Corpus delicti ca bază de calificare. Tipuri de elemente ale infracțiunilor și calificarea acestora

Analiza sarcinii fiscale și modalități de optimizare a acesteia pe exemplul BK Forest LLC

Analiza sarcinii fiscale în organizație

Pentru o planificare fiscală optimă, o organizație trebuie să calculeze povara fiscală a activităților sale la fiecare șase luni. După ce a calculat un astfel de indicator, o organizație poate decide, de exemplu, să optimizeze impozitarea folosind beneficiile prevăzute de lege. Aici vom lua în considerare una dintre metodele de calcul a sarcinii fiscale, care este recomandată de autorități.

Autoritățile fiscale calculează sarcina fiscală ca raport dintre valoarea impozitelor plătite conform datelor de raportare ale autorităților fiscale și cifra de afaceri (venituri) organizațiilor conform Rosstat.

Tabelul 7 - Calculul sarcinii fiscale asupra BC Forest LLC

Tipuri de impozite
Impozitul pe profit
Taxa de transport
Impozitul pe proprietate


	20525000 rub.	20195000 rub.	14955000 rub.

Media industriei este de 5 până la 6 la sută.

Optimizarea impozitului pe proprietate, taxei de transport in organizatie

BK Forest LLC este un plătitor de impozit pe proprietate.

Pentru a calcula impozitul pe proprietate, SRL „BK Forest” folosește următoarele documente de contabilitate sintetică și analitică a mijloacelor fixe.

Baza de impozitare la calcularea impozitului pe proprietatea organizațiilor este determinată ca valoarea medie anuală a proprietății recunoscute ca obiect de impozitare. La calcularea bazei de impozitare, valoarea reziduală a proprietății se determină în data de 1 a fiecărei luni ca diferență între suma soldurilor din conturile 01 „Active imobilizate” și 03 „Investiții profitabile în valori materiale”, și cuantumul soldurilor reflectate în conturile 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” și 010 „Amortizarea mijloacelor fixe” (pentru mijloacele fixe nesupuse amortizarii). Valoarea costurilor organizației pentru obiectele pentru care ulterior vor fi acceptate contabilitate ca imobilizari sau investitii profitabile in imobilizari corporale inregistrate in contul 08 „Investitii in active imobilizate”, nu participa la formarea bazei de impozitare a impozitului pe proprietatea organizatiilor.

Metoda de amortizare este liniară, aleasă de organizație în mod independent și aprobată prin ordinul privind politica contabilă.

Conform clauzei 18 PBU 6/01, activele fixe nu valorează mai mult de 20.000 de ruble. pe unitate sau altă limită stabilită în politica contabilă pe baza caracteristicilor tehnologice, precum și a cărților, broșurilor și publicațiilor similare achiziționate, este permisă anularea costurilor de producție (cheltuieli de vânzare) pe măsură ce sunt puse în producție sau în exploatare. Prin urmare, la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe proprietate, valoarea acestor mijloace fixe va fi egală cu zero.

Astfel, prevederile politicii contabile a organizației în scopuri contabile afectează în mod direct determinarea bazei de impozitare a impozitului pe proprietate.

Pentru a calcula baza de impozitare la întreprinderea BK Forest LLC, este instalat programul de contabilitate 1C, unde este generat un raport privind mijloacele fixe. Potrivit acestui raport, valoarea contabilă a mijloacelor fixe este vizibilă după tip: clădiri, structuri, unelte, mașini și echipamente, vehiculeși alte mijloace fixe, amortizarea acumulată asupra acestora, precum și valoarea reziduală a mijloacelor fixe, care face obiectul impozitării. (tabelul 8)

Tabelul 8 - Calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe proprietate în BK Forest LLC pentru anul 2012

	Valoarea contabilă a proprietății (fr.)	Amortizare acumulată conform contabilității (rub.)

Tabelul 8 arată că baza impozabilă pentru impozitul pe proprietate crește în fiecare trimestru din cauza achiziționării de active fixe: de la 06.01.2012 la 07.01.2012, activele fixe au fost achiziționate în valoare de 70.237 de ruble, de la 09.01. /2012 până la 01/10 .2012 în valoare de 2.481.356 ruble.

Beneficiile sunt scutire totală sau parțială de impozitare anumite categorii contribuabilii (persoane juridice sau persoane fizice) prevazuti de norme legislatia actuala despre impozite și taxe. Se pot acorda stimulente fiscale pentru unul sau mai multe impozite și taxe. Normele legislației privind impozitele și taxele, care determină temeiurile, procedura și condițiile de aplicare a beneficiilor asupra impozitelor și taxelor, nu pot fi de natură individuală. Contribuabilul are dreptul de a refuza utilizarea beneficiului sau de a suspenda utilizarea acestuia pentru una sau mai multe perioade fiscale, cu excepția cazului în care Codul Fiscal al Federației Ruse prevede altfel. SRL „BK Forest” nu beneficiază de avantaje fiscale pentru impozitul pe proprietate al organizației, deoarece nu aparține numărului de organizații scutite de impozit și nu deține proprietatea privilegiată menționată mai sus.

Procedura de calcul a impozitului este procedura de determinare a sumei plăților fiscale pentru un anumit tip de impozitare. Este unul dintre elementele principale ale impozitării, care trebuie definit în actul legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele pentru ca impozitul să fie considerat stabilit. Contribuabilul calculează în mod independent suma impozitului de plătit pentru perioada fiscală pe baza bazei de impozitare, a cotei de impozitare și a beneficiilor fiscale. Rata actuală este de 2,2%.

Odată cu introducerea capitolului 30 din Codul fiscal al Federației Ruse, procedura de calcul a impozitului pe proprietatea corporativă s-a schimbat semnificativ. În art. 382 din Codul fiscal al Federației Ruse este stabilit:

Procedura generală de calcul a impozitului pe proprietatea organizațiilor (paragrafele 1-3);

Procedura de calcul a sumelor plăților în avans pentru impozit (paragrafele 4-6).

Suma impozitului pe proprietatea corporativă este calculată pe baza rezultatelor perioadei fiscale ca produs dintre cota de impozitare relevantă și baza de impozitare determinată pentru perioada fiscală. Perioada fiscală pentru impozitul pe proprietate este un an calendaristic. La sfârşitul perioadei fiscale se determină baza de impozitare şi valoarea impozitului de plătit.

Formele de raportare privind impozitul pe proprietatea corporativă sunt:

1. După expirarea perioadelor de raportare, dacă acestea sunt stabilite de legea unei entități constitutive a Federației Ruse, - calculele fiscale pentru plățile în avans să fie prezentate în cel mult 30 de zile de la data încheierii perioadei de raportare corespunzătoare ;

2. La sfârșitul perioadei fiscale - o declarație fiscală care trebuie depusă cel târziu la data de 30 martie a anului următor perioadei fiscale expirate.

Legiuitorul subiectului Federației Ruse nu are dreptul să stabilească alte forme de raportare pentru impozitul pe proprietate al organizațiilor, precum și să aprobe aceste formulare sau să delege dreptul de a le aproba altui organism. puterea statului. Formele de calcul al impozitului pentru plățile în avans și declarațiile fiscale pentru impozitul pe proprietate trebuie să fie aprobate de Ministerul de Finanțe al Rusiei.

Declarațiile fiscale ale BK Forest LLC au fost depuse la Inspectoratul interdistrital al Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse nr. 5 pentru regiunea Bryansk:

Până la 30.04 - pentru primul trimestru și acumulat plată în avansîn valoare de 20355 ruble;

Până la 30 iulie - pentru prima jumătate a anului și o plată în avans pentru al doilea trimestru a fost acumulată în valoare de 19693 ruble;

Până la 30 octombrie - timp de nouă luni și a fost acumulată o plată în avans pentru trimestrul 3 în valoare de 20.432 de ruble;

Declarație anuală - 30.03.12 și a plătit 29580 de ruble. impozit. (vezi anexa 16)

BC Forest LLC furnizează declarații prin canale de telecomunicații, în formele aprobate prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei nr. SAE -3-21/224 din 23 martie 2004 „Cu privire la aprobarea formularului de declarație fiscală pentru impozitul pe proprietate calcul pentru plăți în avans ) și instrucțiuni pentru completarea acestuia” pentru 2010, 2011 și Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 20 februarie 2008 nr. 27-n „Cu privire la procedura de întocmire a declarației fiscale pentru impozitul pe proprietatea corporativă ” pentru 2012.

În Secțiunea 1. „Suma impozitului (suma plății anticipate a impozitului) plătibilă la buget”, sunt indicate CCC, OKATO și valoarea impozitului de plătit conform acestei declarații.

În secțiunea 2. „Calculul bazei de impozitare și al sumei impozitului (plata în avans a impozitului) în legătură cu proprietatea impozabilă organizații ruseștiși organizații străine care operează în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente”, sunt furnizate calculul valorii medii anuale a proprietății pentru perioada fiscală (de raportare) și calculul sumei impozitului (plata impozitului în avans).

Valoarea medie anuală a proprietății recunoscute ca obiect de impozitare pentru perioada de raportare se determină ca coeficient de împărțire a sumei obținute prin adăugarea valorii reziduale a proprietății în prima zi a fiecărei luni a perioadei de raportare și în prima zi a luna următoare perioadei de raportare cu numărul de luni din perioada de raportare, majorat cu una.

Astfel, în conformitate cu procedura de calcul al impozitului pe proprietate pentru a determina valoarea medie anuală a proprietății:

Pentru primul trimestru - ar trebui să adunați valoarea proprietății impozabile în prima zi a fiecărei luni din ianuarie până în aprilie și să împărțiți suma rezultată la 4;

Timp de jumătate de an - se adună valoarea proprietății în prima zi a fiecărei luni din ianuarie până în iulie și se împarte suma rezultată la 7;

Timp de 9 luni, adunați valoarea proprietății în prima zi a fiecărei luni din ianuarie până în octombrie și împărțiți suma rezultată la 10;

Pentru un an - adunați valoarea proprietății din ianuarie până în ianuarie și împărțiți suma rezultată la 13.

Suma impozitului de plătit va fi plătită (virată) de către contribuabil în termenele stabilite. Impozitul pe proprietate a fost achitat în formă necasă prin ordonanțe de plată nr. 15 din 15 aprilie 2012, nr. 29 din 9 iulie 2012, nr. 46 din 16 octombrie 2012, nr. 06 din 26 ianuarie 2013.

Să calculăm impozitul pe proprietate în BK Forest LLC pentru 2012 (tabelul 9)

Tabelul 9 - Date pentru calcularea impozitului pe proprietate în SRL „BC Forest” pentru anul 2012

	Valoarea reziduală a mijloacelor fixe (rub.)

Avans pentru primul trimestru al anului 2012

3832901+3743726+3656898+3570069/ 3+1 = 3700899 rub.

Plătibil pentru primul trimestru: 3700899 * 2,2%*1/4=81420*1/4=20355 ruble.

Avans pentru o jumătate de an:

3832901+3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288/6+1= 3580538 rub.

Plătibil pentru o jumătate de an: 3580538*2,2%*1/4= 19693 ruble.

Plata in avans pentru 9 luni:

3832901+3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288+3288291+3200439+5596269/ 9+1=3714877 rub.

Plătibil pentru 9 luni: 3714877*2,2*1/4=81727*1/4=20432 ruble.

plătibil pentru 2012:

53217537/12+1=4093657 rub.

4093657*2,2%=90060 rub. - cuantumul anual al impozitului pe proprietate.

Plătibil: 90060-20432-19693-20355=29580 rub.

În anul s-a înregistrat o creștere a valorii impozitului pe proprietate ca urmare a creșterii bazei de impozitare a impozitului pe proprietate.

În perioada 2010-2012. societatea nu a fost trasă la răspundere pentru încălcări fiscale legislatia fiscala privind respectarea condițiilor de plată a impozitului pe proprietatea societăților și furnizarea de declarații fiscale.

Ca urmare a achiziției de utilaje și vehicule, impozitul pe proprietate a crescut.

Taxa de transport se percepe în conformitate cu prevederile cap. 28 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus de la 1 ianuarie 2003. Vehicule înmatriculate în la momentul potrivitîn conformitate cu legislația Federației Ruse. Procedura de determinare a bazei de impozitare este stabilită de art. 359 din Codul fiscal al Federației Ruse. Caracteristicile formării sale depind de tipul de vehicul. Valoarea puterii este indicată în documentatie tehnica vehicul. Cotele specifice taxelor de transport în fiecare regiune a Federației Ruse sunt stabilite de legile entităților constitutive ale Federației Ruse.

În perioada studiată, BK Forest SRL a fost plătitor de taxe de transport. În 2012, compania a înregistrat vehicule KAMAZ - 2 unități, GAZ-53, 6601 - 3 unități, URAL - 2 unități, autoturisme - 4 unități, UAZ - 2 unități, tractoare și alte vehicule autopropulsate - 6 unități Total 19 unitati. Să calculăm impozitul pentru 2012 (tabelul 10)

Tabelul - 10 Calculul sumei taxei pentru fiecare vehicul din BC Forest LLC pentru anul 2012

Marca vehiculului	Baza de impozitare,	Cota de impozitare (în ruble)	Suma calculată a impozitului (în ruble)



Chevrolet Niva


KAMAZ (2 buc.)



Tractor (4 buc.)
Încărcător
GAZ 28182 "Valdai"
Camion pentru bușteni KAMAZ-43118
Stivuitor HELI

Pentru 2012, BK Forest LLC a calculat taxa de transport pe baza ratelor stabilite în Legea Regiunii Bryansk „Cu privire la taxa de transport”.

Baza de impozitare (puterea motorului vehiculului în cai putere) este determinată de contribuabil în conformitate cu art. 359 din Codul fiscal al Federației Ruse: conform pașapoartelor vehiculelor.

BC Forest LLC calculează suma plăților anticipate de impozit după fiecare perioadă de raportare - trimestru în valoare de o pătrime din produsul bazei de impozitare și cotei de impozitare relevante. Suma impozitului de plătit la buget la sfârșitul perioadei fiscale - an, se determină ca diferență între suma calculată a impozitului și sumele plăților anticipate de impozit plătibile în perioada fiscală.

Pentru 2012, BK Forest LLC a calculat și a transmis la biroul fiscal calcule fiscale pentru plățile anticipate pentru taxa de transport pentru primul trimestru - 30.04.2012 în valoare de 17318 ruble, timp de 6 luni. - 31.07.2012 în valoare de 17318 ruble, timp de 9 luni. - 11.02.2012 în valoare de 17.320 de ruble și o declarație fiscală pentru taxa de transport pentru 2012 la 02.01.2010 în valoare de 21.180 de ruble. Valoarea totală a taxei de transport pentru 2012 a fost de 73.136 de ruble.

Transferul taxei de transport în anul 2012 s-a efectuat prin ordinele de plată nr. 16 din 15 aprilie 2012, nr. 30 din 9 iulie 2012, nr. 47 din 16 octombrie 2012, nr. 5 din 26 ianuarie 2013.

În perioada auditată, organizația nu a pretins beneficii pentru taxa de transport. Valoarea taxei de transport de plătit se calculează pentru perioada fiscală. Perioada fiscală este un an calendaristic. Perioadele de raportare sunt primul, al doilea și al treilea trimestru.

Vom urmări plata taxei de transport în dinamică timp de 3 ani.

Pe parcursul trei ani valoarea taxei de transport plătită nu s-a modificat semnificativ, din cauza stabilității cotelor de impozitare și a unei ușoare creșteri a bazei de impozitare.

Formularele de raportare a taxei de transport sunt declarația fiscală și calculul impozitului pentru plăți în avans. BK Forest LLC

depune o declarație de impozit până la data de 1 februarie a anului următor perioadei fiscale expirate. BK Forest LLC furnizează declarații pentru canalele de telecomunicații. Formularele declarațiilor fiscale și procedura de completare a acestora au fost aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 aprilie 2006 nr. 65-n.

Declarația de impozit pe vehicul include:

Pagina titlu;

Secțiunea 1. Suma impozitului de plătit la buget;

Secțiunea 2. Calculul sumelor taxelor pentru fiecare vehicul.

Calculul impozitului pentru plățile în avans se depune cel târziu în ultima zi a lunii următoare perioadei de raportare.

În perioada 2010-2012, întreprinderea nu a fost trasă la răspundere fiscală pentru încălcarea legislației fiscale privind respectarea termenelor de plată a taxei de transport și depunerea declarațiilor fiscale.

Pentru a reduce sarcina fiscală asupra taxei de transport la întreprindere, este necesar să se efectueze un inventar al vehiculelor, să se anuleze și să se radieze din evidență vehiculele învechite și învechite care nu sunt utilizate la întreprindere.

Scopul contribuabililor în condiții moderne în ceea ce privește problematica plății impozitelor și taxelor este optimizarea acestora în cadrul legislației actuale. În acest sens, concepte precum planificarea fiscală la întreprindere, bugetarea proceselor de afaceri au devenit larg răspândite astăzi.

Pentru a menține stabilitatea financiară a întreprinderii și a păstra direcțiile activităților sale, este imposibil să abordăm problema optimizării impozitării pentru impozitele și taxele individuale. Deoarece optimizarea ar trebui să fie de natură sistemică, deoarece, în efortul de a reduce plățile pentru un impozit, se poate ajunge la o creștere a plăților pentru alte impozite. În acest sens, este imposibil să se ia în considerare un grup de taxe și taxe regionale și locale izolat de impozitele federale și plățile non-fiscale. Este nevoie de o abordare sistematică a soluționării problemei de optimizare a impozitării la o întreprindere, legând toate elementele impozitelor plătite de o întreprindere cu normele și regulile de contabilitate stabilite prin politica contabilă, în conformitate cu legile aplicabile și acte juridice.

