-333 daňového poriadku Ruskej federácie), DPH (články 143-178 daňového poriadku Ruskej federácie), s výnimkou DPH splatnej pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie, ako aj DPH zaplatenej na základe zmlúv o jednoduchom partnerstve a správy majetku (článok 174.1 daňového poriadku Ruskej federácie), daň z majetku právnických osôb (článok 372-386.1 daňového poriadku Ruskej federácie), Jednotná sociálna daň (pre podnikateľov - vo vzťahu k príjmom získaným z podnikateľskej činnosti, ako aj k platbám a iným odmenám, ktoré nazbierali v prospech jednotlivcov). Ako môžete pozri, namiesto štyroch daní musí účtovník organizácie vypočítať iba jednu daň.

Berieme na vedomie dane a poplatky vypočítané pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému:

¾ DPH splatná pri dovoze tovaru colným orgánom Ruskej federácie a splatná v súlade s čl. 174.1 daňového poriadku Ruskej federácie;

¾ daň z príjmu fyzických osôb;

¾ daň z ťažby nerastov;

¾ vodná daň;

¾ poplatky za používanie predmetov živočíšneho sveta a za používanie predmetov vodných biologických zdrojov;

¾ vládnu povinnosť;

¾ prepravná daň;

¾ pozemková daň;

¾ poistné na povinné dôchodkové poistenie v Dôchodkový fond Ruská federácia;

¾ poistné na poistenie proti pracovným úrazom a choroby z povolania;

¾ poistné na sociálne poistenie zamestnancov v prípade dočasnej invalidity.

Jednotlivé sadzby dane sú stanovené ako percento zo základu dane (sadzby ad valorem). V niektorých prípadoch je však možné stanoviť pevné sadzby v peňažnom vyjadrení na mernú jednotku základu dane. Takže pri výbere predmetu zdanenia príjmu bude základom dane peňažná hodnota príjmu, sadzba dane je 6 %. Podniky, ktoré si zvolili predmet zdanenia sú príjmy znížené o sumu výdavkov, základom dane bude peňažná hodnota príjmov znížená o sumu výdavkov, sadzba dane je 15 %. Suma dane však musí presiahnuť 1 % z príjmu v peňažnom vyjadrení, ak táto podmienka nie je splnená, potom spoločnosť platí minimálna veľkosť 1% daň z príjmu.

Hlavné úlohy daňového účtovníctva sú:

¾ vedenie evidencie o svojich príjmoch (výdavkoch) a predmetoch zdanenia ustanoveným postupom, ak to ustanovujú právne predpisy o daniach a poplatkoch;

¾ predloženie daňového priznania k zaplateným daniam predpísaným spôsobom daňovému úradu v mieste registrácie, ak takúto povinnosť ustanovujú právne predpisy o daniach a poplatkoch, a ďalšie údaje a doklady potrebné na výpočet a platenie dane .

Organizácie uplatňujúce zjednodušený systém zdaňovania sú oslobodené od povinnosti viesť účtovnú evidenciu.

Celková suma daní a poplatkov splatných organizáciám všetkých foriem vlastníctva a jednotlivcom sa teda považuje za všeobecný daňový režim, v ktorom podnik platí všetky dane, pričom sú rozdelené na federálne, regionálne a miestne daňové poplatky. Aby sa však optimalizovalo daňové zaťaženie najmä malých podnikov, existujú aj špeciálne daňové režimy, medzi ktoré patria: daňový systém pre poľnohospodárskych výrobcov, zjednodušený daňový systém, daňový systém vo forme jednotnej dane z imputovaných príjmov za určité typy činností, systém zdaňovania pre vykonávanie zmlúv o produktovej časti.

1.3 Metodika analýzy daňového zaťaženia

Do 30. mája 2007 (kým Federálna daňová služba Ruska nezverejnila 12 kritérií na sebahodnotenie rizík pre daňových poplatníkov) by daňové zaťaženie zostalo predmetom záujmu iba špecialistov na makroekonómiu. Tieto kritériá umožnili posunúť daňové zaťaženie na prvé miesto medzi „rovnakými“ kritériami, čím pritiahli pozornosť miliónov daňových odborníkov. Chcel by som však poznamenať, že v daňovom poriadku Ruskej federácie neexistuje žiadna definícia daňového zaťaženia.

Vývoj daňového systému krajiny spôsobuje neustále rozpory medzi biznisom a štátom v daňových otázkach. Je ťažké nájsť riešenia, ktoré by uspokojili obe strany. Rusko sa snaží vybudovať daňový systém, ktorý bude na jednej strane uspokojovať potreby štátu vo výdavkoch a na druhej strane zvyšovať motiváciu pre daňových poplatníkov, motivovať ich k aktívnej podnikateľskej činnosti a neustálemu hľadaniu spôsobov, ako zlepšiť efektívnosť svojich finančných a ekonomických činností.

V procese reformy daňového systému krajiny sa pojem „dane“ v odbornej literatúre a periodikách vyvinul z tvrdého pojmu „daňové zaťaženie“ k mäkšiemu pojmu „daňové zaťaženie“.

Niektorí odborníci sa domnievajú, že pojmy „daňové zaťaženie“ a „daňové zaťaženie“ nie sú totožné a navrhujú ich rozlišovanie. Zároveň sa navrhuje chápať daňové zaťaženie na jednej strane ako vzťahy, ktoré vznikajú medzi podnikateľskými subjektmi a štátom na platenie povinných platieb dane, na druhej strane ako hodnotu, ktorá odráža potenciál možný dopadštátu na ekonomiku prostredníctvom daňových mechanizmov. A daňové zaťaženie je ukazovateľ, ktorý charakterizuje skutočnú úroveň vplyvu.

V.R. Jurčenko daňové zaťaženie definuje ako podiel odvádzania časti príjmov ekonomického subjektu do rozpočtového systému a mimorozpočtových fondov vo forme daní a poplatkov, ako aj iných daňových platieb. Ekonomická veda dokázala, že pri zvýšení takého odňatia časti príjmu alebo iného negatívny vplyv na ekonomický subjekt v podobe zvýšenia daňových sadzieb, zvýšenia počtu daní alebo zrušenia benefitov, efektívnosť daňového systému najprv prudko stúpa a rýchlo dosiahne maximum a následne začne rovnako prudko klesať. . Zároveň je hlavným problémom systému štátneho rozpočtu nenapraviteľná strata príjmov, keďže niektorí daňoví poplatníci znižujú produkciu alebo dokonca skrachujú, zatiaľ čo druhá časť hľadá spôsoby, ako minimalizovať dane, vrátane nezákonných. Pri následnom znižovaní daňového zaťaženia v budúcnosti bude obnovenie prerušenej výroby trvať ešte značný počet rokov.

Existujúce prístupy k metodike výpočtu daňového zaťaženia sa zvyčajne klasifikujú v závislosti od úrovne rozdelenia (makro úroveň - ekonomika krajiny, mezo úroveň - ekonomika regiónu a mikro úroveň - ekonomika konkrétneho daňovníka). Okrem toho je zvykom rozlišovať medzi absolútnym daňovým zaťažením ako súčet všetkých zaplatených daní a poplatkov a relatívnym, ktorý ukazuje pomer absolútneho daňového zaťaženia k ukazovateľu spolumerania.

Na makroúrovni nie sú problémy s hodnotením relatívneho daňového zaťaženia, počíta sa ako podiel úhrnu všetkých daní a poplatkov prijatých rozpočtovým systémom krajiny k hrubému domácemu produktu. V roku 2008 tak podľa Rosstatu predstavoval podiel daní a poplatkov na HDP krajiny 38,41 %. Na úrovni regionálnej ekonomiky sa uplatňuje obdobná metodika výpočtu daňového zaťaženia.

Problém výpočtu daňového zaťaženia na úrovni ekonomického subjektu je najkontroverznejší. IN ruská veda a prax nevyvinula jednotný prístup k tomuto ukazovateľu. Väčšina vedcov navrhuje nezahŕňať daň z príjmu fyzických osôb do výpočtu daňového zaťaženia organizácie, keďže organizácia v r tento prípad pôsobí ako daňový agent. Aké nepriame dane a poplatky zahrnúť do výpočtu daňového zaťaženia organizácie. Ukazovateľ, ku ktorému by malo korelovať absolútne daňové zaťaženie. Za takýto ukazovateľ sa považujú čisté a hrubé výnosy, pridaná hodnota a novovytvorená hodnota.

Ani v legislatíve, ani v iných otvorených zdrojoch nie sú uvedené informácie o algoritme na výpočet daňového zaťaženia. V otvorených zdrojoch nie sú žiadne informácie a údaje, ktoré by naznačovali, ktoré zaplatené dane boli zahrnuté do výpočtu priemerného daňového zaťaženia odvetvia podľa typu činnosti.

Metodika výpočtu daňového zaťaženia daňovníka by mala obsahovať všeobecný prístup ku kvantitatívnemu a kvalitatívnemu hodnoteniu vplyvu legislatívne ustanovených povinné platby o finančnej situácii podniku. Metodika určovania výšky daňového zaťaženia by mala zohľadňovať črty daňového procesu, ako aj črty budovania daňového systému. Účelom metodiky stanovenia daňového zaťaženia je umožniť porovnanie závažnosti daňového zaťaženia pre podniky pôsobiace v rámci rovnakého daňového systému, ako aj pre podniky využívajúce rôzne daňové režimy nachádzajúce sa v rôznych daňových systémoch, a to aj v rôznych krajinách.

Treba si uvedomiť, že na výpočet daňového zaťaženia nestačí mať len zoznam povinných platieb, ktoré sa vyrubujú na území konkrétneho štátu. Keďže proces zdaňovania prebieha v rámci samostatných daňových režimov, z ktorých každý sa vyznačuje vlastným postupom pri určovaní výšky daňových povinností, o výpočte daňového zaťaženia môžeme hovoriť len v rámci jednotlivých daňových režimov.

Pri posudzovaní daňového zaťaženia treba brať do úvahy, že nie všetky dane v konečnom dôsledku padnú na plecia daňovníka. Platby ako DPH a spotrebné dane, ktoré sú nepriamymi daňami, platia koncoví spotrebitelia. Daňovník by mal zároveň pri tvorbe predajnej ceny vychádzať z nákladovej ceny, ktorá sa mu vyvinula, berúc do úvahy stanovenú mieru ziskovosti. V tomto prípade sa nepriame dane, s prihliadnutím na existujúcu metodiku ich výpočtu, stávajú problémom daňovníka len z hľadiska ich vplyvu na jeho konkurencieschopnosť.

Dane ako UST, platby zdrojov v rámci limitov, dane spojené s vlastníctvom alebo užívaním majetku sú zahrnuté v nákladoch na tovar, práce, služby, sú zohľadnené v procese tvorby cien a v dôsledku toho sú tiež refundované spotrebiteľa. Čo má, podobne ako v prípade nepriamych daní, väčší vplyv na konkurencieschopnosť daňovníka a pri absencii implementácie znižuje objem prostriedkov, ktoré by bolo možné použiť na zvýšenie jeho likvidity.

Ukazuje sa, že pri výpočte čistého daňového zaťaženia je potrebné brať do úvahy len daň z príjmov a nadlimitné povinné platby, ktoré sa v zmysle platnej legislatívy platia z čistého zisku.

Ak daňovník očakáva, že bude v budúcnosti pracovať, musí zorganizovať systém daňového plánovania ako jeden zo spôsobov riadenia daní, ktorého jedným z prvkov je analyzovať súčasnú úroveň daňového zaťaženia a identifikovať možné spôsoby jeho optimalizácia.

Pred realizáciou činností daňového plánovania je vhodné najprv vykonať diagnostiku podniku, ktorá zistí aktuálny stav daňového plánovania a určí ďalšie činnosti v tejto oblasti.

Pri vykonávaní diagnostiky sa študujú primárne dokumenty, informácie plánovanej povahy

V prvom rade je potrebné vziať do úvahy daňový status analyzovanej organizácie, použitý daňový režim - všeobecný alebo špeciálny. Dôležité je tiež zistiť, či má firma nejaké daňové výhody, či má nárok na oslobodenie od DPH. Zoznam zaplatených daní závisí od daňového statusu vašej spoločnosti.

Daňové zaťaženie vašej organizácie môže byť ovplyvnené daňovým statusom vašich protistrán v transakcii: aký daňový systém uplatňujú a či sú daňovými rezidentmi.

Výpočet celkového daňového zaťaženia charakterizuje podiel odvodov dane na celkovom príjme daňovníka a je určený vzorcom (1.1):

kde SNP - celkové platby daní, rubľov;

D - príjem, výška výnosov z predaja neprevádzkových a prevádzkových výnosov, rubľov.

Výšku príjmu je možné určiť na tlačive č.2 „Výkaz ziskov a strát“. Upozorňujeme, že formulár č. 2 nezohľadňuje nepriame dane (DPH, spotrebné dane). Pre výpočet daňového zaťaženia je potrebné brať do úvahy príjmy s prihliadnutím na nepriame dane. K tomu je potrebné pripočítať k sume príjmu podľa tlačiva č. 2 sumu nepriamych daní časovo rozlíšených v daňových priznaniach za vykazované obdobie.

Po určení daňového zaťaženia je potrebné identifikovať možnosti jeho zníženia pre akýkoľvek typ dane alebo jeho prerozdelenia v čase pomocou dodatočných operácií, s využitím organizácie s preferenčným zdaňovaním, nahradením jedného typu zmluvy iným a iné podmienky vysporiadania zmlúv.

Po analýze týchto optimalizačných metód sa opäť vypočíta daňové zaťaženie a ziskovosť transakcie. Tá zohľadňuje výšku dodatočných nákladov spojených s optimalizáciou zdaňovania (napríklad na registráciu a údržbu organizácie so zvýhodneným zdanením).

