Čo kontroluje ksp. Sú audity účtovnej komory vždy legálne? Evidencia výsledkov auditu uskutočneného v kultúrnej inštitúcii

1. Metódy vykonávania kontrolnej a odborno-analytickej činnosti sú overovanie, revízia, analýza, skúmanie, monitorovanie.

2. Verifikácia slúži za účelom dokumentačného výskumu jednotlivých akcií (prevádzok) alebo konkrétneho smeru finančné aktivity predmetom auditu (kontroly) na dobu určitú uvedenú v rozhodnutí o vykonaní auditu.

2.1. Obhliadky sa delia na kamerové a terénne.

2.2. Na účely tohto preskúmania federálny zákon ide o audit vykonaný v sídle účtovnej komory na základe dokumentov predložených na žiadosť účtovnej komory.

2.3. Pod kontrola na mieste na účely tohto spolkového zákona sa auditom rozumie vykonanie v mieste predmetu auditu (kontroly).

3. Audit slúži na účely komplexného auditu činnosti predmetu auditu (kontroly), ktorý je vyjadrený v dokladovom a vecnom overení zákonnosti finančných a obchodných transakcií, spoľahlivosti a správnosti ich premietnutia do účtovné (finančné) a rozpočtové výkazníctvo.

4. Výsledky auditu, auditu sú vypracované v zákone.

5. Analýza slúži na štúdium jednotlivých aspektov, vlastností, základné časti predmet a činnosti objektu auditu (kontroly) a systematizácia výsledkov štúdia.

6. Prieskum slúži na analýzu a hodnotenie stavu určitej oblasti predmetu a činností predmetu auditu (kontroly).

7. Výsledky rozborov, skúšok sú vypracované v závere.

8. Monitoring slúži na systematický a pravidelný zber a analýzu informácií o predmete a činnosti predmetu auditu (kontroly).

9. Účtovná komora analyzuje výsledky priebežnej kontrolnej činnosti, sumarizuje a prešetruje príčiny a dôsledky zistených odchýlok a porušení v procese tvorby a realizácie príjmov a výdavkov. federálny rozpočet, rozpočty štátnych mimorozpočtových fondov Ruská federácia.

10. Expertná a analytická činnosť sa vykonáva prostredníctvom expertnej a analytickej činnosti pre aktuálne problémy finančný systém Ruskej federácie, tvorba a plnenie federálneho rozpočtu a rozpočtov štátnych mimorozpočtových fondov Ruskej federácie, ako aj štúdiom príčin a dôsledkov porušení a nedostatkov zistených v dôsledku kontroly a expertno-analytická činnosť.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

11. Účtovná komora má v rámci svojej pôsobnosti právo podať podnet pred subjektmi zákona legislatívna iniciatíva návrhy na zlepšenie rozpočtovej legislatívy Ruskej federácie a rozvoja finančného systému Ruskej federácie, ako aj účasť na legislatívnej činnosti štátnych orgánov.

Podľa článok 15 zákona účtovná komora vykonáva komplexné audity a tematické audity.

Oznámenie o audite sa zasiela objektu kontroly. Oznámenie poskytuje informácie o dôvodoch auditu, načasovaní jeho vykonania a zložení inšpekčného tímu a tiež navrhuje vytvorenie nevyhnutných podmienok pre audit. Oznámenie je podpísané audítorom. Odchod inšpektorov do zariadenia sa vykonáva na základe príkazu predsedu účtovnej komory. Chkhikvadze V.V.: Právne postavenie účtovnej komory / V.V. Chkhikvadze // Finančné právo. - 2011. - Č. 12. - S. 25.

V prípravnej fáze kontrolnej akcie je kontrolnému objektu zaslaný zoznam otázok, ktoré musia byť pripravené na príchod inšpekčného tímu. Napríklad pre správu regiónu to môžu byť nasledujúce otázky týkajúce sa investičnej výstavby:

1. Aké predpisy prijala v kraji správa a jej orgány (príkazy, uznesenia, príkazy, pokyny, zmluvy, dohody, schválené zoznamy atď.), ktoré upravujú využívanie prostriedkov federálneho rozpočtu pridelených podnikom a organizáciám?

2. Koľko a aké konkrétne kontroly v podnikoch a organizáciách vykonali (uvedené obdobie) kontrolné orgány o cielenom a efektívnom využívaní prostriedkov federálneho rozpočtu. Odhalené nedostatky a ich vplyv na činnosť podnikov, aké opatrenia boli prijaté na ich odstránenie?

3. Počet a charakter zariadení schválených na výstavbu z prostriedkov federálneho rozpočtu. Aké sumy financovania (limity) sa predpokladali pre tieto stavebné projekty, ako a akou formou a v akom rozsahu boli financované?

4. Argumenty (zásady), ktoré slúžili ako základ pre zaradenie stavebných projektov do zoznamu objektov financovaných z federálneho rozpočtu. Príslušnosť k forme vlastníctva, význam objektu - spolkový, regionálny. nedostatok kapacity; začlenenie do federálnych a regionálnych cielených programov.

5. Doklady potvrdzujúce pridelenie limitov (príkazy, listy ministerstiev a rezortov).

6. Výstavba a uvedenie do prevádzky agropodnikateľských zariadení s využitím prostriedkov federálneho rozpočtu.

7. Iné problémy v príslušnej tematickej oblasti.

Podniku (organizácii), ktorý použil prostriedky federálneho rozpočtu na kapitálové investície, možno položiť napríklad tieto otázky:

1. Aká je organizačná a právna forma podniku, kedy a kým bol schválený predpis (zriaďovacia listina), úplná poštová adresa a telefónne čísla podniku, číslo, čísla účtov a sídlo finančných a úverových inštitúcií, kde sa nachádzajú, priezvisko, meno, priezvisko vedúceho a hlavného účtovníka podniku?

2. Koľko, kedy, na aký účet, v akej forme (peniaze, potraviny, GKO, vzájomné zápočty a pod.) a na aké účely boli z federálneho rozpočtu vyčlenené a skutočne prijaté prostriedky na kapitálové investície a kapitálové výdavky na návratnosť resp. neodvolateľný základ?

3. Kto, kedy a v akom rozsahu pridelil finančné limity z federálneho rozpočtu na budované zariadenie (uvedené v tvare: číslo, dátum, priezvisko, meno a priezvisko, funkcia oznamovateľa)?

4. Charakteristika zariadenia vo výstavbe (účel, projektová kapacita, spôsob výstavby a jej načasovanie, zdroje financovania), dostupnosť odôvodnení realizovateľnosti a dôvody začatia výstavby a jej financovania (schválené projektové odhady a zoznamy titulov, súhrnné odhady náklady stavby, závery štátnej mimorezortnej expertízy a štátnej environmentálnej expertízy).

5. Iné problémy v príslušnej tematickej oblasti.

Súčasne so zoznamom otázok sa odosielajú špeciálne navrhnuté formuláre, ktorých počet sa môže pohybovať od 1 - 2 do 20 formulárov v závislosti od špecifík objektu kontroly.

Pri odchode do objektu kontroly sa inšpekčný tím stretne so všetkými zainteresovanými organizáciami. Napríklad pri kontrole použitia rozpočtových prostriedkov pridelených na agropriemyselný komplex regionálnej správy sa koná stretnutie pod vedením guvernéra alebo jeho zástupcu za účasti federálnej pokladnice, daňovej služby, kontroly a odbor auditu kraja, odbor agrokomplexu a finančný odbor s prizvaním vedúcich preverovaných objektov.

Vedúci kontrolného tímu počas procesu kontroly koordinuje činnosť kontrolórov, rieši problémy s vedúcimi kontrolovaných objektov, aby poskytli potrebné informácie a vytvorili bežné podmienky pre kontrolnú akciu.

Po ukončení kontrolnej činnosti sa vypracuje revízny (inšpekčný) zákon, s ktorým sa oboznámi vedúci kontrolovaného objektu a Hlavný účtovník. Ak dôjde k nezhodám o obsahu úkonu, vyhotoví sa protokol o nezhodách. Pri práci v regiónoch sa odporúča oboznámiť sa s výsledkami auditu vedúcich exekutívy a zákonodarný zbor, ako aj prilákať kontrolná prácašpecialistov Komora kontroly a účtovníctva. Levakin I.V. Dokonalosť právny základčinnosti Účtovnej komory Ruskej federácie a medzinárodné normyštátny audit / I.V. Levakin, A.M. Abramov // ruská spravodlivosť. - 2012. - Číslo 1. - S. 18.

Pri organizácii kontrolných opatrení existujú tieto problémy:

1) nadmerná globalizácia zložitých dokumentačných auditov plnenia rozpočtu za vykazovaný rok. Výsledkom je, že na ich plnení sa podieľa až tretina inšpektorov, no ich efektivita z hľadiska rozhodovania o správe na úrovni Federálneho zhromaždenia sa jednoznačne nedá vysledovať. To znamená, že náklady na prácu nie sú odôvodnené výsledkami;

2) nie vždy je dostatok času na vykonanie auditu; v dôsledku toho nie je príležitosť dôkladne zvážiť finančné a ekonomická aktivita a efektívnosť využívania rozpočtových prostriedkov.

V § 15 zákona nie je vymedzený postup pri vykonávaní auditov a kontrol účtovnou komorou, najmä termíny kontrol, práva kontrolovaných a možnosť odvolania sa proti výsledkom úkonov (správ) kontrol.

Podľa zákon termíny, objemy a spôsoby vykonávania komplexných auditov a tematických auditov stanovuje účtovná komora a tieto otázky sú spravidla určené v programe pripravovaného auditu. však článok 11 interné otázky činnosti účtovnej komory, a to: rozdelenie zodpovednosti medzi jej audítorov, funkcie a vzájomné pôsobenie štrukturálne členenia Kancelárie Účtovnej komory postup pri podnikaní, príprave a realizácii podujatí všetkých druhov a foriem kontroly a iných činností určujú predpisy Účtovnej komory.

nariadenia Zriadená účtovná komora Všeobecné požiadavky vykonávať a formalizovať výsledky kontrolnej činnosti.

V prípade, že sa na kontrolovaných objektoch alebo v predložených dokladoch zistia porušenia zákona, o zistených priestupkoch inšpektori vypracúvajú zákony. Zákon možno vyhotoviť na overenie ako celok alebo na viacero vzájomne súvisiacich skutočností, prípadne na jednu konkrétnu skutočnosť. Informácie a informácie, ktoré musia byť zohľadnené v zákone ( samostatné zoznamy pri vyhotovení zákona pre kontrolnú udalosť všeobecne a pre jednu konkrétnu skutočnosť), sú premietnuté do Poriadku účtovnej komory.

nariadeniaÚčtovná komora poskytuje možnosť oboznámiť zodpovedných zamestnancov kontrolovaných podnikov, organizácií alebo inštitúcií s úkonmi na základe výsledkov kontrol.

V prípade nesúhlasu funkcionára kontrolovaného podniku, organizácie, inštitúcie so skutočnosťami uvedenými v zákone, má právo podpísať zákon so svojimi pripomienkami. Môžu byť sformulované ihneď po oboznámení sa so zákonom alebo zaslané účtovnej komore do piatich pracovných dní.

Podľa nariadeniaúčtovnej komory si môže zodpovedný pracovník vyhotoviť kópie aktu, s výnimkou prípadov, keď obsahuje tajné informácie.

Ak úradník nesúhlasí s podpisom úkonu aj s pripomienkami, inšpektori odmietnutie zaznamenajú do úkonu s povinným uvedením dátumu, času, okolností odmietnutia a svedkov. V dokumente sa uvádza aj obdobie, počas ktorého nebola doručená odpoveď úradníka na návrh na podpísanie aktu.

nariadeniaÚčtovná komora má zakázané na základe pripomienok zodpovedných pracovníkov vykonávať zmeny v zákone podpísanom inšpektormi, ako aj oboznamovať ich s pripravovanými návrhmi zákonov.

nariadeniaÚčtovnej komory nie sú stanovené termíny prípravy aktov na základe výsledkov kontrolných opatrení. Oboznámenie sa s úkonom vedúceho (funkcionára) preverovanej organizácie resp vládna agentúra vyrobené v lehote nie dlhšej ako jeden deň, v prípadoch veľkého objemu a veľkej zložitosti - v lehote nie dlhšej ako 3 dni. Zoznámenie sa uskutoční pod pokladničným dokladom. Gracheva E.Yu. Finančné právo Ruska / E.Yu. Grachev. - M.: TEIS, 2009. - S. 126.

Na základe výsledkov kontrolnej činnosti sa vypracuje správa podpísaná audítorom Účtovnej komory, v ktorej sú uvedené všetky potrebné informácie a okolnosti. Úradníci účtovnej komory osobná zodpovednosť pre spoľahlivosť správy. Všetky správy v celkom určite predloží rade účtovnej komory do desiatich dní odo dňa podpísania posledného úkonu v rámci kontrolného opatrenia.

Dátum skončenia kontroly je dátum, kedy o výsledkoch kontroly rozhoduje Kolégium účtovnej komory. Po zvážení všetkých materiálov môže rada správu schváliť alebo neschváliť. Rada je okrem toho oprávnená rozhodnúť o ukončení auditu alebo pokračovať v akcii so schválením programu dodatočného hĺbkového auditu.

Rada prijíma toto rozhodnutie:

1) o odoslaní príkazu alebo vykonaní iných opatrení v súlade s právomocami Účtovnej komory, v prípade potreby vrátane uplatnenia Štátna duma s návrhom na dohodnutie opatrení na pozastavenie finančného platobného styku a zúčtovania na účtoch podniku, inštitúcie alebo organizácie;

Na rokovaní kolégia účtovnej komory pri prerokúvaní správy o vykonanom audite môžu byť prítomní len vedúci kontrolovaných podnikov, organizácií alebo inštitúcií.

3. Článok 15 zákona určuje povinnosť účtovnej komory upozorniť vedúcich príslušných federálnych orgánov výkonná moc, podniky, inštitúcie, organizácie, informujú Radu federácie a Štátnu dumu o výsledkoch auditov a inšpekcií. Demin A.A. Právne postavenie Účtovnej komory Ruskej federácie a problém správneho súdnictva vo finančných otázkach / A.A. Demin // Občan a právo. - 2011. - č. 8. - S. 12.

Podľa článok 23Účtovná komora posiela podania vedúcim kontrolovaných podnikov, inštitúcií a organizácií, aby prijali opatrenia na odstránenie zistených porušení, náhradu škody spôsobenú štátu a postavili pred súd úradníkov vinných z porušenia právnych predpisov Ruskej federácie a zlého hospodárenia. Podanie je potrebné posúdiť v lehote v ňom uvedenej, ak lehota nie je určená, do 20 dní odo dňa doručenia. Rozhodnutie prijaté na základe podania a opatrenia na jeho vykonanie sa bezodkladne oznámi účtovnej komore. zákona lehota na nadobudnutie právoplatnosti podania alebo jeho odvolania neplynie.

Pri zistení priestupkov v hospodárskej, finančnej, obchodnej a inej činnosti v kontrolovaných objektoch spôsobujúcich priamu priamu škodu štátu a vyžadujúce si v tejto súvislosti okamžité potlačenie, je kontrolný orgán oprávnený zaslať správam kontrolovaných podnikov povinné pokyny, inštitúcie a organizácie. Obdobne účtovná komora postupuje v prípadoch úmyselného alebo systematického nedodržiavania postupu a lehôt na posúdenie jej podaní, ako aj pri vytváraní prekážok kontrolných opatrení.

Článok 15 zákona neudeľuje účtovnej komore žiadnu právomoc samostatne ukladať sankcie kontrolovaným podnikom a ich úradníkom.

Kódex správnych deliktov Ruskej federácie poskytuje účtovnej komore iba možnosť ukladať sankcie za nedodržanie jej príkazov, požiadaviek, pokynov a podaní.

Článok 19.5 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie (časť 1) za nedodržanie nastav čas právny poriadok (vyhláška, predloženie, rozhodnutie) orgánu (úradníka) vykonávajúceho štátny dozor(kontrola) o odstraňovaní porušení zákona stanovuje úradníkom uloženie správnej pokuty - od tisíc do dvetisíc rubľov alebo diskvalifikáciu až na tri roky; pre právnické osoby - od desať tisíc do dvadsať tisíc rubľov.

Článok 19.4 Kódex správnych deliktov Ruskej federácie za neuposlúchnutie zákonného príkazu alebo požiadavky úradníka orgánu vykonávajúceho štátny dozor (kontrolu), ako aj za marenie výkonu úradných povinností týmto úradníkom, ustanovuje varovanie alebo uloženie administratívna pokuta pre úradníkov - od tisíc do dvetisíc rubľov.

Takéto prípady však posudzuje súd ( odsek 1 čl. 23.1 Kódex správnych deliktov Ruskej federácie). Účtovná komora má právo len vyhotovovať protokoly o správne delikty(CAO RF, čl. 28.3, časť 2, bod 11).

V protokole o správnom delikte sa uvedie dátum a miesto jeho vyhotovenia, funkcia, priezvisko a iniciály toho, kto protokol spísal, údaje o tom, proti komu sa začalo konanie vo veci správneho deliktu. V protokole o správnom delikte sa uvádzajú aj priezviská, mená, priezviská, adresy bydliska svedkov a poškodených, ak sú svedkovia a obete, miesto, čas a udalosť správneho deliktu. Protokol o správnom delikte musí obsahovať čl zákon o správnych deliktoch Ruská federácia alebo zákon subjektu Ruskej federácie, ktorý ustanovuje administratívna zodpovednosť za tento priestupok.

Pri spísaní protokolu o správnom delikte fyzickej alebo právnickej osobe právnická osoba, vo vzťahu ku ktorému sa začalo konanie vo veci správneho deliktu, ako aj ostatným účastníkom konania vo veci sú vysvetlené ich práva a povinnosti. zákon o správnych deliktoch RF, ktorá je zaznamenaná v protokole.

Fyzická osoba alebo zákonný zástupca právnickej osoby, o ktorej sa začalo konanie vo veci správneho deliktu, musí mať možnosť oboznámiť sa s protokolom o správnom delikte. Tieto osoby majú právo podávať vysvetlenia a pripomienky k obsahu protokolu, ktoré sú prílohou protokolu. Osipová I.N. Komentár k federálnemu zákonu z 11. januára 1995 č. 4-FZ „O účtovnej komore Ruskej federácie“ / I.N. Osipov. - M.: NORMA-M, 2008. - S. 146.