Pentru a analiza posibilitatea de optimizare a impozitelor regionale plătite de o întreprindere, este necesar să se determine oportunitățile potențiale de optimizare a fiecărei taxe pentru a identifica același tip de instrumente și scheme, urmată de formarea unui sistem unificat de măsuri de optimizare. . Toate impozitele regionale sunt calculate prin găsirea produsului dintre baza de impozitare și rata de impozitare. Prin urmare, toate măsurile de optimizare a impozitării pot fi reduse la două grupe - reducerea bazei de impozitare, cu o cotă de impozitare constantă sau descrescătoare, sau reducerea cotei de impozitare, cu o bază de impozitare constantă sau descrescătoare. În unele cazuri, baza de impozitare poate fi redusă la zero dacă contribuabilul are posibilitatea de a profita de anumite avantaje fiscale.În cazul impozitului pe proprietatea organizațiilor, obiectul impozitării îl constituie bunurile mobile și imobile contabilizate în bilanț. ca mijloace fixe, în conformitate cu ordinea stabilită contabilitate. Baza de impozitare este definită ca fiind valoarea medie anuală a proprietății recunoscute ca obiect de impozitare, formată în conformitate cu procedura contabilă stabilită aprobată în politica contabilă a organizației. Cota de impozitare stabilită pentru regiunea Bryansk este aceeași pentru toate întreprinderile și se ridică la 2,2%. În plus, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, este permisă stabilirea cotelor de impozitare diferențiate în funcție de categoriile de contribuabili și (sau) proprietatea recunoscută ca obiect de impozitare. Aceste norme ale Codului Fiscal al Federației Ruse nu sunt utilizate în regiune.

Astfel, există doar două domenii de optimizare pentru impozitul pe proprietate al organizațiilor - aceasta este o reducere a bazei de impozitare sau utilizarea beneficiilor prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse și Legea Regiunii Bryansk „Cu privire la proprietate. Taxa organizațiilor”. De precizat că, deși lista de beneficii este destul de largă, aceasta se reduce în fiecare an, inclusiv pt organizatii guvernamentale. Reducerea bazei de impozitare, sub forma valorii medii anuale a proprietății, este posibilă în următoarele moduri:

1) aplicarea de către întreprindere a grupelor admisibile de mijloace fixe a ratelor de amortizare accelerată. Aceasta necesită o analiză a mijloacelor fixe existente, o analiză și modificarea politicii contabile a întreprinderii;

2) utilizarea mijloacelor fixe închiriate. De exemplu, puteți închiria mijloacele fixe necesare dacă locatorul nu plătește impozit pe proprietate (poate fi pe un sistem de impozitare simplificat). Această metodă este preferată pentru afacerile noi;

3) înregistrarea unei întreprinderi pe teritoriul Federației Ruse cu condiții mai „moale” pentru plata impozitului, deoarece taxa se plătește la locul de înregistrare a întreprinderii.

Atunci când se ia în considerare taxa de transport, baza de impozitare este caracteristica vehiculului (V) specificată în pașaportul acestuia, care nu este supusă modificării pe toată perioada de utilizare a vehiculului (de exemplu, cai putere). Cota de impozitare pentru taxa de transport este stabilită de legile entităților constitutive ale Federației Ruse în limitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, acestea putând fi majorate (scăzute) de legile entităților constitutive ale Federației Ruse. , dar nu mai mult de cinci ori valoarea stabilită. Cota de impozitare este diferențiată în funcție de capacitatea și tipul vehiculului. Legea regiunii Bryansk „Cu privire la taxa de transport” definește o listă de beneficii pentru care fie se modifică cota de impozitare (pentru persoane fizice), fie contribuabilul este scutit de la plata impozitului. Astfel, pentru o întreprindere cu vehicul, există trei modalități de optimizare a taxei de transport:

În primul rând, posibila utilizare a stimulentelor fiscale, ceea ce nu este întotdeauna posibil, deoarece întreprinderea trebuie să îndeplinească anumite cerințe stricte, de exemplu, pentru tipul principal de activitate;

În al doilea rând, vânzarea de vehicule proprii și utilizarea vehiculelor închiriate, de exemplu, de la persoane fizice care beneficiază de avantaje, sau utilizarea unui vehicul în baza unui acord cu o altă întreprindere, care este scutită de taxa de transport;

În al treilea rând, înregistrarea unei întreprinderi pe teritoriul Federației Ruse cu condiții mai „moale” pentru plata impozitului, deoarece taxa este plătită la locul de înmatriculare a vehiculului, iar vehiculul trebuie să fie înregistrat în regiunea în care întreprinderea este înregistrat.

După cum sa menționat mai sus, baza de impozitare a impozitului pe proprietate este valoarea reziduală a mijloacelor fixe conform datelor contabile. Prin urmare, valoarea impozitului depinde direct de metoda de amortizare pe care o folosește organizația în contabilitate.

De obicei, contabilii, căutând să sincronizeze contabilitatea, optează pentru o metodă liniară. Cu toate acestea, puteți reduce plățile de impozite dacă utilizați metoda soldului de reducere (folosind un factor de multiplicare). De la 1 ianuarie 2006, amortizarea accelerată poate fi aplicată oricăror mijloace fixe ale companiei (clauza 19 PBU 6/01).

Esența metodei este următoarea. În primul rând, se calculează rata anuală de amortizare:

Sunt \u003d OS * N * K, (1)

unde Am - amortizarea anuală;

OS - valoarea reziduală a mijloacelor fixe la începutul anului de raportare;

N - rata de amortizare calculată pe termen utilizare benefică obiect;

K este un coeficient crescător stabilit de organizație.

Valoarea lunară a amortizarii va fi egală cu jumătate din suma anuală.

Valoarea maximă a coeficientului de multiplicare este 3. Organizația trebuie să stabilească în mod independent valoarea specifică a coeficientului în politica contabilă.

Avantajul metodei soldului reducător este că în primii ani de funcționare o mare parte din costul inițial al mijlocului fix va fi amortizat. Acesta este ceea ce economisește impozitele pe proprietate.

Metoda echilibrului reducător are următoarea caracteristică. Deoarece valoarea deducerilor pentru amortizare scade de la an la an, în majoritatea cazurilor valoarea reziduală a mijlocului fix nu va ajunge niciodată la zero. Organizația își poate dezvolta propria abordare și o poate fixa în politica contabilă.

Există două opțiuni.

Opțiunea 1. În ultima lună a duratei de viață utilă, valoarea reziduală a obiectului este radiată integral la creditul contului 02 (de fapt, amortizată). Deoarece, în primul rând, în mod logic, până la sfârșitul duratei sale de viață utilă, mijlocul fix ar trebui să fie complet amortizat. Și în al doilea rând, organizația poate recunoaște costurile în cheltuielile perioadei de raportare, dacă valoarea acestora nu este semnificativă. Criteriul de semnificație trebuie stabilit în politica contabilă. O sumă poate fi nesemnificativă dacă raportul dintre care și totalul datelor relevante pentru anul este mai mic de 5%. Conform metodei soldului reducător, valoarea reziduală a unui articol la sfârșitul duratei de viață utilă este de obicei mai mică de 1% din costul său inițial. Prin urmare, contabilul poate contabiliza această sumă în cheltuieli.

Opțiunea 2. Alineatele 21 - 22 din PBU 6/01 spun că amortizarea trebuie percepută până când costul mijlocului fix este achitat integral sau este scos din registru. Pe această bază, organizația poate deprecia obiectul utilizând metoda echilibrului reducător până când acesta este anulat din cauza învechirii sau a deteriorării fizice.

Atunci când alegeți o metodă de echilibrare descrescătoare cu un factor de accelerare, trebuie respectate unele restricții:

1. Amortizarea poate fi percepută folosind metoda soldului reducător pentru un grup de mijloace fixe omogene sau pentru toate mijloacele fixe (clauza 18 PBU 6/01).

3. Potrivit alin.18 din PBU 6/01, în cadrul unui grup omogen de mijloace fixe trebuie aplicată o singură metodă de amortizare și aceasta nu poate fi modificată. Prin urmare, pentru obiectele care au fost deja puse în funcțiune, este necesar să se folosească metoda selectată anterior.

Să luăm în considerare această metodă de optimizare pe exemplul mașinii de turnat GS-523 nou pusă în funcțiune la BK Forest LLC din ianuarie 2012

Valoarea de bilanț a mașinii este de 678.378 de ruble, aparține celui de-al treilea grup de amortizare, durata de viață este definită ca fiind de 3 ani și o lună, adică 37 de luni.

Valoarea lunară a amortizarii conform metodei liniare este de 18.225 de ruble. (678378:37). Valoarea anuală a amortizarii va fi de 218.700 de ruble.

Tabelul 11 - Baza impozabilă pentru impozitul pe proprietate la mașina de turnat GS-523 cu metoda de amortizare liniară în primul an

		Valoarea amortizarii (frecare)	valoare reziduala

Valoarea totală medie anuală a proprietății este:

7160439 rub.: 13=550803 rub.

Impozitul pe proprietate în primul an de funcționare va fi de 12.118 ruble.

(550803 RUB * 2,2% = 12118 RUB)

Pentru comparație, calculăm amortizarea acestui obiect folosind metoda soldului descrescător, în timp ce rata de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă este mărită cu un factor de accelerare de 2.

18.225 RUB*2=36.450 RUB - suma de amortizare lunară conform metodei soldului reducător.

Tabelul 12 - Baza impozabilă pentru impozitul pe proprietate la calcularea amortizarii folosind metoda soldului decrescător în primul an de funcționare a unui mijloc fix

Cost inițial (frecare)	Valoarea amortizarii (frecare)	valoare reziduala

Costul mediu anual este

5.501.964 ruble: 13 = 423.228 ruble.

Impozitul pe proprietate cu această metodă de amortizare în primul an de utilizare a mijlocului fix va fi:

423.228 RUB*2,2%= 9.311 RUB

Diferența dintre sumele impozitului pe proprietate în primul an este de 2.807 ruble. (cu metoda liniară 12118 ruble - cu metoda soldului reducător 9311 ruble).

Astfel, diferența este deja vizibilă după prima lună de aplicare a metodei echilibrului reducător. Alte comparații ale acestor metode de amortizare sunt prezentate în tabelele 13,14,15.

Tabelul 13 - Baza impozabilă la calcularea amortizarii pe bază liniară în al doilea an de funcționare a mijlocului fix

Cost inițial (frecare)	Valoarea amortizarii (frecare)	valoare reziduala

Costul mediu va fi:

4.317.339 ruble: 13=332.103 ruble.

Impozitul pe proprietate în al doilea an: 332.103 ruble * 2,2% = 7.306 ruble.

Tabelul 14 - Baza impozabilă în al doilea an de funcționare a mijloacelor fixe prin metoda soldului decrescător

Cost inițial (frecare)	Valoarea amortizarii (frecare)	Valoarea reziduală (frecare)

Costul mediu anual este: 680418 ruble: 13=52340 ruble.

Impozitul pe proprietate în al 2-lea an: 52.340 de ruble * 2,2% = 1.151 de ruble.

Diferența dintre sumele impozitului pe proprietate în al doilea an este de 6155 de ruble. (7306 ruble - 1151 ruble)

Tabelul 15 - Baza impozabilă pentru impozitul pe proprietate la calcularea amortizarii pe bază liniară în al treilea an de funcționare

Cost inițial (frecare)	Valoarea amortizarii (frecare)	valoare reziduala

Costul mediu anual: 1.474.239 ruble: 13=113.403 ruble.

Taxa pe proprietate: 113.403 RUB * 2,2 = 2.495 RUB

Valoarea impozitului pe proprietate acumulat timp de trei ani conform metodei de amortizare liniară este: 2.495 ruble + 7.306 ruble + 12.118 ruble = 21.919 ruble.

Valoarea impozitului pe proprietate pentru trei ani când amortizarea este calculată folosind metoda soldului reducător: 1.151 ruble + 9.311 ruble = 10.462 ruble.

Diferența este: 11457 ruble. (52,3%)

Se poate concluziona că utilizarea metodei de depreciere a soldului decrescător este mai benefică decât utilizarea metodei liniare pentru optimizarea impozitului pe proprietate.

O altă modalitate de a minimiza impozitul pe proprietate în BC Forest LLC este achiziționarea de noi mijloace fixe sau construirea de mijloace fixe pe cale economică, contabilizată în contul 08 „Investiții în active imobilizate”, întrucât impozitul pe proprietate nu se percepe pe aceasta. cont.

Vom lua în considerare această metodă folosind exemplul de contabilizare pentru un camion de bușteni KAMAZ achiziționat în 2012.

BK Forest SRL a achizitionat acest vehicul in data de 09.10.2012 si l-a inmatriculat imediat dupa punerea in functiune. Durata de viață utilă este stabilită la 85 de luni

În contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări:

Dt 08 Kt 60 - 1.338.983 de ruble. - a cumparat o masina de la un furnizor,

Dt 01 Ct 08 - 1.338.983 de ruble. - mașina a fost dată în funcțiune.

Tabelul 16 - Impozitul pe proprietate asupra acestui mijloc fix pentru anul 2012:

Baza impozabilă este de 5.135.390 de ruble: 13 = 395.030 de ruble.

Valoarea impozitului pe proprietate: 8690 de ruble. (395.030 ruble *2,2/ 100).

Dacă acest mijloc fix este transferat din contul 08 „Investiții în active imobilizate” în contul 01 „Active imobilizate” de la 01/01/2010, atunci economiile la impozitul pe proprietate s-ar ridica la 8690 de ruble.

În cazurile în care înstrăinarea bunurilor este supusă înregistrare de stat, dreptul de proprietate al dobânditorului ia naștere din momentul înregistrării respective, dacă legea nu prevede altfel. Astfel, un obiect imobiliar, dreptul de proprietate, care nu este înregistrat în Unificat registrul de stat, nu poate fi acceptat în contabilitate ca mijloc fix și, în consecință, face obiect de impozitare pentru impozitul pe proprietate. Această metodă poate fi oferită BK Forest LLC pentru o clădire de producție nou construită.

Următoarea modalitate de optimizare a impozitului pe proprietate în BC Forest LLC poate fi reducerea obiectului impozitării prin efectuarea unui inventar. În conformitate cu Orientările pentru inventarierea proprietății și obligații financiare, este necesar un inventar înainte de fiecare raport contabil anual. La rândul său, un inventar la inițiativa întreprinderii este posibil în orice moment. Adesea, proprietatea impozabilă include obiecte care nu participă la activitățile întreprinderii. Acestea pot fi active fixe învechite, vehicule defecte.

La efectuarea unui inventar, puteți vedea că în bilanțul BK Forest LLC, acestea sunt contabilizate după tipul de mijloace fixe „Construcții” - șine R18, cărora li se atribuie numărul de inventar Nr. 00000024, cu un cost inițial de 51.000. ruble, pe care se percepe amortizarea și impozitul pe proprietate. Aceste mijloace fixe sunt luate în considerare la demontarea tronsonului de cale ferată, care este înregistrat la întreprindere.

Calculul impozitului pe proprietate pentru acest mijloc fix este prezentat în tabelul 16.

Valoarea medie anuală a proprietății este de 431.953 de ruble: 13 = 33.227 de ruble.

Impozitul pe proprietate 33227 ruble. * 2,2 / 100 = 731 de ruble.

Aceste active fixe nu sunt implicate în procesul de producție și prin vânzarea lor puteți obține un beneficiu dublu: să primiți venituri și să nu plătiți impozit pe proprietate în valoare de 731 de ruble. in an.

Tabelul 17 - Baza impozabilă pentru impozitul pe proprietate pe șinele R18 în 2012

Cost inițial (frecare)	Valoarea amortizarii (frecare)	valoare reziduala

Optimizarea impozitării prin plasarea obiectelor de impozitare într-un regim de impozitare preferenţială poate fi asociată cu caracteristicile organizatorice şi juridice ale anumitor categorii de întreprinderi, adică criteriile care permit obţinerea unor avantaje fiscale semnificative. Următoarele sunt eligibile pentru beneficii fiscale semnificative:

1. Organizații implicate în crearea de noi, reconstrucția, modernizarea industriilor existente și implementarea proiectelor de investiții în conformitate cu Legea regiunii Bryansk „Cu privire la activitățile de investiții, stimulente fiscale și garanții pentru investitorii din regiunea Bryansk” - pentru perioada de la momentul în care costurile aferente apar până la expirarea perioadei de implementare a proiectului de investiții, dar nu mai mult de cinci ani de la data începerii finanțării proiectelor de investiții;

În SRL „BK Forest” pentru a primi beneficii, este necesar să se dezvolte un proiect de investiții pentru construirea unei linii de producție de cherestea laminată lipită, care este importantă pentru construcția de case și cabane de vară, care este în înaltă. cerere.

2. Proprietatea organizațiilor de meșteșuguri de artă populară;

Este posibil să oferim o întreprindere care are mulți muncitori profesioniști în lemn și artiști pentru a crea un atelier de meșteșuguri populare, precum pictura Gorodets, incrustație, sculptură în lemn.

Pentru optimizarea impozitării taxei de transport este indicată radiarea vehiculelor vechi care nu sunt în uz din cauza uzurii totale la poliția rutieră în legătură cu reciclarea. Pentru a pregăti documentele necesare pentru înlăturare, este necesar să se întocmească un ordin de lichidare a vehiculelor, să se completeze rândurile necesare privind lichidarea în cardul de inventar, să se completeze cardul cu privire la punerea în vânzare a mijlocului fix. Aceasta se referă la mașina UAZ 315912, numărul de înmatriculare X662 EE. S-a stabilit că mașina nu este în funcțiune, nu sunt emise borderouri pentru aceasta, nu se realimentează combustibil, nu există valoare reziduală. Cu toate acestea, taxa de transport calculată în 2012 pentru această mașină este de 510 de ruble. După radierea în poliția rutieră, în legătură cu scoaterea din uz, documentele care confirmă acest fapt, cu cerere scrisă, trebuie depuse la organul fiscal.