Keď podnik funguje podľa všeobecného daňového systému, je možné dosiahnuť daňové zaťaženie vo výške 25 – 35 %, čo konkuruje daňovému zaťaženiu, keď podnik prejde na zjednodušený daňový systém (jednotná daň – 6 %, PFRF – 14 %, daň z príjmu fyzických osôb - 13 %, odvody na sociálne poistenie - 0,2 %).

Každý podnik organizuje svoje podnikanie samostatne, vrátane štruktúry základov dane a celkovej výšky platieb daní. Preto je daňové zaťaženie firiem výrazne odlišné. Podniky často dávajú do rozpočtu až 60 % svojich príjmov.

Ak organizácia platí viac ako 30 % daní, je pravdepodobné, že ich treba optimalizovať. Prax ukazuje, že v dôsledku daňového plánovania je možné daňové zaťaženie znížiť až na 15 %. Ak je teda daňové zaťaženie daňovníka vyššie ako priemer za Rusko, dá sa predpokladať, že prepláca dane.

V tomto prípade by sa mali analyzovať možné opatrenia daňového plánovania. Ak je jej daňové zaťaženie výrazne nižšie ako priemer pre Rusko, spoločnosť pravdepodobne nezaplatí dane. Platí pravidlo: čím nižšie daňové zaťaženie, tým vyššie daňové riziko. Nižšie daňové zaťaženie vysvetľuje aj fakt, že v údajoch Ministerstva financií Ruskej federácie sú zahrnuté dane platené fyzickými osobami. Pri výpočte daňového zaťaženia organizácií sú vylúčené dane, ktoré platia ako daňový agent.

Daňové zaťaženie teda možno definovať ako podiel odvádzania časti príjmov ekonomického subjektu do rozpočtovej sústavy a mimorozpočtových fondov vo forme daní a poplatkov. Preto diagnostika daňového stavu umožňuje identifikovať aktuálne daňové pole a určiť opatrenia potrebné na daňovú optimalizáciu. Bol navrhnutý vzorec, ktorý vypočítava celkové daňové zaťaženie. V Rusku je celkové daňové zaťaženie v priemere 20 - 30 % z príjmu. Ak je zaťaženie vyššie ako 30 %, potom je potrebné optimalizovať odvody daní. Pri vykonávaní daňovej politiky by sa mala venovať pozornosť daňovému stavu protistrán, zmluvným podmienkam, existujúcim daňovým stimulom a analýze účtovnej politiky podniku.

Na záver by som rád poznamenal, že cieľom daňovej politiky je maximalizácia zisku pri minimalizácii nákladov, v významné miesto platiť dane v súlade so zákonom. Je potrebné snažiť sa používať zákonné právo zníženie a optimalizácia odvodov daní. Právne predpisy Ruskej federácie o daniach a poplatkoch pozostávajú z daňového poriadku Ruskej federácie a federálnych zákonov o daniach a poplatkoch prijatých v súlade s ním (odsek 1, článok 1 daňového poriadku Ruskej federácie). Daňový poriadok Ruskej federácie zároveň spolu s federálnymi daňami a poplatkami stanovuje regionálne a miestne dane. Súhrn daní a poplatkov splatných organizáciám všetkých foriem vlastníctva a jednotlivcom sa považuje za všeobecný daňový režim. Spolu so všeobecným daňovým režimom existujú osobitné daňové režimy. V dôsledku toho má zníženie daňového zaťaženia priamy vplyv na zvýšenie zisku a finančných zdrojov daňovníka. Daňovník si musí ako jeden zo spôsobov riadenia daní zorganizovať systém daňového plánovania, ktorého jedným z prvkov je analyzovať aktuálnu úroveň daňového zaťaženia a identifikovať možné vyhliadky na zníženie daňového zaťaženia.

2. Hodnotenie daňovej politiky na príklade TAIF-NK OJSC

2.1 Všeobecná charakteristika finančnej a ekonomickej činnosti TAIF-NK JKK

Otvorená akciová spoločnosť TAIF bola zaregistrovaná na Ministerstve financií Tatarskej republiky v auguste 1995 a vo februári 1996 bola zapísaná do registrov Štátnej registračnej komory pod Ministerstvom hospodárstva Ruskej federácie. Dominantnou činnosťou nového podniku bola realizácia investičné programy ktoré majú prioritný význam pre hospodárstvo Tatarstanu. Spoločnosť nielen rástla a rozvíjala sa spolu s trhom, ale ovplyvňovala aj jeho vznik a formovanie. Populárne ochranná známka, symbol sily a určitej kvality práce.

Základom manažmentu TAIF bol tím odborníkov z výskumno-výrobného združenia zahraničného obchodu Kazaň, celkom úspešného podniku pod vedením skúseného riaditeľa Alberta Shigabutdinova. Dnes je skupina spoločností TAIF diverzifikovanou štruktúrou, ktorá spája telekomunikačné a ropné rafinérske podniky, stavebný priemysel, akciové, bankové, colné a poisťovacie služby – spolu asi 30 dcérskych spoločností a pridružených spoločností. Všetky firmy sú úzko prepojené finančne, technicky, technologicky a manažérsky, pričom majú jeden spoločný cieľ.

Otvorená akciová spoločnosť TAIF-NK bola založená v súlade s Občianskeho zákonníka RF, federálny zákon „o akciových spoločnostiach“ na základe rozhodnutia predstavenstva PSC „TAIF“ zo dňa 17.6.1998.

PSC TAIF-NK bol zaregistrovaný Štátnou registračnou komorou pod Ministerstvom spravodlivosti Republiky Tatarstan dňa 29. júla 1998 pre evidenčné číslo 1018/k.

TAIF-NK OJSC sa vo svojej činnosti riadi Občianskym zákonníkom Ruskej federácie, federálnym zákonom „o akciových spoločnostiach“ a ďalšími regulačnými a právnymi aktmi Ruskej federácie.

Sídlom TAIF-NK OJSC je Ruská federácia, Tatarská republika, mesto Neftekamsk, priemyselná zóna, TAIF-NK OJSC.

Hlavným cieľom TAIF-NK PJSC je dosahovať zisk.

¾ rafinácia ropy, predaj ropných produktov a ich derivátov;

¾ výstavba a prevádzka priemyselných petrochemických závodov;

¾ iné činnosti, ktoré nie sú zakázané platnými právnymi predpismi.

Určité druhy činností, ktorých zoznam je určený federálnymi zákonmi, môže PSC „TAIF-NK“ vykonávať len na základe osobitného povolenia alebo licencie.

TAIF-NK PJSC vykonáva všetky typy externých ekonomická aktivita nie sú zakázané platnými právnymi predpismi Ruskej federácie.

Riadiacimi orgánmi PSC TAIF-NK sú:

¾ valné zhromaždenie akcionári;

¾ predstavenstvo;

¾ podošva výkonná agentúra(CEO resp riadiacu organizáciu, manažér);

Základné imanie spoločnosti je v plnej miere tvorené vkladom jediného zakladateľa - TAIF OJSC. Neexistujú žiadne vklady do základného imania ostatných zakladateľov.

Otvorená akciová spoločnosť „TAIF-NK“ je jedným z najdynamickejšie sa rozvíjajúcich podnikov univerzálneho smeru palív a surovín, ktorý bol vytvorený s cieľom uspokojiť spotrebiteľský dopyt po ropných produktoch a poskytnúť suroviny petrochemickému priemyslu Republiky Tatarstan.

Poslaním skupiny spoločností TAIF je rozvoj a prosperita TAIF a jej dcérskych spoločností priamo či nepriamo prispieva k zlepšovaniu stavu ekonomiky, sociálnej sfére Tatarstan a v konečnom dôsledku aj blaho jeho obyvateľov. Byť v popredí podnikov, ktoré zabezpečujú pokrok Tatarstanu a Ruska – to je poslaním skupiny spoločností TAIF.

Podľa výsledkov za rok 2009 spoločnosť vyrobila predajné produkty v hodnote 74 933 miliónov rubľov. Produkty predané za sumu 74 394 miliónov rubľov. Podiel exportu na predaných výrobkoch sa vo vykazovanom roku v porovnaní s rokom 2008 zvýšil a dosiahol 54 %. Získal sa čistý zisk vo výške 617 miliónov rubľov. Rentabilita nákladov z hľadiska čistého zisku predstavovala 0,9 %. Technické a ekonomické ukazovatele činnosti Spoločnosti uvádzame v tabuľke 1.

Tabuľka 1 - Technické a ekonomické ukazovatele výkonnosti PSC "TAIF-NK" za roky 2007-2009

Názov indikátora	Jednotka rev.	2007	2008	rok 2009
Uvoľnenie obchodovateľných produktov	mln rub.	65 358	89 131	74 933
Predaj produktov, celk	mln rub.	64 621	89 149	74 394
počítajúc do toho exportný predaj	mln rub.	35 241	43 793	40 499
Náklady na 1 rub. tovar prod.	policajt.	83	80	87
Zisk pred úrokmi, zdanením, odpismi	mln rub.	9 168	10 695	4 092
Naakumulované dane	mln rub.	10 393	15 888	12 681
Zisk pred zdanením	mln rub.	6 086	7 100	912
Čistý zisk	mln rub.	4 582	5 272	617
Návratnosť čistého príjmu	%	8,0	6,7	0,9
Asimilované kapitálové investície (bez DPH)	mln rub.	8 732	2 027	990
Čisté aktíva	mln rub.	5 436	16 557	14 770

V roku 2008 sa vyrobili obchodovateľné produkty v hodnote 89,1 miliardy rubľov, čo je o 23,7 miliardy rubľov viac ako v roku 2006. Predané produkty a služby dosiahli 89,1 miliardy rubľov. Podiel exportu na predaných výrobkoch predstavoval 49 %.

V roku 2008 sa čistý zisk spoločnosti zvýšil o 690 miliónov rubľov a dosiahol 5272 miliónov rubľov.

Treba poznamenať zvýšenie objemu predaných produktov o 37,9%, ako aj zníženie nákladov na 1 rubeľ obchodovateľných produktov v roku 2008 v porovnaní s rokom 2007 o 3 kopecks, čo je pozitívny moment v činnosti spoločnosti. .

V roku 2009 sa produkcia obchodovateľných produktov znížila o 15,9 % a dosiahla 74,9 miliardy rubľov Čistý zisk sa v porovnaní s rokom 2008 výrazne znížil o 88,29 % alebo 4 655 miliónov rubľov.

Dynamika hlavných technických a ekonomických ukazovateľov TAIF-NK PJSC na roky 2007-2009 sú jasne znázornené na obrázku 1.

Obrázok 1 - Dynamika hlavných technických a ekonomických ukazovateľov TAIF-NK PSC na roky 2007-2009, miliardy rubľov

Ako vidno z vyššie uvedeného, ​​dynamika posledného roka nie je povzbudivá. Chcem však poznamenať, že napriek nezávideniahodnej pozícii spoločnosti čisté aktíva spoločnosti nestratili dynamiku rastu, aj keď sa nezvýšili. Je to veľmi dôležité, pretože ukazovateľ čistých aktív naznačuje finančnú stabilitu podniku.

Pokiaľ ide o celú svetovú ekonomiku, rok 2009 je pre skupinu spoločností TAIF kriticky ťažkým finančným rokom. Dokončené inovatívne projekty najmä v oblasti chémie, petrochémie a spracovania ropy a plynu nám však umožnili udržať si vybojované pozície na trhu a udržať si zamestnancov. Zvážte dynamiku čísla a jeho zloženie za roky 2007, 2008 a 2009, ktoré je uvedené v tabuľke 2.

Získané údaje zobrazujeme na obrázku 2.

Celkový počet TAIF-NK PJSC tvoria zamestnanci na výplatnej listine a externí brigádnici vrátane robotníkov, zamestnancov, špecialistov, manažérov. V roku 2007 bol celkový počet 2698; za rok 2008 - 2920 osôb, čo sa zvýšilo oproti roku 2007 o 222 osôb, za rok 2009 - 2941 osôb. (o 21 osôb viac ako v roku 2008).

Existuje pozitívny trend, a teda aj nárast pracovných miest.

Ale napriek tomu, pri pohľade do budúcnosti, s cieľom vyriešiť problém nedostatku pracovného potenciálu v podmienkach hospodárskej krízy, je hlavným cieľom TAIF-NK PSC neustále zlepšovať kvalifikáciu zamestnancov spoločnosti v súlade s meniace sa výrobné a spoločenské pomery, formovať vysokú profesionalitu, moderné ekonomické myslenie.

Vzdelávanie personálu prebieha na základe podrobnej štúdie potrieb spoločnosti.

Po zvážení zloženia celkového počtu bolo vhodné preštudovať si priemernú mzdu zamestnancov na výplatnej páske a brigádnikov, ktorá je uvedená v tabuľke 3.

V roku 2007 priemerný fond mzdy predstavovala 739 671 tisíc rubľov, v roku 2008 predstavovala 921 390 tisíc rubľov a v porovnaní s rokom 2008 vzrástla o 1,24 %, v roku 2009 to bolo 899 773 tisíc rubľov a klesla o 2 1617 tisíc rubľov a o 0,97 %. Pokles celkového mzdového fondu súvisí aj s optimalizáciou miezd vo všeobecnosti.

Účtovníctvo v PSC TAIF-NK je vedené podľa zmiešaná forma vedenie účtovníctva s využitím výpočtovej techniky na spracovanie účtovných informácií. Účtovníctvo je vedené v súlade s požiadavkami platnej legislatívy o účtovníctve a zdaňovaní.