Protokol o správnom delikte podpisuje úradník, ktorý ho vyhotovil, fyzická osoba alebo zákonný zástupca právnickej osoby, u ktorej sa začal správny delikt. Ak uvedené osoby odmietnu protokol podpísať, urobí sa v ňom príslušný záznam.

Fyzickej osobe alebo zákonnému zástupcovi právnickej osoby, o ktorej sa začal správny delikt, ako aj poškodenému sa odovzdá kópia protokolu o správnom delikte proti podpisu.

Činnosť účtovnej komory na základe výsledkov kontrolných opatrení sa tak obmedzuje na spísanie protokolu v prípade správneho deliktu. Účtovná komora nie je oprávnená posudzovať prípady správnych deliktov. Účtovná komora informuje Radu federácie a Štátnu dumu o škode spôsobenej štátu a o zistených porušeniach zákona, a ak sa zistí porušenie zákonov, ktoré má za následok trestnoprávnu zodpovednosť, odovzdá príslušné materiály orgánom činným v trestnom konaní.

Len v prípadoch opakovaného neplnenia resp nesprávny výkon týchto pokynov môže Rada účtovnej komory rozhodnúť o pozastavení všetkých druhov finančných platobných a zúčtovacích operácií na účtoch kontrolovaných podnikov, inštitúcií a organizácií po predchádzajúcom súhlase Štátnej dumy.

Napriek tomu, že audity rozpočtových inštitúcií účtovnou komorou ich len málokedy prekvapia, rezort každoročne opravuje množstvo chýb a porušení, ktorým sa dalo predísť. Navrhovaný materiál pomôže pripraviť sa na audit vašich finančných aktivít, berúc do úvahy postupy a štandardy opísané v článku.

Účtovná komora Ruskej federácie ako ústavný orgán štátnej finančnej kontroly preveruje široké spektrum otázok zákonnosti, účelnosti a efektívnosti pri nakladaní s prostriedkami federálneho rozpočtu a federálnym majetkom. Jeho kontrolná pôsobnosť sa vzťahuje nielen na štátne orgány a inštitúcie, ale aj na akékoľvek právnické osoby bez ohľadu na formu vlastníctva, ak využívajú prostriedky federálneho rozpočtu, federálny majetok majú daňové, colné a iné privilégiá a výhody stanovené federálnou legislatívou.

Kontrolná činnosť Účtovnej komory je zameraná na hlavné problémy: národné projekty, federálne cielené programy, otázky správy majetkového komplexu, činnosť Banky Ruska, štátnych korporácií, popredných spoločností s štátna účasť. Ale zároveň na dohľad kontrolný orgán pomerne často dostávajú aj samostatné rozpočtové inštitúcie. Účtovná komora ich spravidla oslovuje pri komplexných kontrolách ministerstiev a rezortov, federálne programy a projekty. Menej často sú zahrnuté do pracovného plánu ako samostatné objekty.

Aktuálny plán práce účtovnej komory nie je v súčasnosti k dispozícii na preskúmanie objektov. Dnešné stanovisko vedenia je také, že zverejnenie plánu auditu je nevhodné, pretože to umožní tým štruktúram, ktoré majú čo skrývať, aby boli na audit riadne pripravené. Možno len poznamenať, že v roku 2010 sa plánujú kontroly pomerne širokého okruhu rozpočtových inštitúcií: vysokého školstva, vedy, zdravotníctva, kultúry a environmentálneho komplexu. Vrátane - široko známeho v krajine.

Čo je kontrolným opatrením účtovnej komory

Štandard finančnej kontroly SFC 4020. "Vykonávanie kontrolných opatrení. Všeobecné pravidlá" (ďalej len štandard SFC 4020) definuje kontrolnú udalosť ako formu organizácie kontrolných akcií vykonávaných formou kontrol alebo auditov v súlade so schváleným programu, ktorého výsledky sú zohľadnené v správe.

Účtovná komora vykonáva kontrolnú činnosť vo forme auditov a inšpekcií, ktoré môžu byť komplexné alebo tematické, priebežné alebo výberové, terénne alebo kamerové (týka sa len inšpekcií). Všetky tieto ustanovenia sú stanovené v norme SFC 4020.

V praxi sa v plánoch posledných rokov pojem „audit“ prakticky nenachádza, je to spôsobené zmenou dôrazu v práci účtovnej komory. Audit je komplexné (priebežné alebo výberové) štúdium primárnej účtovnej dokumentácie. Nezahŕňa štúdium doplnkových materiálov: iné správy o finančnej a hospodárskej činnosti, nepriame údaje o kontrolovanom objekte (až po informácie z médií a internetu), rozhovory so zástupcami kontrolovanej strany a zainteresovanými odborníkmi. Ale práve tieto metódy zaujímajú v práci účtovnej komory čoraz významnejšie miesto. Je dôležité nielen identifikovať a zaznamenávať konkrétne porušenia, ale aj pochopiť ich príčiny a vypracovať odporúčania na ich odstránenie. Preto špecialisti Účtovnej komory venujú veľkú pozornosť nielen zákonnosti, ale aj efektívnosti nakladania s finančnými prostriedkami a majetkom, pričom hľadajú rezervy, ktoré by umožnili za rovnakých nákladov získať stále lepšie (a príp. spoločensky významnejší) výsledok.

Špecialisti Účtovnej komory sa prikláňajú k pojmu „verifikácia“ ako k flexibilnejšiemu, umožňujúcemu zapojiť do štúdia väčšie množstvo informácií. Kontroly však vykonáva aj účtovná komora, ale najmä na žiadosť prokuratúry.

Účtovná komora napokon využíva aj modernejší spôsob overovania – takzvaný výkonnostný audit. Zahŕňa viac analytickej práce a má významné rozdiely od revízie a revízie. Počas procesu auditu výkonnosti sa kontroluje a analyzuje organizácia a procesy používania. verejné prostriedky, výsledky ich použitia, činnosť kontrolovaných inštitúcií o nakladaní s verejnými prostriedkami. Účtovná komora ustanovuje hospodárnosť, efektívnosť, produktivitu a účelnosť nakladania s verejnými prostriedkami. Vykonávanie auditu výkonnosti je zakotvené v samostatnej norme SFC 104 „Vykonávanie auditu účelnosti nakladania s verejnými prostriedkami“.

Ako test začína?

Inštitúcia bude o začiatku kontroly vedieť vopred. Norma CFC 4020 síce konkrétne nedefinuje lehotu na upovedomenie auditovanej strany o začatí auditu, v praxi sú to však zvyčajne dva týždne.

O kontrole je upovedomené vedenie kontrolovaného objektu. Označuje podklady pre jej priebeh, tému (predmet) a načasovanie inšpekcie, zloženie skupiny inšpektorov, navrhuje sa vytvoriť potrebné podmienky na priebeh kontrolnej akcie. K oznámeniu sa pripojí kontrolný program (kópia) a v prípade potreby zoznam otázok, na ktoré je potrebné odpovedať úradníkov predmetu kontroly pripraviť na príchod skupiny inšpektorov, ako aj formuláre špeciálne vyvinuté pre túto kontrolnú činnosť, potrebné na systematizáciu poskytovaných informácií.

Po príchode na miesto inšpekcie vedúci skupiny inšpektorov predloží osvedčenie a príkaz o oprávnení vykonať kontrolné opatrenie a vykoná tieto úkony:

informuje vedenie kontrolovanej inštitúcie o cieľoch a načasovaní auditu;
oboznamuje manažment s programom overovania, predstavuje konkrétne problémy (predmety), ktoré je predpísané overovať;
koordinuje rozvrh práce inšpektorov s prihliadnutím na rozvrh práce kontrolovanej organizácie, navrhuje vedeniu a zamestnancom kontrolovanej inštitúcie vytvoriť potrebné podmienky pre prácu skupiny inšpektorov. Najmä - zabezpečiť pracovné miesta, zabezpečiť počítačové vybavenie. Podmienky práce s informáciami obsahujúcimi stav resp obchodné tajomstvo dohodnuté samostatne.

Ak je pri práci na objekte kontroly potrebné získať informácie v súlade s problematikou kontroly vopred, vedúci skupiny inšpektorov zasiela predbežnú písomnú žiadosť o jej poskytnutie.

Čo a ako Účtovná komora kontroluje

V súlade s normou SFC 4020 inšpektori na začiatku práce kontrolujú súlad finančných a obchodných operácií vykonávaných kontrolovanou organizáciou s požiadavkami legislatívy a iných regulačných právnych aktov o nakladaní s rozpočtovými prostriedkami, nakladaní s federálnym majetkom , dodržiavanie daňovej, colnej a bankovej legislatívy, ako aj o organizácii účtovníctvo. Preskúmaniu možno podrobiť akúkoľvek účtovnú a finančnú dokumentáciu týkajúcu sa predmetu auditu. O konkrétnom objeme kontrolovaných dokumentov rozhoduje vedúci kontroly v závislosti od úloh definovaných programom.

Proces kontroly zahŕňa tri zložky:

v prvej fáze sa hodnotí spoľahlivosť počiatočných kontrolných údajov: stav účtovníctva a výkazníctva, regulačný a metodický rámec; výsledky auditu a vnútorná kontrola na objekte. Treba poznamenať, že účtovná komora v súlade s medzinárodnými odporúčaniami venuje značnú pozornosť hodnoteniu činnosti útvarov vnútornej kontroly. To odlišuje jeho kontroly od pracovných metód väčšiny ostatných regulačných orgánov. Po vyhodnotení spoľahlivosti počiatočných údajov manažér auditu zostaví výber operácií, ktoré podliehajú úplnému alebo selektívnemu auditu. Jednoducho povedané, ak je stav vnútornej kontroly dôveryhodný, vzorka kontrolovaných dokumentov sa môže zredukovať;
ďalšou etapou je identifikácia priestupkov a nedostatkov a ich zafixovanie v pracovnej dokumentácii pre následné premietnutie do správy o kontrole. Zároveň sa zaznamenajú všetky porušenia a nedostatky s uvedením porušených ustanovení regulačných právnych aktov, výšky porušení a hodnotenia škody spôsobenej štátu, druhov finančných prostriedkov, v súvislosti s ktorými bolo porušenie spáchané (napr. fondy rozpočtový systém uvádza sa druh a rok rozpočtu, uvádza sa rozpis podľa ukazovateľov rozpočtová klasifikácia), F. I. O. a postavenie osôb, ktoré sa dopustili (povolili) priestupky;
záverečnou fázou je posúdenie tvorby a použitia finančných prostriedkov na základe stanovenia pomerných ukazovateľov na základe výsledkov vzorovej kontroly - podielu porušení a/alebo škôd na výške kontrolovaných prostriedkov, jeho rozbor, určenie príčiny porušení a nedostatkov.

Je potrebné poznamenať, že podľa normy SFC 4020 je porušením konanie (nečinnosť), ktoré zakazujú zákony alebo iné regulačné právne úkony alebo nespĺňa pravidlá, podmienky, požiadavky ustanovené zákonom.

Okrem toho je činnosť účtovnej komory zameraná na zisťovanie nedostatkov v činnosti kontrolovaných organizácií a vypracovanie odporúčaní na ich odstránenie. Nevýhodou nie je porušenie zákona, ale chyba alebo skutočnosť neefektívnej činnosti. Postupy úradníkov alebo organizácií sú zároveň hodnotené ako neúčinné len v tých prípadoch, keď inšpektori potvrdili možnosť ich vykonania s dosiahnutím lepšieho výsledku a/alebo s nižšími nákladmi, keď sa zistilo, že nie všetky príležitosti na získanie, uchovanie a efektívnejšie využitie verejných prostriedkov.

Metódy a techniky finančnej kontroly

Účtovná komora prijala Metodologické základy vykonávanie kontrolných opatrení (Príloha č. 1 normy SFC 4020), ktoré určujú najmä hlavné spôsoby kontroly dokladov. Existuje veľa takýchto metód. Povedzme si o tých z nich, ktoré auditovanú stranu najviac zaujímajú.

Kontrola správnosti korešpondencie s faktúrami slúži na zistenie skutočností o chybnom alebo úmyselnom skreslení údajov o prepojení syntetických účtovných účtov, ktoré môže mať za cieľ zatajenie krádeže Peniaze a hmotný majetok, s dokonalou prípravou primárnych dokumentov. Nižšie sú uvedené najbežnejšie typy nepravdivých údajov v korešpondencii faktúr, ktoré je možné odhaliť pomocou tejto overovacej techniky:

nejednotnosť záznamov o korešpondencii účtov tých istých obchodných transakcií v rôznych účtovných registroch;
nepravdivé záznamy na príslušných debetných a kreditných účtoch;
bližšie nešpecifikované opravy korešpondenčných účtov;
zničenie záznamov v účtovných registroch.

Kontrola účtovných registrov v porovnaní s údajmi v primárnych dokumentoch umožňuje zistiť prítomnosť falošných záznamov v nich, ktoré boli vykonané s cieľom skryť porušenia. Aplikácia tejto overovacej techniky umožňuje objasniť spoľahlivosť a včasnosť premietnutia obchodnej transakcie do účtovníctva. Kontrolou účtovných registrov možno zistiť tieto rozpory:

dostupnosť záznamov v účtovných registroch, úplne alebo čiastočne nepodložené dokumentmi;
nejednotnosť záznamov v súvisiacich registroch;
otvorenie a vedenie účtovných registrov, ktoré nie sú k dispozícii v štandardnom formulári;
nesúlad analytického účtovníctva so zápismi v účtovných registroch;
bezdôvodné alebo bližšie nešpecifikované opravy v účtovných registroch.

Okrem toho pri hodnotení priebehu stavebných, montážnych a opravárenských prác má veľký význam taký spôsob dokumentačného výskumu, akým je kontrolné meranie za účasti zainteresovaných stavebných odborníkov. Táto metóda umožňuje stanoviť súlad medzi množstvom vynaložených rozpočtových prostriedkov, objemom, načasovaním a kvalitou vykonanej práce.

Predmety osobitnej pozornosti inšpekcie

Inšpektori sa pri svojej práci riadia metodickými príkladmi stavov alebo udalostí, ktoré zvyšujú pravdepodobnosť porušenia a nedostatkov, uvedených v prílohe č.3 Štandardu finančnej kontroly SFC 4020.

Takéto podmienky a udalosti sú zahrnuté v štandarde SFC 4020:

nedostatky v systéme vnútornej kontroly, ak sú dlho nie sú eliminované;
vysoká fluktuácia medzi účtovníkmi, finančnými pracovníkmi a finančne zodpovednými osobami;
výrazné poddimenzovanie účtovníkov na dlhú dobu;
častá zmena právnych poradcov a členov orgánov vnútornej kontroly;
vyvíjanie tlaku na účtovníkov, aby zostavili účtovnú závierku v nezvyčajne krátkom časovom rámci;
vykonávanie neobvyklých alebo zložitých transakcií, najmä na konci roka, ako aj transakcií so spriaznenými (spriaznenými) osobami;
príliš vysoké poplatky za služby (advokáti, poradcovia, agenti) v porovnaní s objemom poskytnutých služieb;
neadekvátne záznamy, ako sú neúplné súbory, nadmerný počet zmien v účtovných knihách a účtoch, transakcie nezaznamenané v súlade so štandardnými postupmi;
nadmerný počet rozdielov medzi účtovnými záznamami a potvrdeniami tretích strán, protichodné dôkazy;
vyhýbavé alebo bezdôvodné odpovede vedenia a ostatných funkcionárov zariadenia na otázky inšpektorov.

Špecialisti účtovnej komory tiež hľadajú známky porušení, ktoré priťahujú pozornosť pri analýze počítača informačné systémy. Takéto porušenia zahŕňajú:

nemožnosť získať potrebné informácie zaznamenané v počítačových súboroch z dôvodu nedostatočného odôvodnenia obsahu záznamov alebo zastaranosti programov;
značný počet zmien programu, ktoré nie sú zdokumentované, schválené alebo kontrolované;
všeobecný nesúlad medzi údajmi z počítačových operácií a databáz na jednej strane a údajmi z účtovnej závierky na strane druhej.

Činnosť inšpektorov v konfliktných situáciách

Inštitúcia, v ktorej sa vykonáva inšpekcia, vo väčšine prípadov vytvára vhodné podmienky pre prácu tímu inšpektorov. Niekedy však dochádza ku konfliktným situáciám spojeným s odmietnutím poskytnúť informácie a dokonca aj s odmietnutím vstupu inšpektorov do objektu overovania. Algoritmus akcií v tomto prípade je jasne stanovený v súčasných regulačných právnych dokumentoch.

V prípade odmietnutia prijatia do zariadenia a odmietnutia poskytnutia informácií sú spísané protokoly o správnom delikte, inšpekcia o tom bezodkladne informuje vedenie účtovnej komory na ďalší postup.

Pri odhaľovaní skutočností obsahujúcich znaky trestných činov, krádeže, poškodenia inšpektor bezodkladne informuje vedenie účtovnej komory o postúpení príslušných materiálov orgánom činným v trestnom konaní. V prípade potreby má právo stiahnuť potrebné materiály (papierové aj elektronické médiá) s vyhotovením aktu o odstúpení od zmluvy.

Zodpovednosť za sťaženie auditu účtovnej komory je definovaná v niekoľkých regulačných právnych aktoch. Najzávažnejšie sankcie stanovuje čl. 287 Trestného zákona Ruskej federácie. Úradníci, ktorí odmietnu poskytnúť zákonom požadované informácie alebo vedome poskytnú nepravdivé informácie, môžu dostať pokutu od 100 000 do 500 000 rubľov. v závislosti od vášho stavu. Za priťažujúcich okolností: odmietnutie sprisahaním, spôsobenie škody, zatajenie trestných činov - úradníci ústavu môžu byť odsúdení na 4 až 8 rokov bez práva zastávať určité funkcie na niekoľko rokov.

Registrácia výsledkov kontrolných opatrení

Požiadavky na vykonanie úkonu

Tieto požiadavky upravuje norma SFC 4020. Výsledky kontrolného opatrenia na každom zariadení sú teda vypracované formou zákona. Okrem svojich základov, účelu a zoznamu preštudovaných dokumentov musí jasne a jednoznačne odrážať porušenia a nedostatky.