Pentru unele vehicule aflate în funcțiune de mult timp, compania nu deține un pașaport vehicul (PTS), ci doar un certificat de vehicul. Deci, de exemplu, pentru o mașină UAZ - 3151127, numărul de înmatriculare X 590 BB 32, compania plătește taxa de transport pentru 90 de cai putere. Mașina a fost folosită de 18 ani. Nu există un Titlu pentru această mașină, doar certificatul vehiculului a fost păstrat.

Dacă apelați la Power Directory pentru cele mai comune mărci și modele de vehicule, atunci pentru mărci similare UAZ, puterea motorului variază de la 77 la 85 de cai putere. Cu privire la,

BK Forest LLC ar trebui să contacteze poliția rutieră cu o aplicație pentru a determina puterea motorului. Dacă baza de informații conține informații despre vehicule similare ale poliției rutiere, se va putea determina puterea motorului, reflectând aceasta informatieîn pașaportul vehiculului. În absența datelor de la autoritatea de înregistrare (refuzul confirmării capacității), contribuabilul trebuie să efectueze o examinare de către un expert independent, să prezinte un aviz autorității fiscale pentru recalcularea impozitului.

Atunci când cumpărați vehicule noi, ar trebui să luați în considerare puterea vehiculului, deoarece aceleași mărci de vehicule pot diferi semnificativ în ceea ce privește puterea motorului, iar mărimea taxei de transport depinde de aceasta.

Rezumând metodele posibile de optimizare a impozitării impozitelor regionale plătite de întreprinderi, putem concluziona că cele mai eficiente instrumente sunt utilizarea beneficiilor fie de către întreprindere însăși, fie de către o altă persoană juridică sau fizică care se bucură de beneficii și poate închiria proprietăți, vehicule și pământ. . În plus, înregistrarea unei întreprinderi într-un teritoriu cu cote de impozitare reduse sau un regim de impozitare preferențial și acționând în numele acesteia în orice altă regiune a Federației Ruse, precum și utilizarea unor regimuri fiscale speciale, îi vor permite să optimizeze impozitarea .

Analiza sarcinii fiscale - o condiție indispensabilă pentru verificarea raportării efectuate de Serviciul Fiscal Federal. Datele acestei analize devin nu doar o sursă de concluzii despre încălcările comise de contribuabil, ci și material pentru generalizări statistice. Luați în considerare ordinea în care IFTS este ghidat în această analiză.

Ce arată povara fiscală?

Povara fiscală - o valoare calculată care vă permite să cuantificați suma de fonduri cheltuite de către contribuabil pentru a plăti impozite. Cel mai adesea, este determinat ca procent, ceea ce vă permite să operați acest indicator în diverse scopuri: analiză, planificare, prognoză.

Calculul său este destul de simplu: este raportul dintre valoarea impozitelor și oricare dintre bazele alese pentru comparație (de exemplu, la venituri, venituri, profit). Dar, în același timp, este permis un număr mare de variante de formule, ceea ce se datorează lipsei unei cerințe de utilizare a datelor inițiale strict definite. De exemplu, puteți alege între:

un set de taxe sau unul dintre ele;
date contabile sau fiscale incluse în baza de date;
una sau mai multe perioade incluse în calcul;
cifre reale sau prognozate.

Cine are nevoie de un calcul al sarcinii și de ce?

Acest indicator este implicat în activitatea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse (ordinul departamentului din 30 mai 2007 nr. MM-3-06 / [email protected], scrisoarea din 17.07.2013 Nr. AS-4-2/12722) ca unul dintre instrumentele care permit, pe baza analizei raportărilor depuse de contribuabili, să se realizeze:

Prelucrarea statistică a datelor, rezultând indicatori economici medii pe ani, regiuni, tipuri de activitate economică, regimuri de impozitare, tipuri de impozite, cu care este posibil să se compare cifrele unui anumit contribuabil.
Identificarea acelor abateri de la valorile medii ale indicatorilor, care, împreună cu alte informații, pot constitui dovada încălcării legislației fiscale de către contribuabil.
Planificarea inspecțiilor.

Notă! Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal Nr. AS-4-2/12722 din 17 iulie 2013 a fost anulată prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 21 martie 2017 Nr. ED-4-15/ [email protected] Un nou document va reglementa în curând procedura de lucru a comisiilor.

analiza rezultatelor propriilor activități;
compararea posibilelor opțiuni de impozitare;
prognoza perspectivă a lucrărilor ulterioare;
evaluarea riscurilor de a fi clasificate ca nefiabile din punctul de vedere al IFTS;
explicaţii motivate ale deciziilor manageriale luate.

Cum analizează IFTS povara fiscală?

Principii de baza analiza sarcinii fiscale citate de Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal sunt expuse în scrisoarea sa din 17 iulie 2013 nr. AC-4-2 / 12722. Se compune din mai multe etape, constând în:

selectarea contribuabililor pentru un control mai atent;
analiza dinamicii indicatorilor lor de raportare în timp;
colectarea altor informații despre contribuabili și compararea acestora cu datele de raportare.

La prima etapă analiza sarcinii fiscale Atenția autorităților fiscale este atrasă de persoane:

functioneaza in pierdere;
care prezintă o pondere mare a deducerilor de TVA sau impozitul pe venitul personal;
având un nivel scăzut al poverii fiscale asupra principalelor impozite acumulate în cadrul sistemului de impozitare ales;
acumularea datoriilor fiscale;
reducerea volumului plăților de impozite în comparație cu anii anteriori;
cu date contradictorii în raportare;
care nu reflectă venituri, informații despre prezența cărora au fost obținute de către Serviciul Fiscal Federal din alte surse;
aplicarea nerezonabilă a beneficiilor fiscale;
plătind salarii nerezonabil de mici.

Totodată, organele fiscale au în vedere raportarea fiecărui contribuabil pentru o anumită perioadă, calculând atât valoarea sarcinii fiscale totale, cât și a sarcinii asupra impozitelor individuale, comparându-le cu date similare din anii precedenți.

Citiți despre opțiunile de calculare a sarcinii fiscale în articol. .

A doua etapă, conținându-se analiza sarcinii fiscale, include compararea datelor pentru contribuabilul selectat cu:

propriile date pentru diferite perioade fiscale;
date similare ale contribuabililor similari;
valorile maxime și medii pentru industrie.

Informațiile luate în considerare sunt construite în dinamică pe mai mulți ani, iar dacă se detectează o tendință nefavorabilă de modificare a indicatorilor, se trece la a treia etapă: studiază în detaliu toate informațiile despre contribuabil pe care alte surse le pot furniza:

IFTS;
bănci;
alți contribuabili;
registre de stat;
Mass-media, incl. Internet;
agenții guvernamentale, FIU, FSS.

Pe baza acestor informații referitoare la contribuabil aflați:

structura activitatii;
principiile fluxului de numerar;
natura tranzacțiilor;
relații;
disponibilitatea bunului necesar.

Toate informațiile primite sunt rezumate în tabele care fac posibilă aprecierea prezenței semnelor de necinste în activitățile contribuabilului. Aceste semne includ:

prezența adreselor de masă ale șefului, fondatorului;
lipsa bunurilor, angajaților;
schimbarea frecventă a contrapărților, a locurilor de înregistrare;
interacțiunea cu contractori fără scrupule;
discrepanţă sume de baniîn operațiuni comparabile;
inconsecvențe în raportare și datele privind veniturile.

Citiți despre semnele de necinste din material .

Aceste semne, împreună cu valorile scăzute ale indicatorilor identificați în timpul analiza sarcinii fiscale, în lipsa unor explicații convingătoare din partea contribuabilului, în privința cărora i se transmite o cerere corespunzătoare, cel mai probabil va conduce la o decizie de efectuare a unui control fiscal la fața locului.

Toate rezultate analiza sarcinii fiscale informațiile despre contribuabil, IFTS le va stoca și le va folosi în viitor pentru a evalua starea nu numai a unui anumit contribuabil, ci și a altor persoane.

Aspecte teoretice ale sarcinii fiscale a întreprinderii și modalități de reducere a acesteia. Rolul și semnificația indicatorului de sarcină fiscală. Analiza comparativă a metodelor de calcul a sarcinii fiscale.

Distribuiți munca pe rețelele sociale

Dacă această lucrare nu vă convine, există o listă de lucrări similare în partea de jos a paginii. De asemenea, puteți utiliza butonul de căutare

Alte lucrări similare care te-ar putea interesa.wshm>
18561.		Reducerea sarcinii fiscale în Republica Kazahstan	99,88 KB

1185.		Formarea sarcinii fiscale a organizației și modalități de reducere a acesteia	159,46 KB
	Taxele sunt taxe obligatorii percepute de stat de la entitățile comerciale și cetățenii la o cotă stabilită în ordine legislativă. Taxele sunt o verigă necesară în relațiile economice din societate încă de la apariția statului.
19741.		Modalități de reducere a sarcinii fiscale în Republica Kazahstan	104,71 KB
	Cu ajutorul impozitelor, statul primește la dispoziție resursele necesare îndeplinirii funcțiilor sale publice. Pentru atingerea acestui scop este necesară implementarea unui număr de sarcini: -determinarea esenței impozitelor și luarea în considerare a conceptelor de minimizare, optimizare și planificare a impozitelor; - luarea în considerare a reformelor în sistemele fiscale țări străine; - să dezvăluie caracteristicile formării sistemului fiscal din Kazahstan; - să studieze principalele direcții ale reformei fiscale în Kazahstan; -luați în considerare problemele de reducere a sarcinii fiscale în Kazahstan; -pe...
1827.		RECOMANDĂRI PENTRU OPTIMIZAREA ÎNCERCĂRII FISCALE ÎN CJSC CHELNY-KHLEB	125,79 KB
	Conceptul de etape și elemente de optimizare a sistemului de impozitare. Problema optimizării fiscale în Rusia este o problemă relativ nouă. Experiența mondială în domeniul fiscalității arată că nivelul optim al poverii fiscale asupra contribuabilului ar trebui să fie de 30 40 de venit. Pentru atingerea acestui scop sunt rezolvate următoarele sarcini: definirea conceptelor de etape și elemente de optimizare a sistemului de impozitare; ia în considerare metode de optimizare fiscală; studiază principalele aspecte ale planificării fiscale; a analiza...
11461.		Analiza măsurilor existente pentru reducerea pierderilor tehnologice de energie electrică la întreprindere	238,3 KB
	Pentru obiectele economice, fiecare dintre resurse: umane, intangibile, financiare și altele trebuie să fie gestionate atât individual, cât și în interacțiune cu o altă sau un grup de resurse. întreprindere unitară este creat de un fondator care repartizează proprietatea necesară pentru aceasta, forme conform legii capitalul autorizat nedivizat în acțiuni de acțiuni aprobă statutul distribuie veniturile direct sau printr-un manager care este desemnat de acesta conduce întreprinderea și formează forța de muncă a acesteia...
859.		Analiza principalelor direcții ale politicii fiscale moderne a Federației Ruse	38,27 KB
	Elemente ale scopului și tipuri de politică fiscală. Analiza principalelor direcții ale politicii fiscale moderne a Federației Ruse. Principalele direcții ale politicii fiscale a Federației Ruse pentru viitor. Măsuri în domeniul politicii fiscale planificate pentru implementare în 2014 și perioada de planificare 2015 și 2016.
19702.		Analiza situației financiare a întreprinderii și măsuri de îmbunătățire a acesteia	175,13KB
	Într-o economie de piață, cheia supraviețuirii unei întreprinderi este competitivitatea acesteia. În acest sens, întreprinderea este obligată să crească eficiența producției, să introducă forme eficiente management, care ar trebui să fie însoțită de consolidarea poziției sale financiare. Rol importantîn implementarea acestuia se acordă analizei situaţiei financiare a întreprinderii.
5511.		RECOMANDĂRI PENTRU REDUCEREA COSTURILOR LA ÎNTREPRINDEREA PROFIL LLC	97KB
	Cheltuielile unei întreprinderi, organizații se numără printre principalii indicatori economici ai întreprinderii și reprezintă o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării activelor (numerar, alte proprietăți) și (sau) apariției datoriilor.
13523.		Dezvoltarea unui proiect de reducere a costurilor produselor lactate pentru bovine	120,01 KB
	Rolul costurilor este deosebit de mare în condițiile de piață, când fiecare unitate trebuie să-și măsoare costurile cu veniturile, iar economiile la costurile de producție devin principala sursă de creștere a veniturilor colectivelor de muncă, a fondurilor de salarii și, de asemenea, de creștere a competitivității întreprinderii. .
20365.		INFLUENȚA ÎNCERCĂRII ANTROPOGENE ASUPRA FITOPLANCTONULUI DIN GOLFUL NOVOROSSIYSK	872,08KB
	În urma cercetării, a fost întocmită o listă de alge fitoplanctonului care conține 95 de specii, a fost efectuată o analiză chimică a apei, a fost dezvăluită influența încărcăturii antropice asupra fitoplanctonului;

Introducere

1. Fundamente teoretice și metodologice pentru evaluarea politicii fiscale a activității economice a unei întreprinderi

1.1 Conceptul politicii fiscale a întreprinderii

1.2 Sisteme de impozitare a afacerilor

1.3 Metodologia analizei sarcinii fiscale

2. Evaluarea politicii fiscale pe exemplul OJSC TAIF-NK

2.1 caracteristici generale activităţile financiare şi economice ale PSC TAIF-NK

2.2 Evaluarea performanței financiare a TAIF-NK PJSC

2.3 Analiza sarcinii fiscale a PSC TAIF-NK

3. Principalele direcții de îmbunătățire și optimizare a impozitării unei întreprinderi

3.1 Politica fiscală în timp de criză

3.2 Reformarea UST

3.3 Optimizarea politicii fiscale a PSC TAIF-NK

Concluzie

Lista surselor și literaturii utilizate

Introducere

Ultimii ani de reformă a sistemului fiscal rusesc au fost plini de procese foarte complexe atât pentru țară în ansamblu, cât și pentru întreprinderile individuale. Formarea unui model fundamental diferit de interacțiune între stat și entitățile de afaceri în domeniul fiscalității a predeterminat obligația de a lua în considerare componenta fiscală în strategia economică globală a organizațiilor. În acest sens, entitățile comerciale au nevoia de a forma o politică fiscală individuală.

Cu toate acestea, în ciuda relevanței deosebite a problemei studierii procesului de dezvoltare a politicii fiscale a unei organizații, accentul majorității lucrărilor științifice este pus pe problemele legate de îmbunătățirea administrației fiscale de stat, în timp ce analiza impactului politicii fiscale de stat. iar cuantumul sarcinii fiscale formate în cadrul acesteia asupra activităților entităților economice și-a găsit loc doar sub forma unor concluzii generale care cer o activitate sporită în domeniul reformării sistemului fiscal. În același timp, în ciuda faptului că în multe lucrări există o mențiune a termenului „politica fiscală a unei organizații”, conținutul acestuia nu rămâne pe deplin dezvăluit.

Faptul este că, la nivel legislativ, politica fiscală a unei organizații este definită ca un set de metode (metode) permise de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru determinarea veniturilor sau cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și distribuirea acestora, precum și luând în considerare alți indicatori ai activității financiare și economice a contribuabilului necesar în scopuri fiscale (articolul 11 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, o astfel de caracteristică a politicii fiscale a organizației este „îngustă”, deoarece nu reflectă pe deplin setul de măsuri pe care îl presupune conceptul de „politică”, a căror esență este stabilirea formelor, sarcinilor și conținutului.

Mai mult, autorii numeroaselor lucrări consacrate problemelor de impozitare nu fac o evaluare cuprinzătoare a răspunsului întreprinderilor la dinamica indicatorului povara fiscală. Dar, alături de alți factori care influențează procesul de formare a politicii fiscale a organizației, amploarea poverii fiscale joacă un rol semnificativ în luarea deciziilor în domeniul impozitării de către o entitate economică.

Analiza efectuată va face posibilă concluzia că poziția legislației și a unor economiști, care reduc politica fiscală a unei organizații la cadrul unui set de tehnici și metode de alegere a opțiunilor de impozitare pentru o anumită taxă, este limitată. Prin urmare, devine necesar să se ia în considerare politica fiscală a organizației, care se formează ținând cont de amploarea poverii fiscale și este rezultatul muncii comune a proprietarilor și angajaților din toate domeniile întreprinderii, care vizează dezvoltarea tacticii și măsuri strategice în vederea realizării efectului necesar semnificativ din punct de vedere economic.

Cu toate acestea, în ciuda dezvoltării, în special, a problemelor de formare a politicii fiscale pe nivel național, nu i se acordă suficientă atenție impactului asupra acestui proces al amplorii sarcinii fiscale și optimizării politicii fiscale a organizației în scopurile contabilității fiscale.

Astfel, necesitatea aprofundării cercetării teoretice și gradul insuficient de dezvoltare a problemei au predeterminat alegerea temei, scopului, obiectivelor și structurii acestei lucrări.

Scopul studiului este dezvoltarea fundamente teoreticeși sfaturi practice pentru a îmbunătăți procesul de formare a unei politici fiscale eficiente a unei entități economice.