Tabuľka 3 - Priemerný mzdový fond TAIF-NK PSC

Účtovné úlohy:

¾ vytváranie úplných a spoľahlivých informácií o obchodných procesoch a výsledkoch podniku;

¾ zabezpečenie kontroly nad dostupnosťou a pohybom majetku, spotrebou materiálu, práce, finančných zdrojov;

¾ včasná prevencia negatívnych javov v ekonomických a finančných činnostiach, identifikácia a mobilizácia zásob na farme.

V súlade s federálnym zákonom „o účtovníctve“ TAIF-NK PSC sú zodpovedné tieto osoby:

za organizáciu účtovníctva a dodržiavanie zákona pri vykonávaní obchodných operácií vo všeobecnosti pre PSC TAIF-NK - vedúceho organizácie ( generálny riaditeľ JSC "TAIF-NK")

pre tvorbu účtovných zásad, účtovníctva, včasné predkladanie úplných a spoľahlivých účtovných závierok - Hlavný účtovník JSC "TAIF-NK".

Vykonáva sa daňové účtovníctvo účtovná služba TAIF-NK PJSC za účelom vytvorenia úplných a spoľahlivých informácií o postupe účtovania pre daňové účely obchodných transakcií uskutočnených počas vykazovaného obdobia, ako aj poskytovanie informácií interným a externým používateľom na kontrolu správnosti výpočtu, úplnosti a včasnosti výpočtu a odvodu dane do rozpočtu.

Hlavný účtovník PSC TAIF-NK je zodpovedný za vytvorenie účtovnej politiky na účely zdaňovania, daňového účtovníctva, včasného predkladania úplných a spoľahlivých daňových správ.

Informácie o výpočte a platbe daní sa zhromažďujú a systematizujú pomocou automatizovaného účtovného programu „1C: Účtovníctvo“.

Platí TAIF-NK PJSC bežný režim zdaňovanie metódou časového rozlíšenia.

V tomto príspevku sa uskutoční posúdenie použitej daňovej politiky.

Východiskové údaje pre analýzu boli získané z účtovných a daňových dokladov za roky 2007, 2008 a 2009 (súvaha, výkaz ziskov a strát, daňové priznania a preddavky, daňové evidencie, účtovná súvaha, výkaz hlavných zdrojov a zásob).

na otvorenom priestranstve akciová spoločnosť TAIF-NK vypracovala účtovnú politiku, ktorá odzrkadľuje nasledujúce body nevyhnutné na vypracovanie správnej daňovej politiky: metóda odpisovania je lineárna.

Zisťujú sa príjmy a výdavky, ktoré sú predmetom zdaniteľného základu dane z príjmov, jednotnej sociálnej dane, dane z pridanej hodnoty.

Pri vytváraní odhadu nákladov doň ekonóm zahŕňa daňové odpočty, ktorých prognózy sú založené na materiáloch z minulého obdobia (2-3 roky) a odhadovaných príjmoch.

Pripravuje sa harmonogram platieb daní pre TAIF-NK OJSC.

Zástupca hlavného účtovníka koordinuje uplatňovanie výhod pre jednotlivé dane so mzdovou účtovníčkou a účtovníčkou materialistu.

Po vypracovaní návrhu platby dane na schválenie sa predloží hlavnému účtovníkovi.

V procese vedenia daňovej evidencie zamestnanci daňového oddelenia pri výpočte základu dane zohľadňujú benefity, ktoré je Spoločnosť oprávnená uplatniť.

Hlavné zdroje informácií o zmenách v daňovej legislatíve, usmernenia sú periodiká vydávané TAIF-NK PJSC, medzi ktoré patria Daňový bulletin, Dane a zdaňovanie, Hlavný účtovník, Ekonomika a život, Príručka ekonóma

2.2 Hodnotenie finančnej výkonnosti TAIF-NK PJSC

Finančný výsledok v podnikoch zo všetkých druhov činností vyjadrujú dva druhy ukazovateľov: zisk pred zdanením, čo je rozdiel medzi príjmami a nákladmi, a zisk po zdanení, ktorý vyjadruje rozdiel medzi ziskom pred zdanením a daňou z príjmov.

Výsledky finančnej činnosti podniku a jeho finančná situácia závisia nielen od dostupnosti kapitálu, ale aj od jeho efektívneho využitia.

Na začiatok si uveďme jeden z hlavných finančných ukazovateľov - zisk pred zdanením za roky 2007, 2008 a 2009 a údaje uvedieme v tabuľke 4. Taktiež do tabuľky 4 zadáme údaje o výdavkoch (mzdové náklady, materiálové náklady, odpisy pevné výrobné aktíva, ostatné výdavky), príjmy z predaja služieb, hospodársky výsledok. Zoberme si dynamiku zmien ukazovateľov za rok 2008 v porovnaní s rokom 2007, ako aj za rok 2009 v porovnaní s rokom 2007.

Tabuľka 4 - Hlavné ukazovatele finančnej výkonnosti TAIF-NK PJSC na roky 2007-2009

Názov indikátora	2007	2008	rok 2009	Zmena ukazovateľov
				2008-2007	tempo rastu, %	2009-2008	tempo rastu, %
1. Výdavky	57 437 837	77 211 923	72 888 453	19 774 086	1,3	-4 323 470	1,0
mzdový fond	739 671	921 390	899 773	181 719	1,2	-21 617	1,0
materiálové náklady	53 418 828	67 881 937	67 269 699	14 463 109	1,3	-612 238	0,9
odpisy dlhodobého majetku	2 033 045	2 837 747	2 638 142	804 702	1,4	-199 605	0,9
ďalšie výdavky	1 246 293	5 570 849	2 080 839	4 324 556	4,4	-3 490 010	0,4
2. Príjem z predaja výrobkov	64 620 590	89 148 810	74 394 456	24 528 220	1,4	-14 754 354	0,8
3. Finančný výsledok z predaja produktov	7 182 753	11 936 887	1 506 003	4 754 134	1,6	-10 430 884	0,1

Na základe tabuľky 4 môžeme konštatovať, že náklady v roku 2008 vzrástli o 19774086 tisíc rubľov v porovnaní s rokom 2007, v roku 2009 klesli o 4323470 tisíc rubľov. A príjmy z predaja produktov sa v roku 2008 zvýšili o 24 528 220 tisíc rubľov av roku 2009 sa znížili o 14 754 354 tisíc rubľov. Táto okolnosť je spôsobená skutočnosťou, že v roku 2009 sa výrobkov predalo oveľa menej ako v predchádzajúcom roku. Samozrejme, významnú úlohu zohrala aj globálna finančná kríza. Analyzujme dynamiku príjmov a výdavkov podľa rokov na obrázku 3.

Pozitívny bol nárast príjmov z predaja výrobkov len v roku 2008 o 24528220 tisíc rubľov.

Obrázok 3 - Dynamika príjmov a výdavkov TAIF-NK PJSC, miliardy rubľov

V roku 2009 bol opäť klesajúci trend o 14 754 354 tisíc rubľov. Táto okolnosť je spôsobená skutočnosťou, že v roku 2009 sa výrobkov predalo oveľa menej ako v predchádzajúcom roku. Samozrejme, významnú úlohu zohrala aj globálna finančná kríza.

Štruktúru výdavkov zobrazujeme na obrázku 4.

Obrázok 4 - Dynamika štruktúry nákladov TAIF-NK PJSC, milióny rubľov

Analýza štruktúry nákladov ukázala, že náklady na mzdový fond majú pozitívny trend k rastu, takže sa v roku 2008 zvýšili o 181 719 tisíc rubľov v porovnaní s rokom 2007 av roku 2009 sa znížili, ale nie výrazne, o 21 617 tisíc rubľov v porovnaní s rokom 2008. rok.

Náklady na materiál vzrástli v roku 2008 v porovnaní s rokom 2007 - o 14463109 tisíc rubľov, v roku 2009 sa v porovnaní s rokom 2008 znížili o 612238 tisíc rubľov.

Odpisy dlhodobého výrobného majetku v roku 2008 - o 804 702 tisíc rubľov, v roku 2009 - 199 605 tisíc rubľov.

Udržať relatívne dobrú finančnú výkonnosť podniku. sú každoročne ovplyvnené príjmami z predaja, všetky zlepšujúce sa a zlepšujúce produkty. Preto je potrebné nájsť príležitosť a posilniť kontrolu s cieľom optimalizovať štruktúru nákladov a zvýšiť ich efektívne využitie každého materiálového a surovinového zdroja.

Údaje o finančných výsledkoch za roky 2007-2009 zobrazené na obrázku 5.

Obrázok 5 - Finančný výsledok z predaja produktov TAIF-NK PSC za roky 2007-2009, miliardy rubľov

V roku 2008 dosiahol finančný výsledok 11 936 887 tisíc rubľov, čo je o 66 % viac ako v roku 2007.

V roku 2009 sa však spolu s poklesom príjmov znížil aj finančný výsledok o 10 430 884 rubľov, o 87 % v porovnaní s finančným výsledkom roku 2008.

Finančný výsledok sa počas vykazovaného obdobia mení, čo poukazuje na nestabilitu podniku. Túto okolnosť však možno vysvetliť aj neusporiadaným stavom svetového trhu, keďže väčšina vyrobených výrobkov sa vyváža.

Vypočítajte zisk po zdanení a dynamiku zisku po zdanení uveďte v tabuľke 5.

Tabuľka 5. Dynamika zisku po zdanení za roky 2007-2009

Z analýzy údajov v tabuľke 5 vyplýva, že po odpočítaní dane z príjmu a iných podobných povinných platieb dosiahol čistý zisk z činnosti Spoločnosti za rok 2008 5 271 560 tis. rubľov, čo je o 689 275 tis. rubľov viac ako v predchádzajúcom roku a v roku 2009 menej ako 4 654 908 tisíc rubľov v porovnaní s rokom 2008. Na obrázku 6 si predstavme dynamiku zmien čistého zisku.

Obrázok 6 - Dynamika zmien zisku po zdanení TAIF-NK PSC, milióny rubľov.

Prudké zníženie veľkosti čistého zisku spoločnosti je spôsobené tým, že príjmy spoločnosti klesali, zatiaľ čo výdavky mali naopak rastový trend, čo viedlo k takémuto výsledku.

Uvažujme zvýšenie hodnoty majetku TAIF-NK PSC za obdobie 2007-2009, ktoré je základom dane z nehnuteľností.

Predmetom zdanenia je priemerná ročná zostatková cena majetku v peňažnom vyjadrení, ktorá je v súvahe Spoločnosti. Priemernú ročnú hodnotu majetku si graficky znázornime na obrázku 7.

Obrázok 7 - Dynamika priemernej ročnej hodnoty majetku TAIF-NK PJSC, milióny rubľov

Analýzou získaných údajov je možné konštatovať, že priemerná ročná hodnota majetku v roku 2008 vzrástla a predstavovala 31 % v porovnaní s rokom 2007, čo by malo nevyhnutne znamenať zvýšenie dane z nehnuteľností. V porovnaní s rokom 2008 sa v roku 2009 znížil o 0,18 %.

Ďalšou úlohou je určiť daňové pole podniku, je potrebné zvážiť štruktúru celkových daňových platieb za roky 2007, 2008 a 2009.

Tabuľka 6 - Štruktúra celkových platieb daní za roky 2007-2009

Názov dane	Analyzované obdobie
DPH:	- 5706695	-7735656	-5068015
- rozpočet RF	- 5706695	-7735656	-5068015
spotrebné dane	342491	473489	397150
- rozpočet RF	308242	426140	357435
- rozpočet Republiky Tatarstan	34249	47349	39715
UST	192315	239561	233941
- rozpočet RF	76926	95824	93576
- rozpočet Republiky Tatarstan	115389	143737	140365
daň z príjmu	95666	119249	116435
- rozpočet Republiky Tatarstan	66966	83474	81505
- rozpočet mesta	28700	35775	34930
Daň z nehnuteľnosti	407601	534527	533538
- rozpočet Republiky Tatarstan	407601	534527	533538
Daň z pozemkov	8418	9512	9648
- rozpočet mesta	8418	9512	9648
Dopravná daň	315	425	580
- rozpočet Republiky Tatarstan	315	425	580
daň z príjmu	1243936	2246852	2282246
- rozpočet RF	335863	606650	616206
- rozpočet Republiky Tatarstan	908073	1640202	1666040
Prenájom pozemkov	107887	108586	112743
- rozpočet Republiky Tatarstan	107887	108586	112743
Colné platby	12334548	15458929	14174652
- rozpočet RF	12334548	15458929	14174652
Ekofond	2614	3565	2997
- rozpočet RF	524	713	599
- rozpočet Republiky Tatarstan	1045	1426	1199
- rozpočet mesta	1045	1426	1199
Celkové dane	9029096	11459039	12795915
- rozpočet RF	7349408	8852600	10174453
- rozpočet Republiky Tatarstan	1641525	2559726	2575685
- rozpočet mesta	38163	46713	45777

Pre výpočet daňového zaťaženia je potrebné určiť, aký podiel má každá zo zaplatených daní na celkovej výške odvodov dane. Údaje sú prezentované ako výsledok výpočtov pomocou Prílohy A a Prílohy B. Pre posúdenie štruktúry platenia dane uvedieme údaje do tabuľky 6.

Premietnime získané údaje do grafu 8, aby sme mohli sledovať dynamiku a štruktúru platenia daní spoločnosťou za roky 2007-2009.

Obrázok 8 - Štruktúra celkových platieb daní za roky 2007-2009

Z údajov získaných za analyzované obdobie vyplýva, že takmer všetky ukazovatele v roku 2008 majú tendenciu rásť, no v roku 2009 mali mnohé negatívny trend, ako už bolo spomenuté, v dôsledku globálnej finančnej krízy.