Pri premietnutí do zákona o zistených prípadoch porušení a nedostatkov, ako aj o škode spôsobenej štátu, inšpekcia uvádza:

názvy, články zákonov a paragrafy iných regulačných právnych aktov, ktorých požiadavky sú porušené;
druhy a sumy zistených porušení, pričom sumy sa uvádzajú samostatne podľa rokov (rozpočtových období), druhov fondov (rozpočtové a mimorozpočtové fondy, štátne mimorozpočtové fondy);
príčiny porušení a nedostatkov, ich dôsledky;
druhy a výška škôd štátu odhalených a uhradených pri kontrolnom opatrení;
konkrétnych úradníkov, ktorí sa dopustili priestupkov;
opatrenia prijaté pri kontrolnom opatrení na odstránenie zistených porušení a ich výsledkov.

Okrem toho sa podľa prostriedkov rozpočtov rozpočtového systému Ruskej federácie uvádzajú:

1. na príjmovej strane rozpočtov:

dešifrovanie súm porušení a škôd štátu podľa skupín, podskupín príjmov, článkov, podčlánkov, prvkov, kódov klasifikácie príjmov rozpočtov Ruskej federácie;
meno správcu príjmov rozpočtu, ktorý sa porušenia dopustil;

2. na strane výdavkov rozpočtov:

meno príjemcu (manažéra, hlavného manažéra) rozpočtových prostriedkov, ktorý sa dopustil porušenia;
členenie súm podľa rezortnej klasifikácie výdavkov rozpočtov Ruskej federácie, kód, oddiel, pododdiel výdavkov funkčnej klasifikácie výdavkov rozpočtov Ruskej federácie a čl. ekonomická klasifikácia výdavky rozpočtov Ruskej federácie, pri ktorých sa zistilo porušenie a (alebo) poškodenie štátu, ako aj ktoré mali byť pripísané (v prípade zistenia zneužitia rozpočtových prostriedkov);

3. podľa zdrojov financovania deficitu federálneho rozpočtu:

formy vnútorných a vonkajších zdrojov financovania deficitu federálneho rozpočtu;
pre mimorozpočtové prostriedky - zdroj ich prijatia;
o majetku štátu - druhy predmetov majetku štátu a formy ich využitia.

Akt vyhotovený a podpísaný v každom zariadení môže byť doplnený o vysvetlenia a námietky kontrolovanej strany v písanie do piatich dní. Ak kontrolovaná strana odmietne akt podpísať, inšpektor o tom urobí príslušný záznam.

Po doručení aktov účtovnej komore sa vyhotoví správa o výsledku kontrolnej činnosti, ktorú prerokuje kolégium účtovnej komory spravidla za prítomnosti kontrolovaného.

Postup prípravy správy

Tento postup upravuje norma SFC 4040.

Hlavným dokumentom účtovnej komory je správa. Na jej základe rada za účelom odstránenia zistených porušení pripravuje podania a pokyny.

Podanie účtovnej komory sa zasiela vedeniu kontrolovanej organizácie na odstránenie porušení a musí byť posúdené do dvadsiatich dní.

Objednávka je zaslaná inštitúcii v prípade, ak buď dlhodobo nereaguje kontrolovaná strana na doručené podanie, alebo ak sa zistia skutočnosti poškodenia vyžadujúce okamžitú reakciu (§ 24 zákona č. 4- FZ).

Žiaľ, efektivita rozhodovacích dokumentov Účtovnej komory nie je dostatočne vysoká - nemajú priamy účinok. To znamená, že nie všetky preverené inštitúcie sa ponáhľajú so zmenami, ktorých potrebu im indikuje účtovná komora. V súvislosti so zmenami v rozpočtovom zákonníku Ruskej federácie vznikol aj nový problém: od roku 2009 nemôže Federálna pokladnica na základe podaní Účtovnej komory nespochybniteľným spôsobom vrátiť do rozpočtu peniaze, ktoré neboli použité podľa zamýšľaný účel. Zmenila sa aj samotná koncepcia – teraz sa verí (a je to v súlade so svetovou praxou), že nie celá organizácia, ale tí konkrétni úradníci, ktorí dovolili ich zneužitie, by mali byť potrestaní výberom peňazí z rozpočtu. Sankcie proti nim sú stanovené v Kódexe správnych deliktov a Trestnom zákone Ruskej federácie, ale samozrejme sa neuplatňujú automaticky, ale možno ich vykonať iba prostredníctvom súdnych konaní.

V praxi je efektívnosť činnosti účtovnej komory do značnej miery spôsobená jej „politickou váhou“, možnosťou nerušeného odvolania sa na orgány činné v trestnom konaní a súdov. V posledných rokoch bolo na Účtovnú komoru veľa žalôb o zrušenie jej podaní, no v drvivej väčšine prípadov ich kontrolované organizácie prehrali.

Samotná skutočnosť existencie nezávislého štátneho finančného kontrolného/audítorského orgánu slúži ako závažný faktor pri zlepšovaní finančnej disciplíny prijímateľov prostriedkov federálneho rozpočtu, organizácií, ktoré v tej či onej forme využívajú verejné zdroje. Vďaka úsiliu inšpektorov Účtovnej komory sa podarilo identifikovať množstvo sofistikovaných finančných schém, zvýšiť rozpočtové príjmy na všetkých úrovniach, zabrániť pokusom o vážne poškodenie štátu podvodmi, úplatkami a nájazdníkmi.

Záver

Čitatelia tohto materiálu ho môžu využiť ako praktické odporúčania pri príprave na audit nielen účtovnej komory, ale aj iných orgánov finančnej kontroly. Na základe vnútorných predpisov inšpekčného orgánu si inštitúcia môže vybudovať vlastný systém vnútornej kontroly, zohľadňovať štandardy SFC pri ich tvorbe a zlepšovaní. Mimochodom, podľa medzinárodná praxÚčtovná komora nastoľuje otázku udelenia jej oprávnenia vypracovávať a zavádzať štandardy vnútornej kontroly pre štátne organizácie.

Ak sa inštitúcia rozhodne na audit seriózne pripraviť, algoritmus a obsah auditov pomôže identifikovať a zastaviť porušenia. Pre kontrolné orgány sa tým jeho práca samozrejme sprehľadní.

Poznámka pre účtovníka

Na "koncepty" nie je možné robiť kópie dokladov na nahliadnutie. Uvádza sa to v liste Ministerstva financií Ruska z 1. februára 2010 č. 03-02-07 / 1-35. Podľa Pravidiel kancelárskej práce vo federálnych výkonných orgánoch, schválených nariadením vlády Ruskej federácie z 15. júna 2009 č. 477, kópia dokumentu je dokument, ktorý plne reprodukuje informácie originálu a jeho externého Vlastnosti. Ustanovenie 3.27 GOST R 6.30-2003 stanovuje, že zadná strana posledného listu by mala obsahovať iniciály, priezvisko a telefónne číslo vykonávateľa tohto dokumentu. Finančné oddelenie na základe toho naznačilo, že predložené kópie by mali odrážať len tie informácie, ktoré sú potrebné na účely daňovej kontroly. Preto by sa kópie dokumentov na kontrolu mali robiť iba na čistom papieri.

"Daňový expert", 2006, N 2

Iniciatíva Účtovnej komory predložiť návrh zákona o zmenách a doplneniach Trestného zákona Ruskej federácie dala dôvod na pochybnosti, či Poplatok za započítanie vykonávať finančnú kontrolu komerčné organizácie.

Daňovníci sa často musia vysporiadať s tým, že kontrolu finančnej činnosti podniku súbežne s daňovými úradmi vykonáva aj účtovná komora. Audítori účtovnej komory zároveň vyžadujú od organizácií doklady o výpočte a platbe daní (vrátane primárnych), o úrovni ziskovosti a druhoch služieb, o výrobe tovaru, ako aj o zmluvách s protistranami a iných dokumenty súvisiace s činnosťami vykonávanými v rámci generelu občianska spôsobilosť a nemá nič spoločné s plnením federálneho rozpočtu.

V tlači sa objavila informácia, že Účtovná komora zaslala Rade federácie návrh zákona o zmene a doplnení čl. 287 Trestného zákona Ruskej federácie<*>.

<*>Vedomosti z 11. októbra 2005, N 190 (1471).

Článok 287 Trestného zákona Ruskej federácie stanovuje trestnú zodpovednosť úradníkov za nezákonné odmietnutie poskytnúť účtovnej komore alebo za vyhýbanie sa poskytovaniu informácií (dokumentov, materiálov), ako aj za poskytovanie úmyselne neúplných alebo nepravdivých informácií. .

V dôvodovej správe k návrhu zákona audítori účtovnej komory upozorňujú, že tento článok sa nevzťahuje na vedúcich obchodných organizácií. V praxi to vedie k beztrestnosti konania šéfov obchodných organizácií, ktorí neposkytujú audítorom účtovnej komory požadované informácie a bránia výkonu kontroly. Na nápravu tohto stavu účtovná komora navrhuje brať na zodpovednosť nielen úradníkov, ale aj „osoby vykonávajúce riadiace funkcie v obchodnej alebo inej organizácii“.

Ťažko si predstaviť, ako skončí iniciatíva Účtovnej komory na novelizáciu Trestného zákona Ruskej federácie. Táto iniciatíva však dala dôvod zistiť, v ktorých prípadoch má účtovná komora právo požadovať informácie (dokumenty, materiály) od komerčných organizácií a či je ich overenie vždy zákonné.

Účtovná komora bola vytvorená na kontrolu plnenia federálneho rozpočtu

Ako viete, účtovná komora je osobitný, stály orgán štátnej finančnej kontroly Federálneho zhromaždenia Ruskej federácie. Zákon o účtovnej komore bol prijatý v roku 1995 a odvtedy neprešiel žiadnymi významnými zmenami.

V súlade s čl. 9 federálneho zákona z 11.01.1995 N 4-FZ je jednou z činností účtovnej komory vykonávanie komplexných kontrol a tematických kontrol jednotlivých sekcií a článkov federálneho rozpočtu, rozpočtov federálnych mimorozpočtových fondov. Účtovná komora využívala toto ustanovenie a začala vo zvýšenej miere vykonávať kontroly obchodných organizácií, čo spôsobuje primerané zmätok: napokon, vo väčšine prípadov činnosť obchodných organizácií nijako nesúvisí s rozpočtovým financovaním.

Medzitým, na rozdiel napríklad od daňového poriadku Ruskej federácie, postup pri menovaní kontrol, načasovanie ich konania, možnosť opakovaných kontrol, podávanie námietok na základe výsledkov kontroly, ako aj ďalšie otázky upravujúca činnosť kontrolórov a zabezpečovanie práv a záruk kontrolovaných vo federálnom zákone z 1.11.1995 N 4-FZ nie je upravená vôbec.

V súlade s časťou 2 čl. 12 federálneho zákona N 4-FZ z 11. januára 1995 sa kontrolné právomoci účtovnej komory okrem iného vzťahujú na podniky a organizácie bez ohľadu na druhy a formy vlastníctva, ak:

prijímať, prevádzať, používať finančné prostriedky z federálneho rozpočtu alebo používať alebo spravovať federálny majetok;
boli poskytnuté federálnym zákonom alebo federálnymi agentúrami štátnej moci daňové, colné a iné výsady a výhody.

Právomoci účtovnej komory sú obmedzené

Je účtovná komora oprávnená kontrolovať finančnú a hospodársku činnosť podniku v otázkach, ktoré nesúvisia s používaním prostriedkov federálneho rozpočtu, nakladaním s majetkom štátu, využívaním daňových alebo colných výhod a výhod?

Sme presvedčení, že Účtovná komora má obmedzené právomoci súvisiace výlučne s kontrolou plnenia federálneho rozpočtu. Tieto právomoci nemôžu duplikovať funkcie iných štátnych orgánov, a tým viac ovplyvňujú prevádzkovú a hospodársku činnosť podnikateľského subjektu.

Tento záver je založený na nasledujúcom.

5. časť čl. 101 Ústavy Ruskej federácie sa stanovuje, že Rada federácie a Štátna duma tvoria účtovnú komoru na kontrolu plnenia federálneho rozpočtu.

Toto ustanovenie bolo rozvinuté v čl. 2 federálneho zákona z 11. januára 1995 N 4-FZ „O účtovnej komore“, z ktorého vyplýva, že úlohy účtovnej komory v oblasti kontrolnej a preverovacej činnosti súvisia výlučne s plnením federálneho rozpočtu a rozpočty federálnych mimorozpočtových fondov.

V súlade s čl. 245 Rozpočtový kód Ruskej federácie je plnenie federálneho rozpočtu z hľadiska príjmov:

prevod a pripísanie príjmov federálneho rozpočtu na jeden účet federálneho rozpočtu;
rozdelenie federálnych regulačných daní v súlade so schváleným federálnym rozpočtom;
vrátenie preplatku príjmov;
účtovanie o príjmoch federálneho rozpočtu a vykazovanie príjmov federálneho rozpočtu v súlade s rozpočtovou klasifikáciou Ruskej federácie.

Je teda zrejmé, že otázky súčasnej hospodárskej činnosti podniku, vykonávanej v medziach všeobecnej občianskoprávnej spôsobilosti, ako sú: uzatváranie zmlúv, prijímanie rozhodnutí o účasti v právnických osobách, transakcie za účelom nakladania majetku atď. - nemajú nič spoločné s plnením federálneho rozpočtu.

V dôsledku toho možno audit účtovnej komory organizácie uznať za legálny len z hľadiska využívania a správy federálneho majetku, využívania fondov federálneho rozpočtu alebo daňových výhod. V opačnom prípade nebude kontrola v súlade s úlohami účtovnej komory ustanovenými v čl. 2 federálneho zákona z 11.01.1995 N 4-FZ.

Právna doktrína rozdeľuje všetky právne vzťahy na verejné a súkromné. Prvé sú založené na vzťahoch moci a podriadenosti, druhé na princípe nezávislosti ich účastníkov a nezasahovania štátu do súkromných záležitostí.

Takže v učebnici občianskeho práva, ktorú pripravil E.A. Suchanov poznamenal: „Občianske (súkromné) právo v akomkoľvek právnom poriadku upravuje predovšetkým rôzne vzťahy týkajúce sa vlastníctva alebo užívania majetku, ktoré sa líšia tým, že sú založené na právnej rovnosti účastníkov, autonómii ich vôle a ich vôli. majetková nezávislosť (odlúčenie). Majetkové pomery nemôžu vychádzať z naznačených znakov, napríklad vzťahy pri tvorbe štátneho rozpočtu vyberaním daní alebo platením pokuty za priestupok. V týchto prípadoch medzi účastníkmi nie sú vzťahy rovnosti, ale moci a podriadenosti, s vylúčením autonómie vôle (teda uváženia) samotných strán. Vzťahy tohto druhu založené na imperatívnom podriadení jednej strany druhej, napríklad daňové a iné finančné vzťahy, sú predmetom úpravy správneho a finančného (verejného) práva.

Zároveň aj vo sfére mocenskej subordinácie dochádza k vymedzeniu pôsobnosti orgánov štátna kontrola. Kontrolná funkcia, ako vyplýva z právneho postavenia Ústavného súdu Ruskej federácie, vyjadrená vo vyhláške N 18-P z 1. decembra 1997, je vlastná všetkým štátnym orgánom v pôsobnosti, ktorú im priznáva Ústava č. Ruská federácia, ústavy a stanovy subjektov federácie, federálne zákony.

Na rozdiel od kontroly nad plnením federálneho rozpočtu je daňová kontrola upravená normami daňového poriadku Ruskej federácie a je zameraná na overenie správnosti výpočtu a platenia daní. Subjektom daňovej kontroly sú daňové úrady a iné štátne orgány nie sú oprávnené kontrolovať postup výpočtu a platenia dane. Tento záver vyplýva z pozície Ústavný súd RF, vyjadrené vo vyhláške N 24-P z 12. októbra 1998, v ktorej Súdny dvor jasne rozlíšil daňové a rozpočtové právne vzťahy.

Vzhľadom na audit účtovnej komory o hospodárskej činnosti podniku, vykonaný v rámci občianske práva vzťahov, potom podľa:

s priamym zákazom zasahovať do prevádzkovej činnosti kontrolovaných objektov ustanoveným ods. 6 čl. 15 federálneho zákona z 11.01.1995 N 4-FZ;
s odsekom 1 čl. 1 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ktorý definuje zásady podnikania: „rovnosť účastníkov regul civilné právo vzťahov, nedotknuteľnosť vlastníckych vzťahov, zmluvná sloboda, neprípustnosť svojvoľného zasahovania do súkromných záležitostí, potreba nerušeného výkonu občianskych práv“, takáto kontrola je neprijateľným spôsobom štátnej kontroly a odporuje ústavné princípy pravidlo zákona a sloboda podnikania.

Ústavný súd Ruskej federácie v uznesení č.14-P zo 16. júla 2004 poukázal na to, že „v prípade, že kontrolné právomoci štátnych orgánov presahujú im priznané právomoci, vykonávaná kontrola sa stáva nástrojom za potláčanie ekonomickej nezávislosti a iniciatívy, nadmerné obmedzovanie slobody podnikania a vlastníckeho práva, ktoré na základe článkov 34 (časť 1), 35 (časti 1 - 3) a 55 (časť 3) Ústavy Ruskej federácie federácie, je neprijateľné, funkcionári štátnych orgánov prekračujú svoje právomoci alebo ich využívajú v rozpore s legitímnym cieľom a chránenými právami a záujmami občanov, organizácií, štátu a spoločnosti je nezlučiteľné s princípmi právneho štátu (čl. 1 ods. ; článok 17 časť 3 Ústavy Ruskej federácie).

Zahrnutie do predmetu auditu otázok súvisiacich s finančnou a hospodárskou činnosťou organizácie, ktorá nesúvisí s užívaním a hospodárením s majetkom spolkového zväzu, s použitím prostriedkov spolkového rozpočtu alebo s použitím výhod, je svojvoľné. zasahovanie do podnikateľská činnosť ekonomický subjekt ako nezávislý účastník občianske vzťahy a naznačuje, že úradníci účtovnej komory prekročili svoje právomoci.

Domnievame sa, že v tomto prípade má podnik všetky dôvody obrátiť sa na súd so žalobou, aby uznal kroky na vymenovanie inšpekcie za nezákonné.

Možnosť odvolania sa proti takémuto postupu štátnych orgánov vyplýva z čl. čl. 46 a 53 Ústavy Ruskej federácie a uznaný Ústavným súdom Ruskej federácie, ktorý v už spomínanom dekréte zo 16. júla 2004 N 14-P naznačil, že „potreba zabezpečiť rovnováhu súkromných a verejných záujmov je nevyhnutná. v daňovej sfére ako sfére pôsobnosti štátnej moci vyplýva možnosť preverovania zákonnosti príslušných rozhodnutí, prijatých v rámci daňovej kontroly - o vykonávaní protikontroly, vyžiadaní dokladov, vymenovaní previerky a pod. ustanovenia článkov 46 (časť 1), 52, 53 a 120 Ústavy Ruskej federácie, účel súdnej kontroly ako spôsobu riešenia právne spory na základe nezávislosti a nestrannosti predurčuje daňovníkovi právo obrátiť sa na súd o ochranu pred prípadným svojvoľným vymáhaním práva.