Pentru a atinge acest obiectiv, au fost stabilite și rezolvate următoarele sarcini:

¾ să dezvăluie conceptul și conținutul politicii fiscale a organizației ca element al sistemului general de management al întreprinderii și să ia în considerare elementele de bază ale formării acesteia;

¾ să ia în considerare principalele sisteme de impozitare a întreprinderilor;

¾ determinarea metodologiei de analiză a sarcinii fiscale a unei întreprinderi, ca unul dintre factorii care influențează politica fiscală a unei întreprinderi;

¾ evaluarea politicii fiscale pe exemplul OJSC TAIF-NK;

Obiectul studiului este TAIF-NK OJSC.

Subiectul cercetării este politica fiscală a entităților de afaceri.

Baza metodologică a studiului l-au constituit metode și tehnici științifice generale: analiză sistemică și comparativă, metode inductive și deductive ale cunoașterii științifice, care permit dezvăluirea interconexiunilor proceselor economice, metode de generalizare, eșantionare, grupare și metode grafice.

Baza informațională a constituit-o materialele publicațiilor în reviste speciale, periodice și pe internet.

Scopul și obiectivele studiului au determinat structura lucrării, care include o introducere, trei secțiuni, o concluzie, o listă de referințe și aplicații.

Prima secțiune „Baze teoretice și metodologice pentru evaluarea politicii fiscale a activității economice a unei întreprinderi” discută despre conceptul și conținutul politicii fiscale a organizației, tipurile de sisteme de impozitare și metodele de analiză a sarcinii fiscale.

A doua secțiune este dedicată evaluării politicii fiscale în OJSC TAIF-NK.

A treia secțiune discută principalele modalități de îmbunătățire a sistemului fiscal și propune măsuri de optimizare a politicii fiscale în PSC TAIF-NK.

În concluzie, sunt prezentate principalele concluzii și propuneri bazate pe rezultatele studiului.

1. Fundamente teoretice și metodologice pentru evaluarea politicii fiscale a activității economice a unei întreprinderi

1.1 Conceptul politicii fiscale a întreprinderii

În societatea modernă, impozitele sunt o parte integrantă a relațiilor economice. Ele au apărut în vremuri străvechi, dar odată cu apariția statului și a relațiilor de piață, ele s-au dezvoltat pe scară largă. Lipsa stabilității necesare în economie dă naștere și la instabilitate în sfera fiscală, care se exprimă în schimbări constante ale numărului de impozite, a procedurii de impozitare și de calcul a acestora, precum și în înlocuirea unor impozite cu altele.

Criza financiară și economică a adus ajustări negative asupra dezvoltării economiei țării noastre. Măsurile anticriză necesită cheltuieli publice, a căror sursă este în principal impozitele. Prin urmare, politica fiscală într-o criză ar trebui pusă în prim-planul măsurilor de îmbunătățire a economiei.

Taxele sunt principala sursă de venituri ale statului, element esential politica sa economică. Sunt o plată obligatorie, individuală gratuită, încasată de la persoane juridice și persoane fizice, sub forma înstrăinării fondurilor acestora, în scopul de a sprijin financiar activităţile statului şi ale municipalităţilor.

Întreprinderea și politica fiscală sunt indisolubil legate între ele. Rezultatul activității întreprinderii depinde de eficacitatea politicii fiscale.

Taxele sunt cel mai puternic instrument reglementarea economicăși pătrunzând în sfera deciziilor strategice, tactice și operaționale, pune șefii întreprinderilor în fața nevoii de a deține cunoștințe și de a organiza un sistem de management fiscal la întreprindere.

Politica fiscală este un ansamblu de măsuri economice, financiare și juridice ale statului pentru formarea sistemului fiscal al țării în vederea satisfacerii nevoilor financiare ale statului, ale anumitor grupuri sociale ale societății, precum și dezvoltării economiei țării prin redistribuire. a resurselor financiare. În această activitate, statul se bazează pe funcțiile inerente impozitelor și utilizează aceste funcții pentru a conduce o politică fiscală activă.

Politica fiscală ca domeniu specific al activității umane aparține categoriei suprastructurii. Există o relație strânsă între acesta și baza economică a societății. Pe de o parte, se generează politica fiscală relaţiile economice; societatea nu este liberă să dezvolte și să implementeze politici, acestea din urmă fiind determinate de economie. Pe de altă parte, apărând și dezvoltându-se pe baza bazei economice, politica fiscală are o anumită independență: are legi specifice și logică de dezvoltare. Din această cauză, poate avea efectul opus asupra economiei, a stării finanțelor. Această influență poate fi diferită: în unele cazuri, evenimentele politice creează conditii favorabile pentru dezvoltarea economiei, în altele - este inhibată.

Codul Fiscal al Federației Ruse impune anumite cerințe privind obiectele de impozitare și condițiile de calculare a impozitelor. De exemplu, o organizație poate alege între o schemă de impozitare obișnuită și impozitare în cadrul unui sistem contabil simplificat. Numărul obiectelor de impozitare și condițiile de calcul al impozitelor pot fi diferite, precum și formele de rapoarte fiscale și contabile. În acest caz, ar trebui să țineți cont de specificul industriei organizațiilor individuale. Asa de, organizatii de constructii, care execută, de regulă, lucrări contractuale, au o cifră de afaceri semnificativă. Cantități mari veniturile din vânzări sunt predeterminate de total cost estimat construcție și, de obicei, depășesc semnificativ valorile-prag ale cifrei de afaceri la care este permisă contabilitatea conform unei scheme simplificate.

În aproape toate cazurile, contribuabilul are nevoia să aleagă una sau alta opțiune fiscală. Ca urmare, este necesar să se justifice decizia în favoarea alegerii făcute și să o documenteze. O astfel de consolidare documentară a opțiunii de impozitare alese determină de fapt politica fiscală a organizației și predetermină o parte semnificativă a politicii sale contabile în general.

Politica fiscală este o formă de implementare a ideologiei fiscale și a strategiei fiscale a unei întreprinderi în contextul celor mai multe aspecte importante activități în domeniul planificării fiscale și în anumite etape ale implementării acesteia. Spre deosebire de strategia fiscală în general, politica fiscală se formează doar în domenii specifice de planificare fiscală la întreprindere, care necesită cel mai eficient management pentru atingerea scopului strategic principal al acestui proces.

Formarea politicii fiscale pe anumite aspecte ale planificării fiscale poate fi pe mai multe niveluri. Deci, în cadrul politicii de gestionare a deducerilor fiscale ale unei întreprinderi, se poate dezvolta o politică de gestionare a impozitelor indirecte și directe. La rândul său, politica de gestionare a impozitelor indirecte poate include, ca blocuri independente, politica de gestionare a tipurilor lor individuale (taxa pe valoarea adăugată, accize).

Criteriul de alegere a uneia sau altei variante de politică fiscală este valoarea plăților fiscale. În cadrul acestei sume de plăți, eficiența activităților organizației este evaluată folosind indicatori care caracterizează poziția financiară a acesteia - profitabilitate, productivitatea capitalului, cifra de afaceri, lichiditatea

Esența planificării fiscale este recunoașterea dreptului fiecărui contribuabil de a utiliza toate mijloacele, tehnicile și metodele legale pentru a minimiza și optimiza obligațiile fiscale. Bazat pe două sistemele existente dreptul fiscal în literatura economică există două sisteme de planificare fiscală:

¾ în sistemul anglo-saxon, planificarea fiscală este definită ca organizarea activităților unei întreprinderi în așa fel încât să minimizeze obligațiile fiscale pentru o anumită perioadă, fără a încălca legea;

¾ in sistem romano-germanic planificarea fiscală constă în alegerea între diverse opțiuni de implementare a activităților unei persoane juridice și plasarea activelor acesteia, având ca scop atingerea unui nivel cât mai scăzut al obligațiilor fiscale care decurg din aceasta.

În Rusia există elemente ale ambelor sisteme. Planificarea fiscală este un set de acțiuni planificate combinate într-un singur sistem și care vizează luarea în considerare a posibilităților de optimizare a plăților fiscale cât mai mult posibil în cadrul planificării strategice generale, inclusiv financiare, a companiei. Planificarea fiscală este planificarea unor impozite specifice

Planificarea fiscală face parte din planificarea financiară. În implementarea sa, este de obicei ghidat de următoarele principii de bază dezvoltate de practica implementării sale:

¾ plătiți minimul necesar;

¾ să plătească impozitul, de regulă, în ultima zi a perioadei stabilite;

¾ să utilizeze opțiunile de reducere a bazei de impozitare în cadrul unui sistem holistic și interconectat de impozitare a întreprinderilor;

¾ să utilizeze regimurile preferențiale de impozitare prevăzute de lege;

¾ evitarea majorării impozitării prin utilizarea unor metode contabile speciale.

Vorbind despre pericolele pe care le așteaptă contribuabilii atunci când planifică plățile impozitelor, trebuie menționat că dorința de a le minimiza poate duce la o scădere semnificativă a nivelului de protecție juridică a contribuabilului ca subiect. activitate antreprenorialăîn relaţiile sale cu contractorii şi angajaţii. În special, utilizarea anumitor forme contracte de drept civil acordarea deducerilor fiscale maxime contribuabilului poate duce la pierderea unui număr de garanții de drept privat, de exemplu, privarea acestuia de dreptul de a suspenda legal anumite relații cu contrapărțile, de a recupera daune sau de a-și proteja în alt mod drepturile.

În funcție de eficiența subiectelor de planificare fiscală în ceea ce privește utilizarea posibilelor instrumente, aceasta se împarte în pasiv și activ. Planificarea fiscală pasivă se bazează pe optimizarea alternativă. O astfel de optimizare este posibilă atunci când în legislația fiscală există două sau mai multe norme alternative, iar oportunitatea utilizării oricăreia dintre ele este decisă de un specialist al întreprinderii sau de un contribuabil individual.

Un exemplu de planificare fiscală pasivă poate fi o soluție la problema oportunității trecerii la un sistem simplificat de impozitare a unei întreprinderi mici. Planificarea fiscală activă include metode specifice de planificare a activităților unei întreprinderi folosind scheme de optimizare special dezvoltate.

Astfel, politica fiscală este un ansamblu de măsuri economice, financiare și juridice ale statului pentru formarea sistemului fiscal al țării în vederea satisfacerii nevoilor financiare ale statului, ale anumitor grupuri sociale ale societății, precum și dezvoltării economiei țării prin redistribuirea resurselor financiare. Prin urmare, impozitele sunt cel mai puternic instrument de reglementare economică, cu toate acestea, permit minimizarea întregului set de plăți și obligații fiscale, datorită unei politici fiscale bine gândite a întreprinderii, precum și prin utilizarea diferitelor stimulente fiscale. prevazute de lege.

1.2 Sisteme de impozitare a afacerilor

Legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele constă în Codul Fiscal al Federației Ruse și legile federale privind impozitele și taxele adoptate în conformitate cu acesta (clauza 1, articolul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, împreună cu impozite federaleși taxe Codul fiscal al Federației Ruse stabilește impozitele regionale și locale. Totalitatea impozitelor și taxelor plătibile organizațiilor de toate formele de proprietate și persoanelor fizice este considerată regim general de impozitare.

În literatura economică internă modernă, sistemul fiscal este de obicei definit ca o combinație de:

¾ impozite și taxe percepute de stat;

¾ principii, forme și metode de stabilire a acestora;

¾ acte legislative de reglementare;

¾ forme și metode de control fiscal și răspundere pentru încălcarea legilor fiscale.

Sistemul fiscal al Federației Ruse include:

¾ impozite și taxe federale;

¾ impozite și taxe regionale;

¾ impozite și taxe locale.

Impozite și taxe federale stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse (la nivel federal) și obligatorii pentru plată pe întreg teritoriul Federației Ruse. Impozitele de acest tip sunt enumerate la art. 13 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea includ

¾ Taxa pe valoarea adăugată (capitolul 21, articolul 143-178 din Codul fiscal al Federației Ruse) este un impozit indirect pe bunuri și servicii. Plătitorii săi (articolul 143 din Codul fiscal al Federației Ruse) sunt atât organizații, cât și antreprenori individuali. Baza de impozitare este cantitatea de bunuri cumpărate sau vândute. Cote de impozitare - 0% (pentru operațiuni de export), 10% (produse alimentare, produse pentru copii, periodice, cărți, medicamente), 18% (toate celelalte bunuri)

¾ Accize (Capitolul 22, Articolul 179-206 din Codul Fiscal al Federației Ruse) impozit indirect inclus în structura prețurilor anumite tipuri bunuri. De regulă, mărfurile foarte profitabile sunt supuse accizelor. Plătitorii de accize sunt organizații, întreprinzători individuali care produc și vând produse accizabile și persoane recunoscute drept contribuabili în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse, determinată în conformitate cu Codul Vamal al Federației Ruse. Baza de impozitare se determină separat pentru fiecare tip mărfuri accizabile. Cotele accizelor sunt stabilite fie ca procent din costul mărfurilor. fie în ruble pe unitate de măsură, fie combinate - în ruble și procente.

¾ Impozitul pe venit (capitolul 25, art. 246-353 din Codul fiscal al Federației Ruse) este un impozit direct, este un element integrant al sistemului fiscal și servește ca instrument de redistribuire a venitului național. Plătitorii de impozite (articolul 246 din Codul fiscal al Federației Ruse) cu privire la venituri sunt organizații ruse și organizații străine care își desfășoară activitățile prin reprezentanțe permanente sau primesc venituri din surse din Federația Rusă. Cote de impozitare - 0% (venituri din titluri de stat pe termen lung), 9% (dividende pe acțiuni firma ruseasca primite de o companie rusă), 15% (dividendele pe acțiunile unei companii ruse primite de o companie străină), 20% (toate celelalte tipuri de venituri). Sume transferate impozitele sunt repartizate pe niveluri bugetare într-o anumită proporție, care poate fi modificată prin decizie legislative autorităților în 2008, 6,5% sunt creditate la bugetul federal, 17,5% la bugetele entităților constitutive ale Federației.

¾ Impozitul social unificat (Capitolul 24, Articolul 234 din Codul Fiscal al Federației Ruse) - recunoscut pentru a mobiliza fonduri pentru punerea în aplicare a dreptului constituțional al cetățenilor Federației Ruse la pensie de stat și securitate socială, precum și la asistență medicală.

Plătitorii UST (Articolul 235 din Codul Fiscal al Federației Ruse) sunt împărțiți în două categorii: persoane care efectuează plăți către persoane fizice (organizații, antreprenori individuali); antreprenori individuali, avocați, notari angajați practica privata. Cote de impozitare - 8% (avocați și notarii angajați în practică privată), 10% (contribuabilii care nu efectuează plăți către persoane fizice), 20% (organizații patronale-organizații implicate în producția de produse agricole), 26% (organizații și antreprenori individuali care efectuează plăți) la indivizi).

¾ Impozitul pe venitul personal (capitolul 23, articolul 207-233 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Plătitorii sunt (articolul 207 din Codul fiscal al Federației Ruse) persoane fizice care sunt rezidenți fiscali, dar și persoane fizice care nu sunt rezidenți, dar care primesc venituri din surse situate pe teritoriul Federației Ruse. Cote de impozitare - 9% (venit din acțiunile unei companii ruse primite de persoane fizice), 13% (în raport cu toate tipurile de venituri, cu excepția celor indicate mai jos), 30% (în raport cu veniturile unei persoane fizice nerezidente), 35 % (în raport cu veniturile primite din câștiguri).

¾ Taxa pentru extracția mineralelor (Capitolul 26, Articolul 334-346 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Plătitorii (Articolul 334 din Codul Fiscal al Federației Ruse) - organizații și antreprenori individuali care sunt utilizatori ai subsolului. Cote de impozitare - legislația prevede o cotă de impozitare proprie pentru fiecare tip de mineral. De exemplu, pentru petrol, 419 ruble pe 1 tonă de țiței produs.

¾ Taxa pe apă (Capitolul 25.2, Art. 333.5-333.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un plătitor de taxe pe apă este recunoscut (articolul 333.8 din Codul fiscal al Federației Ruse) ca o organizație și o persoană angajată în utilizarea specială sau specială a apei, în conformitate cu legea aplicabilă. Cota impozitului pe apă este stabilită la nivel federal și variază în funcție de tipul de utilizare a corpului de apă.

¾ Taxa de stat (capitolul 25.3, articolul 333.16-333.42 din Codul fiscal al Federației Ruse) – sume de bani încasate de către autorizați organisme guvernamentale instituţii pentru implementarea procedurilor în interesul întreprinderilor şi pentru eliberarea documentelor. Organizațiile sunt recunoscute ca plătitori de taxe (articolul 333.17 din Codul fiscal al Federației Ruse) dacă solicită acțiuni semnificative din punct de vedere juridic.

Impozitele și taxele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și de legile subiecților Federației Ruse, obligatorii pentru plată pe teritoriile respectivelor subiecți ale Federației Ruse și creditate la bugetele regionale și locale sunt recunoscute ca regionale. Taxele și taxele regionale sau locale care nu sunt prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse nu pot fi stabilite.

¾ Impozitul pe proprietatea organizațiilor (capitolul 30, articolul 372-386 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Plătitorii de impozite sunt recunoscute (clauza 1 a articolului 373 din Codul fiscal al Federației Ruse) organizații care au active fixe supuse acestui impozit în bilanțul lor. Cota de impozitare este stabilită de legile entităților constitutive ale Federației Ruse, nu poate depăși 2,2%.

¾ Taxa de transport (Capitolul 28, Articolele 356-363 din Codul Fiscal al Federației Ruse) - plățile fiscale sunt utilizate pentru finanțarea construcției și exploatării rețelei de drumuri situate pe teritoriul fiecărui subiect al Federației. Plătitorii sunt recunoscuți (articolul 357 din Codul fiscal al Federației Ruse) persoane care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, au înmatriculate vehicule care sunt recunoscute ca obiect de impozitare. Rata este setată în funcție de puterea motorului pe cal putere.