DPH je teda vratná, je to spôsobené veľkým podielom predaja ropných produktov na vývoz a uvedením dlhodobého majetku do prevádzky, a teda vrátením dane z rozpočtu Ruskej federácie.

Daň z príjmov vzrástla v roku 2008 oproti roku 2007 o 80 %, v roku 2009 o 1,6 %.

V dôsledku neustáleho zvyšovania fondu investičného majetku sa zvýšila daň z majetku právnických osôb, v roku 2008 sa táto daň zvýšila o 31 % oproti vykazovanému obdobiu roku 2007, v roku 2009 sa toto číslo znížilo, nie však výrazne o 0,18 %. Túto okolnosť možno vysvetliť tým, že v ekonomicky ťažkej dobe spoločnosť nepovažovala nákup alebo výstavbu nového investičného majetku za prioritu.

Zvýšili sa náklady na daň z príjmu fyzických osôb. V roku 2008 vzrástla oproti roku 2007 o 24 %, no v roku 2009 je oproti roku 2008 pokles o 2,6 %. Táto okolnosť súvisí s optimalizáciou miezd tak, aby nedošlo k prepúšťaniu zamestnancov podniku.

Odvody do Dôchodkového fondu Ruskej federácie a jednotná sociálna daň mali v analyzovanom období rovnaký trend. V roku 2008 v porovnaní s rokom 2007 dosiahol rast príspevkov do Penzijného fondu Ruskej federácie a UST 24 %, v roku 2009 sa oproti roku 2008 znížil o 2,3 %.

Finančný výsledok v roku 2008 tak vzrástol v porovnaní s rokom 2007 o 66 %. V roku 2009 sa však spolu s poklesom výnosov znížil aj finančný výsledok o 87% v porovnaní s finančným výsledkom roku 2008. Odráža to nie veľmi stabilný vývoj podniku, no napriek tomu priemerná ročná hodnota majetku zostala takmer rovnaká ako v roku 2008, a to aj napriek výrazným problémom v ekonomike podniku ako celku. Čo sa týka dane z pridanej hodnoty, tá sa každoročne prepláca z rozpočtu, keďže väčšina výrobkov ide na export. V dôsledku toho veľký podiel zaberajú colné platby a daň z príjmu. Možno konštatovať, že daňová politika v podniku nie je úplne premyslená, keďže pri plánovaní daňovej politiky je potrebné brať do úvahy všetky faktory, ktoré by konkrétnu daň ovplyvnili. Preto upraviť daňovú politiku podniku v dôsledku identifikácie určitých rezerv, ktoré by mohli minimalizovať odvody daní alebo v dôsledku zmien v daňovej legislatíve, keďže v krízovej situácii sa štát snaží podporovať domácich výrobcov a uplatňovať všetky výhody, ktoré ponúka štát.

2.3 Analýza daňového zaťaženia PSC TAIF-NK

Jeden z ukazovateľov efektívnu prácu každého podniku, vrátane daňovej optimalizácie, je veľkosť daňového zaťaženia. Aby sme určili úroveň celkového daňového zaťaženia, musíme vypočítať pomer sumy všetkých daní zaplatených Spoločnosťou k celkovej sume príjmu prijatého podnikom, použite vzorec 1.1.

Pre výpočet daňového zaťaženia je potrebné vziať do úvahy príjmy s prihliadnutím na spotrebnú daň a DPH. K tomu je potrebné k výške príjmu pripočítať sumu časovo rozlíšenej spotrebnej dane a DPH podľa tlačiva č.2. Údaje o daňovom zaťažení sú uvedené v tabuľke 7.

Získané údaje o výške celkového daňového zaťaženia za roky 2007-2009 odráža v tabuľke 7.

Tabuľka 7 - Úroveň celkového daňového zaťaženia TAIF-NK PJSC za roky 2007-2009

Pre prehľadnosť uvádzame výšku celkového daňového zaťaženia na obrázku 9.

Ako vidíme z analýzy, celkové daňové zaťaženie v roku 2008 oproti roku 2007 kleslo o 1,41 % av roku 2009 vzrástlo oproti roku 2008 o 2,16 %.

Dôležitosť výpočtu a analýzy tohto ukazovateľa TAIF-NK PJSC je preto nepochybná.

Možno konštatovať, že Spoločnosť potrebuje opatrenia na rozvoj daňovej politiky a potrebné pravidelné a včasné opatrenia z hľadiska daňového plánovania.

Obrázok 9 - Súhrnné daňové zaťaženie za roky 2007-2009

Údaje v tabuľke 8 umožňujú posúdiť vplyv celkovej výšky príjmov Spoločnosti a výšky odvodov na úroveň celkového daňového zaťaženia.

Takže vzhľadom na to, že tempo rastu daňových platieb sa v rokoch 2007-2008 znížilo. - o 6 % av rokoch 2008-2009 sa zvýšil. – 10 %, môžeme konštatovať, že dôvodom zvýšenia daňového zaťaženia v roku 2009 bolo nesprávne rozloženie daňového zaťaženia.

V tejto fáze je potrebné analyzovať podiely každej z daní na celkovej sume zaplatených daní, pričom sa zohľadnia údaje v tabuľke 8.

Pre čo najväčšiu prehľadnosť zobrazujeme štruktúru daňového zaťaženia na obrázku 10.

Tabuľka 8 - Rozdelenie daňového zaťaženia na TAIF-NK PJSC na roky 2007 - 2009

daň	Suma v tisícoch rubľov	Podiel daní	Suma v tisícoch rubľov	Podiel daní	Suma v tisícoch rubľov	Podiel daní
- DPH	-5706695	-63,19	-7735656	-67,5	-5068015	-39,608
- Spotrebná daň	342491	3,79	473489	4,132	397150	3,1
- ESN	192315	2,13	239561	2,09	233941	1,83
- daň z príjmu	95666	1,059	119249	1,04	116435	0,91
- Daň z nehnuteľností	407601	4,51	534527	4,66	533538	4,17
- Daň z pozemkov	8418	0,09	9512	0,083	9648	0,075
- Daň z dopravy	315	0,003	425	0,004	580	0,005
- Daň z príjmu právnických osôb	1243936	13,776	2246852	19,607	2282246	17,84
- Nájomné za pozemok	107887	1,195	108586	0,948	112743	0,88
- Colné platby	12334548	136,608	15458929	134,906	14174652	110,775
- Ekofond	2614	0,029	3565	0,031	2997	0,023
Celkom:	9029096	100	11459039	100	12795915	100

Obrázok 10 - Štruktúra daňového zaťaženia TAIF-NK PJSC, %

Po analýze rozloženia daňového zaťaženia sledujeme, že podiel spotrebnej dane v roku 2007 bol 3,79 %, v roku 2008 už 4,132 %, no v roku 2009 sa znížil na 3,1 %.

Daň z pridanej hodnoty má zápornú hodnotu, ako už bolo uvedené, je to spôsobené tým, že veľké množstvo výrobkov spoločnosti sa vyváža, ako aj uvádzanie dlhodobého majetku do prevádzky. V roku 2007 to bolo 63,19 %, v roku 2008 - 67,5 %, v roku 2009 bol podiel DPH 39,608 %.

Daň z príjmov fyzických osôb v roku 2007 bola 1,059 %, v roku 2008 - už 1,04 %, v roku 2009 - 0,91 %.

Podiel dane z majetku právnických osôb zostáva približne na rovnakej úrovni. V roku 2007 - 4,51 % z celkovej sumy, v roku 2008 - 4,66 %, v roku 2009 - 4,17 %.

Daň z pozemkov v roku 2007 bola 0,09 %, v roku 2008 - 0,083 % av roku 2009 mierne klesla o 0,075 %.

V závislosti od nárastu prepravných jednotiek má pozitívny trend aj prepravná daň, takže v roku 2007 bola vo výške 0,003 %, v roku 2008 - 0,004 %, v roku 2009 - 0,005 %.

Podiel dane z príjmov sa počas celého sledovaného obdobia menil. V roku 2007 bol teda podiel na všetkých účtovaných daniach 13,776 %, v roku 2008 sa zvýšil na 19,607 %, v roku 2009 bol podiel 17,84 %, čo je spôsobené poklesom nákladov v sledovanom období. So zmenou podielu dane súvisí aj zmena daňovej legislatívy, keďže v analyzovanom období sadzba dane každoročne klesala.

Podiel colných platieb po celý čas klesal, takže v roku 2007 to bolo 136,6 %, v roku 2008 - 134,906 % av roku 2009 klesol o 24,131 % a dosiahol len 110,775 %.

Podiel UST sa počas sledovaného obdobia správa rovnako ako daň z príjmov fyzických osôb v roku 2007 predstavoval 2,13 %, v roku 2008 2,09 % na celkovom rozdelení daňového zaťaženia, v roku 2009 už klesol o 0,26 % a predstavoval 1,83 % celkový podiel všetkých daní vzniknutých v Spoločnosti.

Je potrebné poznamenať, že štruktúra platieb daní, ktorá sa vyvinula v spoločnosti, je typická pre ruské organizácie a vysoký podiel dane z príjmu nie je nezvyčajný.

Výdavky a príjmy vzrástli až v roku 2008, v roku 2009 - tieto ukazovatele boli najnižšie, finančný výsledok z predaja výrobkov za sledované obdobie bol najvyšší v roku 2008 av roku 2009 - najnižší. Uvažované ukazovatele hovoria o nestabilite rozvoja podniku ako celku. Túto okolnosť však možno vysvetliť aj neusporiadaným stavom svetového trhu, keďže väčšina vyrobených výrobkov sa vyváža.

Vzhľadom na štruktúru celkových daňových odvodov je potrebné upozorniť na dynamiku rastu a každoročný nárast odvodov daní. To viedlo v roku 2009 k zvýšeniu celkového daňového zaťaženia av roku 2008 v porovnaní s rokom 2007 k miernemu poklesu. Dôležitosť výpočtu a analýzy tohto ukazovateľa pre TAIF-NK PJSC je preto nepochybná.

Preto je potrebné prijať opatrenia na optimalizáciu daňového zaťaženia, ktoré zlepšia finančnú situáciu podniku.

3. Hlavné smery zlepšenia a optimalizácie zdaňovania podniku

3.1 Daňová politika v čase krízy

V súčasnosti štát rozvíja protikrízové ​​programy, v ktorých dôležité miesto je daňová politika. Zároveň je teória daní aj prax zdaňovania u nás málo rozvinutá. Niekedy sa ponúkajú veľmi jednoduché, no úplne nepremyslené riešenia bez ich rozoberania. skutočné dôsledky. Všetko, čo súvisí s daňami, je najťažší ekonomický problém, ktorý nemá jednoduché riešenia. Preto v snahe dostať sa z krízy musíme poskytnúť veľmi presnú vedeckú analýzu, aby sa ciele a výsledky navzájom zhodovali. Predikcia dôsledkov prijatých rozhodnutí by mala byť v popredí tejto analýzy.

Kríza je spôsobená cyklickým charakterom trhovej produkcie, takže jej vzhľad bol celkom predvídateľný. Priaznivá ekonomická situácia v predchádzajúcich rokoch priniesla dodatočné zdroje do hospodárskeho obratu, vytvorila nové zdroje príjmov a zvýšila dopyt. V dôsledku nedokonalosti regulácie trhu boli porušené proporcie v štruktúre ekonomiky. Nastal prudký rozvoj niektorých odvetví, zaostávanie a starnutie iných, to isté možno povedať o regiónoch. Následkom toho kumulujúce sa disproporcie viedli k poklesu výrobnej činnosti.

Kríza vzniká v dôsledku prudkého narušenia existujúcej ekonomickej rovnováhy v dôsledku narastajúcich disproporcií. Pri prebytku ponuky dochádza k výraznému zníženiu dopytu. Znížený dopyt spôsobuje ťažkosti pri marketingu tovarov a služieb. Ťažkosti s marketingom vedú k zníženiu objemu výroby a zvýšeniu nezamestnanosti. Rastúca nezamestnanosť znižuje kúpyschopnosť obyvateľstva. Predaj je ešte náročnejší. Všetky makro- a mikroekonomické ukazovatele klesajú. Dochádza k poklesu investícií, ziskov, miezd. Nepredaný tovar sa mení na mŕtvy kapitál. Nedostatok financií vedie k tomu, že rastie splátka za úver – úroková sadzba úveru. Sadzby klesajú cenné papiere. Ceny, ktoré by teoreticky mali klesať spolu s ostatnými finančnými ukazovateľmi, sa v skutočnosti správajú nejednoznačne. Spolu s poklesom prichádza aj špekulatívny rast cien potrebných tovarov. V dôsledku toho sa vyvíja inflácia.

Hospodárske krízy poslednej štvrtiny 20. - začiatku 21. storočia sa rozvíjajú pod vplyvom takých javov, akými sú pokračujúca koncentrácia výroby a kapitálu, medzinárodná integrácia, globalizácia, protikrízová politika štátov. Vznik regionálnych alebo všeobecných kríz možno považovať za dôsledky globalizácie. Objavuje sa takzvaná exportná kríza. V roku 2008 to bol práve export krízy zo Spojených štátov do Európy, Ázie a Latinskej Ameriky.

Na zmiernenie kríz moderné štátyširoko využívajú úverovo – menové, rozpočtové a daňové mechanizmy.

Základom pre vznik krízy v Rusku bola viacčlánková ekonomika, prítomnosť Vysoké číslo medzi výrobcami a spotrebiteľmi. To platí najmä pre moderné Rusko. Sprostredkovatelia bez toho, aby čokoľvek vyrábali, dostávajú leví podiel peňazí v obehu, zvyšujú maloobchodné ceny.

Výsledkom týchto a niektorých ďalších faktorov bola postupná akumulácia fiktívneho finančného kapitálu. Kvantita sa začala meniť na kvalitu a finančné „bubliny“ praskali jedna za druhou.