Vyjadrené Ústavným súdom Ruskej federácie právne postavenie vzhľadom na svoju univerzálnosť by sa mala rozšíriť nielen na vykonávané kontroly daňový úrad, ale aj pre všetky druhy štátnej kontroly vrátane tých, ktoré vykonáva účtovná komora.

Pri podaní na rozhodcovský súd so žiadosťou o uznanie protiprávne konanieÚčtovnej komory po ustanovení audítora môže organizácia požiadať o vydanie predbežného opatrenia súd. Ako predbežné opatrenie v súlade s čl. 91 Kódexu rozhodcovského konania Ruskej federácie by mal rozhodcovský súd ustanoviť zákaz vykonávania auditu účtovnou komorou až do nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia súdu.

Kontrola pozostáva zo sady nezávislých súdne konanie- rozhodnutie o vykonaní auditu, vyžiadanie dokladov atď. A ak sa neprijmú predbežné opatrenia vo forme zákazu účtovnej komore vykonávať úkony na vykonanie auditu, niektoré úkony tvoriace audit budú ukončené už pred prípad sa posudzuje na súde<**>.

<**>Výnosom č. Ф09-3369/03-AK zo dňa 13.10.2003 Federálna protimonopolná služba Uralského okresu potvrdila oprávnenosť rozhodnutia súdu, ktorým udelil predbežné opatrenia spoločnosti, ktorá napadla oprávnenosť kontroly zo strany daňových úradov. .

Iniciatíva Účtovnej komory zmeniť a doplniť Trestný zákon Ruskej federácie by nemala vystrašiť tie spoločnosti, ktoré si uvedomujú svoje práva a zákonnými spôsobmi ochranu. Takúto iniciatívu však možno kvalifikovať ako prejav neadekvátnych opatrení ovplyvňovania ekonomických subjektov: veď nikto napríklad nestanovuje trestnoprávnu sankciu za neposkytnutie informácií daňovým a iným štátnym kontrolným orgánom. Zároveň je to postup pri vykonávaní kontroly účtovnou komorou Ruskej federácie, ktorý sa vyznačuje vágnosťou legislatívnej úpravy. V dôsledku toho sa kontrolóri účtovnej komory často ocitnú v konkurencii a sú ovplyvnení politickými kruhmi.

Za takýchto okolností zavedenie zmien a doplnení Trestného zákona Ruskej federácie len prispeje k rozšíreniu de facto právomocí účtovnej komory, keďže organizácie uprednostnia dodržiavanie nezákonných požiadaviek účtovnej komory pred rizikom trestnej zodpovednosti.

Trestná zodpovednosť je extrémnym prostriedkom ovplyvňovania, ktorý je potrebné uplatniť po prvé, ak reálne hrozí poškodenie dôležitého vzťahy s verejnosťou a záujmy, a po druhé, s dôverou, že norma trestného práva bude použitá na zamýšľaný účel. Návrh účtovnej komory však nespĺňa ani prvú, ani druhú podmienku, preto treba upustiť od zmien Trestného zákona Ruskej federácie.

M.V.Andreeva

Vedúci daňovej praxe

Advokátska kancelária

St. Petersburg

N.L.Igolkina

Advokátska kancelária

Pepeliaev, Goltsblat & Partners

Činnosť účtovnej komory sa vykonáva vykonávaním kontrolnej a odborno-analytickej činnosti vo forme predbežného auditu, operatívnej analýzy a kontroly a následného auditu (kontroly) v súlade so štandardmi externého štátneho auditu (kontroly) schválenými úradom Slovenskej republiky. účtovná komora. Účtovná komora informuje Radu federácie a Štátnu dumu o výsledkoch vykonaných kontrolných a odborno-analytických činností, dáva ich do pozornosti vedúcim príslušných federálnych výkonných orgánov, iných štátnych orgánov, orgánov miestna vláda, organizácie a inštitúcie. Ak existujú údaje poukazujúce na znaky trestných činov, príslušné materiály sa odovzdajú orgánom činným v trestnom konaní.

Zoznam kontrolných, expertno-analytických a iných činností Účtovnej komory Ruskej federácie za rok 2019

Správa o práci Účtovnej komory Ruskej federácie za rok 2018

Kontroly
Správy

Kontroly 4. júna 2019 Účtovná komora odhalila porušenia v činnosti Federálnej protimonopolnej služby Ruska a Rosreestru 3. júna 2019 Účtovná komora skontrolovala plnenie rozpočtu v sektore zdravotníctva 28. mája 2019 Federálny cieľový program „Rozvoj domáci a aktívny cestovný ruch“ ukončené na nízkej úrovni 23. mája 2019 d Účtovná komora odhalila porušenia pri plnení rozpočtu v oblasti dopravy 22. mája 2019 Účtovná komora upozornila na problém distribúcie cestovných lístkov Veľkého Divadlo 21. 5. 2019 Účtovná komora začala zvažovať závery o plnení rozpočtov SABS 21. 5. 2019 Prevod banky « Russian Capital “ v DOM.RF stál štátnu pokladnicu 80,5 miliardy rubľov 21. 5. 2019 Región Omsk sa dlho nedokáže vyrovnať -termín výstavby 8. mája 2019 výdavky rozpočtu Únie od roku 2014 25. apríla 2019 regulačný rámec 24. apríla 2019 RusHydro neuviedol do prevádzky prvú etapu Sachalinskej GRES-2 22. apríla 2019 hendikepovaný nedostatok individuálneho prístupu 16. apríla 2019 Kapitalizácia banky cez DIA bola úspešná 15. apríla 2019 FASO si neporadila s FTIP

Kontroluje vás účtovná komora

Kontroluje vás účtovná komora
Všetky inštitúcie čelili rôznym auditom. Čo môžu očakávať tí, ktorí sa chystajú podstúpiť audit vykonávaný kontrolórmi Účtovnej komory Ruskej federácie a kontrolnými a účtovnými orgánmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie? A.V. o tom povie. Blikanov, vedúci špecialista Komory kontroly a účtovníctva Kabardino-balkarskej republiky.
Podmienky, objemy a metódy vykonávania komplexných auditov a tematických auditov stanovuje Účtovná komora Ruskej federácie (článok 15 zákona z 11. januára 1995 N 4-FZ „O Účtovnej komore Ruskej federácie“ (ďalej len ďalej len zákon)). Sú predpísané v programe nadchádzajúcej kontroly. Pozrime sa na hlavné oblasti, ktoré môžu inšpektorov zaujímať.
Kontrola odhadov príjmov a výdavkov
V odhade príjmov a výdavkov sú smery rozpočtových prostriedkov uvedené v štruktúre klasifikácie výdavkov rozpočtov Ruskej federácie. Pri kontrole správnosti prípravy a schvaľovania odhadov je potrebné riadiť sa požiadavkami článkov 161 a 221 rozpočtového zákonníka, článku 298 Občianskeho zákonníka, príkazov Ministerstva financií Ruska z 10. 2006 N 25n (ďalej - Pokyn N 25n) a zo dňa 8. decembra 2006 N 168n " O schválení Pokynov na postup pri uplatňovaní rozpočtovej klasifikácie Ruskej federácie."
Kontrolóri pri kontrole správnosti rozpočtovania príjmov a výdavkov zisťujú, či sú v ňom zohľadnené všetky príjmy inštitúcie z rozpočtu a územných štátnych mimorozpočtových prostriedkov, ako aj z plnenia podnikateľských a iných príjmov. -tvoriace činnosti (vrátane príjmov z poskytovania platených služieb, iných príjmov získaných z používania majetku štátu alebo obce prideleného inštitúcii na základe práva prevádzkového riadenia).
Audítori v tejto fáze auditu tiež skúmajú, či inštitúcia dodržiava požiadavky regulačných právnych aktov z hľadiska platnosti kalkulácií pre odhad príjmov a výdavkov a schválenia odhadu, oprávnenosť vykonaných zmien to (na základe akého dokumentu, kedy a kým boli schválené).
Analýza plnenia rozpočtu
Skúmajú tu včasnosť prijatia oznámení o rozpočtových prostriedkoch od správcu rozpočtových prostriedkov, limity rozpočtových záväzkov a objemov financií, včasnosť a správnosť ich premietnutia do účtovníctva.
Overenie vykonania odhadov príjmov a výdavkov inštitúcií sa vykonáva v hotovosti aj v skutočných výdavkoch.
Treba mať na pamäti, že v súlade s pokynom N 25n sa účtovanie o hotovostných výdavkoch vykonáva podľa kódov na klasifikáciu operácií sektora. kontrolovaná vládou a skutočných - podľa oddielov, pododdielov, cieľových položiek a druhov výdavkov funkčnej klasifikácie a kódov ekonomickej klasifikácie.
Pri analýze vykonávania odhadov príjmov a výdavkov kontrolujú aj plnenie hlavných ukazovateľov činnosti inštitúcie (objem práce, lôžkové dni, detské dni, počet lekárskych návštev, počet študentov a pod.).
Hlavnými oblasťami auditu môžu byť nasledujúce články.
Článok 210 „Odmena za prácu a časové rozlíšenie odmeny za prácu“. Pri kontrole správnosti účtovníctva a vynakladaní prostriedkov na mzdy je potrebné sa riadiť regulačnými dokumentmi upravujúcimi odmeňovanie zamestnancov vo verejnom sektore, regulačnými dokumentmi a pokynmi vyššej organizácie, príkazmi, príkazmi a nariadeniami. kontrolovanej inštitúcie.
Článok 300 „Prijímanie nefinančných aktív“. V tento prípad Inštalácia:
— účelnosť použitia finančných prostriedkov na zásoby a spotrebný materiál;
- správnosť vynakladania prostriedkov na nákup vybavenia a zásob (vrátane mäkkých);
- súlad vynaložených výdavkov so schválenými objemami rozpočtových prostriedkov a LBO podľa príslušného kódu rozpočtovej klasifikácie Ruskej federácie;
- úplnosť zaúčtovania a správnosť odpisov zariadení a zásob, nehmotného majetku;
- správnosť vynakladania prostriedkov na nákup potravín a oprávnenosť ich odpisu;
— správnosť vynakladania finančných prostriedkov na nákup pohonných látok a mazív, dodržiavanie ich odpisov „Normy spotreby pohonných látok a mazív za r. cestná preprava“, schválené Ministerstvom dopravy Ruska dňa 29. apríla 2003 ( usmerňovací dokument NR 3112194 - 0366-03);
- Dodržiavanie postupu pri nákupe tovaru a služieb.
Okrem toho pri kontrole rozpočtových prostriedkov na nákup zariadení a iného majetku audítori skúmajú, či sa toto zariadenie používa na určený účel. Pozornosti kontrolórov neunikne ani legálnosť poskytovania takéhoto majetku na prenájom.
Článok 310 „Zvýšenie hodnoty fixných aktív“ z hľadiska kapitálových investícií. Pri analýze nákladov na vedenie investičná výstavba a generálnej opravy sa kontrolujú tieto dokumenty:
- dokumentáciu návrhu a odhadu (kto ju vypracoval a schválil, či sú konverzné faktory správne použité odhadované náklady Stavebné a inštalačné práce, ako aj obmedzené náklady (plánované úspory, režijné náklady, náklady na preplatenie dodatočných nákladov v zime); - zmluvy s dodávateľmi (správne vykonanie a dodržiavanie podmienok zmlúv);
— licencie dodávateľov na vykonávanie činností (stavebné, stavebné a inštalačné práce);
— osvedčenia o prevzatí vykonanej práce (f. KS-2);
— potvrdenie o zaplatení nákladov na dokončené stavebné a inštalačné práce za mesiac a od začiatku roka v bežných cenách (formulár KS-3);
zmluvy na dodávku zariadení v súlade so špecifikáciou projektová a odhadová dokumentácia;
- nákladné listy za uvoľnenie materiálov na žiadosť dodávateľov.
Pri audite sa zisťuje, ako správne a rozumne inštitúcia odpísala rozpočtové prostriedky na vykonané práce, materiály na stavebné práce. V prípade potreby sa s prípravkom meria skutočne vykonaná práca prechodný akt.
Ak sú v odhade inštitúcie podčlánky 241 „Bezodplatné a neodvolateľné prevody štátnym a obecným organizáciám“ a 242 „Bezodplatné a neodvolateľné prevody organizáciám s výnimkou štátnych a obecných organizácií“, úplnosť a včasnosť prijatia kontroluje sa zákonnosť, efektívnosť a účel použitia týchto prostriedkov.
Podčlánky 310 „Zvýšenie hodnoty dlhodobého majetku“, 320 „Zvýšenie ocenenia dlhodobého nehmotného majetku“, 340 „Zvýšenie hodnoty zásob“. Pri analýze výdavkov na uvedené položky skontrolujú postup priraďovania majetku k určitej skupine predmetov nefinančného majetku, účtovanie, odpisy, odpisy, zásoby, dane. Audítori skúmajú správnosť priraďovania výdavkov inštitúcie na zaplatenie zmlúv o nadobudnutí alebo vytvorení predmetov na základe zmluvy, ktoré súvisia s nehmotný majetok, ktoré nemajú materiálnu štruktúru a pre ktoré doklady potvrdzujúce exkluzívne právo inštitúcie na nich.
podrobne
Pri kontrole účelového použitia prostriedkov v zdravotníckych zariadeniach je povinná kontrola účelového použitia prostriedkov z územného štátneho fondu povinného zdravotného poistenia.
Upozorňujeme, že usmernenia na zabezpečenie cieleného a racionálneho využívania prostriedkov systému povinného zdravotného poistenia boli schválené nariadením Federálneho fondu povinného zdravotného poistenia zo dňa 9. decembra 1999 N 105 „O zabezpečení racionálneho využívania prostriedkov povinného zdravotného poistenia“. Systém zdravotného poistenia“.
Kontrola zamýšľaného použitia rozpočtových prostriedkov
V tomto prípade je potrebné mať na pamäti, že príkaz Ministerstva financií Ruska z 26. apríla 2001 N 35n schválil Inštrukciu o postupe pri uplatňovaní donucovacích opatrení Federálnou pokladnicou proti porušovateľom rozpočtovej legislatívy z r. Ruskej federácie. V súlade s ním je zneužitie rozpočtových prostriedkov vyjadrené ako:
- použitie rozpočtových prostriedkov na účely, ktoré nie sú uvedené v harmonograme rozpočtu a limity rozpočtových záväzkov na príslušný rozpočtový rok;
- použitie rozpočtových prostriedkov na účely, ktoré nie sú uvedené v schválených odhadoch príjmov a výdavkov na príslušný rozpočtový rok;
- použitie rozpočtových prostriedkov na účely, ktoré nie sú upravené zmluvou (dohodou) na poskytovanie rozpočtových úverov alebo rozpočtových úverov;
- použitie rozpočtových prostriedkov prijatých formou dotácií alebo dotácií na účely, ktoré nie sú stanovené podmienkami ich poskytovania;
- iné druhy zneužívania rozpočtových prostriedkov ustanovené rozpočtovou legislatívou.
Prostriedky vyčlenené z rozpočtu v poradí podľa odhadovaného financovania činnosti inštitúcií sú až do ich skutočného použitia rozpočtové a podliehajú kontrole z hľadiska účelu použitia aj z hľadiska postupu financovania.
Závery o použití rozpočtových prostriedkov sa robia na základe analýzy údajov o financovaní, výpisov z osobných účtov, prvotných dokladov (šekov, platobných príkazov, úverových a debetných príkazov a pod.), účtovných registrov a účtovných závierok.
Kontrola organizácie a vedenia účtovníctva a spoľahlivosti výkazníctva
V tejto fáze skontrolujú, či sú splnené požiadavky pokynu N 25n z hľadiska rozlíšenia účtovania o prijatých finančných prostriedkoch z rozpočtu a z mimorozpočtových zdrojov, či sú správne priradené kódy pre druh činnosti.
V rámci kontroly organizácie účtovníctva študujú štruktúru účtovná služba, formy a spôsoby účtovania. Zároveň sa ukazuje: či inštitúcia spĺňa požiadavku zákona o podriadenosti hlavného účtovníka priamo prednostovi; či sú schválené popisy práce pre účtovníkov; či sú pracovné povinnosti v účtovníctve rozdelené podľa funkcií. Kontroluje tiež dostupnosť a dodržiavanie harmonogramu pracovného toku schváleného vedúcim, používanie jednotných foriem finančnej, účtovnej a výkazovej účtovnej dokumentácie, vedenie účtovných registrov ustanovených regulačnými dokumentmi. Správnosť a včasnosť evidencie účtovného denníka, obratových listov a súlad úhrnov obratov a stavov v nich uvedených so syntetickými účtovnými údajmi, súlad stavov na začiatku roka so stavmi v účtovných evidenciách za predchádzajúci rok. roku sa vyšetrujú. Okrem toho kontrolóri skontrolujú, ako sú uložené vyššie uvedené doklady bežného roka a predchádzajúcich rokov.
Inšpektori môžu skúmať aj správnosť vyhotovenia prvotných dokladov (správnosť vyplnenia údajov, prítomnosť opráv neuvedených v v pravý čas, pravosť podpisov úradníkov a finančne zodpovedných osôb, správnosť výpočtov v dokumentoch, spoľahlivosť primárnych dokumentov).
Spoľahlivosť obchodných transakcií vyjadrených v primárnych dokumentoch, ak je to potrebné, možno zistiť vykonaním krížových kontrol protistrán inštitúcie.
Formulácia výsledkov testov
Žiaľ, termíny na vypracovanie audítorských aktov nie sú zákonom stanovené. V praxi sa pohybujú od jedného a pol do dvoch týždňov.
Akt revízie pozostáva z úvodnej a popisnej časti. Prvá by mala obsahovať: tému revízie; dátum a miesto vyhotovenia aktu; informácie o tom, kto a na základe čoho audit vykonal (číslo a dátum vydania certifikátu), odkaz na plánovaný charakter auditu, na úlohu; kontrolované obdobie a načasovanie auditu; celý názov a podrobnosti o inštitúcii, DIČ; rezortná príslušnosť a názov materskej organizácie; informácie o zakladateľoch; hlavné ciele a činnosti inštitúcie; informácie o dostupných licenciách; zoznam a podrobnosti o všetkých účtoch v úverových inštitúciách, zoznam osobných účtov otvorených v orgánoch štátnej pokladnice; informácie o tom, kto mal v kontrolovanom období právo prvého podpisu a kto bol hlavným účtovníkom, kto a kedy bol vykonaný predchádzajúci audit a aké opatrenia boli na základe jeho výsledkov prijaté.
Opisná časť zákona obsahuje časti zodpovedajúce problematike predpísanej v programe overovania. Tu by mali byť uvedené tieto informácie: povaha porušenia, kedy a akými príkazmi bolo spôsobené, čím bolo spôsobené (okrem skutku vysvetlenie vedúceho kontrolovanej inštitúcie), následky porušenia, akým spôsobom veľa zneužití a sankcií bolo preplatených počas auditu (ak k preplateniu došlo), aké opatrenia boli prijaté na odstránenie porušenia pred ukončením auditu. Upozorňujeme, že pri odkaze na ktorýkoľvek článok ECR musia inšpektori uviesť nielen kód článku, ale aj jeho presný názov.
Nezabudnite uviesť odkaz na príslušné predpisov ktoré sa porušujú alebo nedodržiavajú, a na interných dokumentoch inštitúcie potvrdzujúcich správnosť záznamov vykonaných v zákone (príkazy, príkazy vedúceho (jeho zástupcov), ktorých realizácia viedla k zneužitiu rozpočtových prostriedkov).
Informácie o porušeniach sa v zákone odrážajú samostatne pre každú skutočnosť porušenia s povinnou prílohou overených kópií dokumentov, ktoré potvrdzujú skutočnosť, že došlo k zneužitiu rozpočtových prostriedkov.
Funkcionári inštitúcie majú právo oboznámiť sa so zákonom do jedného až troch dní. Ak so skutočnosťami uvedenými v zákone nesúhlasia, môžu ho podpísať so svojimi pripomienkami. Pripomienky je možné formulovať ihneď po oboznámení sa so zákonom alebo zaslať účtovnej komore do piatich pracovných dní. Ak úradník nesúhlasí s podpisom aktu aj s pripomienkami, kontrolóri odmietnutie zaznamenajú s povinným uvedením dátumu, času, okolností odmietnutia a údajov svedkov.
Dátum skončenia auditu je deň, ku ktorému Rada Účtovnej komory rozhodne na základe výsledkov auditu, ku ktorému sa zasiela audítorská správa podpísaná audítorom Účtovnej komory. Po zvážení všetkých materiálov môže rada:
- prijať rozhodnutie o ukončení auditu alebo pokračovaní auditu so schválením programu dodatočného hĺbkového auditu;
- zaslať podanie inštitúcii, aby prijala opatrenia na zastavenie zistených porušení, náhradu spôsobenej škody a vyvodenie zodpovednosti voči páchateľom (článok 23 zákona). Podanie je potrebné posúdiť v lehote v ňom uvedenej (ak lehota nie je určená, do 20 dní odo dňa doručenia). O rozhodnutie a opatrenia na jeho implementáciu by sa mali oznámiť účtovnej komore;
- v prípade zistenia porušovania hospodárskej, finančnej, obchodnej a inej činnosti, ktorá spôsobuje štátu priamu škodu a vyžaduje si v tejto súvislosti okamžité potlačenie, ako aj v prípadoch úmyselného alebo systematického nedodržiavania postup a lehoty na posudzovanie podaní účtovnej komory, ktoré vytvárajú prekážky pri vykonávaní kontrolných opatrení, má účtovná komora právo dávať správam kontrolovaných inštitúcií záväzné príkazy (§ 24 zákona);
- poslať výsledky auditu vyššej organizácii;
- posielať materiály orgánom činným v trestnom konaní;
- zasielať materiály na základe výsledkov kontrolných opatrení daňovému inšpektorátu (v súlade s Dohodou o postupe pri súčinnosti medzi Účtovnou komorou a Ministerstvom Ruskej federácie pre dane a poplatky zo dňa 10.07.2001 N 01-810 / 15 a BG-16-06/70).
Upozornenie: Účtovná komora nie je oprávnená ukladať inštitúcii sankcie. Kódex správnych deliktov v tomto prípade stanovuje len možnosť uloženia pokuty za nedodržanie príkazov, požiadaviek, pokynov a podaní vydaných Účtovnou komorou (odsek 1, článok 19.4, odsek 1, článok 19.5, čl. 19.6 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie). V každom prípade však takéto prípady posudzuje súd (odsek 1, článok 23.1 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie), Účtovná komora môže vyhotovovať iba protokoly o správnych deliktoch (odsek 5 článku 28.3 zákona č. Kódex správnych deliktov Ruskej federácie). Pravda, v prípade opakovaného neplnenia alebo nesprávneho plnenia pokynov audítorov môže kolégium účtovnej komory rozhodnúť o pozastavení všetkých druhov finančných platobných a zúčtovacích operácií na účtoch kontrolovaných inštitúcií (§ 24 ods. zákona), ktorý predtým získal súhlas Štátnej dumy.
Upozorňujeme, že legislatíva nestanovuje možnosť odvolania sa voči aktom (správam), rozhodnutiam účtovnej komory administratívnym spôsobom. Zrušiť príkaz alebo ho zmeniť môže iba kolégium účtovnej komory (článok 24 zákona). Pokiaľ ide o súdne odvolanie, možno zrušiť iba príkaz. Často je zbytočné obrátiť sa na služobníkov Themis so žiadosťou o zrušenie zastúpení, príkazov na vykonanie inšpekcie (vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu z 18. januára 2005 vo veci N KA-A40 / 12501-04).
A.V. Blikanov,
popredný odborník Komory kontroly a účtovníctva
Kabardino-Balkarská republika
„Rozpočtové účtovníctvo“, N 6, jún 2007