¾ Impozitul pe afacerile de jocuri de noroc (capitolul 29, articolul 364-371 din Codul fiscal al Federației Ruse) este un impozit pe venit adaptat cerințelor unui anumit domeniu de activitate comercială. Plătitorii sunt organizații sau antreprenori individuali care activează în domeniul jocurilor de noroc. Cote de impozitare - rate fixe în valoare absolută (ruble) la unitatea obiectului de impozitare (pentru 1 mașină, tabel).

Impozitele și taxele locale sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și de actele juridice de reglementare organisme reprezentative administrația locală, operează pe teritoriul respectivului municipalitateși merg la bugetul local.

Impozitele și taxele locale sunt venituri proprii ale bugetului municipalității.

¾ Impozitul pe teren (Capitolul 31, Art. 387-398 din Codul Fiscal al Federației Ruse) este o plată pentru utilizarea resurselor funciare.

Un plătitor este o organizație care are teren asupra dreptului de proprietate sau a dreptului de folosință permanentă. Cote de impozitare - 0,3% (în scop agricol, ocupat de fondul locativ), 1,5% (în toate celelalte scopuri).

În conformitate cu art. 18 din Codul fiscal al Federației Ruse, este recunoscut un regim fiscal special comandă specială determinarea elementelor de impozitare, precum și scutirea de la obligația de a plăti anumite impozite și taxe federale, regionale și locale.

Regimurile fiscale speciale se aplică numai în cazul și în modul stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse și alte acte legislative privind impozitele și taxele. În plus, legiuitorul cere ca elementele de impozitare și beneficiile fiscale să fie determinate de Codul Fiscal al Federației Ruse. Reguli speciale pot fi cuprinse în alte acte legislative privind impozitele și taxele.

¾ sistemul de impozitare la îndeplinirea acordurilor de partajare a producției

Să luăm în considerare fiecare sistem mai detaliat.

Sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli (taxă agricol unică) este stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse și se aplică cu alte regimuri de impozitare prevăzute de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele. Impozitul agricol unificat se aplică exploatațiilor țărănești (ferme).

Organizațiile care sunt contribuabili ai impozitului agricol unificat sunt scutite de obligația de a plăti impozitul pe profit, impozitul pe proprietate, impozitul social unificat. Organizațiile și întreprinzătorii individuali care sunt contribuabili ai taxei agricole unificate nu sunt recunoscuți ca contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată (cu excepția taxei pe valoarea adăugată plătibilă în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse). Federația Rusă).

Organizațiile și antreprenorii individuali care au trecut la plata unui singur impozit agricol plătesc prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Antreprenorii persoane fizice, contribuabili ai impozitului agricol unificat, sunt scutiți de obligația de a plăti impozitul pe venitul persoanelor fizice (în raport cu veniturile obținute din activitatea de întreprinzător), impozitul pe proprietatea persoanelor fizice (în raport cu bunurile utilizate pentru activitatea de întreprinzător), impozitul social unificat ( în raport cu veniturile primite din activitatea de întreprinzător), precum și plățile și alte remunerații acumulate de aceștia în favoarea persoanelor fizice).

Sistemul fiscal sub forma unui impozit unic pe venitul imputat este un sistem care este pus în aplicare prin actele juridice de reglementare ale organelor reprezentative ale districtelor municipale, districtelor orașelor, legile orașelor federale Moscova și Sankt Petersburg și se aplică de-a lungul cu regimul general de impozitare.

Plata de către organizații a unui impozit unic prevede eliberarea acestora de obligația de a plăti impozitul pe profitul organizațiilor, impozitul pe proprietatea organizațiilor și un impozit social unic.

Organizațiile și întreprinzătorii individuali care sunt contribuabili ai impozitului unic nu sunt recunoscuți drept contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată.

Organizațiile și antreprenorii individuali care sunt contribuabili ai impozitului unic plătesc prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Contribuabilii sunt obligați să respecte procedura de desfășurare a tranzacțiilor de decontare și numerar sub formă de numerar și fără numerar.

Regimul fiscal special - sistemul de impozitare la implementarea acordurilor de partajare a producţiei - se aplică atunci când sunt îndeplinite următoarele condiţii: acordurile se încheie după o licitaţie pentru acordarea dreptului de folosinţă a subsolului în alte condiţii decât partajarea producţiei; la implementarea acordurilor în care se aplică procedura de partajare a producției stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse, ponderea statului în volumul total al produselor fabricate este de cel puțin 32% din cantitatea totală de produse fabricate; acordurile prevăd o creștere a ponderii statului în produsele profitabile în cazul unei îmbunătățiri a eficienței investiției pentru investitor în implementarea acordului.

Indicatorii de eficiență a investițiilor sunt stabiliți în conformitate cu termenii acordului.

Un contribuabil care exercită dreptul de a aplica un regim fiscal special în executarea convențiilor va transmite autorităților fiscale notificările relevante în scrisși următoarele documente: acord de partajare a producției; o decizie de aprobare a rezultatelor unei licitații pentru acordarea dreptului de utilizare a unei parcele de subsol în alte condiții decât împărțirea producției.

Regimul fiscal special se aplică pe toată durata contractului.

Sume plătite de investitor de taxa pe valoarea adăugată, taxa socială unificată, plăți pentru utilizare resurse naturale, taxa pe apă, taxa de stat, taxele vamale, impozitul pe teren, acciza, precum și suma plății pentru impactul negativ asupra mediului sunt supuse rambursării în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse.

Sensul sistemului de impozitare simplificat este de a înlocui un număr de impozite plătite cu un singur impozit calculat în conformitate cu procedura stabilită de capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Impozite și taxe care nu sunt plătite la aplicarea sistemului de impozitare simplificat de către organizații: Impozitul pe profit (articolele 246-333 din Codul fiscal al Federației Ruse), TVA (articolele 143-178 din Codul fiscal al Federației Ruse), cu excepția TVA-ului plătit la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse, precum și a TVA-ului plătit în temeiul unor simple acorduri de parteneriat și gestionarea încrederii proprietății (articolul 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse), impozitul pe proprietatea corporativă (Articolul 372-386.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse), Impozit social unificat (pentru antreprenori - în raport cu veniturile din activitatea de întreprinzător, precum și plățile și alte remunerații acumulate de aceștia în favoarea persoanelor fizice). vezi, în loc de patru taxe, contabilul unei organizații trebuie să calculeze un singur impozit.

Notăm taxele și taxele calculate la aplicarea sistemului de impozitare simplificat:

¾ TVA plătibil la importul de mărfuri în vama Federației Ruse și plătibil în conformitate cu art. 174.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse;

¾ impozitul pe venitul persoanelor fizice;

¾ taxa de extractie minerala;

¾ taxa pe apa;

¾ taxe pentru utilizarea obiectelor din lumea animală și pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice;

¾ datoria guvernamentală;

¾ taxa de transport;

¾ impozit pe teren;

¾ prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie în Fond de pensie Federația Rusă;

¾ prima de asigurare pentru asigurarea împotriva accidentelor de muncă și boli profesionale;

¾ prima de asigurare pentru asigurările sociale ale salariaților în caz de invaliditate temporară.

Cotele unice de impozitare sunt stabilite ca procent din baza de impozitare (cote ad valorem). Cu toate acestea, în unele cazuri este posibil să se stabilească rate fixe în termeni monetari pe unitatea de măsură a bazei de impozitare. Deci, la alegerea obiectului de impozitare a venitului, baza de impozitare va fi valoarea monetară a venitului, cota de impozitare este de 6%. Întreprinderile care au ales obiectul impozitării au venituri reduse cu suma cheltuielilor, baza de impozitare va fi valoarea bănească a venitului redusă cu suma cheltuielilor, cota de impozitare este de 15%. Cu toate acestea, valoarea impozitului trebuie să depășească 1% din venit în termeni monetari, dacă această condiție nu este îndeplinită, atunci întreprinderea plătește dimensiune minimă 1% impozit pe venit.

Principalele sarcini ale contabilității fiscale sunt:

¾ ținerea evidenței veniturilor (cheltuielilor) și a obiectelor de impozitare ale acestora în conformitate cu procedura stabilită, dacă acest lucru este prevăzut de legislația privind impozitele și taxele;

¾ depunerea la organul fiscal de la locul de înregistrare, în modul prescris, a declarațiilor fiscale privind impozitele plătite, dacă o astfel de obligație este prevăzută de legislația privind impozitele și taxele, precum și alte informații și documente necesare pentru calcularea și plata impozitelor; .

Organizațiile care aplică sistemul simplificat de impozitare sunt scutite de obligația de a ține evidența contabilă.

Astfel, totalitatea impozitelor și taxelor plătibile organizațiilor de toate formele de proprietate și persoanelor fizice este considerată un regim general de impozitare în care întreprinderea plătește toate impozitele, la rândul lor, acestea fiind împărțite în taxe fiscale federale, regionale și locale. Însă pentru a optimiza sarcina fiscală a întreprinderilor în principal mici, există și regimuri fiscale speciale, acestea includ: un sistem de impozitare pentru producătorii agricoli, un sistem de impozitare simplificat, un sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități, un sistem de impozitare pentru implementarea acordurilor despre secțiunea de produse.

1.3 Metodologia analizei sarcinii fiscale

Până la 30 mai 2007 (până când Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a publicat 12 criterii de autoevaluare a riscurilor pentru contribuabili), povara fiscală ar rămâne de interes doar pentru specialiștii în macroeconomie. Aceste criterii au făcut posibilă împingerea sarcinii fiscale pe primul loc printre criteriile „egale”, atrăgând astfel atenția a milioane de practicieni fiscali asupra acesteia. Dar aș dori să remarc că în codul fiscal al Federației Ruse nu există o definiție a sarcinii fiscale.

Dezvoltarea sistemului fiscal al țării provoacă contradicții constante între afaceri și stat în materie de impozitare. Este greu de găsit soluții care să satisfacă ambele părți. Rusia urmărește să construiască un sistem fiscal care, pe de o parte, va satisface nevoile statului în cheltuielile sale și, pe de altă parte, să crească stimulentele pentru contribuabili, încurajându-i să fie activi în activitatea antreprenorială și să caute constant modalități de îmbunătățirea eficienței activităților lor financiare și economice.

În procesul de reformare a sistemului fiscal al țării, conceptul de „taxe” din literatura de specialitate și periodice a evoluat de la termenul dur de „povara fiscală” la conceptul mai blând de „povara fiscală”.

Unii experți consideră că conceptele de „povara fiscală” și „sarcina fiscală” nu sunt identice și sugerează să fie distinse. Totodată, se propune să se înțeleagă sarcina fiscală, pe de o parte, ca relații care apar între entitățile economice și stat pentru plata plăților obligatorii de impozit, pe de altă parte, ca o valoare care reflectă potențialul impact posibil stat asupra economiei prin mecanisme fiscale. Iar sarcina fiscală este un indicator care caracterizează nivelul real de impact.

V.R. Yurchenko definește sarcina fiscală ca ponderea retragerii unei părți din venitul unei entități economice către sistemul bugetar și fonduri extrabugetare sub formă de impozite și taxe, precum și alte plăți fiscale. Știința economică a dovedit că cu o creștere a unei astfel de retrageri a unei părți din venit sau altele impact negativ pe o entitate economică sub forma unei creșteri a cotelor de impozitare, a unei creșteri a numărului de impozite sau a eliminării beneficiilor, eficiența sistemului fiscal crește mai întâi brusc și atinge rapid maximul, apoi începe să scadă la fel de brusc. . În același timp, principala problemă a sistemului bugetului de stat este pierderea ireparabilă a veniturilor, întrucât unii contribuabili reduc producția sau chiar intră în faliment, în timp ce cealaltă parte găsește modalități de minimizare a impozitelor, inclusiv a celor ilegale. Cu o reducere ulterioară a sarcinii fiscale în viitor, va fi nevoie de un număr semnificativ de ani pentru a restabili producția întreruptă.

Abordările existente ale metodologiei de calcul a sarcinii fiscale sunt de obicei clasificate în funcție de nivelul de distribuție (nivel macro - economia țării, nivel mezo - economia regiunii și nivelul micro - economia unui anumit contribuabil). În plus, se obișnuiește să se facă distincția între sarcina fiscală absolută ca totalitate a tuturor impozitelor și taxelor plătite și cea relativă, arătând raportul dintre sarcina fiscală absolută și indicatorul de co-măsurare.

La nivel macro, nu există probleme cu evaluarea sarcinii fiscale relative, aceasta se calculează ca raport dintre totalitatea tuturor impozitelor și taxelor primite de sistemul bugetar al țării și produsul intern brut. Astfel, în 2008, conform lui Rosstat, ponderea impozitelor și taxelor în PIB-ul țării se ridica la 38,41%. La nivelul economiei regionale se aplică o metodologie similară de calcul a sarcinii fiscale.

Problema calculării sarcinii fiscale la nivelul unei entități economice este cea mai controversată. V știința rusă iar practica nu a dezvoltat o abordare unificată a acestui indicator. Majoritatea oamenilor de știință sugerează să nu se includă impozitul pe venitul personal în calculul sarcinii fiscale a unei organizații, deoarece organizația din acest caz acționează ca agent fiscal. Ce impozite și taxe indirecte să includă în calculul sarcinii fiscale a organizației. Indicatorul la care ar trebui corelată sarcina fiscală absolută. Ca atare indicator, sunt luate în considerare veniturile nete și brute, valoarea adăugată și valoarea nou creată.

Nici în legislație, nici în alte surse deschise, nu sunt prezentate informații despre algoritmul de calcul al sarcinii fiscale. Nu există informații și date în sursele deschise care să indice ce taxe plătite au fost incluse în calculul sarcinii fiscale medii din industrie pe tip de activitate.

Metodologia de calcul a sarcinii fiscale a unui contribuabil ar trebui să conțină o abordare generală a evaluării cantitative și calitative a impactului stabilite prin lege. plăți obligatorii asupra stării financiare a întreprinderii. Metodologia de determinare a nivelului sarcinii fiscale ar trebui să țină cont de caracteristicile procesului de impozitare, precum și de caracteristicile construirii sistemului fiscal. Scopul metodologiei de determinare a sarcinii fiscale este de a face posibilă compararea severității sarcinii fiscale atât pentru întreprinderile care funcționează sub același sistem fiscal, cât și pentru întreprinderile care utilizează regimuri fiscale diferite situate în sisteme fiscale diferite, inclusiv în țări diferite.

De remarcat că, pentru a calcula sarcina fiscală, nu este suficient să existe doar o listă a plăților obligatorii care sunt percepute pe teritoriul unui anumit stat. Întrucât procesul de impozitare se desfășoară în cadrul unor regimuri fiscale separate, fiecare dintre acestea fiind caracterizat de o procedură proprie de determinare a nivelului obligațiilor fiscale, putem vorbi despre calcularea sarcinii fiscale numai în cadrul regimurilor fiscale individuale.

La evaluarea sarcinii fiscale trebuie avut în vedere faptul că nu toate impozitele cad în cele din urmă pe umerii contribuabilului. Plăți precum TVA și accize, fiind impozite indirecte, sunt plătite de consumatorii finali. În același timp, contribuabilul, la formarea prețului de vânzare, trebuie să pornească de la prețul de cost care sa dezvoltat pentru el, ținând cont de nivelul de rentabilitate stabilit. În acest caz, impozitele indirecte, ținând cont de metodologia existentă pentru calculul lor, devin o problemă a contribuabilului doar în ceea ce privește impactul lor asupra competitivității acestuia.

Taxele precum UST, plățile de resurse în limitele limitelor, taxele asociate cu deținerea sau utilizarea proprietății sunt incluse în costul bunurilor, lucrărilor, serviciilor, sunt luate în considerare în procesul de stabilire a prețurilor și, ca urmare, sunt de asemenea rambursate de către consumatorul. Ceea ce, ca și în cazul impozitelor indirecte, are un impact mai mare asupra competitivității contribuabilului și, în lipsa implementării, reduce cantitatea de fonduri care ar putea fi utilizate pentru creșterea lichidității acestuia.

Rezultă că atunci când se calculează sarcina fiscală netă, este necesar să se ia în considerare doar impozitul pe venit și plățile obligatorii depășite, care, în conformitate cu legislația în vigoare, sunt plătite din profitul net.

Dacă contribuabilul se așteaptă să lucreze în viitor, atunci el trebuie să organizeze un sistem de planificare fiscală ca una dintre modalitățile de gestionare a impozitelor, unul dintre elementele căruia este să analizeze nivelul actual al poverii fiscale și să identifice modalități posibile optimizarea acestuia.

Înainte de a efectua activități de planificare fiscală, este recomandabil să diagnosticați mai întâi întreprinderea, care va identifica starea actuală a planificării fiscale și va determina activități ulterioare în acest domeniu.

Atunci când se efectuează diagnostice, sunt studiate documentele primare, informațiile de natură planificată

În primul rând, este necesar să se țină cont de statutul fiscal al organizației analizate, de regimul de impozitare utilizat - general sau special. De asemenea, este important să aflăm dacă societatea are beneficii fiscale, dacă se bucură de dreptul la scutire de TVA. Lista taxelor plătite depinde de statutul fiscal al companiei dumneavoastră.

Povara fiscală a organizației dumneavoastră poate fi afectată de statutul fiscal al contrapărților dumneavoastră în tranzacție: ce sistem de impozitare aplică și dacă sunt rezidenți fiscali.