V Rusku navyše financie prestali fungovať ako prostriedok na zabezpečenie ekonomického rastu krajiny a stali sa cieľom samým osebe. Ruské banky tak pred krízou požičiavali najmä spotrebiteľskému sektoru ekonomiky a počas krízy prešli na menové špekulácie, pričom nenarazili na odpor centrálnej banky. Táto hra zahŕňala dokonca aj rozpočtové prostriedky pridelené bankám na pôžičky reálnemu sektoru ekonomiky. Bez toho, aby dostali pôžičky, podniky začali znižovať výrobu a prepúšťať zamestnancov. Tento proces je uľahčený znižovaním verejných výdavkov.

Práve dane by teraz mali hrať dvojakú úlohu: na jednej strane zabezpečiť príjmy štátu a na druhej stimulovať domácich výrobcov.

Takže hlavné nástroje štátna regulácia slúži ako daňová politika a finančný dopad na súkromné ​​podnikanie.

S pomocou čisto ekonomických regulátorov, ktoré sú vlastné trhovej ekonomike (zdaňovanie, pôžičky, investície), štát podporuje prijímanie žiaducich možností ekonomickej aktivity, ktoré uspokojujú sociálne potreby.

Hlavné oblasti vplyvu finančného a rozpočtového mechanizmu štátu na proces rozšírenej reprodukcie sú nasledovné:

Rozpočtové dotácie, napríklad na nákup nadbytočných poľnohospodárskych produktov, na udržiavanie maloobchodných cien;

Štátne investície do ekonomiky;

Priame dotovanie podnikov vo forme dotácií alebo návratných pôžičiek, úverová politika;

V prípade potreby zavedenie menových obmedzení (regulácia cien, podmienky spotrebiteľského úveru, úverové obmedzenia, kontrola meny);

udeľovanie licencií;

Súkromné ​​obchodné právo: štandardizácia produktov, štátna arbitráž, protimonopolné právo, cenotvorba;

Financovanie výskumných a vývojových prác;

Daňová politika.

Prakticky všetky protikrízové ​​opatrenia si vyžadujú vládne výdavky, ktoré sa odvíjajú najmä od daní. V dôsledku toho by sa daňová politika v čase krízy mala postaviť do popredia opatrení na zlepšenie hospodárstva.

Daň z pridanej hodnoty. V posledných predkrízových rokoch zohrávala DPH čoraz významnejšiu úlohu v daňových príjmoch.

Jednou z hlavných otázok reformy DPH je sadzba dane. O tejto problematike sa diskutuje v vyššie telá legislatívne a výkonná moc krajinách už niekoľko rokov. Krátko po znížení DPH z 20 % na 18 % v roku 2004 pri zachovaní zvýhodnenej sadzby dane na spoločensky významné tovary vo výške 10 % vláda Ruskej federácie nastolila otázku ďalšieho zníženia dane. A už niekoľko rokov sa diskutuje o tom, ako to urobiť.

Ruské ministerstvo financií navrhlo mierne zníženie DPH s jednotnou sadzbou 16 % alebo 15 %. Na prvý pohľad sa táto možnosť zdá byť prijateľná. Ale len na prvý pohľad, bez rozoberania jeho dôsledkov.

Zavedením jednotnej sadzby by sa zvýšila daň na tovar, ktorý je v súčasnosti zdaňovaný zvýhodnenou sadzbou vo výške 10 %. V súlade s čl. 164 daňového poriadku Ruskej federácie sa táto znížená sadzba vzťahuje na predaj základných potravín, základného tovaru pre deti, periodík, kníh súvisiacich so vzdelávaním, vedou a kultúrou, lieky, zdravotnícke produkty.

Zvýšenie dane z obratu špecifikovaný tovar z 10 na 15 alebo 16 % okamžite povedie k zvýšeniu ich maloobchodných cien. V dôsledku toho krajina dostane nové dodatočné kolo inflácie, ktorou bude trpieť celá populácia a vo väčšej miere aj jej najmenej sociálne chránené vrstvy.

Už v roku 2010 je možné bezpečne prejsť zo sadzieb 18 a 10 % na sadzby 16 a 8 % pri zachovaní až znížení sadzby na spoločensky dôležité tovary. Postupnosť nepovedie k prudkému poklesu príjmu. Okrem toho budú výnosy čiastočne refundované okamžite z dôvodu rastu výnosov dane z príjmov právnických osôb. A v budúcnosti - a to z dôvodu revitalizácie podnikateľskej činnosti.

Daň z príjmov právnických osôb upravuje Ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Žiaľ, túto kapitolu nemožno považovať za úspech modernej daňovej politiky. V dôsledku likvidácie investičného benefitu stratila daň z príjmu právnických osôb svoju bývalú regulačnú úlohu a zostala čisto fiškálnou platbou. V dôsledku takejto politiky sa pre podniky stalo nerentabilné preinvestovať vlastné prostriedky do výroby (najmä v čase zlacnenia úverových zdrojov), pričom sa neznížil objem investícií (stúpol), ale ich podiel na náklady vlastných zdrojov podnikov

Ak sa bližšie pozrieme na štruktúru investičného financovania, vidíme, že 80 % smeruje do ťažobného priemyslu a len 20 % do spracovateľského priemyslu. Takéto sú smutné výsledky aplikácie Ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

Vzniká paradox: štát pozýva a stimuluje západných investorov, no nepodporuje investičnú aktivitu svojich zamestnávateľov a podnikateľov. A v dôsledku toho sa ich vlastné stali závislými od zahraničných bánk a niektoré úvery dostali pod garanciou štátu. Práve táto okolnosť viedla k situácii, ktorá viedla k preniknutiu krízy do našej krajiny zo Spojených štátov a západnej Európy.

Počas krízy v Rusku bolo prijatých niekoľko naliehavých opatrení. Jedným z nich bolo zníženie sadzby dane z príjmu z 24 na 20 % z dôvodu časti, ktorú dostáva federálny rozpočet, ako aj možnosť krajov znížiť sadzbu nie o 4,0, ale o 4,5 %. Do kategórie protikrízových opatrení patrí aj zmena postupu pri platení preddavkov na daň z príjmov.

V oblasti dane z príjmov sa zvýšil štandard pre uplatnenie výdavkov na úhradu úrokov za použitie požičaných prostriedkov. Toto rozhodnutie bolo prijaté s ohľadom na zložitú situáciu na úverovom trhu.

Bez toho, aby sa poprela užitočnosť prijatých opatrení, stále nie sú nedostatočné. Veď dnes sa všetkým znižuje daň. A prednosť by mali mať tí, ktorí do rozvoja výroby investujú vlastné zisky.

Daň z príjmu fyzických osôb Zavedenie dane z príjmu fyzických osôb namiesto dane z príjmu a zavedenie jednotnej sadzby 13 % pre všetkých spôsobilo prudký nárast príjmov z tohto druhu daní. Teraz, s nástupom krízy, sa mnohí odborníci snažia o vrátenie dane s progresívnou stupnicou prijatou vo väčšine krajín. Podľa ich prognóz to pomôže do istej miery zahladiť rozpory v spoločnosti prerozdeľovaním príjmov. Bohužiaľ, tak jednoduchým spôsobom, ako zavedenie progresívnej dane z príjmu fyzických osôb nebude možné znížiť stratifikáciu spoločnosti a dosiahnuť spravodlivosť v zdaňovaní. Jedno sa dá povedať s istotou: najviac to zasiahne stredná trieda. Navyše nemáme zákon, ktorý by nám umožňoval kontrolovať súlad výdavkov občanov s ich príjmami. Povinnosť daňovej služby - kontrolovať veľké výdavky občanov, a teda aj ich príjmy - zmizla z daňového poriadku Ruskej federácie, hoci takýto zákon existuje takmer vo všetkých rozvinutých krajinách. Je potrebné nielen zabezpečiť spravodlivosť zdaňovania, ale aj účinne bojovať proti korupcii.

3.2 Reforma UST

Od 1. januára 2010 bolo UST zrušené a bolo zavedené poistné v súlade s federálnym zákonom č. 212 z 24. júna 2009 od 1. januára 2010. Je potrebné si preštudovať, ako táto právna úprava ovplyvní daňové zaťaženie podniku ako celku.

Nevyhnutným opatrením bolo zlepšenie legislatívnych aktov v zmysle MF, keďže ruský systém dôchodkového, zdravotného a sociálneho poistenia je už niekoľko rokov v hlbokej kríze. Stačí povedať, že rozpočtový deficit toho istého dôchodkového fondu ročne predstavuje niekoľko desiatok miliárd rubľov. O niečo lepšie v iných mimorozpočtových fondoch. Napríklad podľa výsledkov z roku 2008 výdavky Federálneho fondu povinného zdravotného poistenia presiahli príjem o 6 miliárd rubľov. Priaznivejšia je situácia v Sociálnej poisťovni. Od roku 2007 je v nej však sústavný nedostatok financií. A nejde o to, že federálny rozpočet musí pokryť tieto diery. A že sa porušuje hlavný princíp celého systému sociálnej ochrany- jeho poistná podstata. To znamená, že tento systém je v kríze veľmi nestabilný. Zvýšenie dôchodkov sa zabezpečuje na úkor štátneho rozpočtu – teda výberom všetkých druhov rozpočtových príjmov.

Obyčajné zvýšenie odvodov zo mzdy situáciu s nízkymi dôchodkami aj tak nevyrieši. Zrejme bude musieť štát znova začať sociálnu reformu. V kríze to nebude ľahké. No na druhej strane sa to môže stať motiváciou pre vládu, aby od jednoduchého plátania sociálnych dier k náprave chýb, ktoré sa urobili skôr v rámci dôchodkovej reformy a reformy sociálneho poistenia.

Účinné od začiatku roka 2010 federálny zákon„O príspevkoch na poistenie do Dôchodkového fondu Ruskej federácie, Fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie, Federálneho fondu povinného zdravotného poistenia a Územných fondov povinného zdravotného poistenia“ (prijaté na realizáciu ďalšej etapy zlepšovania dôchodkového systému Ruskej federácie). Ruská federácia.

Hlavné ustanovenia tohto zákona:

Daňoví poplatníci:

- osoby vykonávajúce platby a iné odmeny fyzickým osobám (organizácie, jednotliví podnikatelia, ako aj fyzické osoby, ktoré nie sú samostatnými podnikateľmi);

- platitelia poistného, ​​ktorí neodvádzajú platby a odmeny fyzickým osobám (jednotliví podnikatelia, advokáti, notári vykonávajúci súkromnú prax).

Predmet zdanenia:

– Pre organizácie a podnikateľov sú to platby a iné odmeny, ktoré plynú platiteľom poistného v prospech fyzických osôb z pracovnoprávnych a občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je výkon práce, poskytovanie služieb, ako aj na základe zmlúv na autorský poriadok, zmluvy o vydedení exkluzívne právo k vedeckým dielam.

– Pre fyzické osoby sú to platby a iné odmeny z pracovnoprávnych a občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je výkon práce, poskytovanie služieb, platené platiteľmi poistného v prospech fyzických osôb.

Predmetom zdanenia poistného nie sú platby a odmeny realizované na základe občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je prevod vlastníckeho práva alebo iné vecné práva o majetku (majetkové práva), a zmluvy súvisiace s prevodom majetku do užívania ( vlastnícke práva), s výnimkou zmlúv na autorskú objednávku, zmlúv o odcudzení výlučného práva na vedecké diela, literatúru.

Základ dane:

Základ pre časové rozlíšenie príspevkov pre organizácie sa určí ako súčet platieb a iných odmien platiteľov poistného za zúčtovacie obdobie v prospech jednotlivcov.

Základ na výpočet poistného pre každého jednotlivca je stanovený vo výške nepresahujúcej 415 tisíc rubľov na základe časového rozlíšenia od začiatku fakturačného obdobia. Poistné sa nevyberá z platieb presahujúcich 415 tisíc rubľov. Maximálna hodnota základu pre výpočet poistného podlieha ročnej indexácii. Výšku indexácie by mala určiť ruská vláda. Nariadenie nadobudne účinnosť 1. januára 2011.

Nezahrnuté v zozname platieb nepodliehajúcich poistnému, náhrady s výnimkou nevyčerpanej dovolenky. A pre niektoré platby uvedené v zozname sú stanovené obmedzenia: napríklad platba jednorazovej sumy finančná asistencia zamestnancov (rodičov, osvojiteľov, opatrovníkov) pri narodení (adopcii) dieťaťa je potrebné vykonať do prvého roka po narodení (osvojení) dieťaťa.

Zdaňovacím obdobím je kalendárny rok. Vykazovacie obdobia sú prvý štvrťrok, šesť mesiacov, deväť mesiacov kalendárny rok, kalendárny rok.

Daňové sadzby:

Od 1. januára 2010 sú sadzby poistného stanovené štátnym mimorozpočtovým fondom vo výške aktuálnej sadzby UST - 26 %. Výška príspevku do Dôchodkového fondu Ruskej federácie bude teda 20%, do Fondu sociálneho poistenia - 2,9% a do fondov povinného zdravotného poistenia - 3,1%.

Od 1. januára 2011 sa však zvýši poistné: v PFRF - až o 26%, v MHIF - až o 5,1%. Príspevok FSS zostane na úrovni 2,9 %. Celková sadzba poistného sa tak zvýši na 34 %.

Pre zamestnávateľov je základ na výpočet poistného pre každého jednotlivca stanovený vo výške nepresahujúcej 415 tisíc rubľov na základe časového rozlíšenia od začiatku zúčtovacieho obdobia. Poistné sa nebude účtovať zo súm platieb presahujúcich 415 tisíc rubľov. Táto hraničná hodnota sa navrhuje každoročne indexovať v súlade s rastom priemernej mzdy.