kontroly PCB

Kontroly v rozpočtových inštitúciách: Kontrolné orgány zákonodarných (zastupiteľských) orgánov

V dôsledku zmeny právneho postavenia štátnych (obecných) inštitúcií v súlade so zákonom 83-FZ rozpočtové inštitúcie prestali byť prijímateľmi rozpočtových prostriedkov v súlade s Rozpočtovým zákonníkom Ruskej federácie (ďalej len RF). BC). Znížil sa tým zoznam kontrolných organizácií, ktoré kontrolujú nakladanie s rozpočtovými prostriedkami inštitúciami?

Kapitola 26 RF BC stanovuje, že štátnu (obecnú) finančnú kontrolu vykonávajú tieto orgány:

— kontrolné orgány zákonodarných (zastupiteľských) orgánov;

— Federálna služba pre finančný a rozpočtový dohľad;

— Federálna pokladnica;

— finančné orgány zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a obcí a (alebo) nimi poverených orgánov;

- hlavní správcovia, správcovia rozpočtových fondov.

Žiaľ, vymedzenie právomocí týchto orgánov platná legislatíva je definovaná mimoriadne vágne, čo vedie k absurdným situáciám, keď tú istú inštitúciu postupne alebo paralelne kontroluje viacero orgánov z vyššie uvedeného zoznamu. V tejto súvislosti by manažéri a hlavní účtovníci rozpočtových inštitúcií mali pochopiť, čo, kto a ako má právo kontrolovať, ako aj kto, za čo a ako je zodpovedný za výsledky kontroly.

Tento článok sa zaoberá problematikou inšpekcií vykonávaných kontrolnými orgánmi zákonodarných (zastupiteľských) orgánov.

Rozširujú sa právomoci kontrolných a účtovných orgánov na rozpočtové inštitúcie v súvislosti so zmenou právneho postavenia rozpočtových inštitúcií?

Áno, šíria sa.

Vo všeobecnosti súčasná právna úprava poskytuje týmto kontrolným orgánom pomerne široké právomoci. Kontrolné právomoci Účtovnej komory v súlade s článkom 12 zákona 4-FZ sa teda vzťahujú na všetky štátne orgány a inštitúcie v Ruskej federácii, federálne mimorozpočtové fondy, štátne korporácie a štátne spoločnosti. Kontrolné právomoci účtovnej komory sa okrem toho rozširujú aj na samosprávy, podniky, organizácie, banky, poisťovne a iné finančné a úverové inštitúcie, ich zväzy, združenia a iné združenia bez ohľadu na druhy a formy vlastníctva, verejné združenia, občianske združenia, občianske združenia, združenia, spoločenstvá a iné združenia. neštátne fondy, iné neštátne neziskové organizácie ak prijímajú, prevádzajú, používajú finančné prostriedky z federálneho rozpočtu alebo používajú alebo spravujú federálny majetok a tiež majú daňové, colné a iné výhody a výhody, ktoré im poskytuje federálna legislatíva alebo orgány federálnej vlády.

Kontrolné a účtovné orgány zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a obcí majú tiež pomerne široké kontrolné právomoci. Takže podľa odseku 4 článku 9 zákona 6-FZ štátnu a obecnú finančnú kontrolu vykonávajú kontrolné a účtovné orgány:

- vo vzťahu, a to aj k štátnym (obecným) inštitúciám, ako aj iným organizáciám, ak používajú majetok vo vlastníctve štátu (mestského) majetku zodpovedajúceho subjektu Ruskej federácie (komunálneho útvaru);

- vo vzťahu k iným organizáciám kontrolou dodržiavania podmienok ich prijímania dotácií, úverov, záruk na ťarchu príslušného rozpočtu za účelom kontroly činnosti hlavných hospodárov (hospodárov) a prijímateľov finančných prostriedkov z rozpočtu a. ustanovujúci subjekt Ruskej federácie alebo miestneho rozpočtu, ktorý tieto prostriedky poskytol, v prípadoch, keď je to možné, je v zmluvách o poskytnutí dotácií, úverov, záruk ustanovené kontrola týchto organizácií na náklady príslušného rozpočtu.

Upozorňujeme, že činnosť kontrolných a účtovných orgánov subjektov Ruskej federácie a obcí upravuje nielen zákon 6-FZ, ale aj príslušné zákony subjektov Ruskej federácie a právne predpisy obcí, ktoré by mali nie je v rozpore so zákonom 6-FZ. Napríklad v regióne Omsk bol prijatý zákon regiónu Omsk z 28. septembra 2011 č. 1389-OZ „O komore kontroly a účtovníctva regiónu Omsk“ a nariadenie o komore kontroly a účtovníctva mesta Omsk bol schválený Rozhodnutím Mestského zastupiteľstva v Omsku zo dňa 10.10.2001 č. 409 (v septembri 2011 bolo prijaté jeho nové vydanie).

Čo môžu kontrolné a účtovné orgány kontrolovať?

Vzhľadom na to, že rozpočtové inštitúcie prestali byť prijímateľmi rozpočtových prostriedkov v súlade so ZRZ, nie je možné vykonávať kontroly na zistenie skutočností zneužívania rozpočtových prostriedkov vo vzťahu k týmto inštitúciám.

Zároveň je jednou z úloh kontrolných a účtovných orgánov kontrola zákonnosti a efektívnosti nakladania s rozpočtovými a štátnymi prostriedkami. obecný majetok(čl. 2 zákona 4-FZ, čl. 9 zákona 6-FZ). Hlavným problémom v tomto smere je, že kritériá efektívnosti použitia finančných prostriedkov alebo majetku nie sú právne stanovené a pre každý cieľ auditu ich určujú kontrolné a účtovné orgány.

Kontrolné a účtovné orgány sa pri svojej činnosti riadia nielen zákonmi a regulačnými právnymi aktmi, ale aj štandardmi vonkajšej štátnej (obecnej) kontroly (§ 10 zákona 4-FZ, § 11 zákona 6-FZ ), schvaľujú kontrolné a účtovné orgány samostatne.

Kolégium účtovnej komory Ruskej federácie teda schválilo štandard finančnej kontroly SFC 101 „Všeobecné pravidlá vykonávania kontrolných opatrení“. V súlade s článkom 2.4. tohto štandardu sú kontrolné opatrenia Účtovnej komory Ruskej federácie zaradené do finančného auditu (kontrola spoľahlivosti účtovnej závierky, zákonnosti tvorby a použitia verejných prostriedkov), výkonnostného auditu (určenie efektívnosti použitia verejné prostriedky) a strategický audit (komplexné posúdenie možnosti dosiahnutia cieľov v stanovenom časovom rámci na základe posúdenia príležitostí a dôsledkov).

Definícia efektívnosti verejných výdavkov je uvedená v štandarde finančnej kontroly SFC 104 „Audit efektívnosti nakladania s verejnými prostriedkami“ (schválený Radou účtovnej komory Ruskej federácie z 9. júna 2009, protokol č. 31K (668)).

Podľa bodu 3.1. Štandard 104, efektívnosť použitia verejných prostriedkov charakterizuje pomer medzi výsledkami použitia verejných prostriedkov a nákladmi na ich dosiahnutie. Účinnosť sa vyznačuje:

- hospodárnosť (bod 3.2.): použitie verejných prostriedkov je hospodárne, ak kontrolovaný objekt dosiahol stanovené výsledky pri použití ich najmenšieho množstva (absolútna úspora) alebo vyšších výsledkov pri použití daného množstva verejných prostriedkov (relatívna úspora);

- produktivita (bod 3.3.): použitie verejných prostriedkov možno hodnotiť ako produktívne v prípade, keď náklady na zdroje na jednotku vyrobeného tovaru a poskytnutých služieb alebo objem vyrobených tovarov alebo poskytnutých služieb na jednotku nákladov budú rovnaké na alebo menej ako zodpovedajúce plánované ukazovatele;

- výkon (bod 3.4.): ekonomická výkonnosť sa zisťuje porovnaním dosiahnutých a plánovaných výsledkov hospodárenia pri použití verejných prostriedkov alebo činnosti zariadení, ktoré pôsobia ako špecifické produkty činnosti (objemy vyrobeného tovaru a poskytnutých služieb, počet ľudia, ktorí prijímali služby a pod.).P.).

Zákon 6-FZ medzi právomocami kontrolných a účtovných orgánov (článok 9) uvádza aj kontrolu zákonnosti, účelnosti (účinnosti a hospodárnosti) nakladania s rozpočtovými prostriedkami. Definícia efektívnosti nakladania s verejnými prostriedkami v štandardoch kontrolných a účtovných orgánov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a obcí bude samozrejme podobná vyššie uvedeným definíciám. Napríklad podľa bodu 1.2. Postup pri vykonávaní auditu efektívnosti využívania rozpočtových prostriedkov Komorou kontroly a účtovníctva regiónu Omsk daný príkaz je prispôsobená legislatíve regiónu Omsk a miestne akty Kontrolná a účtovná komora Omskej oblasti s verziou štandardu finančnej kontroly Účtovnej komory Ruskej federácie č. 104 "Vykonávanie auditu efektívnosti nakladania s verejnými prostriedkami."

Je zrejmé, že v prípade rozpočtových inštitúcií bude najdôležitejším smerom audit výkonnosti.

Aké opatrenia môžu prijať kontrolné a účtovné orgány v rámci kontrolných opatrení?

V tomto zmysle súčasná legislatíva poskytuje kontrolným a účtovným orgánom pomerne široké práva (článok 26 zákona 4-FZ, článok 14 zákona 6-FZ). Okrem toho, že kontrolné a účtovné orgány majú právo zasielať žiadosti a požadovať písomné vysvetlenia, majú okrem iného právo:

– voľne navštevovať štátne orgány, podniky, inštitúcie a organizácie bez ohľadu na vlastníctvo, vstupovať do akýchkoľvek výrobných, skladových, obchodných a kancelárskych priestorov, ak nie je ustanovené inak legislatíva RF,

— zapečatiť pokladne, pokladne a kancelárske priestory, sklady a archívy, a ak sa zistia falzifikáty, falzifikáty, krádeže a zneužitie, zabaviť Požadované dokumenty, pričom v prípadoch ponecháva úkon zhabania a kópie alebo súpis zaistených dokumentov.

Je potrebné poznamenať, že v súlade s článkom 9 ods. 8 zákona o účtovníctve môžu prvotné účtovné doklady zabaviť iba vyšetrovacie orgány, predbežné vyšetrovanie a prokurátori, súdy, daňové inšpekcie a orgány pre vnútorné záležitosti na základe ich rozhodnutí v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.

Treba si tiež uvedomiť, že samotný postup pri kontrole kontrolnými a účtovnými orgánmi nie je upravený zákonom a upravujú ho interné dokumenty kontrolných a účtovných orgánov (predpisy, normy a pod.)

Ako je regulovaná frekvencia a trvanie kontrol?

Postup pri frekvencii a dĺžke trvania kontrol platná legislatíva neupravuje.

Kontrolné a účtovné orgány vykonávajú svoju činnosť na základe plánov, ktoré samostatne vypracovali (§ 10 zákona 4-FZ, § 12 zákona 6-FZ).

Aké dokumenty sa vypracúvajú na základe výsledkov auditu alebo overovania?

Pri vykonávaní kontrolného opatrenia vypracuje kontrolný a účtovný orgán zákon.

Je potrebné poznamenať, že postup pri oboznamovaní kontrolovaných organizácií so zákonmi, postup pri posudzovaní námietok a nesúhlasu súčasná legislatíva neustanovuje.

Napríklad otázky vykonávania kontrolných opatrení Účtovnou komorou Ruskej federácie upravujú Predpisy Účtovnej komory Ruskej federácie (schválené uznesením Kolégia Účtovnej komory Ruskej federácie zo dňa 4.4.2003). č. 8). Takže podľa článku 5.8.1 tohto nariadenia sú úradníci kontrolovaných organizácií oboznámení s audítorskými správami v lehote nie dlhšej ako jeden deň odo dňa ich predloženia, v prípade veľkého množstva informácií - do 3 dní. Písomné pripomienky k audítorskej správe sa zasielajú účtovnej komore do 5 pracovných dní odo dňa predloženia správy. Audítor účtovnej komory do 5 pracovných dní odo dňa doručenia vypracuje stanovisko, ktoré môže zaslať kontrolovanej osobe.

Podobné dokumenty akceptujú kontrolné a účtovné orgány subjektov federácie a obcí. Takže podľa bodu 4.11 Postupu pri príprave a vykonávaní kontrolných opatrení, formalizácii, schvaľovaní a vykonávaní ich výsledkov Komorou kontroly a účtovníctva Omského regiónu sa vysvetlenia a pripomienky vedúceho kontrolovanej organizácie predkladajú do siedmich pracovných dní odo dňa prijatia úkonu, sú prílohou úkonu v budúcnosti sú jeho neoddeliteľnou súčasťou.