Calculul sarcinii fiscale totale caracterizează ponderea plăților de impozit în venitul total al contribuabilului și se determină prin formula (1.1):

unde SNP - plăți totale de impozite, ruble;

D - venit, suma încasărilor din vânzarea veniturilor neexploatare și din exploatare, ruble.

Suma venitului poate fi determinată în Formularul nr. 2 „Declarație de profit și pierdere”. Rețineți că formularul nr. 2 nu ia în calcul impozitele indirecte (TVA, accize). Pentru a calcula sarcina fiscală, este necesar să se ia venituri, ținând cont de impozitele indirecte. Pentru a face acest lucru, este necesar să se adauge la valoarea venitului, conform Formularului nr. 2, suma impozitelor indirecte acumulate în declarațiile fiscale pentru perioada de raportare.

După ce a determinat sarcina fiscală, este necesar să se identifice posibilitățile de reducere a acesteia pentru orice tip de impozit, sau de redistribuire în timp cu ajutorul operațiunilor suplimentare, folosind o organizație cu impozitare preferențială, înlocuirea unui tip de contract cu altul și alte conditii de decontare a contractelor.

După analizarea acestor metode de optimizare, se calculează din nou povara fiscală și rentabilitatea tranzacției. Aceasta ia în considerare valoarea costurilor suplimentare asociate cu optimizarea impozitării (de exemplu, pentru înregistrarea și întreținerea unei organizații cu impozitare preferențială).

Atunci când întreprinderea funcționează pe sistemul general de impozitare, este realizabilă o povară fiscală de 25-35%, concurând cu sarcina fiscală atunci când întreprinderea trece la sistemul de impozitare simplificat (impozit unic - 6%, PFRF - 14%, impozit pe venitul persoanelor fizice - 13%, contribuții de asigurări sociale - 0,2 %).

Fiecare întreprindere își organizează activitatea în mod independent, inclusiv structura bazelor de impozitare și valoarea totală a plăților fiscale. Prin urmare, sarcina fiscală a firmelor este semnificativ diferită. Întreprinderile cedează adesea până la 60% din veniturile lor la buget.

Dacă o organizație plătește taxe mai mari de 30%, este probabil să fie necesar să fie optimizate. Practica arată că, ca urmare a planificării fiscale, povara fiscală poate fi redusă la 15%. Deci, dacă povara fiscală a unui contribuabil este mai mare decât media pentru Rusia, se poate presupune că acesta plătește taxe în exces.

În acest caz, ar trebui analizate eventualele măsuri de planificare fiscală. Dacă povara sa fiscală este semnificativ mai mică decât media pentru Rusia, este probabil ca compania să plătească taxe mai puțin. Există o regulă: cu cât povara fiscală este mai mică, cu atât riscul fiscal este mai mare. Povara fiscală mai mică se explică și prin faptul că datele Ministerului de Finanțe al Federației Ruse includ taxe plătite de persoane fizice. La calcularea sarcinii fiscale a organizațiilor, impozitele plătite de acestea în calitate de agent fiscal sunt excluse.

Astfel, sarcina fiscală poate fi definită ca ponderea retragerii unei părți din venitul unei entități economice către sistemul bugetar și fonduri extrabugetare sub formă de impozite și taxe. Prin urmare, diagnosticarea stării fiscale vă permite să identificați domeniul fiscal actual și să determinați măsurile necesare pentru optimizarea fiscală. A fost propusă o formulă care calculează sarcina fiscală totală. În Rusia, povara fiscală totală este în medie de 20 - 30% din venit. Dacă sarcina este mai mare de 30%, atunci este necesară optimizarea plăților fiscale. Atunci când se efectuează politica fiscală, ar trebui să se acorde atenție statutului fiscal al contrapărților, condițiilor contractului, stimulentelor fiscale existente și analizei politicii contabile a întreprinderii.

Tragând concluzii, aș dori să subliniez că scopul politicii fiscale este de a maximiza profiturile minimizând costurile, în care loc semnificativ să efectueze plățile de impozite în conformitate cu legea. Este necesar să te străduiești să folosești drept legal reducerea și optimizarea plăților fiscale. Legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele constă în Codul Fiscal al Federației Ruse și legile federale privind impozitele și taxele adoptate în conformitate cu acesta (clauza 1, articolul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, împreună cu impozitele și taxele federale, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește taxe regionale și locale. Totalitatea impozitelor și taxelor plătibile organizațiilor de toate formele de proprietate și persoanelor fizice este considerată a fi regimul general de impozitare. Alături de regimul fiscal general, există regimuri fiscale speciale. Ca urmare, reducerea sarcinii fiscale are un impact direct asupra creșterii profitului și a resurselor financiare ale contribuabilului. Contribuabilul trebuie să organizeze un sistem de planificare fiscală ca una dintre modalitățile de gestionare a impozitelor, unul dintre elementele căruia este analizarea nivelului actual al poverii fiscale și identificarea posibilelor perspective de reducere a sarcinii fiscale.

2. Evaluarea politicii fiscale pe exemplul OJSC TAIF-NK

2.1 Caracteristicile generale ale activităților financiare și economice ale TAIF-NK PSC

Societatea pe acțiuni deschise TAIF a fost înregistrată la Ministerul Finanțelor al Republicii Tatarstan în august 1995, iar în februarie 1996 a fost înscrisă în registrele Camerei Înregistrării de Stat din cadrul Ministerului Economiei al Federației Ruse. Activitatea dominantă a noii întreprinderi a fost implementarea programe de investitii care au o importanţă prioritară pentru economia Tatarstanului. Compania nu numai că a crescut și s-a dezvoltat odată cu piața, dar și-a influențat formarea și formarea. Popular marcă, simbol al puterii și al unei anumite calități a muncii.

La baza managementului TAIF a fost o echipă de specialiști de la Asociația de cercetare și producție în comerț exterior Kazan, o întreprindere de succes condusă de un director experimentat Albert Shigabutdinov. Astăzi, Grupul de Companii TAIF este o structură diversificată care reunește întreprinderile de telecomunicații și rafinarea petrolului, industria construcțiilor, acțiuni, servicii bancare, vamale și asigurări - în total aproximativ 30 de filiale și afiliate. Toate firmele sunt strâns legate din punct de vedere financiar, tehnic, tehnologic și în management, având un scop comun.

Societatea pe acțiuni deschise TAIF-NK a fost înființată în conformitate cu Cod Civil RF, Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni” pe baza deciziei Consiliului de administrație al PSC „TAIF” din 17 iunie 1998.

PSC TAIF-NK a fost înregistrată de Camera Înregistrării de Stat din cadrul Ministerului Justiției din Republica Tatarstan la 29 iulie 1998 pentru număr de înregistrare 1018/k.

TAIF-NK OJSC este ghidată în activitățile sale de Codul civil al Federației Ruse, Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni” și alte acte normative și juridice ale Federației Ruse.

Locația TAIF-NK OJSC este Federația Rusă, Republica Tatarstan, orașul Neftekamsk, zona industrială, TAIF-NK OJSC.

Scopul principal al TAIF-NK PJSC este de a face profit.

¾ rafinarea petrolului, vânzarea produselor petroliere și a derivatelor acestora;

¾ construcția și exploatarea uzinelor petrochimice industriale;

¾ alte activități neinterzise de legea aplicabilă.

Anumite tipuri de activități, a căror listă este determinată de legile federale, PSC „TAIF-NK” pot fi angajate numai pe baza unui permis sau licență specială.

TAIF-NK PJSC realizează toate tipurile de intervenții externe activitate economică nu este interzis de legislația actuală a Federației Ruse.

Organele de conducere ale PSC TAIF-NK sunt:

¾ intalnire generala acţionari;

¾ consiliu de administrație;

¾ talpă agentie executiva(CEO sau conducerea organizatiei, administrator);

Capitalul autorizat al societatii se constituie integral pe cheltuiala aportului fondatorului unic - TAIF OJSC. Nu există aporturi la capitalul autorizat al altor fondatori.

Compania deschisă pe acțiuni „TAIF-NK” este una dintre întreprinderile cu cea mai dinamică dezvoltare a direcției universale de combustibil și materii prime, creată pentru a satisface cererea consumatorilor de produse petroliere și pentru a furniza materii prime industriilor petrochimice din Republica Tatarstan.

Misiunea grupului de companii TAIF este dezvoltarea și prosperitatea TAIF și a filialelor sale contribuie - direct sau indirect - la îmbunătățirea stării economiei, sfera socială Tatarstan și, în cele din urmă, bunăstarea locuitorilor săi. A fi în fruntea întreprinderilor care asigură progresul Tatarstanului și Rusiei - aceasta este misiunea Grupului de companii TAIF.

Conform rezultatelor anului 2009, compania a produs produse comercializabile în valoare de 74 933 milioane de ruble. Produse vândute în valoare de 74 394 milioane de ruble. Ponderea exporturilor în produsele vândute în anul de raportare, comparativ cu anul 2008, a crescut şi a constituit 54%. A fost primit un profit net în valoare de 617 milioane de ruble. Rentabilitatea costurilor din punct de vedere al profitului net a fost de 0,9%. Prezentăm indicatorii tehnici și economici ai activităților Companiei în Tabelul 1.

Tabelul 1 - Indicatori de performanță tehnico-economică ai PSC „TAIF-NK” pentru 2007-2009

Numele indicatorului	Unitate rev.	2007	2008	anul 2009
Lansarea produselor comercializabile	mln rub.	65 358	89 131	74 933
Vânzări de produse, total	mln rub.	64 621	89 149	74 394
inclusiv vânzări pentru export	mln rub.	35 241	43 793	40 499
Costuri pentru 1 rub. marfă prod.	poliţist.	83	80	87
Câștigurile înainte de dobânzi, impozite, amortizare	mln rub.	9 168	10 695	4 092
Taxe acumulate	mln rub.	10 393	15 888	12 681
Profit înainte de impozitare	mln rub.	6 086	7 100	912
Profit net	mln rub.	4 582	5 272	617
Rentabilitatea venitului net	%	8,0	6,7	0,9
Investiții de capital asimilate (fără TVA)	mln rub.	8 732	2 027	990
Activele nete	mln rub.	5 436	16 557	14 770

În 2008, au fost produse produse comercializabile în valoare de 89,1 miliarde de ruble, adică cu 23,7 miliarde de ruble mai mult decât în 2006. Produsele și serviciile vândute s-au ridicat la 89,1 miliarde de ruble. Ponderea exporturilor în produsele vândute a fost de 49%.

În 2008, profitul net al companiei a crescut cu 690 de milioane de ruble și sa ridicat la 5272 de milioane de ruble.

De remarcat o creștere a volumului produselor vândute cu 37,9%, precum și o scădere a costului costurilor pe 1 rublă de produse comercializabile în 2008 față de 2007 cu 3 copeici, ceea ce reprezintă un moment pozitiv în activitățile companiei. .

În 2009, producția de produse comercializabile a scăzut cu 15,9% și sa ridicat la 74,9 miliarde de ruble Profitul net a scăzut semnificativ față de 2008 cu 88,29% sau 4655 milioane de ruble.

Dinamica principalilor indicatori tehnici și economici ai TAIF-NK PJSC pentru 2007-2009 sunt prezentate clar în figura 1.

Figura 1 - Dinamica principalilor indicatori tehnici și economici ai TAIF-NK PSC pentru 2007-2009, miliarde de ruble

După cum se poate observa din cele de mai sus, dinamica din ultimul an nu este încurajatoare. Dar aș dori să remarc că, în ciuda poziției de neinvidiat a Companiei, activele nete ale întreprinderii nu și-au pierdut dinamica de creștere, chiar dacă nu au crescut. Acest lucru este foarte important, deoarece indicatorul activelor nete indică stabilitatea financiară a întreprinderii.

În ceea ce privește întreaga economie mondială, 2009 este un an financiar extrem de dificil pentru Grupul de companii TAIF. Dar proiectele inovatoare finalizate, în special în domeniul chimiei, petrochimiei și prelucrării petrolului și gazelor, au făcut posibilă păstrarea pozițiilor câștigate pe piață și ne-au permis să ne păstrăm forța de muncă. Luați în considerare dinamica numărului și compoziția acestuia pentru 2007, 2008 și 2009, care este prezentată în tabelul 2.

Reflectăm datele obținute în Figura 2.

Numărul total al PJSC TAIF-NK este format din angajați aflați pe statul de plată și lucrători externi cu fracțiune de normă, inclusiv muncitori, angajați, specialiști, manageri. Pentru anul 2007, numărul total a fost de 2698; pentru 2008 - 2920 persoane, care a crescut fata de 2007 cu 222 persoane, pentru 2009 - 2941 persoane. (cu 21 de persoane mai mult decât în 2008).

Există o tendință pozitivă și, în consecință, o creștere a locurilor de muncă.

Dar, în ciuda acestui fapt, privind în viitor, pentru a rezolva problema deficitului de potențial de muncă în condițiile crizei economice, scopul principal al TAIF-NK PSC este îmbunătățirea constantă a competențelor angajaților Companiei în conformitate cu schimbarea condițiilor de producție și sociale, pentru a forma profesionalism înalt, gândire economică modernă.

Pregătirea personalului se realizează pe baza unui studiu detaliat al nevoilor Companiei.

După ce a avut în vedere componența numărului total, a fost oportun să se studieze salariul mediu al salariaților din statul de plată și al lucrătorilor cu fracțiune de normă, care este prezentat în tabelul 3.

În 2007, fondul mediu salariile sa ridicat la 739671 mii ruble, în 2008 sa ridicat la 921390 mii ruble și a crescut cu 1,24% față de 2008, în 2009 a fost de 899773 mii ruble și a scăzut cu 21617 mii ruble și cu 0,97%. Scăderea fondului total de salarii este asociată și cu optimizarea salariilor în general.

Contabilitatea in PSC TAIF-NK se tine conform formă mixtă contabilitate cu utilizarea tehnologiei informatice pentru prelucrarea informatiilor contabile. Contabilitatea se desfășoară cu respectarea cerințelor legislației în vigoare în materie de contabilitate și fiscalitate.

Tabelul 3 - Fondul mediu de salarii al TAIF-NK PSC

Sarcini de contabilitate:

¾ formarea de informații complete și de încredere despre procesele de afaceri și rezultatele întreprinderii;

¾ asigurarea controlului asupra disponibilității și circulației proprietății, utilizării resurselor materiale, forței de muncă, financiare;

¾ prevenirea în timp util a fenomenelor negative în activitățile economico-financiare, identificarea și mobilizarea rezervelor din fermă.

În conformitate cu Legea federală „Cu privire la contabilitate” a TAIF-NK PSC, următoarele persoane sunt responsabile:

pentru organizarea contabilității și respectarea legii la efectuarea operațiunilor de afaceri în general pentru PSC TAIF-NK - șeful organizației ( manager general SA „TAIF-NK”)

pentru formarea politicilor contabile, contabilitate, prezentarea la timp a situațiilor financiare complete și de încredere - Contabil șef SA „TAIF-NK”.

Contabilitatea fiscală se efectuează serviciu de contabilitate TAIF-NK PJSC în scopul formării de informații complete și fiabile cu privire la procedura contabilă în scopuri fiscale a tranzacțiilor comerciale efectuate în perioada de raportare, precum și furnizarea de informații utilizatorilor interni și externi pentru a controla corectitudinea calculului, exhaustivitatea și actualitatea. a calculului si platii impozitului la buget .

Contabilul-șef al PSC TAIF-NK este responsabil pentru formarea unei politici contabile în scopuri de impozitare, contabilitate fiscală, depunerea la timp a raportărilor fiscale complete și de încredere.

Informațiile privind calculul și plata impozitelor se acumulează și se sistematizează cu ajutorul programului de contabilitate automatizată „1C: Contabilitate”.

Se aplică TAIF-NK PJSC mod comun impozitare prin metoda angajamentelor.

În această lucrare se va face o evaluare a politicii fiscale utilizate.

Datele inițiale pentru analiză au fost obținute din documentele contabile și contabile fiscale pentru anii 2007, 2008 și 2009 (bilanț, declarație de profit, declarații fiscale și calcule de plată în avans, registre fiscale, bilanț pentru conturi, declarație pentru principalele resurse și stocuri).

în aer liber societate pe actiuni TAIF-NK a elaborat o politică contabilă care reflectă următoarele puncte necesare pentru elaborarea unei politici fiscale corecte: metoda de amortizare este liniară.

Se determină veniturile și cheltuielile care fac obiectul bazei impozabile pentru impozitul pe venit, impozitul social unificat, taxa pe valoarea adăugată.

Atunci când formează o estimare a costurilor, un economist include în ea deduceri fiscale, previziunile pentru care se bazează pe materiale din perioada trecută (2-3 ani) și pe venitul estimat.

Este în curs de elaborare un calendar de plată a plăților impozitelor pentru TAIF-NK OJSC.

Contabilul-șef adjunct coordonează aplicarea beneficiilor pentru impozite individuale cu contabilul de salarii și contabilul materialist.

După întocmirea plății impozitului spre aprobare, aceasta se înaintează contabilului-șef.

În procesul de menținere a evidenței fiscale, angajații departamentului fiscal iau în considerare beneficiile pe care Societatea este îndreptățită să le aplice la calcularea bazei impozabile.

Principalele surse de informații despre modificările legislației fiscale, instrucțiuni sunt periodice emise de TAIF-NK PJSC, printre care se numără Buletinul Fiscal, Impozite și Fiscalitate, Contabil-șef, Economie și Viață, Manualul Economistului

2.2 Evaluarea performanței financiare a TAIF-NK PJSC

Rezultatul financiar la întreprinderi din toate tipurile de activități este exprimat prin două tipuri de indicatori: profitul înainte de impozitare, care reprezintă diferența dintre venituri și cheltuieli, și profitul după impozitare, care reflectă diferența dintre profitul înainte de impozitare și impozitul pe venit.