Na poistné sa nebudú vzťahovať súčasné zvýhodnenia pre výplatu UST.

Zostanú však v roku 2010 pre poľnohospodárskych výrobcov (sadzby príspevkov na poistenie do Dôchodkového fondu Ruskej federácie, Fondu sociálneho poistenia a Fondu povinného zdravotného poistenia zostávajú vo výške súčasných sadzieb UST), organizácie a individuálnych podnikateľov ktorí majú štatút rezidenta technologicky inovatívnej špeciálnej ekonomickej zóny (stanovené sú len poistné príspevky do PFRF vo výške 14 %), platia jednotnú poľnohospodársku daň (iba príspevky do PFRF vo výške 10,3 %) , uplatňujú zjednodušený systém zdaňovania a tiež platia jednotnú daň z imputovaných príjmov za určité druhy činností (iba príspevky do PFRF vo výške 14 %), platitelia poistného využívajúci prácu zdravotne postihnutých osôb (iba príspevky na PFRF vo výške 14 %).

Okrem toho sa pre niektoré z týchto kategórií platiteľov počíta s postupným zvyšovaním sadzieb poistného v priebehu rokov 2011 – 2014: v PFRF v rokoch 2011 – 2011 – až 16 %, v rokoch 2013 – 2014 – až 21 %; v FSS - až 1,9% a 2,4%; v FFOMS - do 1,1 % a 1,6 %; v TFOMS - do 1,2 %, resp. 2,1 %. Výpadok rozpočtových príjmov mimorozpočtových fondov na roky 2011 – 2014 v súvislosti so zavedením znížených sadzieb poistného sa počíta aj s kompenzáciou transferov z r. federálny rozpočet. V roku 2010 sa takáto kompenzácia poskytuje len pre rozpočet PFR. Sadzby na nasledujúce obdobia uvádzame v tabuľke 9 pre podniky všeobecného daňového systému a osobitných režimov.

Tabuľka 9 - Sadzby poistného na roky 2009 - 2015

Fond	Organizácia	2009-2010, %	2011-2012,%	2013-2014,%	2015,%
		20	26		26
	o osobitných režimoch	14	16	21
	o riadnom systéme zdaňovania	2,9			2,9
	o osobitných režimoch	-	1,9	2,4
	o riadnom systéme zdaňovania	1,1	2,1		2,1
	o osobitných režimoch	-	1,1	1,6
	o riadnom systéme zdaňovania	2	3		3
	o osobitných režimoch	-	1,2	2,1
	o riadnom systéme zdaňovania	26	34		34
	o osobitných režimoch	14	20,2	27,1

Tabuľka ukazuje, že federálny zákon č. 212-FZ je zameraný na doplnenie fondov PFRF a MHIF.

Poďme analyzovať platby TAIF-NK PJSC do roku 2015, vzhľadom na to, že priemerná mzda a počet zamestnancov zostanú rovnaké ako v roku 2009, všetky údaje uvedieme v tabuľke 10.

Tabuľka 10 - Výška poistného zaplateného TAIF-NK PSC za roky 2009-2015

Fond
FIU	158175	205628	205628	205628
FSS	26093	26093	26093	26093
FFOMS	9897	18895	18895	18895
TFOMS	17995	26993	26993	26993
Celkom	212160	277609	277609	277609

Získané údaje sa zobrazia graficky (obrázok 11).

Ako vidno z údajov prezentovaných v roku 2010, odvody daní v prepočte na UST, teda poistné, klesnú v porovnaní s rokom 2009 dokonca o 10 %. Tento pokles je spôsobený skutočnosťou, že v dôchodkovom fonde je základ na výpočet poistného pre každého jednotlivca stanovený vo výške nepresahujúcej 415 tisíc rubľov na základe časového rozlíšenia od začiatku zúčtovacieho obdobia. Poistné sa nevyberá zo súm platieb presahujúcich 415 tisíc rubľov. A v roku 2011 oproti roku 2010 vzrastie o 30,8 %. Je zrejmé, že to spolu s krízovými javmi v ekonomike prinúti podnik hľadať spôsoby, ako kompenzovať zvyšujúce sa odvody daní. A v dôsledku zvýšenia odvodov daní zvýšenie daňového zaťaženia.

Obrázok 11 - Dynamika výšky poistného, ​​ktoré platí TAIF-NK PSC

Nevýhody tohto zákona zahŕňajú:

a) Od roku 2010 sa ruší regresná stupnica sadzieb a od roku 2011 sa sadzby poistného zvýšia oproti sadzbám UST z 26 % na 34 %. Od roku 2011 podniky so zjednodušeným daňovým systémom, platitelia jednotnej dane z imputovaného príjmu, obyvatelia technologicky inovatívnej špeciálnej ekonomickej zóny a verejné organizácie osoby so zdravotným postihnutím začnú platiť odvody do FSS a do Fondu povinného zdravotného poistenia. Od roku 2011 sa sadzby dane zo mzdy zvýšia zo 14 % na 24 %, takmer dvojnásobne, pre organizácie uplatňujúce osobitné režimy. Od roku 2015 budú sadzby poistného pre všetky kategórie poistencov rovnaké a ich celková sadzba bude 34 %.

b) Od roku 2010 sa výrazne zvýši základ dane o poistné. Platby v prospech zamestnancov účtované ako výdavky na daň z príjmov realizované na úkor vlastných prostriedkov organizácie budú podliehať odvodom, ak tieto platby nie sú zahrnuté v oslobodení od dane podľa zákona č. 212-FZ. Vzhľadom na toto zjavné dvojité zdanenie sociálnych dávok (nezaúčtovanie nákladov v daňovom účtovaní dane z príjmov a výpočtu dane zo mzdy) bude väčšina daňovníkov nútená znížiť alebo úplne zrušiť sociálne balíčky pre zamestnancov.

c) Podnikatelia, vedúci roľníckych fariem, notári, právnici budú za seba platiť pevné platby nielen do PFRF, ale aj do MHIF.

d) Príspevky sa nebudú považovať za uhradené, ak bude v platbe uvedený nesprávny kód rozpočtová klasifikácia, respektíve sankciám sa v takejto situácii nedá vyhnúť. Všimnite si, že teraz chyba v kóde rozpočtovej klasifikácie pre UST v skutočnosti nemá za následok vznik pokút. Okrem toho už nebude možné započítať preplatok príspevkov do jedného mimorozpočtového fondu s nedoplatkom iného mimorozpočtového fondu, čo bolo možné v rámci UST.

e) Okrem toho budú musieť byť PFRF a FSS písomne ​​informované o zatvorení a otvorení zúčtovacích účtov, vytvorení a zrušení samostatných divízií, ako aj o reorganizácii a likvidácii podniku.

f) Za rok 2010 budú musieť byť informácie o personalizovanom účtovníctve predložené Dôchodkovému fondu Ruskej federácie dvakrát: za polrok 2010 - do 1. augusta, za rok 2010 - do 1. februára 2011. Od roku 2011 bude potrebné tieto informácie predkladať štvrťročne.

g) Od roku 2010 bude povinný podávať hlásenia každý, koho priemerný počet zamestnancov a iných fyzických osôb, ktoré poberali platby a iné odmeny podliehajúce poistnému, za predchádzajúci rok bude viac ako 100 osôb a od roku 2011 viac ako 50 osôb. do Dôchodkového fondu Ruskej federácie a FSS v r elektronickej forme s elektronickým digitálnym podpisom.

Výhody zrušenia UST zahŕňajú:

a) Zníži sa objem hlásení pre zamestnávateľov vo všeobecnom režime zdaňovania a zmenia sa sankcie za nenahlásenie.

b) Do zoznamu nepríspevkových súm budú pridané tieto platby:

1) výška príspevkov na dôchodkové zabezpečenie podľa zmlúv o neštátnom dôchodkovom zabezpečení zamestnanca. Odstráni sa tak dlhotrvajúci spor o potrebe zaplatiť UST z týchto súm;

2) platby na základe zmlúv o poskytovaní zdravotníckych služieb zamestnancom uzatvorených na obdobie najmenej jedného roka s licencovanými zdravotníckymi zariadeniami.

c) Osobitné režimy budú môcť pre výšku poistného:

1) podniky uplatňujúce zjednodušený systém zdaňovania s predmetom zdanenia "príjmy mínus výdavky" a platitelia jednotnej poľnohospodárskej dane - zvyšujú výdavky pri výpočte základu dane;

2) podniky uplatňujúce zjednodušený systém zdaňovania s predmetom zdanenia „príjmy“ a platitelia jednej dane z imputovaných príjmov – znižujú daň zaplatenú v súvislosti s uplatňovaním osobitného režimu o všetkých 34 % poistného. Navyše zostane zachované aj obmedzenie – daň nemožno znížiť o viac ako 50 %;

d) podniky uplatňujúce zjednodušený systém zdaňovania patentu - znížiť náklady na patent najviac o 2/3 jeho hodnoty.

e) PFRF a FSS nebudú môcť na rozdiel od daňových úradov zablokovať zúčtovacie účty poisťovateľov.

3.3 Optimalizácia daňovej politiky PSC TAIF-NK

Globálna finančná kríza prehĺbila problém daňových stimulov. Benefity slúžia ako nástroj na zníženie daňového zaťaženia daňových poplatníkov, stimulujú rozvoj podnikov, zvyšujú príjmy rozpočtov na všetkých úrovniach. Hlboká kríza ukázala stabilitu rozpočtového systému krajiny, schopnosť daňového systému zabezpečiť stabilitu príjmovej základne a plnenie hlavných štátnych a sociálnych funkcií zverených vláde.

V roku 2009, počas krízy, sa u nás znížila miera zdanenia z 35,6 % HDP v roku 2008 na 30,3 %. Za jediný rok sa stratilo viac ako 5,3 %. Najviac sa znížila daň zo zisku, odchodné, clo, tie dali hlavné zníženie.

Počas krízy zostáva daň z pridanej hodnoty základom federálnych výdavkov a implementácie všetkých federálne funkcie. Pre zakladajúce subjekty Ruskej federácie sa daň z príjmu fyzických osôb stala takou vážnou kotvou a základňou. UST zostalo na poistnom kvôli zvýšeniu miezd v minulom roku najmä pre štátnych zamestnancov.

Dnes je daňové zaťaženie v Rusku v porovnaní s inými krajinami dosť mierne. Od roku 2004 sa daňové zaťaženie niekoľkokrát znížilo. DPH bola znížená na 18 %, daň z obratu bola zrušená. Zaviedol sa odpisový bonus na zníženie základu dane o 10 % pri zaúčtovaní zariadenia do súvahy. Znížené koeficienty MET pre vyčerpané vklady. Sadzba dane z príjmu sa počas krízy v minulom roku znížila z 24 na 20 %. Zvýšila sa maximálna výška príjmov, čo umožnilo použitie zjednodušeného daňového systému pre malé podniky, z 30 miliónov rubľov na 60 miliónov rubľov.

Tieto redukcie a benefity viedli k tomu, že v podmienkach roku 2010 rozpočet nedosiahne príjmy vo výške 3,9 % HDP, teda viac ako 1,5 bilióna. rubľov Tieto prostriedky boli ponechané podnikom, aby im pomohli prekonať dôsledky finančnej krízy. Ďalšie znižovanie daňového zaťaženia je však sotva možné. Dnes je potenciál znižovania daní vyčerpaný. O podpore tých druhov aktivít, ktoré zabezpečujú modernizáciu a inováciu v krajine, môžeme hovoriť len samostatnými stimulmi a daňovými stimulmi.

Najväčší počet podnikov sa domnieva, že daňová optimalizácia sa vykonáva výlučne za účelom maximálneho zákonného zníženia daňového zaťaženia, a preto sa často nazýva aj minimalizácia odvodov daní.

Treba poznamenať, že optimalizácia zdaňovania je väčšou úlohou, pred ktorou organizácia stojí, ako minimalizácia platieb daní. Pojem „daňová optimalizácia“ je oveľa širší ako pojem „minimalizácia daní“: okrem minimalizácie platenia daní sú jej nástrojmi odklad dane, znižujúci objem „živých“ prostriedkov odvádzaných do rozpočtu. Všetky sú z pohľadu daňovníka prospešné: hotovosť zostávajú k dispozícii daňovníkovi dlhší čas a poskytujú dodatočný zisk, výška pracovného kapitálu sa neznižuje, čo sa stáva najrelevantnejším, keď nie sú dostatočné. Pomáha zvyšovať zisk podniku ako celku.

Optimalizácia zdaňovania a minimalizácia odvodov teda nie je to isté.

Malo by sa pamätať na to, že cieľom minimalizácie daňových odvodov nie je postaviť sa proti fiškálnemu systému štátu, čo znamená uplatnenie daňových sankcií alebo opatrení. trestnej zodpovednosti, a to zákonné vydanie majetku na jeho ďalšie využitie v hospodárskej činnosti, ktoré daňovníkovi umožňuje oprávnene sa mu vyhnúť alebo ho do určitej miery znížiť. povinné platby do rozpočtu, ktoré vykonal vo forme daní, poplatkov, ciel a iných platieb, a preto nemajú pre daňovníka nepriaznivé dôsledky.

Najnákladnejšie pre podniky a PSC TAIF-NK, vrátane tých, ktoré využívajú vysokokvalifikovanú pracovnú silu, sú náklady na vysokokvalifikovanú pracovnú silu. Najväčšou záťažou sú platby za poistenie. Ak sa v budúcom roku podľa plánu zvýši poistné z 26 % na 34 %, podnik pôsobiaci v oblasti inovácií a zamestnávajúci vysokokvalifikovanú pracovnú silu zvýši náklady spojené s platením takzvaných daní zo mzdy.