Súčasná právna úprava ustanovuje, že na základe výsledkov kontrolných opatrení vypracujú kontrolný a účtovný orgán prezentáciu alebo pokyn.

Podanie sa predkladá na posúdenie a prijatie opatrení na odstránenie zistených priestupkov a nedostatkov, zabránenie materiálnej škode alebo na náhradu spôsobenej ujmy, vyvodenie zodpovednosti za priestupky, ako aj opatrenia na potlačenie, odstránenie alebo zamedzenie priestupkov (ods. 1 článok 23 zákona 4-FZ, odsek 1 článku 16 zákona 6-FZ).

Podanie Účtovnej komory Ruskej federácie sa musí posúdiť v lehote uvedenej v podaní alebo, ak lehota nie je uvedená, do 20 dní. Rozhodnutie prijaté po predložení by sa malo bezodkladne oznámiť účtovnej komore (odsek 2 článku 23 zákona 4-FZ).

Na základe predloženia kontrolnými a účtovnými orgánmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie alebo obcí sú kontrolované organizácie povinné do jedného mesiaca odo dňa prijatia podania písomne oznámiť kontrolnému a účtovnému orgánu rozhodnutia a opatrenia. prijaté ako výsledok posúdenia podania (odsek 3, článok 16 zákona 6-FZ).

Nariadenie sa vydáva v prípade zistenia porušení, ktoré si vyžadujú neodkladné opatrenia na ich potlačenie a zabránenie, ako aj v prípade marenia vykonávania kontrolných opatrení (odsek 1 § 24 zákona 4-FZ ods. 4 čl. 16 zákona 6-FZ). Zákon 4-FZ tiež stanovuje, že príkaz možno vydať v prípadoch úmyselného alebo systematického nedodržania postupu a lehôt na posúdenie podaní účtovnej komory.

Príkaz je povinný vykonať a musí byť vykonaný v lehotách v ňom stanovených (odsek 1 článku 23 zákona 4-FZ, odsek 7 článku 16 zákona 6-FZ).

Zodpovednosť na základe výsledkov auditu kontrolných a účtovných orgánov

Otázka trestnej zodpovednosti sa rieši presadzovania práva. Podľa platnej právnej úpravy, ak pri kontrolných opatreniach vyjdú najavo skutočnosti porušovania zákonov, ktoré obsahujú znaky trestného činu resp korupčný trestný čin, kontrolné a účtovné orgány bezodkladne odovzdajú materiály orgánom činným v trestnom konaní (článok 15, článok 23 zákona 4-FZ, odsek 8 článku 16 zákona 6-FZ).

Vzhľadom na otázku prenesenia administratívnej zodpovednosti ešte raz upozorňujeme na skutočnosť, že rozpočtové inštitúcie nie sú príjemcami rozpočtových prostriedkov v súlade s rozpočtovou legislatívou Ruskej federácie, a preto nesú zodpovednosť v súlade s čl. 15.14 (Zneužitie rozpočtových fondy a štátne mimorozpočtové prostriedky), 15.15 ( Porušenie lehoty na vrátenie rozpočtových prostriedkov prijatých refundačne), 15.16 (Porušenie podmienok prevodu poplatkov za použitie rozpočtových prostriedkov) sa na ne nevzťahuje.

Pri vykonávaní kontrolných opatrení vo vzťahu k rozpočtovým inštitúciám sú však pravdepodobné situácie, ktoré tvoria správne delikty proti riadiacemu postupu (kapitola 19 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie), a to:

Článok Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie	Trest
Časť 1 Čl. 19.4 Neuposlúchnutie zákonného príkazu alebo požiadavky úradníka orgánu vykonávajúceho štátny dozor (kontrolu)	Pre úradníkov - správna pokuta od 2 000 do 4 000 rubľov
Časť 1 Čl.19.4.1 Prekážka právnej činnostiúradníka orgánu štátnej kontroly (dozoru) za výkon inšpekcie alebo obchádzanie inšpekcie	Pre úradníkov - správna pokuta od 2 000 do 4 000 rubľov, pre právnické osoby - od 5 000 do 10 000 rubľov
Časť 2 článku 19.4.1 Činnosti (nečinnosť) uvedené v časti 1 článku 19.4.1, ktorých výsledkom je nemožnosť vykonania alebo dokončenia kontroly	Pre úradníkov - správna pokuta vo výške 5 000 až 10 000 rubľov, pre právnické osoby - správna pokuta od 20 000 do 50 000 rubľov
3. časť článok 19.4.1 Opakované spáchanie správneho deliktu podľa časti 2 čl. 19.4.1	Pre úradníkov - správna pokuta vo výške 10 000 až 20 000 rubľov alebo diskvalifikácia až na 6 mesiacov, pre právnické osoby - správna pokuta od 50 000 do 100 000 rubľov
1. časť článku 19.5 Nerešpektovanie v ustanovenej lehote právneho poriadku (vyhlášky, predloženia, rozhodnutia) orgánu (úradníka) vykonávajúceho štátny dozor (kontrolu) na odstránenie porušení zákona.	Pre úradníkov - správna pokuta od 1 000 do 2 000 rubľov alebo diskvalifikácia až na 3 roky, pre právnické osoby - správna pokuta od 10 000 do 20 000 rubľov
19.6 Neprijatie opatrení na odstránenie príčin a podmienok, ktoré prispeli k spáchaniu správneho deliktu	Pre úradníkov - správna pokuta vo výške 4 000 až 5 000 rubľov

Je potrebné poznamenať, že podľa pododseku 3, odsek 5, článok 28.3 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie, právo vyhotoviť protokoly o správnych deliktoch ustanovené v článkoch 15.14-15.16, časť 1 článku 19.4, ods. 1 článku 19.5, článok 19.6 sa udeľuje inšpektorom Účtovnej komory RF.

V súlade s odsekom 9 odsekom 1 článkom 14 zákona 6-FZ majú úradníci kontrolných a účtovných orgánov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a obcí právo vyhotovovať protokoly o správnych deliktoch, ak je to právo. ustanovené v právnych predpisoch Ruskej federácie. Súčasná právna úprava takéto právo neposkytuje.

Prípady správnych deliktov podľa časti 1 článku 19.4, článku 19.4.1, časti 1 článku 19.5, článku 19.6 posudzujú sudcovia (článok 23.1 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie).

Okrem toho vás upozorňujeme, že Kódex správnych deliktov obsahuje vyčerpávajúci zoznam dôvodov, ktoré môžu viesť k administratívnej zodpovednosti. Ak sa teda v dôsledku auditu zistí, že čerpanie rozpočtových prostriedkov je neefektívne, administratívna zodpovednosť za to nie je stanovená. To však nevylučuje, že takéto čerpanie rozpočtových prostriedkov obsahuje znaky trestného činu alebo správneho deliktu.

Samozrejme, že kontrolné a účtovné orgány nie sú oprávnené vyvodzovať disciplinárnu zodpovednosť funkcionárov kontrolovaných organizácií. Môžu však byť výsledky kontroly podkladom pre disciplinárny postih?

Medzi ustanovenia čl. 192 Zákonníka práce Ruskej federácie (ďalej len Zákonník práce Ruskej federácie) disciplinárne konanie zďaleka najzávažnejšia je výpoveď. Dôvody ukončenia pracovná zmluva na podnet zamestnávateľa (odsek 1, článok 81 Zákonníka práce Ruskej federácie) v súvislosti s diskutovanou témou treba zdôrazniť:

- prijatie bezdôvodného rozhodnutia vedúceho organizácie, jeho zástupcov a hlavného účtovníka, ktoré malo za následok porušenie bezpečnosti majetku, jeho zneužitie alebo iné poškodenie majetku organizácie (odsek 9);

- jediné hrubé porušenie pracovných povinností vedúcim organizácie a jeho zástupcami (odsek 10);

- v ostatných prípadoch ustanovených v pracovnej zmluve s vedúcim organizácie (odsek 13).

Ak sa teda zamestnávateľ v dôsledku auditu kontrolného a účtovného orgánu dozvie o skutočnostiach, ktoré sú podkladom pre skončenie pracovnej zmluvy, môže k takémuto rozhodnutiu dôjsť.

Federálny zákon č. 83-FZ zo dňa 08.05.2010 „o zmene a doplnení niektorých legislatívne akty Ruskej federácie v súvislosti so zlepšením právneho postavenia štátnych (obecných) inštitúcií“ (ďalej len zákon 83-FZ)

Federálny zákon č. 4-FZ z 11. januára 1995 „O účtovnej komore Ruskej federácie“ (ďalej len zákon 4-FZ)

Federálny zákon zo 7. februára 2011 č. 6-FZ „Dňa všeobecné zásady organizácia a činnosti kontrolných a účtovných orgánov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a obcí“ (ďalej len zákon 6-FZ)

Zneužitie rozpočtových prostriedkov sa podľa článku 289 RZK vyjadruje v ich smerovaní a použití na účely, ktoré nespĺňajú podmienky na získanie týchto prostriedkov, určené schváleným rozpočtom, harmonogramom rozpočtu, oznámením o rozpočtových prostriedkoch, odhadom príjmov a výdavkov alebo iného právneho základu na ich poberanie.

Audity a inšpekcie vykonávané Účtovnou komorou Ruskej federácie

Účtovná komora vykonáva podľa § 15 zákona komplexné audity a tematické audity.

Oznámenie o audite sa zasiela objektu kontroly. Oznámenie poskytuje informácie o dôvodoch auditu, načasovaní jeho vykonania a zložení kontrolného tímu a tiež navrhuje vytvorenie nevyhnutných podmienok pre audit. Oznámenie je podpísané audítorom. Odchod inšpektorov do zariadenia sa vykonáva na základe príkazu predsedu účtovnej komory. Chkhikvadze V.V.: Právne postavenie účtovnej komory / V.V. Chkhikvadze // Finančné právo. - 2011. - Č. 12. - S. 25.

1. Aké predpisy prijala v regióne administratíva a jej orgány (príkazy, uznesenia, príkazy, pokyny, zmluvy, dohody, schválené zoznamy atď.), ktoré upravujú nakladanie s prostriedkami federálneho rozpočtu pridelenými podnikom a organizáciám?

5. Doklady potvrdzujúce pridelenie limitov (príkazy, listy ministerstiev a rezortov).

6. Výstavba a uvedenie do prevádzky agropodnikateľských zariadení s využitím prostriedkov federálneho rozpočtu.

7. Iné problémy v príslušnej tematickej oblasti.

Podniku (organizácii), ktorý použil prostriedky federálneho rozpočtu na kapitálové investície, možno položiť napríklad tieto otázky:

3. Kto, kedy a v akom rozsahu pridelil finančné limity z federálneho rozpočtu na budované zariadenie (uvedené v tvare: číslo, dátum, priezvisko, meno a priezvisko, funkcia oznamovateľa)?

5. Iné problémy v príslušnej tematickej oblasti.

Súčasne so zoznamom otázok sa odosielajú špeciálne navrhnuté formuláre, ktorých počet sa môže pohybovať od 1 - 2 do 20 formulárov v závislosti od špecifík objektu kontroly.

Po ukončení kontrolného opatrenia sa vypracuje revízny (inšpekčný) akt, s ktorým sa oboznámi vedúci kontrolovaného objektu a hlavný účtovník. V prípade nezhôd o obsahu úkonu sa vyhotoví protokol o nezhodách. Pri práci v regiónoch sa odporúča oboznámiť s výsledkami auditu vedúcich výkonných a zákonodarných orgánov, ako aj zapojiť do kontrolnej činnosti špecialistov z Komory kontroly a účtovníctva. Levakin I.V. Zlepšenie právneho rámca pre činnosť Účtovnej komory Ruskej federácie a medzinárodných štandardov štátneho auditu / I.V. Levakin, A.M. Abramov // Ruská spravodlivosť. - 2012. - Číslo 1. - S. 18.

Pri organizácii kontrolných opatrení existujú tieto problémy:

2) nie je vždy dostatok času na vykonanie auditu, v dôsledku čoho nie je príležitosť dôkladne zvážiť otázky finančnej a hospodárskej činnosti a efektívnosti využívania rozpočtových prostriedkov.

Podľa zákona termíny, objemy a spôsoby vykonávania komplexných auditov a tematických auditov stanovuje účtovná komora a tieto otázky sú spravidla určené v programe pripravovaného auditu. Zároveň sa podľa § 11 zákona riešia vnútorné otázky činnosti účtovnej komory, a to: rozdelenie zodpovedností medzi jej audítorov, funkcie a vzájomné pôsobenie štrukturálnych oddelení aparátu účtovnej komory, postup pri podnikaní, príprave a realizácii podujatí všetkých druhov a foriem kontrolnej a inej činnosti určujú predpisy účtovnej komory.

Poriadok účtovnej komory stanovuje všeobecné požiadavky na vykonávanie a predkladanie výsledkov kontrolných opatrení.

V prípade, že sa na kontrolovaných objektoch alebo v predložených dokladoch zistia porušenia zákona, o zistených priestupkoch inšpektori vypracúvajú zákony. Zákon možno vyhotoviť na overenie ako celok alebo na viacero vzájomne súvisiacich skutočností, prípadne na jednu konkrétnu skutočnosť. Informácie a informácie, ktoré musia byť premietnuté do zákona (samostatné zoznamy pri zostavovaní zákona pre kontrolnú udalosť všeobecne a pre jednu konkrétnu skutočnosť), sú premietnuté do Poriadku účtovnej komory.

Predpisy Účtovnej komory umožňujú oboznámenie zodpovedných pracovníkov kontrolovaných podnikov, organizácií alebo inštitúcií s úkonmi na základe výsledkov kontrol.

V súlade s predpismi Účtovnej komory môže zodpovedný pracovník vyhotoviť kópie aktu, s výnimkou prípadov, keď obsahuje tajné informácie.

Poriadok Účtovnej komory zakazuje vykonávať zmeny v zákone, ktorý kontrolóri podpísali na základe pripomienok zodpovedných pracovníkov, ako aj oboznamovať ich s pripravovanými návrhmi zákonov.

Poriadok účtovnej komory nedefinuje podmienky prípravy aktov na základe výsledkov kontrolných opatrení. Oboznámenie sa s aktom vedúceho (úradníka) kontrolovanej organizácie alebo štátneho orgánu sa vykonáva v lehote nie dlhšej ako jeden deň, v prípadoch veľkého objemu a veľkej zložitosti - v lehote nie dlhšej ako 3 dni. Zoznámenie sa uskutoční pod pokladničným dokladom. Gracheva E.Yu. Finančné právo Ruska / E.Yu. Grachev. — M.: TEIS, 2009. — S. 126.

Na základe výsledkov kontrolnej činnosti sa vypracuje správa podpísaná audítorom účtovnej komory, v ktorej sú uvedené všetky potrebné informácie a okolnosti. Za správnosť správy sú osobne zodpovední úradníci účtovnej komory. Všetky správy musia byť predložené rade účtovnej komory do desiatich dní odo dňa podpísania posledného aktu v rámci kontrolného opatrenia.

Rada prijíma toto rozhodnutie:

1) o zaslaní príkazu alebo vykonaní iných opatrení v súlade s právomocami Účtovnej komory, v prípade potreby vrátane odvolania sa na Štátnu dumu s návrhom na dohodnutie opatrení na pozastavenie finančných platobných a zúčtovacích operácií na účtoch podnik, inštitúcia alebo organizácia;

Na rokovaní kolégia účtovnej komory pri prerokúvaní správy o vykonanom audite môžu byť prítomní len vedúci kontrolovaných podnikov, organizácií alebo inštitúcií.

3. Článok 15 zákona určuje povinnosť účtovnej komory upozorniť vedúcich príslušných federálnych výkonných orgánov, podnikov, inštitúcií, organizácií, informovať Radu federácie a Štátnu dumu o výsledkoch auditov a inšpekcie. Demin A.A. Právne postavenie Účtovnej komory Ruskej federácie a problém správneho súdnictva vo finančných otázkach / A.A. Demin // Občan a právo. - 2011. - č. 8. - S. 12.

Účtovná komora podľa článku 23 zákona zasiela riaditeľom kontrolovaných podnikov, inštitúcií a organizácií podania, aby prijali opatrenia na odstránenie zistených porušení, náhradu škody spôsobenú štátu a postavili pred súd úradníkov vinných z porušenia právnych predpisov. Ruskej federácie a zlého hospodárenia. Podanie je potrebné posúdiť v lehote v ňom uvedenej, ak lehota nie je určená, do 20 dní odo dňa doručenia. Rozhodnutie prijaté na základe podania a opatrenia na jeho vykonanie sa bezodkladne oznámi účtovnej komore. Zákon neustanovuje lehotu na nadobudnutie právoplatnosti podania ani jeho odvolania.

Článok 15 zákona neudeľuje účtovnej komore žiadnu právomoc samostatne ukladať sankcie kontrolovaným podnikom a ich úradníkom.

Kódex správnych deliktov Ruskej federácie poskytuje účtovnej komore iba možnosť ukladať sankcie za nedodržanie jej príkazov, požiadaviek, pokynov a podaní.

§ 19.5 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie (časť 1) za nedodržanie právneho poriadku (vyhlášky, predloženia, rozhodnutia) orgánu (úradného) vykonávajúceho štátny dozor (kontrolu) v ustanovenej lehote. odstrániť porušenia zákona stanovuje uloženie správnej pokuty úradníkom - od tisíc do dvetisíc rubľov alebo diskvalifikáciu až na tri roky; pre právnické osoby - od desaťtisíc do dvadsaťtisíc rubľov.

V článku 19.4 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie za neuposlúchnutie zákonného príkazu alebo požiadavky úradníka orgánu vykonávajúceho štátny dozor (kontrolu), ako aj za marenie výkonu služobných povinností týmto úradníkom sa ustanovuje varovanie, resp. uloženie správnej pokuty úradníkom - od tisíc do dvetisíc rubľov.

Takéto prípady však posudzuje súd (odsek 1, článok 23.1 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie). Účtovná komora má právo iba vyhotovovať protokoly o správnych deliktoch (ČAO RF, čl. 28.3, časť 2, bod 11).