Rezultatele activității financiare a întreprinderii și poziția sa financiară depind nu numai de disponibilitatea capitalului, ci și de utilizarea efectivă a acestuia.

Pentru început, să luăm în considerare unul dintre principalii indicatori financiari - profitul înainte de impozitare pe anii 2007, 2008 și 2009, și să prezentăm datele în tabelul 4. Tot în tabelul 4 vom introduce și date privind cheltuielile (costuri cu forța de muncă, costurile materiale, amortizarea fix active de producție, alte cheltuieli), venituri din vânzarea de servicii, rezultat financiar. Să reflectăm dinamica modificărilor indicatorilor pentru 2008 față de 2007, precum și pentru 2009 față de 2007.

Tabelul 4 - Principalii indicatori de performanță financiară ai PJSC TAIF-NK pentru 2007-2009

Numele indicatorului	2007	2008	anul 2009	Schimbarea indicatorilor
Numele indicatorului	2007	2008	anul 2009	2008-2007	rata de crestere, %	2009-2008	rata de crestere, %
1. Cheltuieli	57 437 837	77 211 923	72 888 453	19 774 086	1,3	-4 323 470	1,0
fond de salarii	739 671	921 390	899 773	181 719	1,2	-21 617	1,0
costuri materiale	53 418 828	67 881 937	67 269 699	14 463 109	1,3	-612 238	0,9
amortizarea mijloacelor fixe	2 033 045	2 837 747	2 638 142	804 702	1,4	-199 605	0,9
alte cheltuieli	1 246 293	5 570 849	2 080 839	4 324 556	4,4	-3 490 010	0,4
2. Venituri din vânzarea produselor	64 620 590	89 148 810	74 394 456	24 528 220	1,4	-14 754 354	0,8
3. Rezultat financiar din vânzarea produselor	7 182 753	11 936 887	1 506 003	4 754 134	1,6	-10 430 884	0,1

Pe baza tabelului 4, putem concluziona că costurile în 2008 au crescut cu 19774086 mii ruble comparativ cu 2007, în 2009 au scăzut cu 4323470 mii ruble. Și veniturile din vânzarea produselor au crescut în 2008 cu 24 528 220 mii ruble, iar în 2009 au scăzut cu 14 754 354 mii ruble. Această împrejurare se datorează faptului că în 2009 produsele s-au vândut mult mai puțin decât în anul precedent. Desigur, un rol important a jucat și criza financiară globală. Să analizăm dinamica veniturilor și cheltuielilor pe ani în Figura 3.

Pozitivă a fost creșterea veniturilor din vânzarea produselor abia în 2008 cu 24528220 mii de ruble.

Figura 3 - Dinamica veniturilor și cheltuielilor TAIF-NK PJSC, miliarde de ruble

În 2009, a existat din nou o tendință de scădere cu 14.754.354 de mii de ruble. Această împrejurare se datorează faptului că în 2009 produsele s-au vândut mult mai puțin decât în anul precedent. Desigur, un rol important a jucat și criza financiară globală.

Reflectăm structura cheltuielilor în Figura 4.

Figura 4 - Dinamica structurii costurilor TAIF-NK PJSC, milioane de ruble

O analiză a structurii costurilor a arătat că costul fondului de salarizare are o tendință pozitivă de creștere, astfel încât au crescut în 2008 cu 181.719 mii ruble față de 2007, iar în 2009 a scăzut, dar nu semnificativ, cu 21.617 mii ruble față de 2008. an.

Costurile materialelor au crescut, în 2008 față de 2007 - cu 14463109 mii de ruble, în 2009 au scăzut cu 612238 mii ruble față de 2008.

Amortizarea activelor fixe de producție în 2008 - cu 804 702 mii ruble, în 2009 - 199 605 mii ruble.

Pentru a menține performanța financiară relativ bună a întreprinderii. sunt influențate de veniturile din vânzări în fiecare an, toate îmbunătățind și îmbunătățind produsele. Acest lucru face necesară găsirea unei oportunități și consolidarea controlului pentru a optimiza structura costurilor și a crește utilizarea eficientă a fiecărei resurse materiale și materie primă.

Date privind rezultatele financiare pentru 2007-2009 afișat în Figura 5.

Figura 5 - Rezultatul financiar din vânzarea produselor TAIF-NK PSC pentru 2007-2009, miliarde de ruble

În 2008, rezultatul financiar a fost de 11.936.887 mii de ruble, cu 66% mai mult decât în 2007.

Dar în 2009, împreună cu o scădere a veniturilor, rezultatul financiar a scăzut și cu 10.430.884 de ruble, cu 87% în raport cu rezultatul financiar din 2008.

Rezultatul financiar se modifică pe parcursul perioadei de raportare, ceea ce indică instabilitatea întreprinderii. Dar, această împrejurare poate fi explicată și prin starea instabilă a pieței mondiale, deoarece majoritatea produselor fabricate sunt exportate.

Calculați profitul după impozitare și prezentați dinamica profitului după impozitare în tabelul 5.

Tabel 5. Dinamica profitului după impozitare pentru 2007-2009

O analiză a datelor din Tabelul 5 arată că, după deducerea impozitului pe venit și a altor plăți obligatorii similare, profitul net din activitățile Companiei pentru 2008 a fost de 5.271.560 mii ruble, adică cu 689.275 mii ruble mai mult decât în anul precedent și în 2009 mai puțin decât 4.654.908 mii de ruble, comparativ cu 2008. Să ne imaginăm dinamica modificărilor profitului net în Figura 6.

Figura 6 - Dinamica modificărilor profitului după impozitarea TAIF-NK PSC, milioane de ruble.

Reducerea bruscă a mărimii profitului net al întreprinderii se datorează faptului că veniturile Societății erau în scădere, în timp ce cheltuielile, dimpotrivă, au avut o tendință de creștere, ceea ce a dus la un astfel de rezultat.

Să luăm în considerare creșterea valorii proprietății TAIF-NK PSC pentru perioada 2007-2009, care este baza impozabilă pentru impozitul pe proprietate.

Obiectul impozitării este valoarea medie anuală reziduală a proprietății în termeni monetari, care se află în bilanțul Societății. Să reprezentăm grafic valoarea medie anuală a proprietății în Figura 7.

Figura 7 - Dinamica valorii medii anuale a proprietății TAIF-NK PJSC, milioane de ruble

Analizând datele obținute, se poate observa că valoarea medie anuală a proprietății în anul 2008 a crescut și s-a ridicat la 31% față de 2007, ceea ce ar trebui să implice în mod necesar o creștere a impozitului pe proprietate. Față de 2008, în 2009 a scăzut cu 0,18%.

Următoarea sarcină este de a determina domeniul fiscal al întreprinderii pentru aceasta, este necesar să se ia în considerare structura plăților totale de impozite pentru 2007, 2008 și 2009.

Tabelul 6 - Structura plăților totale de impozite pentru 2007-2009

Denumirea taxei	Perioada analizată
Denumirea taxei
TVA:	- 5706695	-7735656	-5068015
- Bugetul RF	- 5706695	-7735656	-5068015
accize	342491	473489	397150
- Bugetul RF	308242	426140	357435
- bugetul Republicii Tatarstan	34249	47349	39715
UST	192315	239561	233941
- Bugetul RF	76926	95824	93576
- bugetul Republicii Tatarstan	115389	143737	140365
impozitul pe venitul personal	95666	119249	116435
- bugetul Republicii Tatarstan	66966	83474	81505
- bugetul orasului	28700	35775	34930
Impozitul pe proprietate	407601	534527	533538
- bugetul Republicii Tatarstan	407601	534527	533538
Taxa pe teren	8418	9512	9648
- bugetul orasului	8418	9512	9648
Taxa de transport	315	425	580
- bugetul Republicii Tatarstan	315	425	580
impozit pe venit	1243936	2246852	2282246
- Bugetul RF	335863	606650	616206
- bugetul Republicii Tatarstan	908073	1640202	1666040
Inchiriere terenuri	107887	108586	112743
- bugetul Republicii Tatarstan	107887	108586	112743
Plățile vamale	12334548	15458929	14174652
- Bugetul RF	12334548	15458929	14174652
Ecofund	2614	3565	2997
- Bugetul RF	524	713	599
- bugetul Republicii Tatarstan	1045	1426	1199
- bugetul orasului	1045	1426	1199
Total impozite	9029096	11459039	12795915
- Bugetul RF	7349408	8852600	10174453
- bugetul Republicii Tatarstan	1641525	2559726	2575685
- bugetul orasului	38163	46713	45777

Pentru a calcula sarcina fiscală, este necesar să se determine ce cotă ia fiecare dintre impozitele plătite în valoarea totală a plăților fiscale. Datele sunt prezentate ca rezultat al calculelor folosind Anexele A și Anexele B. Pentru a evalua structura plăților fiscale, vom introduce datele în Tabelul 6.

Să reflectăm datele obţinute prin Figura 8 pentru a urmări dinamica şi structura plăţilor impozitelor plătite de Companie pentru anii 2007-2009.

Figura 8 - Structura plăților totale de impozite pentru 2007-2009

Din datele obținute pentru perioada analizată se observă următoarele: aproape toți indicatorii în 2008 tind să crească, dar în 2009 mulți au avut o tendință negativă, acest lucru se datorează, așa cum sa menționat mai sus, crizei financiare globale.

Deci, TVA-ul este rambursabil, acest lucru se datorează unei cote mari din vânzarea de produse petroliere pentru export și punerea în funcțiune a mijloacelor fixe și, în consecință, cu rambursarea taxei de la bugetul Federației Ruse.

Impozitul pe venit a crescut în 2008 cu 80% față de 2007, în 2009 cu 1,6%.

Datorită creșterii constante a fondului de imobilizări, impozitul pe proprietatea corporativă a crescut, în 2008 acest impozit a crescut cu 31% față de perioada de raportare din 2007, în 2009 această cifră a scăzut, dar nu semnificativ cu 0,18%. Această împrejurare poate fi explicată prin faptul că într-o perioadă dificilă din punct de vedere economic, Societatea nu a considerat cumpărarea sau construirea de noi mijloace fixe o prioritate.

Costul impozitului pe venitul personal a crescut. În 2008 a crescut cu 24% față de 2007, dar în 2009 se înregistrează o scădere de 2,6% față de 2008. Această împrejurare este legată de optimizarea salariilor pentru a nu concedia angajații întreprinderii.

Contribuțiile la Fondul de pensii al Federației Ruse și impozitul social unificat au avut aceeași tendință în perioada analizată. În 2008, comparativ cu 2007, creșterea contribuțiilor la Fondul de pensii al Federației Ruse și UST a fost de 24%, în 2009 a scăzut cu 2,3% față de 2008.

Astfel, rezultatul financiar în 2008 a crescut cu 66% față de 2007. Dar în 2009, alături de scăderea veniturilor, rezultatul financiar a scăzut și cu 87% în raport cu rezultatul financiar din 2008. Ea reflectă dezvoltarea nu foarte stabilă a întreprinderii, dar, în ciuda acestui fapt, valoarea medie anuală a proprietății a rămas aproape aceeași ca în 2008, în ciuda problemelor semnificative din economia întreprinderii în ansamblu. În ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată, în fiecare an este supusă rambursării de la buget, întrucât majoritatea produselor sunt exportate. Ca urmare, o mare parte este ocupată de plățile vamale și impozitul pe venit. Se poate concluziona că politica fiscală la întreprindere nu este pe deplin gândită, deoarece la planificarea unei politici fiscale, este necesar să se țină cont de toți factorii care ar afecta un anumit impozit. Prin urmare, să ajusteze politica fiscală a întreprinderii ca urmare a identificării anumitor rezerve care ar putea minimiza plățile de impozite sau ca urmare a modificării legislației fiscale, întrucât în situații de criză statul urmărește să sprijine producătorii autohtoni și să aplice toate beneficiile oferite de statul.

2.3 Analiza sarcinii fiscale a PSC TAIF-NK

Unul dintre indicatori munca eficienta orice întreprindere, inclusiv optimizarea fiscală, este dimensiunea poverii fiscale. Pentru a determina nivelul sarcinii fiscale totale, trebuie să calculăm raportul dintre valoarea tuturor impozitelor plătite de Companie și suma totală a veniturilor primite de întreprindere, aplică formula 1.1.

Pentru a calcula sarcina fiscală, este necesar să se ia venituri, ținând cont de accize și TVA. Pentru a face acest lucru, este necesar să se adauge cuantumul accizei acumulate și TVA la suma venitului, conform formularului nr.2. Datele privind sarcina fiscală sunt prezentate în Tabelul 7.

S-au obţinut date privind nivelul sarcinii fiscale totale pentru anii 2007-2009 reflectă în tabelul 7.

Tabel 7 - Nivelul sarcinii fiscale totale a TAIF-NK PJSC pentru 2007-2009

Pentru claritate, reflectăm nivelul sarcinii fiscale totale în Figura 9.

După cum se poate observa din analiză, sarcina fiscală totală în 2008 față de 2007 a scăzut cu 1,41%, iar în 2009 față de 2008 a crescut cu 2,16%.

Prin urmare, importanța calculării și analizării acestui indicator al TAIF-NK PJSC este dincolo de orice îndoială.

Se poate concluziona că Societatea are nevoie de măsuri pentru dezvoltarea unei politici fiscale și a activităților periodice necesare în termeni de planificare fiscală.

Figura 9 - Povara fiscală agregată pentru 2007-2009

Datele din Tabelul 8 fac posibilă evaluarea impactului sumei totale a veniturilor Societății și a sumei plăților fiscale asupra nivelului sarcinii fiscale totale.

Deci, având în vedere că rata de creștere a plăților de impozite a scăzut în 2007-2008. - cu 6%, și a crescut în 2008-2009. – 10%, putem concluziona că motivul creșterii presiunii fiscale în anul 2009 a fost repartizarea incorectă a sarcinii fiscale.

În această etapă, este necesar să se analizeze cotele fiecărui impozit în suma totală a plăților de impozit plătite, reflectând datele din Tabelul 8.

Pentru cea mai mare claritate, reflectăm structura sarcinii fiscale în Figura 10.

Tabel 8 - Repartizarea sarcinii fiscale asupra TAIF-NK PJSC pentru 2007 - 2009

Impozit	Suma, în mii de ruble	Ponderea impozitelor	Suma, în mii de ruble	Ponderea impozitelor	Suma, în mii de ruble	Ponderea impozitelor
- TVA	-5706695	-63,19	-7735656	-67,5	-5068015	-39,608
- Acciză	342491	3,79	473489	4,132	397150	3,1
- ESN	192315	2,13	239561	2,09	233941	1,83
- impozitul pe venitul personal	95666	1,059	119249	1,04	116435	0,91
- Impozitul pe proprietate	407601	4,51	534527	4,66	533538	4,17
- Taxa pe teren	8418	0,09	9512	0,083	9648	0,075
- Taxa de transport	315	0,003	425	0,004	580	0,005
- Impozitul pe profit	1243936	13,776	2246852	19,607	2282246	17,84
- Inchiriere teren	107887	1,195	108586	0,948	112743	0,88
- plăți vamale	12334548	136,608	15458929	134,906	14174652	110,775
- Ecofund	2614	0,029	3565	0,031	2997	0,023
Total:	9029096	100	11459039	100	12795915	100

Figura 10 - Structura sarcinii fiscale a TAIF-NK PJSC, %

Analizând distribuția sarcinii fiscale, observăm că ponderea accizelor în 2007 a fost de 3,79%, în 2008 era deja de 4,132%, dar în 2009 a scăzut la 3,1%.

Taxa pe valoarea adăugată are o valoare negativă, după cum s-a menționat mai devreme, aceasta se datorează faptului că un număr mare de produse ale companiei sunt exportate, precum și aportul de mijloace fixe. În 2007 a fost de 63,19%, în 2008 - 67,5%, în 2009 ponderea TVA a fost de 39,608%.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice în 2007 a fost de 1,059%, în 2008 - deja 1,04%, în 2009 - 0,91%.

Cota impozitului pe proprietatea corporativă rămâne aproximativ la același nivel. În 2007 - 4,51% din suma totală, în 2008 - 4,66%, în 2009 - 4,17%.

Impozitul pe teren în 2007 a fost de 0,09%, în 2008 - 0,083%, iar în 2009 a scăzut ușor cu 0,075%.

În funcție de creșterea unităților de transport, taxa de transport are și o tendință pozitivă, astfel că în 2007 a constituit 0,003%, în 2008 - 0,004%, în 2009 - 0,005%.

Cota impozitului pe venit s-a modificat pe parcursul perioadei analizate. Astfel, în anul 2007 ponderea în totalul impozitelor percepute a fost de 13,776%, în 2008 a crescut și a constituit 19,607%, în 2009 ponderea a fost de 17,84%, aceasta datorită scăderii cheltuielilor în perioada analizată. Modificarea cotei de impozitare este asociată cu o modificare a legislației fiscale, întrucât în perioada analizată cota de impozitare a scăzut în fiecare an.

Ponderea plăților vamale a fost în scădere de-a lungul întregii perioade, astfel că în 2007 a fost de 136,6%, în 2008 - 134,906%, iar în 2009 a scăzut cu 24,131% și a constituit doar 110,775%.

Ponderea UST în perioada de raportare se comportă la fel ca impozitul pe venitul persoanelor fizice în 2007 a constituit 2,13%, în 2008 2,09% în repartizarea totală a poverii fiscale, în 2009 a scăzut deja cu 0,26% și a constituit 1,83% din cota totală a tuturor impozitelor acumulate în Companie.