Ministerstvo financií v tejto súvislosti navrhuje zaviesť pre tieto podniky osobitné obdobie postupného prechodu na toto daňové zaťaženie. A ak pred rokom 2010 boli súčasnými príjemcami výhod v rámci UST exportéri softvéru, obyvatelia technologicky inovatívnych špeciálnych ekonomických zón, tak novými príjemcami výhod by mali byť malé inovatívne firmy na univerzitách. Spoločnosti realizujúce svoj vývoj softvér nielen pre export, ale aj na domácom trhu, ako aj iných inovatívnych firiem, strojárskych, vedeckých organizácií, za predpokladu, že sa vytvorí efektívny mechanizmus ich identifikácie.

Vypracúvajú sa kritériá, ktoré spoločnosti by mali byť zaradené do skupín, ktoré budú dodatočne oslobodené od poistného. Mali by sa vybrať tie skupiny podnikov, ktoré sú dnes najdôležitejšie pre napredovanie ruskej ekonomiky. Pre nich budú stanovené poistné - 14%, ktoré sa majú zachovať do roku 2015 a od roku 2016 do roku 2019 postupne zvyšovať platby, aby sa do roku 2020 dostali do všeobecného režimu.

Vzhľadom na to, že PJSC TAIF-NK je jedným z lídrov v Tatarskej republike vo vývoze svojich produktov do zahraničia, sú jej poskytované niektoré daňové výhody.

Daň z pridanej hodnoty pri vývoze je 0 %, v dôsledku čoho sa DPH takmer vždy prepláca z rozpočtu podniku.

V súlade so zákonom Tatárskej republiky „O investičnej činnosti v Republike Tatarstan“ (v znení zákonov Republiky Tatarstan zo dňa 24.06.2003 N 18-ZRT, zo dňa 18.07.2005 N 85-ZRT, as zmenené a doplnené rozhodnutím najvyšší súd RT zo dňa 16.11.2007 N 3-43/07) uzavrel s vládou Tadžickej republiky dohodu o minimalizácii daní z dôvodu vytvorenia nových výrobných zariadení.

Ako v každej inej organizácii, aj tu zamestnanci TAIF-NK PSC používajú kombinézy a špeciálne ochranné prostriedky.

Zdaňovanie spojené s vydávaním pracovných odevov zamestnancom priamo a priamo závisí od dokumentáciu túto prevádzku, ktorá najmä určuje okolnosť, ktorej majetkom je vydaný overal - zamestnávateľ alebo zamestnanec.

V daňovom účtovníctve sa cena kombinézy zahrnie do skladby nákladov na materiál v čase jej preradenia do prevádzky vo výške skutočných nákladov na jej obstaranie alebo výrobu (ods. 3 ods. 1 § 254 daňového poriadku zák. Ruská federácia), ale to je možné len za podmienky, že kombinéza zostane v majetku organizácie.

Hoci daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje obmedzenia na vydávanie kombinéz, daňoví úradníci väčšinou zastávajú názor, že odpisovať možno iba tie kombinézy, ktoré sa vydávajú zamestnancom v súlade s normami stanovenými zákonom. ako materiálové náklady. Článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie vám však umožňuje brať do úvahy akékoľvek kombinézy bez akýchkoľvek noriem ako súčasť materiálových nákladov. Hlavnou vecou je podmienka, aby boli náklady na kombinézy odôvodnené a zdokumentované (odsek 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie). Náklady na nadlimitné kombinézy a kombinézy pre pracovníkov, ktorých profesie nie sú špecifikované v príslušných uzneseniach Ministerstva práce Ruskej federácie, je možné zdôvodniť atestáciou pracovísk. Ak sú zamestnancom na podnet zamestnávateľa poskytnuté kombinézy a neexistuje na to osvedčenie o pracoviskách, potom v tomto prípade môže byť opodstatnenosť výdavkov potvrdená príkazom vedúceho organizácie, v ktorom sú uvedené dôvody. poskytovanie montérok pracovníkom a uvádzanie pozícií, na ktoré by mala byť vydaná.

Pri vydávaní kombinézy na osobné trvalé použitie v súlade a podľa noriem pracovné právo jeho náklady možno zohľadniť ako náklady na prácu (článok 255 ods. 5 daňového poriadku Ruskej federácie). Náklady na pracovné odevy uvedené do používania v organizácii na základe atestácie pracovísk je možné zohľadniť aj na základe určenej normy.

Do úvahy je možné vziať aj uniformy vydané na podnet zamestnávateľa bez potvrdenia pracovísk (článok 25 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie) - na tento účel musí byť vydávanie kombinézy stanovené v práci a (alebo) kolektívne zmluvy.

Ak kombinézy, vydané v súlade s požiadavkami pracovnej legislatívy a vydané na podnet zamestnávateľa, zostanú majetkom organizácie, potom sa z ich hodnoty neúčtujú žiadne „mzdové“ dane a príspevky, pretože takéto kombinézy nie sú príjmom pre zamestnanec. Ak však pracovný odev zostane v osobnom trvalom užívaní zamestnanca (t. j. stane sa jeho vlastníctvom), musí sa z jeho hodnoty zraziť daň z príjmu fyzických osôb (§ 210 ods. 1 a § 211 ods. 2 ods. Kódex Ruskej federácie).

UST a príspevky do dôchodkového fondu sa nemusia kumulovať z pracovného oblečenia prevedeného na osobné použitie, pretože predmetom zdanenia UST je odmena v prospech jednotlivcov (článok 1 článku 236 daňového poriadku Ruskej federácie) a keďže pracovné odevy nemožno považovať za odmenu, chýba predmet zdanenia s názvom daň. V tejto súvislosti pripomíname, že pokiaľ ide o príspevky do dôchodkového fondu, predmet zdanenia je rovnaký ako v prípade UST (doložka 2, článok 10 federálneho zákona „o povinnom dôchodkovom poistení v Ruskej federácii“).

Výpočet príspevkov za povinné poistenie z pracovných úrazov závisí od toho, či je vydanie kombinézy povinnosťou zamestnávateľa alebo nie - ak sú kombinézy vydávané v súlade s požiadavkami pracovnoprávnych predpisov, odvody do Sociálnej poisťovne sa neúčtujú (ods. 11, 12 zákona č. Zoznam platieb, za ktoré sa neúčtuje poistné do fondu Sociálne poistenie Ruskej federácie, schválené nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 7.07.1999 č. 765) a v ostatných prípadoch budú potrebné náklady na kombinézy platiť odvody na povinné sociálne poistenie pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania.

Jednou z noviniek v ochrane zdravia pracovníkov zo strany zamestnávateľa je ich zdravotné poistenie. Ak sa rozhodne o platbe zamestnancov organizácie na zdravotné poistenie, potom suma, ktorá bude vyplatená poisťovni, nebude potrebné zahrnúť do celkového ročného príjmu zamestnancov (odsek 3 článku 213 daňového poriadku Ruská federácia). V dôsledku toho v tomto prípade zamestnanci nemusia zdaňovať príjmy fyzických osôb a nemusia ich zrážať. Táto daň sa nezráža ani vtedy, keď je zamestnancovi vyplatená poistná náhrada prijatá od poisťovne (odsek 3 ods. 1 článku 213 daňového poriadku Ruskej federácie).

Aby sa neúčtovala jediná sociálna daň a príspevky do dôchodkového fondu, zmluva sa musí uzavrieť na obdobie najmenej jedného roka (článok 238 ods. 1 pododsek 7 daňového poriadku Ruskej federácie). Suma zaplatená poisťovni zníži daň z príjmu, ak je v pracovnej alebo kolektívnej zmluve napísané, že PSC TAIF-NK poskytuje zamestnancom zdravotné poistenie (článok 255 ods. 16 daňového poriadku Ruskej federácie).

Rád by som upozornil aj na spôsoby optimalizácie dane z príjmu, ktorá má významný podiel na platbách daní. Pre jej zníženie môžete hrubé náklady umelo zvyšovať tak, že do nich zahrniete aj náklady na úhradu za služby, ktoré v skutočnosti neboli poskytnuté, vrátane nákladov na marketingový prieskum realizovaný tretími stranami.

Vzhľadom na objem platieb daní môžete optimalizovať dane aj pomocou načasovania platieb daní. Existujú spôsoby, ako posunúť termín na zaplatenie niektorých daní o určité časové obdobie (bez sankcií). Zároveň nedochádza k znižovaniu výšky daní, no z hľadiska finančného hospodárenia je tu pozitívny výsledok: prostriedky zostali v obehu, a teda priniesli dodatočný zisk.

Z rovnakých pozícií je možné pristupovať aj k štúdiu problematiky pokút za neodvedenie daní načas. Z hľadiska daňovej optimalizácie by sa k uvedeným sankciám malo pristupovať rovnako ako k iným platbám, to znamená, že by sa mali posudzovať z hľadiska výhod.

Predpokladajme, že organizácia používa vypožičané prostriedky. Ak je platba za pôžičky nižšia ako sankcie, potom je rozumné platiť dane včas. V opačnom prípade je výhodné odložiť platenie daní, ale vziať si veľké pôžičky. Výsledkom bude vo všeobecnosti dôsledok opatrení organizácie na optimalizáciu zdaňovania, ktorá v konkrétnom časovom období minimalizuje odvody daní.

Rozhodnutie, čo je výhodnejšie: platiť menej, ale skôr alebo viac, ale neskôr, bude výsledkom daňovej optimalizácie

Preto boli navrhnuté tieto opatrenia na optimalizáciu daní:

¾ vykonať atestáciu pracovísk vrátane nákupu kombinéz v skladbe materiálových nákladov.

¾ uzavrieť dohodu o zdravotnom poistení pre všetkých zamestnancov.

¾ umelo zvyšovať hrubé výdavky zahrnutím nákladov na služby, ktoré v skutočnosti neboli poskytnuté, vrátane nákladov na marketingový prieskum realizovaný tretími stranami.

¾ analyzovať optimalizáciu daní pomocou načasovania platieb.

Na zmiernenie kríz tak štát vo veľkej miere využíva úverovo-menový, rozpočtový a daňový mechanizmus. Práve dane by teraz mali hrať dvojakú úlohu: na jednej strane zabezpečiť príjmy štátu a na druhej stimulovať domácich výrobcov.

Takmer všetky protikrízové ​​opatrenia si vyžadujú vládne výdavky, ktorých zdrojom sú najmä dane, a preto by daňová politika v čase krízy mala byť v popredí opatrení na zlepšenie ekonomiky.

Ruský systém dôchodkového, zdravotného a sociálneho poistenia je už niekoľko rokov v hlbokej kríze. Stačí povedať, že rozpočtový deficit dôchodkového fondu predstavuje ročne niekoľko desiatok miliárd rubľov. O niečo lepšie v iných mimorozpočtových fondoch. V dôsledku toho je tento systém v čase krízy veľmi nestabilný.

Obyčajné zvýšenie odvodov zo mzdy situáciu s nízkymi dôchodkami aj tak nevyrieši. Štát bude musieť zrejme opäť začať s reformou sociálnej sféry. V kríze to nebude ľahké.

Od začiatku roku 2010 nadobudol účinnosť federálny zákon „o príspevkoch na poistenie do dôchodkového fondu Ruskej federácie, Fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie, Federálneho fondu povinného zdravotného poistenia a územných fondov povinného zdravotného poistenia“, ktorý bol prijatý. realizovať ďalšiu etapu zlepšovania dôchodkového systému Ruskej federácie. Po nadobudnutí účinnosti novej legislatívy boli analyzované platby TAIF-NK PSC do roku 2015 s prihliadnutím na to, že priemerná mzda a počet zamestnancov zostanú rovnaké ako v roku 2009. Poistné dokonca pokles o 10 % v porovnaní s rokom 2009. Tento pokles je spôsobený skutočnosťou, že v dôchodkovom fonde je základ na výpočet poistného pre každého jednotlivca stanovený vo výške nepresahujúcej 415 tisíc rubľov na základe časového rozlíšenia od začiatku zúčtovacieho obdobia. A v roku 2011 oproti roku 2010 vzrastie o 30,8 %. Je zrejmé, že to spolu s krízovými javmi v ekonomike prinúti podnik hľadať spôsoby, ako kompenzovať zvyšujúce sa odvody daní.

Na optimalizáciu platieb daní vo všeobecnosti pre PSC TAIF-NK je uvedených niekoľko metód. Ako napríklad: vykonávanie atestácií pracovísk vrátane nákupu kombinéz v rámci vecných nákladov, uzatvorenie dohody o nemocenskom poistení všetkých zamestnancov, umelé zvyšovanie hrubých výdavkov, optimalizácia daní pomocou výplatných termínov.

Na záver štúdia tejto témy možno vyvodiť nasledujúce závery.

Daňová politika je súbor ekonomických, finančných a právnych opatrení štátu na formovanie daňového systému krajiny s cieľom uspokojiť finančné potreby štátu, určitých sociálnych skupín spoločnosti, ako aj rozvoj ekonomiky krajiny prostredníctvom prerozdeľovania finančných zdrojov.

Systém daňového plánovania ako spôsob riadenia daní zahŕňa analýzu súčasnej úrovne daňového zaťaženia a identifikáciu možných vyhliadok na zníženie daňového zaťaženia. Zníženie daňového zaťaženia má priamy vplyv na zvýšenie zisku a finančných zdrojov daňovníka.

Daňovým zaťažením je podiel odvádzania časti príjmov hospodárskeho subjektu do rozpočtovej sústavy a mimorozpočtových fondov vo forme daní a poplatkov, ako aj iných platieb daní.

Daňový režim, ktorý podnik uplatňuje, do značnej miery určuje daňové zaťaženie podniku.