V protokole o správnom delikte sa uvedie dátum a miesto jeho vyhotovenia, funkcia, priezvisko a iniciály toho, kto protokol spísal, údaje o osobe, proti ktorej sa začalo konanie vo veci správneho deliktu. V protokole o správnom delikte sa uvádzajú aj priezviská, mená, priezviská, adresy bydliska svedkov a poškodených, ak sú svedkovia a obete, miesto, čas a udalosť správneho deliktu. Protokol o správnom delikte musí obsahovať článok Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie alebo zákon zakladajúceho subjektu Ruskej federácie, ktorý ustanovuje správnu zodpovednosť za tento správny delikt.

Pri spísaní protokolu o správnom delikte sa fyzickej osobe alebo právnickej osobe, proti ktorej sa vedie konanie o správnom delikte, ako aj ostatným účastníkom konania vysvetlia ich práva a povinnosti. ustanovené Zákonníkom o správnych deliktoch RF, ktorá je zaznamenaná v protokole.

Fyzickej osobe alebo zákonnému zástupcovi právnickej osoby, o ktorej sa začal správny delikt, ako aj poškodenému sa odovzdá kópia protokolu o správnom delikte proti podpisu.

Len v prípade opakovaného neplnenia alebo nesprávneho plnenia týchto pokynov môže Kolégium účtovnej komory rozhodnúť o pozastavení všetkých druhov finančných platobných a zúčtovacích operácií na účtoch kontrolovaných podnikov, inštitúcií a organizácií, ktoré predtým získali súhlas Štátnej dumy.

Po stopách rozpočtu

Denník "Praktické účtovníctvo"

S. Andrianová, audítorka

Každá spoločnosť, ktorá vyhrá tender a dostane vládnu zákazku, má šancu čeliť auditu zo strany rozpočtových služieb. Čo očakávať od takýchto podujatí? O tomto v článku.

Účtovná komora a Rosfinnadzor môžu kontrolovať použitie rozpočtových prostriedkov. Ich kontrola sa od bežnej daňovej kontroly líši minimálne tým, že budete musieť skontrolovať všetky doklady súvisiace s pohybom rozpočtových prostriedkov: koľko ste zaplatili svojim subdodávateľom, koľko percent z ceny diela „darovali“ na účet firmy. . Zároveň na audit neprídu mladí špecialisti, ale profesionálni audítori, ktorí vedia veľa o svojom podnikaní. Takže v tejto situácii je lepšie sa na ich návštevu vopred pripraviť.

Kto je kto

Najprv sa pozrime, aké právomoci majú rozpočtoví kontrolóri. Účtovná komora teda kontroluje rozpočtové príjmy a výdavky, účel použitia rozpočtových prostriedkov, stav vnútornej a vonkajšej zadlženosti atď. To znamená, že sa oplatí počkať hlavne na audítorov účtovnej komory vládne organizácie ktorí dostávajú účelové rozpočtové prostriedky alebo využívajú štátny majetok. Okrem „štátnych zamestnancov“ môžu kontrolóri navštíviť ktorúkoľvek obchodnú firmu, ak:

prijíma alebo používa rozpočtové prostriedky;
užíva majetok štátu alebo s ním hospodári;
požíva daňové, colné a iné výhody.

Pri vykonávaní kontrol majú kontrolóri účtovnej komory právo dostať všetky potrebnú dokumentáciu a informácie o otázkach, ktoré ich zaujímajú. Odmietnutie poskytnutia údajov, ako aj poskytnutie nepravdivých informácií môže mať za následok pokutu alebo trestnú zodpovednosť (článok 287 Trestného zákona Ruskej federácie). Najmä pre úradníka bude trestom pokuta vo výške až 200 000 rubľov alebo vo výške platu na obdobie až 18 mesiacov. Ďalšou možnosťou vývoja udalostí môže byť zatknutie na štyri až šesť mesiacov alebo odňatie slobody až na tri roky.

Pomoc audítorom Účtovnej komory poskytujú aj ich kolegovia z iných oddelení kontroly. Predovšetkým od 10. júla 2001 je v platnosti Dohoda o postupe pri súčinnosti medzi Účtovnou komorou a daňovými úradmi (podrobnejšie informácie o tejto téme možno nájsť na webovej stránke Účtovnej komory Ruskej federácie www. ach.gov.ru). Podľa tohto dokumentu kontrolóri Účtovnej komory zasielajú na daňové oddelenie materiály o zistených daňových porušeniach. Daňoví špecialisti jej na žiadosť účtovnej komory poskytujú informácie o výsledkoch svojich kontrol. Daňové úrady musia tiež organizovať prístup úradníkov Účtovnej komory Ruskej federácie k informáciám, ktoré predstavujú daňové tajomstvo.

Pokiaľ ide o činnosť Rosfinnadzoru, toto oddelenie sa zaoberá najmä kontrolou rozpočtových inštitúcií. Okrem toho je zodpovedný za monitorovanie dodržiavania rozpočtových a menových právnych predpisov.

Pripomeň si to federálna služba Finančný a rozpočtový dohľad (Rosfinnadzor) bol vytvorený pomerne nedávno v súlade s dekrétom prezidenta Ruskej federácie z 9. marca 2004 č. 314 (ďalej len dekrét). Podľa toho istého dokumentu boli zrušené oddelenia územnej kontroly a auditu Ministerstva financií Ruska (ďalej len KRU), ktoré vykonávali funkcie štátnej finančnej kontroly. Teraz boli „funkcie kontroly a dohľadu v rozpočtovej a finančnej sfére Ministerstva financií Ruskej federácie“ prevedené na Rosfinnadzor (článok 13 vyhlášky).

Federálna služba finančného a rozpočtového dohľadu vykonáva svoju činnosť priamo aj prostredníctvom svojich územných orgánov (bod 4 uznesenia č. 278 z 15. júna 2004). Teraz sú to Územné odbory Rosfinnadzor v zakladajúcich subjektoch Ruskej federácie, ktoré vykonávajú kontroly (audit) využívania rozpočtových prostriedkov spoločnosťami a štátny majetok. Kontrolujú aj dodržiavanie požiadaviek rozpočtovej legislatívy a pod. (bod 5 príkazu z 11. júla 2005 č. 89n).

Treba si uvedomiť, že na realizáciu svojich funkcií pri výkone kontrolnej a dozornej činnosti územné správy sa riadia príkazom Ministerstva financií Ruskej federácie zo 14. apríla 2000 č. 42n. Práve na takýchto kontrolách sa budeme podrobnejšie zaoberať.

Ako budú kontrolovať

Audítori vykonávajú plánované aj neplánované kontroly. Posledné uvedené možno vykonať na žiadosť orgánov činných v trestnom konaní (odseky 7-11 nariadenia Ministerstva financií Ruskej federácie, Ministerstva vnútra Ruskej federácie a Federálnej bezpečnostnej služby Ruskej federácie zo dňa 7. decembra 1999 č. 89n / 1033/717). Pre každú kontrolu je kontrolórom vydané osobitné osvedčenie, ktoré je podpísané vedúcim kontrolného orgánu a osvedčené pečiatkou tohto oddelenia (bod 8 nariadenia Ministerstva financií Ruskej federácie zo 14. apríla 2000 č. 42n). Každý inšpektor musí mať oficiálny preukaz totožnosti.

Doba overenia nemôže presiahnuť 45 kalendárne dni. „Na odôvodnený návrh“ vedúceho audítorskej skupiny však môže byť predĺžená (bod 9 príkazu Ministerstva financií Ruskej federácie zo 14. apríla 2000 č. 42n).

Audítori musia pre každý audit vypracovať program. Konkrétne predpisuje: tému auditu, obdobie, za ktoré sa kontroluje činnosť spoločnosti, zoznam kľúčových problémov. Okrem toho musia kontrolóri oboznámiť vedenie spoločnosti s hlavnými úlohami auditu (bod 10, 12 nariadenia Ministerstva financií Ruskej federácie zo 14. apríla 2000 č. 42n). Audítori však nemajú povinnosť predkladať program auditu vedeniu spoločnosti.

Krok za krokom

Hlavná vec, ktorú kontrolóri kontrolujú, je zákonnosť a platnosť operácií vykonávaných spoločnosťou. Uvidíme, ako bude prebiehať revízia.

V prvom rade sa audítori zoznámia so zložkou, evidenčnými, výkazníckymi a účtovnými dokladmi. Počas inšpekcie môžu vykonávať aj inventúru, prehliadky, skúšky a kontrolné rozbory hotových výrobkov. Ich cieľom bude kontrola dostupnosti a pohybu hmotného majetku a finančných prostriedkov, správnosť tvorby nákladov, úplnosť zaúčtovania produktov a pod. Okrem toho sú možné aj protikontroly organizácií: napríklad kontrola príjmu a výdaja prostriedkov federálneho rozpočtu.

Pri kontrole pohybu finančných prostriedkov budú kontrolóri kontrolovať hotovostné a bankové operácie. Každá transakcia v bankovom výpise musí byť potvrdená príslušnými primárnymi dokladmi (účty, platobné príkazy, reklamácie a iné). Audítori sa musia uistiť, že sumy na bankových výpisoch zodpovedajú sumám uvedeným v primárnych dokumentoch, ktoré sú k nim priložené. V pokladni spoločnosti kontrolóri skontrolujú, či výška hotovosti uvedená v pokladničnej knihe zodpovedá skutočnosti; či je dodržaný postup pri vykonávaní hotovostných transakcií.

Predbežné správy sa kontrolujú z hľadiska pravosti podporných dokumentov, ktoré sú k nim pripojené. Je potrebné zistiť, či jednotliví zamestnanci majú dlhodobo vysoké sumy. Či sú dodržané termíny vrátenia nespotrebovaných zostatkov a podávania zálohových správ.

Overenie vysporiadania s pracovníkmi a zamestnancami začína oboznámením sa personálne obsadenie, objednávky, mzdy a iné dokumenty. Audítori budú kontrolovať, či sa vo výplatných páskach nenachádzajú „mŕtve duše“. Okrem toho kontrolóri skontrolujú, či sú „mzdové“ dane vypočítané správne a či sú včas odvedené do rozpočtu.

Kontrolóri môžu tiež vykonávať inventarizáciu majetku a vyrovnaní (hotovosť). V prvom prípade je možné identifikovať prebytky alebo manká. V druhom prípade je možné vykonať zmierenie s protistranami, skontroluje sa reálnosť dlhov, či neuplynula lehota premlčacej dobe atď.

Výsledok kontroly

Výsledky auditu sa zdokumentujú v akte, ktorého jedno vyhotovenie je potrebné proti podpisu odovzdať riaditeľovi auditovanej spoločnosti s uvedením dátumu prijatia. Zápisy v zákone sa stanovujú na základe overených údajov a skutočností vyplývajúcich z dostupných dokladov, materiálov krížových kontrol, súpisov, priebežných aktov a osvedčení. A to aj na základe záverov špecialistov a odborníkov, vysvetlení úradníkov a finančne zodpovedných osôb.

Na žiadosť konateľa alebo účtovníka možno spoločnosti poskytnúť päť pracovných dní na oboznámenie sa s aktom a jeho podpísanie. Ak sú k tomuto aktu námietky alebo pripomienky, pred podpisom je potrebné urobiť výhradu v samotnom dokumente. Okrem toho bude potrebné súčasne predložiť inšpektorom písomné námietky alebo pripomienky k tejto záležitosti, ktoré sú prílohou materiálov auditu (bod 17 príkazu Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 14. apríla 2000 č. 42n). K pripomienkam spoločnosti budú musieť audítori vydať písomné stanovisko do piatich pracovných dní.

Teraz si povedzme o obsahu aktu. Tento dokument popisuje najmä porušenia zistené počas auditu. Zároveň si treba uvedomiť, ktoré normatívne akty boli porušené, kým, na aké obdobie, kedy a akým spôsobom boli vyjadrené, výška zdokumentovanej škody a ďalšie následky.

Ak sa napríklad zistí nedostatok finančných prostriedkov a tovaru a materiálu, kontrolné materiály sa postúpia orgánom činným v trestnom konaní. Týka sa to aj revíznych materiálov, ktoré boli realizované na základe požiadavky iných oddelení.

Audítori zasielajú kontrolovanej spoločnosti takzvané „zastúpenie“, aby prijala opatrenia na nápravu zistených priestupkov, nahradila škodu spôsobenú štátu a postavila páchateľov pred súd (§ 23 vyhlášky MF SR). Ruskej federácie zo dňa 14. apríla 2000 č. 42n). Porušovateľa však nemôžu priamo postaviť pred súd, keďže právne predpisy im takéto právo nepriznávajú. Jediné, čo teda môžu na odstránenie zistených priestupkov urobiť, je priniesť informáciu vedeniu firmy alebo pokladnici a orgánom činným v trestnom konaní.

obrátiť sa na právo

Daňový poriadok Ruskej federácie (prvá časť)
Článok 102. Daňové tajomstvo.

1. Daňovým tajomstvom je každá informácia o daňovníkovi, ktorú dostane daňový úrad, orgán vnútra, orgán štátneho mimorozpočtového fondu a colný orgán, s výnimkou informácií:

1) zverejní daňovník samostatne alebo s jeho súhlasom;

2) identifikačné číslo daňovníka;

3) o porušeniach právnych predpisov o daniach a poplatkoch a opatreniach na zodpovednosť za tieto porušenia;

4) poskytnuté daňovým (colným) alebo orgánom činným v trestnom konaní iných štátov v súlade s medzinárodné zmluvy(dohody), ktorých jednou zo zmluvných strán je Ruská federácia, o vzájomnej spolupráci medzi daňovými (colnými) alebo orgánmi činnými v trestnom konaní (v zmysle informácií poskytovaných týmto orgánom).

to je dôležité

Ak je do začiatku kontrolných opatrení v auditovanej organizácii účtovníctvo v havarijnom stave, bude povinná ho obnoviť. A potom sa vykoná audit. Predtým vedúci kontrolného orgánu zašle riaditeľovi tejto auditovanej spoločnosti písomný príkaz na obnovenie účtovníctva (bod 16 príkazu Ministerstva financií Ruskej federácie zo 14. apríla 2000 č. 42n).

Vestník "Praktické účtovníctvo" 10/2006

Snáď tento článok pomôže rozpočtovým organizáciám v boji proti svojvôli štátnych štruktúr. Jednou z úloh Účtovnej komory Ruskej federácie je organizovať a vykonávať kontrolu včasného plnenia príjmových a výdavkových položiek federálneho rozpočtu a rozpočtov federálnych mimorozpočtových fondov z hľadiska objemu, štruktúry a účelu.

Územné orgány Účtovnej komory Ruskej federácie (ďalej len Účtovná komora) však pri plnení svojich úloh niekedy vykazujú nekompetentnosť.

Účtovná komora sa pri svojich kontrolách dopúšťa mnohých priestupkov, z ktorých majú kontrolované osoby dlhodobo súdne spory. Názorným príkladom je prípad kontroly použitia rozpočtových prostriedkov vyčlenených z rozpočtu okresu na kapitálové investície a generálna oprava predmety obecného majetku a iné predmety majetku v obci (vyhláška spol rozhodcovský súd Západosibírsky okres zo dňa 24. mája 2006 N F04-2952 / 2006 (22772-A81-32) vo veci N A81-4520 / 05).

Ak ste rozpočtovou inštitúciou a podliehate kontrole účtovnej komory ohľadom účelu použitia rozpočtových prostriedkov, najmä ak sú určené na výstavbu, odporúčam venovať pozornosť nasledujúcim možným porušeniam.

1. Prekročenie oprávnenia na overenie. Súčasný princíp rozpočtového práva - princíp nezávislosti rozpočtov, zakotvený najmä v článku 31 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie, znamená, že účtovná komora má právo kontrolovať použitie rozpočtových prostriedkov zodpovedajúceho rozpočtu.

Napríklad v súlade s článkom 19 zákona Yamalo-Nenets Autonomous Okrug z 18. júna 1998 č. 31-ZAO „O účtovnej komore Yamalo-Nenets autonómnej oblasti» Účtovná komora autonómneho okruhu, ktorá je „okresom“ územný orgán má právo podľa toho kontrolovať nakladanie s prostriedkami len z rozpočtu okresu. Zároveň majú právo vykonávať kontroly a previerky finančnej a hospodárskej činnosti v samosprávach, odboroch a organizáciách, avšak čiastočne financovaných z rozpočtu okresu (napríklad v zmysle pridelených dotácií).

Účtovná komora vykonávaním kontrol v orgánoch obce zabúda na svoje právomoci a vydáva pokyny a vyhlásenia o priestupkoch pri nakladaní s prostriedkami miestneho rozpočtu.
Účtovná komora vykonáva kontrolu na základe komplexného plánu kontroly schváleného jej vedúcim. Zákony zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a obecných úradov o účtovnej komore zodpovedajúceho územného celku zároveň spravidla uvádzajú, že zamestnanci účtovnej komory sú povinní predložiť príkaz a osvedčenie o kontrole. Odporúčam dôkladne zvážiť ich obsah.

V praxi sa vyskytujú prípady, keď Účtovná komora presahuje rámec predmetu overovania. Napríklad vo vyššie uvedenom arbitrážny prípad(uznesenie Federálneho arbitrážneho súdu Západosibírskeho dištriktu zo dňa 18. januára 2007 č. F04-2952 / 2006 (30021-A81-32) vo veci č. A81-4520 / 2005) posúdil situáciu, keď bola účtovná komora poverená kontrolovať použitie rozpočtových prostriedkov vyčlenených z rozpočtu okresu na kapitálové investície a kapitálové opravy predmetov obecného majetku a iných predmetov majetku v obci, ale vydal príkaz o priestupkoch v oblasti vyplácania služobných miezd, odmien za odpracované roky, mesačný bonus, veľ finančná asistencia, ktorým sa ustanovujú osobné príplatky pre zamestnancov obce.

Nenormatívny akt štátneho orgánu prijatý nad rámec právomoci je neplatný a nemôžu zakladať práva a povinnosti od okamihu jeho zverejnenia, čo potvrdzuje čl. Občianskeho zákonníka Ruská federácia, články 198 a 200 arbitráže procesný kódex Ruská federácia, vyhláška Federálneho arbitrážneho súdu Moskovského obvodu z 31. augusta 2005, 24. augusta 2005 č. КА-А40 / 8094-05).

Nesprávny výklad zneužívania rozpočtových prostriedkov v stavebníctve. Účtovná komora nesprávne vykladá článok 289 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie „Zneužívanie rozpočtových prostriedkov“. Zneužitím rozpočtových prostriedkov sa rozumie: „Zneužitie rozpočtových prostriedkov, vyjadrené v ich smerovaní a použití na účely, ktoré nespĺňajú podmienky na získanie týchto prostriedkov, určené schváleným rozpočtom, harmonogramom rozpočtu, oznámením o rozpočtových prostriedkoch, odhadmi rozpočtu príjmov a výdavkov alebo iného právneho základu na ich poberanie."

K dnešnému dňu je výklad tejto normy uvedený iba v pokyne „O postupe pri uplatňovaní donucovacích opatrení federálnymi pokladničnými orgánmi proti porušovateľom rozpočtovej legislatívy Ruskej federácie“, schválenom nariadením Ministerstva financií SR. Ruskej federácie z 26. apríla 2001 č. 35n:
Zneužitie prostriedkov z federálneho rozpočtu sa vyjadruje takto:
a) použitie prostriedkov federálneho rozpočtu na účely, ktoré nie sú uvedené v rozpise federálneho rozpočtu a limity rozpočtových záväzkov na príslušný finančný rok;
b) použitie prostriedkov federálneho rozpočtu na účely, ktoré nie sú uvedené v schválených odhadoch príjmov a výdavkov na príslušný finančný rok;
c) použitie prostriedkov federálneho rozpočtu na účely, ktoré nie sú uvedené v zmluve (dohode), na získanie rozpočtových úverov alebo rozpočtových pôžičiek;
d) použitie prostriedkov federálneho rozpočtu získaných vo forme dotácií alebo subvencií na účely, ktoré nie sú stanovené podmienkami ich poskytovania;
e) iné druhy zneužívania prostriedkov federálneho rozpočtu ustanovené rozpočtovou legislatívou. Čo sa týka pod. e) vyššie uvedeného Pokynu je potrebné uviesť, že v súčasnosti taký neexistuje normatívny akt rozpočtová legislatíva, ktorá by ustanovila, že „nadhodnotenie množstva predpokladaných prác vo výstavbe“ je nevhodným využívaním rozpočtových prostriedkov.

Účely prideľovania rozpočtových prostriedkov sú spravidla určené kódmi rozpočtovej klasifikácie uvedenými v rozpočte, rozpočtovom harmonograme, oznámeniach o rozpočtových prostriedkoch. Účtovná komora odôvodňuje zneužívanie rozpočtových prostriedkov v rámci plnenia účelových investičný program ako „nadhodnotenie predpokladaného rozsahu prác“, a to „... výmena stavebné materiály a výkon prác naviac nepredpokladaných odhadom, ... “. súd kasačná inštancia Federálny arbitrážny súd Západosibírskeho dištriktu vo vyššie uvedenom výnose č. F04-2952 / 2006 (30021-A81-32) zdôraznil, že „zneužitie“ a „nadhodnotenie odhadovaného množstva práce“ nie je to isté. To znamená, že účtovná komora tieto pojmy nahradila.

Bolo by chybou uznať tieto porušenia ako zneužitie rozpočtových prostriedkov aj napriek tomu, že nedošlo k presunu prostriedkov určených na výstavbu a opravy do iných výdavkových položiek – kódov rozpočtovej klasifikácie podľa schváleného harmonogramu rozpočtu, ktorý samotná účtovná komora nezakladá. Účtovná komora pri konštatovaní skutočnosti zneužitia rozpočtových prostriedkov nepreukázala, na aké účely boli rozpočtové prostriedky okresného rozpočtu smerované a či zodpovedajú dôvodom na rozdelenie. Nestanovenie účelu, na ktorý boli rozpočtové prostriedky smerované, potvrdzuje nedostatok dôkazov o zneužití (uznesenie Spolkového arbitrážneho súdu Severozápadný okres zo dňa 18. marca 2002 č. А52/1957/2001/2).

Analýza súdna prax v takýchto prípadoch ukazuje, že súdy zotrvávajú na stanovisku, že „pre určenie zneužitia rozpočtových prostriedkov je potrebné prihliadať v prvom rade na súvis výsledku použitia so sledovaným účelom pri prideľovaní týchto prostriedkov, po druhé, odchýlka od regulovaného spôsobu používania“ (uznesenie Federálneho arbitrážneho súdu Západosibírskeho okresu zo dňa 8. augusta 2005 č. F04-4980 / 2005 (13588-A02-35)).

Dokladmi o tom, že rozpočtové prostriedky boli použité na dosiahnutie výsledkov (výstavba, oprava / rekonštrukcia), uplatnenie koeficientov a vynakladanie nákladov pri výstavbe sú akty prevzatia diela v jednotnej forme KS-2, KS-3, akty kontrolného merania. Podrobnosti o týchto dokumentoch budú uvedené nižšie. Ministerstvo financií Ruskej federácie poskytlo dodatočné objasnenia týkajúce sa uznania preddavku (preddavku) podľa zmlúv ako zamýšľaného použitia, a to „na kvalifikáciu pohľadávok zistených pri audite príjemcov rozpočtu pri zasielaní prostriedkov príjemcom federálneho rozpočtu“. prostriedky na účely zodpovedajúce podmienkam ich prijímania, v rámci schválených limitov rozpočtových záväzkov v súlade s rezortnou, funkčnou a ekonomickou klasifikáciou výdavkov rozpočtov Ruskej federácie, keďže zneužívanie prostriedkov federálneho rozpočtu je nezákonné“ (list z Ministerstvo financií Ruskej federácie zo dňa 20. augusta 2003 č. 03-01-01 / 15-245).

Účtovná komora nahrádza pojem „nevhodné použitie“ pojmami „nadhodnotenie predpokladaného objemu prác“, čo v skutočnosti znamená „porušenie postupu účtovania“ alebo vynaloženie nepredvídaných nákladov a prác vzniknutých počas výstavby. procesu a rezervy zabezpečenej odhadom výstavby bez rozpisu výdavkových položiek. Účtovná komora v rámci kontrolného opatrenia vykoná prepočet a tzv. „odstránenie nafúknutých objemov a nákladov stavebných a montážnych prác na jednotlivých objektoch“. Samotný pojem „odstránenie nadhodnotených objemov“ sa ťažko interpretuje ako právna kategória. Účtovná komora však uznáva, že „sťahovanie odhadovaných objemov“ je elimináciou zneužitia. Zatiaľ čo v súlade s článkom 284 Rozpočtového kódexu Ruskej federácie možno zneužitie eliminovať iba nesporným odpísaním súm, ktoré ich príjemcovia nepoužili na určený účel, a nie „vybratím nadmerných súm“ vo formulári. dať do poriadku účtovníctvo.

Požiadavka účtovnej komory „vykonať odstránenie nadhodnotených objemov“ v skutočnosti znamená vykonať zmeny v projektovej a odhadovej dokumentácii a primárnych účtovné doklady(pôsobí vo forme KS-2, KS-3) s cieľom uviesť účtovníctvo do súladu s požiadavkami legislatívy a súladu s ich projektovou a odhadovou dokumentáciou s prihliadnutím na jej zmeny, ktoré nevedú k prečerpaniu pridelené limity rozpočtových prostriedkov a zmeniť účely prideľovania rozpočtových prostriedkov. Neodstránenie týchto porušení môže mať za následok iba občianskoprávnu zodpovednosť (v rámci zmluvy stavebná zmluva o spore medzi objednávateľom a zhotoviteľom), ako aj zodpovednosť za porušenie federálneho zákona z 21. novembra 1996 č. 129-FZ „o účtovníctve“ a daňovom účtovníctve.
Účtovná komora pri kontrole čerpania rozpočtových prostriedkov neprihliada na špecifiká stavebnej činnosti. Takzvané „nadhodnotenie odhadovaného objemu práce“ je odôvodnené nasledujúcimi znakmi. V súlade s článkom 743 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je dodávateľ povinný vykonať stavebné a súvisiace práce v súlade s technickou dokumentáciou obsahujúcou rozsah, obsah prác a ďalšie požiadavky na ne a s odhadom, ktorý určuje cena práce.

Na základe toho je zrejmé, že:

po prvé, odhad je predovšetkým dokument, ktorý určuje cenu práce a nie objemy. Rozsah práce je určený, ako je zrejmé z obsahu článku 743 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, technickou dokumentáciou.

V priebehu stavebných činností vznikajú nepredvídané práce a náklady, ktorých rezerva finančných prostriedkov je už zahrnutá v odhade (odsek 3.5.9.1. Listy Gosstroy Ruskej federácie z 29. decembra 1993 č. 12-349 “ O postupe pri určovaní stavebných nákladov a bezplatných (zmluvných) cien stavebných výrobkov v kontexte rozvoja trhových vzťahov“, odsek 4.96 MDS 81-35.2004, schválený výnosom Gosstroy z 5. marca 2004 15/1 „O schválení a implementácii metodiky určovania nákladov na stavebné výrobky na území Ruskej federácie“). Okrem toho nie sú v odhade uvedené typy nepredvídaných prác, pretože. možno ich určiť až počas stavebného konania. Musia sa však splniť v rámci rezervy zahrnutej v odhade.

Zákazník má teda v súlade s článkom 744 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie právo (ale nie je povinný) vykonať zmeny technická dokumentácia za predpokladu, že výsledný práca naviac za cenu nepresahujúcu 10 % uvedenú v odhade Celkové náklady stavby a nemenia povahu prác predpokladaných v zmluve o výstavbe ( Informačná pošta zo dňa 24. januára 2000 č. 51 Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie „Preskúmanie praxe pri riešení sporov zo zmluvy o výstavbe“);

po druhé, musíte pochopiť, že spory o rozsah práce, ak sú dokončené v rámci cieľov a limitov určených na ich financovanie, sú v rámci občianskoprávne vzťahy medzi objednávateľom a zhotoviteľom na základe konkrétnej zmluvy o dielo a nie sú v kompetencii štátneho orgánu (komora účtov).

Zmena predpokladaného (zmluvného) rozsahu prác, avšak v súlade s cieľmi a v medziach ustanovených rozpočtom, rozpočtovým harmonogramom, oznámeniami o rozpočtových prostriedkoch, môže byť predmetom sporu len na žiadosť OZ. strany podľa zmluvy o dielo z dôvodov ustanovených občianskym právom, pretože . tieto skutočnosti nie sú porušením rozpočtovej legislatívy.

Dovoľujem si poznamenať, že platné doklady o zneužití rozpočtových prostriedkov na výstavbu, opravu, rekonštrukciu môžu slúžiť ako akty kontrolného merania vyhotovené zástupcami objednávateľa, zhotoviteľa, Účtovnej komory a osôb vlastniacich špeciálne znalosti v oblasti stavebníctva. Požiadavky na vypracovanie aktov kontrolného merania pri kontrole zamýšľaného použitia finančných prostriedkov sú uvedené v pokynoch Štátnej banky ZSSR zo dňa 30.12.1986. 12 "O postupe pri výrobe kontrolných meraní stavebných, inštalačných a opravárenských prác Štátnou bankou ZSSR" a zahŕňa návštevu staveniska a porovnanie prác uvedených v preberacích listoch vyhotovených prác. až podľa jednotných formulárov KS-2 a skutočne dokončených prác. Rovnaký názor zastávajú aj súdy, napríklad Federálny arbitrážny súd Ďalekého východu zo 14. septembra 2009.04 vo svojom uznesení vo veci č. Ф03-А51 / 04-1 / 2086 túto skutočnosť potvrdil.

Každá firma, ktorá je nejakým spôsobom spojená so stavebnou činnosťou, vypracúva akty vypracované podľa jednotných formulárov KS-2 a KS-3 v percentách. stavebné predpisy pre stanovenie celkových nákladov na objekt, potrebných pre zúčtovanie za vykonané práce medzi objednávateľom a zhotoviteľom, sa na konci odhadu objektu na cenu stavebných a inštalačných prác zistenú v aktuálnej cenovej hladine odporúča dodatočne zahrnúť prostriedky na úhradu obmedzených nákladov, v príslušnom percente (List Gosstroy z 29. decembra 1993 č. 12-349 „O postupe pri určovaní nákladov na stavbu a bezplatných (zmluvných) cenách stavebných výrobkov v podmienkach zákona č. rozvoj trhových vzťahov", MDS 81-35.2004, schválený vyhláškou Gosstroy Ruskej federácie z 5. marca 2004 č. 15/1 "O schválení a implementácii metodiky určovania ceny stavebných výrobkov na území Ruskej federácie").

Následne sa na základe týchto aktov, ktoré zodpovedajú predpokladaným štandardom v percentuálnom vyjadrení, vypracúvajú akty v kvantitatívnom vyjadrení tak, ako to vyžaduje účtovná legislatíva pri príprave prvotnej účtovnej dokumentácie.

Účtovná komora považuje vykonanie úkonov vyhotovených v jednotnej forme KS-2 a KS-3 percentuálne za dôkaz o zneužití rozpočtových prostriedkov. Toto porušenie nemôže slúžiť ako dôkaz o zneužití rozpočtových prostriedkov, ale slúži len ako základ pre vyvodenie zodpovednosti len za porušenie federálneho zákona z 21. novembra 1996 č. 129-FZ „O účtovníctve“ a len za podmienky, že z kvantitatívneho hľadiska nie sú vypracované. Potvrdzuje to Prehľad súdnej praxe Federálneho arbitrážneho súdu okresu Volga-Vyatka „O riešení sporov súvisiacich so spreneverou federálnych rozpočtových prostriedkov“ („Bulletin Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie“ č. 12, 2001), v ktorom sa uvádza, že „z hľadiska rozpočtovej legislatívy je trestné nedosiahnutie cieľa, na ktorý sú prostriedky federálneho rozpočtu vyčlenené.

Ak bol takýto cieľ dosiahnutý, ale bol sprevádzaný nezákonnými krokmi (napríklad organizácia vydala podporné dokumenty po spáchaní účtovný zápis o príslušnej obchodnej transakcii alebo premietla obchodnú transakciu na súvahových účtoch neposkytnutých na tieto účely), takéto prípady nemôžu naznačovať zneužitie peňažných prostriedkov. V týchto situáciách môžu byť predstavitelia organizácií zodpovední iba za porušenie federálneho zákona „o účtovníctve“. Navyše existencia pohľadávok, porušovanie účtovných pravidiel v rozpočtovej inštitúcii nepredstavuje nevhodné použitie rozpočtových prostriedkov, keďže rozpočtové prostriedky sú smerované na účely stanovené kódmi ekonomickej klasifikácie av rámci pridelených limitov a odhadov (uznesenie č. Federálneho arbitrážneho súdu Východosibírskeho okresu zo dňa 28. júla 2005 č. A33-15380 / 04-C3-F02-2913 / 05-C1).

Nesprávny výklad zneužívania rozpočtových prostriedkov pri vyplácaní miezd. Použitie prostriedkov na výplatu neodôvodnene časovo rozlíšených miezd, prémií a iných druhov peňažných odmien pred zavedením príslušných zmien v rozpočtovej legislatíve sa nepovažuje za zneužitie rozpočtových prostriedkov. Podľa Listu Ministerstva financií Ruskej federácie z 20. augusta 2003 č. 03-01-01 / 15-245 možno považovať použitie rozpočtových prostriedkov za nevhodné, ak sa použijú na účely, ktoré nespĺňajú podmienky prijatia. Za zneužitie rozpočtových prostriedkov teda nemožno považovať použitie prostriedkov v rámci jednej vecnej položky výdavkov rozpočtu, bez ohľadu na oznámenia o rozpočtových prostriedkoch, odhady nákladov a upravené limity rozpočtových záväzkov.

Uvažuje sa v tento článok Porušenia sú spôsobené osobitosťou druhu činnosti, na ktorú smerujú rozpočtové prostriedky, a to stavebnou činnosťou. Účtovná komora nepochybne nemôže mať špecialistov na jednu alebo druhú ekonomickú činnosť kontrolovaných rozpočtových inštitúcií. Ako však vidíte, chýba im aj spoločné chápanie „zneužívania“ rozpočtových prostriedkov. Keďže ide o najviac kontrolovanú rozpočtovú inštitúciu, ktorá dokazuje svoje tvrdenia, nie je nemiestne, aby samotná inštitúcia chápala takéto kategórie. Účtovná komora niekedy zneužíva svoje práva, nevyužíva právo vyžiadať si potrebné dokumenty dôležité na overenie a rozhoduje o ich porušení. Rozpočtové inštitúcie odporúča sa nezávisle poznať riadne dôkazy o cielenom použití rozpočtových prostriedkov a včas ich predložiť účtovnej komore, aby ste znížili prípadné náklady na napadnutie rozhodnutí účtovnej komory.

1 Toto právne postavenie je zakotvené aj v náleze Ústavného súdu zo dňa 10.03.2005 č. ústavné práva a slobôd ustanovením odseku 5 článku 92 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie“, a to: Pokiaľ ide o miestnu samosprávu, Ústava Ruskej federácie, zabezpečujúca záruky jej nezávislosti, vrátane ekonomických a finančných, stanovuje že orgány miestnej samosprávy samostatne hospodária obecný majetok, tvorí, schvaľuje a vykonáva miestny rozpočet, ustanovuje miestne dane a poplatky (§ 12, § 132 ods. 1). V súlade s tým je miera finančnej nezávislosti miestnych samospráv určená ich rozpočtovou kompetenciou, ktorá je zakotvená v Ústave Ruskej federácie a platnej legislatíve. Činnosť obcí verejné subjekty Na základe článkov 1 (časť 1), 4 (časť 2), 15 (časti 1 a 2) a 76 (časti 1, 2 a 5) Ústavy Ruskej federácie by sa mala vykonávať vo finančnom a rozpočtovej sfére výlučne na zákonných dôvodoch a v medziach, ktoré umožňuje Ústava Ruskej federácie a platná legislatíva (odsek 6 bodu 2.1 a odsek štyri bodu 2.2 odôvodnenia časti uznesenia Ústavného súdu Ruskej federácie). zo 17. júna 2004 N 12-P v prípade kontroly ústavnosti článku 155 ods. 2, článku 156 ods. 2 a 3 a článku 283 ods. odsek 4 odôvodnenia vyhlášky Ústavného súdu Ruskej federácie z 11. novembra 2003 N 16-P vo veci kontroly ústavnosti ustanovení odseku 2 článku 81 zákona Čeľabinská oblasť„O rozpočtovej štruktúre a rozpočtovom procese v Čeľabinskom regióne“).

Reorganizácia právnickej osobyReorganizácia právnickej osoby je zánik právnickej osoby, ktorý má za následok vznik dedičských vzťahov právnických osôb, ...

Približné popis práce vedúci účtovnej skupiny - vedúci účtovník podniku Pohľady 3135| Počet hlasov 0…