Tradične existujú všeobecné a špeciálne daňové režimy. Zároveň sa osobitné daňové režimy uplatňujú iba v prípade a spôsobom ustanoveným Daňovým poriadkom Ruskej federácie a inými právnymi predpismi o daniach a poplatkoch.

Osobitné daňové režimy zahŕňajú (odsek 2, článok 18 daňového poriadku Ruskej federácie):

¾ daňový systém pre poľnohospodárskych výrobcov (jednotná poľnohospodárska daň);

¾ zjednodušený daňový systém;

¾ daňový systém vo forme jednotnej dane z imputovaného príjmu za určité druhy činností;

¾ systém zdaňovania pri implementácii dohôd o zdieľaní výroby.

Metodika výpočtu daňového zaťaženia daňovníka zahŕňa kvantitatívne a kvalitatívne posúdenie vplyvu zákonom stanovených povinných platieb na finančnú situáciu podniku. Zároveň je potrebné vziať do úvahy daňový stav, daňový režim, existenciu alebo absenciu daňových výhod vrátane DPH.

Analýza hlavných finančných ukazovateľov aktivít Taif-NK umožnila identifikovať ich prudký pokles v roku 2009.

Výdavky v roku 2008 vzrástli o 19774086 tisíc rubľov v porovnaní s rokom 2007, v roku 2009 klesli o 4323470 tisíc rubľov. A príjmy z predaja produktov sa v roku 2008 zvýšili o 24 528 220 tisíc rubľov av roku 2009 sa znížili o 14 754 354 tisíc rubľov. Táto okolnosť súvisí so skutočnosťou, že v roku 2009 sa výrobkov predalo oveľa menej ako v predchádzajúcom sledovanom období. Samozrejme, významnú úlohu zohrala aj globálna finančná kríza.

V roku 2009 sa spolu s poklesom výnosov znížil aj finančný výsledok o 87% v porovnaní s finančným výsledkom roku 2008. Zmena finančného výsledku počas vykazovaného obdobia naznačuje nestabilitu podniku.

Aj v roku 2009 došlo v porovnaní s rokom 2008 k prudkému poklesu čistého zisku spoločnosti o 4 654 908 tisíc rubľov.

Priemerná ročná hodnota nehnuteľností v roku 2008 vzrástla o 31 %, čo by malo nevyhnutne znamenať zvýšenie dane z nehnuteľností. V roku 2009 - pokles o 0,18%.

Analýza štruktúry celkových odvodov daní za roky 2007-2009 ukázali, že v roku 2008 majú tendenciu zvyšovať av roku 2009 - klesať.

Veľký podiel predaja ropných produktov na vývoz a uvedenie dlhodobého majetku do prevádzky viedlo k tomu, že DPH podniku sa predkladá na úhradu z rozpočtu Ruskej federácie.

Daň z príjmov vzrástla v roku 2008 oproti roku 2007 o 80 %, v roku 2009 o 1,6 %. Tento vzostupný trend je spojený s nárastom ziskov, a to aj napriek zložitému stavu ekonomiky ako celku. Zvýšenie fondu investičného majetku ovplyvnilo zvýšenie dane z majetku podniku (v roku 2008 - o 31 %, v roku 2009 - menej o 0,18 %).

Zmeny v odvodoch daní z príjmov fyzických osôb, odvodov do Penzijného fondu Ruskej federácie a jednotnej sociálnej dane sú spojené so znížením miezd zamestnancov spoločnosti - išlo o vynútené opatrenie vedenia spoločnosti v kontexte tzv. finančná kríza a ťažká finančná situácia spoločnosti.

Celkové daňové zaťaženie v roku 2008 oproti roku 2007 kleslo o 1,41 %, v roku 2009 vzrástlo oproti roku 2008 o 2,16 %. Vzhľadom na to, že tempo rastu platieb daní sa v rokoch 2007/2008 znížilo. o 6 % av rokoch 2008/2009 sa zvýšili. o 10 %, môžeme konštatovať, že dôvodom zvýšenia daňového zaťaženia v roku 2009 bolo nesprávne rozloženie daňového zaťaženia.

Analýza štruktúry daňového zaťaženia ukázala, že najväčšiu váhu majú colné platby. Pre podnik sú tiež významné DPH (predkladá sa na vrátenie) a daň z príjmu právnických osôb.

Treba si uvedomiť, že v súvislosti s krízou v ekonomike sa v súčasnosti na federálnej úrovni prijímajú rôzne opatrenia zamerané na stabilizáciu ekonomickej situácie a modernizáciu daňového systému. Už viac ako rok sa hovorí o možnosti zrušenia DPH, znížila sa sadzba dane z príjmov, resp. Nová objednávka UST výpočty.

Okrem toho je možné v rámci daňovej optimalizácie podniku vykonávať tieto činnosti:

¾ Vykonávanie certifikácie pracovísk so zahrnutím nákupu kombinézy do skladby materiálových nákladov.

¾ Uzavretie dohody o zdravotnom poistení pre všetkých zamestnancov.

¾ Umelo zvýšiť hrubé výdavky zahrnutím nákladov za služby, ktoré v skutočnosti neboli poskytnuté, vrátane nákladov na prieskum trhu realizovaný tretími stranami.

¾ Analyzujte daňovú optimalizáciu prostredníctvom termínov splatnosti.

Navrhované opatrenia znížia daňové zaťaženie podniku, čo bude mať pozitívny vplyv na finančnú situáciu podniku.

Zoznam použitých prameňov a literatúry

1. Daňový poriadok Ruskej federácie. Časť 1 / Federálny zákon Ruskej federácie z 31. júla 1998 č. 146 - FZ (s najnovšie zmeny a dodatky) // Zbierka zákonov Ruskej federácie. - 1998. - Číslo 31. – čl. 3824

2. Daňový poriadok Ruskej federácie. Časť 2 / Federálny zákon Ruskej federácie z 5. augusta 2000 č. 117-FZ (s najnovšími zmenami a doplnkami) // Zbierka zákonov Ruskej federácie. - 2000. - Č. 32. – čl. 3340.

3. Zákon Republiky Tatarstan „O investičnej činnosti v Republike Tatarstan“ zo dňa 24.06.2003 N 18-ZRT, zo dňa 18.07.2005 N 85-ZRT v znení rozhodnutia Najvyššieho súdu z r. Tatárska republika zo dňa 16.11.2007 N 3-43/07 // Zbierka zákonov Ruskej federácie. - 2003. - Číslo 1872. – čl. 21.

4. Federálny zákon „O poistných príspevkoch do dôchodkového fondu Ruskej federácie, Fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie, Federálneho fondu povinného zdravotného poistenia a územných fondov povinného zdravotného poistenia“ z 24. júla 2009 č. 212- FZ

5. Daňový poriadok Ruskej federácie. - so zmenami a doplnkami k 15. 5. 2008 - M .: EKSMO, 2008. - 717 s.

6. Zákonníka práce Ruská federácia // Federálny zákon Ruskej federácie z 13. júna 1996 č. 63-FZ (s poslednými zmenami a doplnkami) // Zbierka zákonov Ruskej federácie. - 1996. - č. 25. - čl. 2954.

7. Trestný zákon Ruskej federácie / Federálny zákon Ruskej federácie z 13. júna 1996 č. 63-FZ (s poslednými zmenami a doplnkami) // Zbierka zákonov Ruskej federácie. - 1996. - č. 25. - čl. 2954.

8. Príkaz Ministerstva financií Ruskej federácie „O schválení účtovného predpisu „Účtovanie dlhodobého majetku“ PBU 6/01 zo dňa 30. marca 2001 č. 26n (s poslednými zmenami a doplnkami) // Rossiyskaya Gazeta . - 2001. - 16. máj.

9. Andreev, I.M. Daňová optimalizácia / I.M. Andreev // Daňový bulletin. - 2008. - Č. 12. – s. 73-80

10. Boroviková E.V. Výkon funkcií daňového agenta pri uplatňovaní zjednodušeného systému zdaňovania / E.V. Boroviková // Daňový vestník. - 2008. - Č. 11. - S. 65-71.

11. Borodin, V. A., Malakhov, P. V. Daňové zaťaženie ako dôležitá zložka finančnej stability podniku / V. A. Borodin, P. V. Malakhov // Ekonomická analýza: teória a prax. - 2010. - č. 2. - S. 13-20.

12. Bukach, E. V. Kompetentná daňová politika je stimulom a podporou podnikania / E. V. Bukach // Daňový bulletin. - 2010. - č. 1 - S. 9-13

13. Volková, G.A. Dane a zdaňovanie / G.A. Volkov. - M: Unity-Dana, 2007. - 415 s.

14. Gorskij, I.V. O posudzovaní daňovej politiky / I. V. Gorskij // Ekonomické otázky. - 2002. - č. 7 - S. 50-63

15. Gorfinkelya, V.Ya. Ekonomika firmy: Učebnica pre univerzity / V.Ya. Gorfinkelya, V.A. Shvandar. - M.: UNITI - DANA, 2003. - 461 s.

16. Guseva, E.N. Prax uplatňovania zjednodušeného daňového systému / E.N. Guseva // Daňový bulletin. - 2008. - Č. 9. - S. 39-40.

17. Donin, Yu.L. Náhrada, UST s poistnými príplatkami do fondov / Yu.L. Donin// Príručka ekonóma. - 2009. - Číslo 11. - S. 88-95

18. Edronova, V. N., Garakhina, I. V. Metódy hodnotenia rozloženia daňového zaťaženia podľa druhov ekonomických činností a subjektov Ruskej federácie / V. N. Edronova, I. V. Garakhina // Financie a úver. - 2009. - č. 10. - S. 10-16.

19. Zhilkin, E.I. Úlohy daňového účtovníctva / E.I. Zhilkin // Finančný riaditeľ. - 2008.- č.10. – s. 13-20

20. Kamaliev, T. Sh. Daňové zaťaženie a spôsoby jeho výpočtu / T. Sh. Kamaliev // Daňový bulletin. - 2009. - Číslo 8. - S. 125-129.

21. Karagod, V.S., Chudolejev, V.V. Dane a zdaňovanie / V.S. Karagod, V.V. Chudolejev. - M: INFRA, 2006. - 320 s.

22. Kisarenko, N.N. Osobitné daňové režimy: otázky a odpovede / N.N. Kisarenko // Daňový bulletin. - 2008. - Č. 5. – s. 32-38

23. Korshunova M.V. "Únik" a "optimalizácia" v systéme daňovej kontroly // Financie. - 2007. - Č. 5. - S.26.

24. Kucherenko, A. I. Výdavky a príjmy v systéme daňového plánovania organizácie / A. I. Kucherenko // Príručka ekonóma. - 2009. - Číslo 11. - S. 76-87

25. Lermontov, Yu.M. Optimalizácia zdaňovania: odporúčania pre platenie daní. - M.: Daňový vestník, 2008. - 352 s.

26. Lukash, Yu.A. Ako legálne znížiť firemné dane. Výhody a nevýhody rôznych schém vyhýbania sa daňovým povinnostiam. M.: GrossMedia, 2008. - 432 s.

27. Lyubushina, N. P., Ivasyuk, R. Ya. Analýza daňových systémov používaných malými podnikmi / N. P. Lyubushina, R. Ya. Ivasyuk // Ekonomická analýza. - 2010. - č. 2. - S. 2-8

28. Dane a zdaňovanie. Návod G.A. Volkova [a ďalší]; Celkom vyd. G.B.Polyak. - 2. vyd., prepracované. a dodatočné - M.: Jednota-Dana, Právo a právo, 2007. - 415 s.

29. Dane a zdaňovanie: učebnica / V. F. Tarasová [a iní]; Celkom vyd. V. F. Tarasová. – M.: KNORUS, 2009. – 480 s.

30. Nikolaev, S. N. Príručka miezd v príkladoch a dokumentoch / S. N. Nikolaev. - M.: Odborné vydavateľstvo, 2008. - 512 s.

31. Parkhacheva, M. A. Zjednodušený daňový systém 2008. Je ľahké byť zjednodušeným / M. A. Parkhacheva. - M.: EKSMO, 2008. - 827 s.

32. Perov, A.V., Tolkushkin, A.V. Dane a zdaňovanie: učebnica. - M.: Yurait, 2007. - 809 s.

33. Petrov, M. A. Daňový systém a zdaňovanie v Rusku: učebnica. - Rostov n / D: Phoenix, 2008. - 403 s.

34. Šalková, O. S. Daňové zaťaženie v systéme finančného riadenia podniku / O. S. Šalková // Financie. - 2010. - Číslo 1. - S. 33-38

35. Sergeev, M. A. Dôchodkový systém smeruje do priepasti / M. A. Sergeev // Nezavisimaya Gazeta. - 2009. - č. 4. S. 2-9

36. Skvortsov, O. V. Dane a zdaňovanie: učebnica. - 6. vydanie, Rev. a pridať./O. V. Skvorcov. - M.: Edičné stredisko "Akadémia", 2008. - 224 s.

37. Fomicheva, L. P. Nahradenie UST príspevkami na poistenie do mimorozpočtových fondov / L. P. Fomicheva // Účtovníctvo. - 2009. - č. 21. - S. 5-10

38. Chernik, GR Daňové plánovanie v kríze / GR Chernik // Daňový bulletin. - 2009. - č. 9. - S. 51-55

39. Šaľajev, S.N. Špecifiká daňovej politiky / S.N. Shalyaev // Daňový bulletin. - 2008. - Č. 10. - S. 82-83.

40. Shcheglova, N.V. Finančná politika ruských obchodných organizácií / N.V. Shcheglova // Ruská ekonomická akadémia. G.V. Plechanov. - 2006. - č. 5. - S. 3-10