Trebuie remarcat faptul că structura plăților fiscale care s-a dezvoltat în companie este tipică pentru organizațiile rusești, iar o pondere mare a impozitului pe venit nu este neobișnuită.

Cheltuielile și veniturile au crescut abia în 2008, în 2009 - acești indicatori au fost cei mai mici, rezultatul financiar din vânzarea produselor în perioada de raportare a fost cel mai mare în 2008, iar în 2009 - cel mai scăzut. Indicatorii luați în considerare vorbesc despre instabilitatea dezvoltării întreprinderii în ansamblu. Dar această împrejurare poate fi explicată și prin starea instabilă a pieței mondiale, deoarece majoritatea produselor fabricate sunt exportate.

Având în vedere structura plăților totale de impozite, trebuie remarcată dinamica creșterii și creșterea plăților de impozite în fiecare an. Acest lucru a dus la o creștere a sarcinii fiscale totale în 2009, iar în 2008, față de 2007, o ușoară scădere. Prin urmare, importanța calculării și analizării acestui indicator pentru TAIF-NK PJSC este fără îndoială.

Prin urmare, este necesar să se ia măsuri pentru optimizarea sarcinii fiscale, ceea ce va îmbunătăți poziția financiară a întreprinderii.

3. Principalele direcții de îmbunătățire și optimizare a impozitării unei întreprinderi

3.1 Politica fiscală în timp de criză

În prezent, statul dezvoltă programe anticriză în care loc important este politica fiscala. În același timp, atât teoria impozitelor, cât și practica fiscalității în țara noastră sunt subdezvoltate. Uneori sunt oferite soluții foarte simple, dar complet negândite, fără a le analiza. consecințe reale. Tot ce ține de taxe este cea mai dificilă problemă economică pe care nu o are solutii simple. Prin urmare, în efortul de a ieși din criză, trebuie să facem o analiză științifică foarte precisă, astfel încât scopurile și rezultatele să coincidă unele cu altele. Prognoza consecințelor deciziilor luate ar trebui pusă în prim-planul acestei analize.

Criza se datorează naturii ciclice a producției de pe piață, astfel încât apariția acesteia a fost destul de previzibilă. În anii precedenți, condițiile economice favorabile au implicat resurse suplimentare în cifra de afaceri economică, au creat noi surse de venit și a crescut cererea. Din cauza imperfecțiunii reglementării pieței, proporțiile din structura economiei au fost încălcate. A existat o dezvoltare rapidă a unor industrii, rămase în urmă și îmbătrânirea altora, același lucru se poate spune despre regiuni. Ca urmare, disproporțiile acumulate au dus la o scădere a activității de producție.

Criza apare din cauza unei încălcări abrupte a echilibrului economic existent ca urmare a disproporțiilor tot mai mari. Cu o ofertă în exces, există o reducere semnificativă a cererii. Cererea redusă creează dificultăți în comercializarea bunurilor și serviciilor. Dificultățile de marketing duc la scăderea volumelor de producție și la creșterea șomajului. Creșterea șomajului reduce puterea de cumpărare a populației. Vânzările sunt și mai dificile. Toți indicatorii macro și microeconomici sunt în scădere. Există o scădere a investițiilor, a profiturilor, a salariilor. Bunurile nevândute se transformă în capital mort. Lipsa fondurilor duce la faptul că plata pentru credit este în creștere - rata dobânzii la credit. Tarifele sunt în scădere hârtii valoroase. Prețurile, care teoretic ar trebui să scadă împreună cu alți indicatori financiari, se comportă de fapt ambiguu. Odată cu declinul, există și o creștere speculativă a prețurilor la bunurile necesare. Ca urmare, se dezvoltă inflația.

Crizele economice din ultimul sfert al secolului XX - începutul secolului XXI se dezvoltă sub influența unor fenomene precum concentrarea continuă a producției și a capitalului, integrarea internațională, globalizarea, politica anticriză a statelor. Apariția unor crize regionale sau generale poate fi considerată drept consecințe ale globalizării. Apare așa-numita criză a exporturilor. În 2008, tocmai exportul crizei din Statele Unite în Europa, Asia și America Latină a fost observat.

Pentru a atenua crizele state moderne folosesc pe scară largă mecanismele creditare - monetare, bugetare și fiscale.

Baza pentru apariția crizei în Rusia a fost economia multi-link, prezența un numar mare intermediari între producători și consumatori. Acest lucru este valabil mai ales pentru Rusia modernă. Intermediarii, fără să producă nimic, primesc partea leului din banii în circulație, umflă prețurile de vânzare cu amănuntul.

Rezultatul acestor factori și al altor câțiva factori a fost acumularea treptată a capitalului financiar fictiv. Cantitatea a început să se transforme în calitate, iar „bulele” financiare au izbucnit una după alta.

În plus, în Rusia, finanțele au încetat să funcționeze ca mijloc de asigurare a creșterii economice a țării și au devenit un scop în sine. Astfel, înainte de criză, băncile rusești acordau în principal împrumuturi sectorului de consum al economiei, iar în timpul crizei au trecut la speculația valutară, fără a întâmpina vreo opoziție din partea Băncii Centrale. Acest joc a implicat chiar și banii bugetari alocați băncilor pentru creditarea sectorului real al economiei. Fără a primi împrumuturi, întreprinderile au început să reducă producția și să concedieze personal. Acest proces este facilitat de reducerea cheltuielilor publice.

Taxele ar trebui să joace acum un dublu rol: pe de o parte, să asigure venituri ale statului, iar pe de altă parte, să stimuleze producătorii autohtoni.

Deci, instrumentele principale reglementare de stat servesc drept politică fiscală și impact financiar asupra întreprinderilor private.

Cu ajutorul autorităților de reglementare pur economice inerente unei economii de piață (impozitare, creditare, investiții), statul încurajează adoptarea de opțiuni dezirabile pentru activitatea economică care să satisfacă nevoile sociale.

Principalele domenii de influență ale mecanismului financiar și bugetar al statului asupra procesului de reproducere extinsă sunt următoarele:

Subvenții bugetare, de exemplu, pentru achiziționarea de produse agricole excedentare, pentru menținerea prețurilor cu amănuntul;

Investițiile statului în economie;

Subvenționarea directă a întreprinderilor sub formă de subvenții sau împrumuturi rambursabile, politică de creditare;

Introducerea, dacă este cazul, a restricțiilor monetare (reglementarea prețurilor, condițiile de credit de consum, restricții de credit, control valutar);

Licențiere;

Drept comercial privat: standardizarea produselor, arbitrajul de stat, legea antitrust, stabilirea prețurilor;

Finanțarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare;

Politica fiscală.

Practic, toate măsurile anticriză necesită cheltuieli guvernamentale, care sunt derivate în principal din taxe. Drept urmare, politica fiscală în situații de criză ar trebui să fie pusă în prim-planul măsurilor de îmbunătățire a economiei.

Taxa pe valoare adaugata. În ultimii ani dinaintea crizei, TVA-ul a jucat un rol din ce în ce mai important în veniturile fiscale.

Una dintre principalele probleme ale reformei TVA este cota de impozitare. Această problemă este dezbătută în corpuri superioare legislativă şi putere executivațări de câțiva ani încoace. La scurt timp după reducerea TVA-ului de la 20% la 18% în 2004, menținând în același timp o cotă de impozitare preferențială pentru bunurile importante din punct de vedere social în valoare de 10%, Guvernul Federației Ruse a ridicat problema unei reduceri suplimentare a taxei. Și de câțiva ani a existat o dezbatere despre cum să faceți acest lucru.

Ministerul rus de Finanțe a propus o reducere moderată a TVA-ului cu o cotă unică de 16% sau 15%. La prima vedere, opțiunea pare acceptabilă. Dar doar la prima vedere, fără să-i analizăm consecințele.

Stabilirea unei cote unice ar crește impozitul pe bunurile care sunt în prezent impozitate la o cotă concesională de 10%. În conformitate cu art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, această cotă redusă se aplică vânzării de produse alimentare de bază, bunuri de bază pentru copii, periodice, cărți legate de educație, știință și cultură, medicamente, produse medicale.

Creșterea taxei pe vânzări bunuri specificate de la 10 la 15 sau 16% vor duce instantaneu la o creștere a prețurilor cu amănuntul pentru ei. Drept urmare, țara va primi o nouă rundă suplimentară de inflație, de care va avea de suferit întreaga populație și, într-o măsură mai mare, straturile cele mai puțin protejate social.

Încă din 2010, este posibilă trecerea în siguranță de la cotele de 18 și 10% la rate de 16 și 8%, menținând și chiar reducând cota la bunurile importante din punct de vedere social. Gradulitatea nu va duce la o scădere bruscă a veniturilor. În plus, veniturile vor fi rambursate parțial imediat datorită creșterii veniturilor din impozitul pe profit. Și în viitor - și datorită revitalizării activității antreprenoriale.

Impozitul pe profit este reglementat de Ch. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Din păcate, acest capitol nu poate fi considerat un succes al politicii fiscale moderne. Ca urmare a lichidării beneficiului de investiție, impozitul pe profit și-a pierdut fostul rol de reglementare și a rămas o plată pur fiscală. Ca urmare a unei astfel de politici, a devenit neprofitabilă pentru întreprinderi să-și reinvestească fondurile proprii în producție (mai ales într-o perioadă în care resursele de credit au scăzut de preț), în timp ce nu volumul investițiilor a scăzut (a crescut), ci ponderea acestora la nivelul cheltuiala fondurilor proprii ale întreprinderilor

Dacă luăm în considerare mai detaliat structura finanțării investițiilor, putem observa că 80% sunt direcționate către industriile extractive și doar 20% către industriile prelucrătoare. Acestea sunt rezultatele triste ale aplicării cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Apare un paradox: statul invită și stimulează investitorii occidentali, dar nu încurajează activitatea investițională a angajatorilor și antreprenorilor săi. Și, ca urmare, propriile lor au devenit dependente de băncile străine, iar unele împrumuturi au fost primite sub garanția statului. Tocmai această împrejurare a dus la o situație propice pătrunderii crizei în țara noastră din Statele Unite și Europa de Vest.

În timpul crizei din Rusia, au fost luate o serie de măsuri urgente. Una dintre ele a fost reducerea cotei impozitului pe venit de la 24 la 20% din cauza părții primite de bugetul federal, precum și posibilitatea ca regiunile să reducă cota nu cu 4,0 ci cu 4,5%. În categoria măsurilor anticriză intră și o modificare a procedurii de plată a avansurilor la impozitul pe venit.

În ceea ce privește impozitul pe venit, a fost majorat standardul de aplicare a cheltuielilor pentru plata dobânzilor pentru utilizarea fondurilor împrumutate. Această decizie a fost luată ținând cont de situația dificilă de pe piața de credit.

Fără a nega utilitatea măsurilor luate, acestea nu sunt încă insuficiente. Până la urmă, astăzi taxa este redusă pentru toată lumea. Și ar trebui să se acorde preferință celor care își investesc propriile profituri în dezvoltarea producției.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice.Introducerea impozitului pe venitul persoanelor fizice în locul impozitului pe venit și stabilirea unei cote unice de 13% pentru toți a determinat o creștere bruscă a veniturilor din acest tip de impozit. Acum, odată cu declanșarea crizei, mulți experți caută restituirea taxei cu o scară progresivă adoptată în majoritatea țărilor. Conform previziunilor lor, acest lucru va ajuta într-o oarecare măsură la netezirea contradicțiilor din societate prin redistribuirea veniturilor. Din pacate, asa într-un mod simplu, ca introducerea unui impozit progresiv pe venitul personal, nu va fi posibilă reducerea stratificării societății și realizarea dreptății în impozitare. Un lucru poate fi spus cu certitudine: clasa de mijloc va fi cea mai afectată. Mai mult, nu avem o lege care să ne permită să controlăm corespondența cheltuielilor cetățenilor cu veniturile acestora. Obligația serviciului fiscal - de a controla cheltuielile mari ale cetățenilor și, în consecință, veniturile acestora - a dispărut din Codul Fiscal al Federației Ruse, deși o astfel de lege există în aproape toate țările dezvoltate. Este necesar nu numai asigurarea echității impozitării, ci și combaterea efectivă a corupției.

3.2 Reformarea UST

De la 1 ianuarie 2010, UST a fost anulată și au fost introduse primele de asigurare, în conformitate cu Legea federală nr. 212 din 24 iunie 2009 din 1 ianuarie 2010. Este necesar să se studieze modul în care această legislație va afecta sarcina fiscală a întreprinderii în ansamblu.

Îmbunătățirea actelor legislative în ceea ce privește UST a fost o măsură necesară, întrucât sistemul rus de pensii, asigurări medicale și sociale se află de câțiva ani într-o criză profundă. Este suficient să spunem că deficitul bugetar al aceluiași Fond de pensii se ridică anual la câteva zeci de miliarde de ruble. Puțin mai bine în alte fonduri în afara bugetului. De exemplu, conform rezultatelor din 2008, cheltuielile Fondului Federal de Asigurări Medicale Obligatorii au depășit veniturile cu 6 miliarde de ruble. Situația în Fondul de Asigurări Sociale este mai favorabilă. Cu toate acestea, din 2007, a existat o lipsă constantă de fonduri în el. Și nu este că bugetul federal trebuie să acopere aceste găuri. Și că principiul principal al întregului sistem este încălcat protectie sociala- esenta sa asiguratoare. Aceasta înseamnă că face acest sistem foarte instabil într-o criză. Majorarea pensiilor se asigură pe cheltuiala bugetului de stat – adică prin încasarea tuturor tipurilor de venituri bugetare.

O simplă creștere a taxelor pe salarii nu va rezolva oricum situația cu pensii mici. Se pare că statul va trebui Din nouîncepe reforma socială. Nu va fi ușor să faci asta într-o criză. Dar, pe de altă parte, poate deveni o motivație pentru guvern să treacă de la simpla petice a găurilor sociale la corectarea greșelilor făcute mai devreme în cursul reformei pensiilor și al asigurărilor sociale.

În vigoare de la începutul anului 2010 legea federală„Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, la Fondul federal de asigurări medicale obligatorii și la fondurile teritoriale de asigurări medicale obligatorii” (adoptată pentru a implementa următoarea etapă de îmbunătățire a sistemului de pensii al Federația Rusă.

Principalele prevederi ale acestei legi:

Contribuabili:

- persoane care efectuează plăți și alte remunerații către persoane fizice (organizații, antreprenori individuali, precum și persoane fizice nerecunoscute ca antreprenori individuali);

- plătitorii de prime de asigurare care nu efectuează plăți și remunerații către persoane fizice (antreprenori individuali, avocați, notari angajați în practică privată).

Obiectul impozitării:

– Pentru organizații și antreprenori, acestea sunt plăți și alte remunerații acumulate de plătitorii de prime de asigurare în favoarea persoanelor fizice în baza unor contracte de muncă și de drept civil, al căror obiect este prestarea muncii, prestarea de servicii, precum și în temeiul contractelor pentru ordinul autorului, contracte de înstrăinare drept exclusiv la lucrări de știință.

– Pentru persoanele fizice, acestea sunt plăți și alte remunerații în temeiul contractelor de muncă și de drept civil, al căror obiect este prestarea muncii, prestarea de servicii, plătite de plătitorii de prime de asigurare în favoarea persoanelor fizice.

Obiectul impozitării primelor de asigurare nu include plățile și remunerațiile efectuate în temeiul contractelor de drept civil, al căror obiect este transferul de proprietate sau alte drepturi reale privind proprietatea (drepturile de proprietate) și contractele legate de transferul de proprietate în folosință ( drepturi de proprietate), cu excepția contractelor pentru comanda autorului, a contractelor de înstrăinare a dreptului exclusiv asupra operelor de știință, literatură.

Baza de impozitare:

Baza de acumulare a contribuțiilor pentru organizații este determinată ca suma plăților și a altor remunerații acumulate de plătitorii primelor de asigurare pentru perioada de facturareîn favoarea indivizilor.

Baza de calcul a primelor de asigurare pentru fiecare persoană este stabilită într-o sumă care nu depășește 415 mii de ruble pe bază de angajamente de la începutul perioadei de facturare. Primele de asigurare nu sunt colectate din plăți care depășesc 415 mii de ruble. Valoarea maximă a bazei de calcul a primelor de asigurare este supusă indexării anuale. Valoarea indexării ar trebui să fie determinată de guvernul rus. Regulamentul va intra în vigoare la 1 ianuarie 2011.

Nu sunt incluse în lista plăților care nu fac obiectul primelor de asigurare, compensații cu excepția vacanței nefolosite. Și pentru unele plăți incluse în listă sunt prevăzute restricții: de exemplu, plata unei sume forfetare asistență financiară angajati (parinti, parinti adoptivi, tutori) la nasterea (adoptia) unui copil trebuie sa se faca in primul an de la data nasterii (adoptii) copilului.

Perioada fiscală este un an calendaristic. Perioadele de raportare sunt primul trimestru, șase luni, nouă luni an calendaristic, an calendaristic.

Cote de impozitare:

De la 1 ianuarie 2010, tarifele pentru primele de asigurare sunt stabilite la fonduri nebugetare de stat în cuantumul cotei curente UST - 26%. Astfel, valoarea contribuției la Fondul de pensii al Federației Ruse va fi de 20%, la Fondul de asigurări sociale - 2,9% și la Fondurile de asigurări medicale obligatorii - 3,1%.

Cu toate acestea, de la 1 ianuarie 2011, primele de asigurare vor fi majorate: în PFRF - până la 26%, în MHIF - până la 5,1%. Contribuția FSS va rămâne la 2,9%. Astfel, rata totală la primele de asigurare va crește la 34%.

Pentru angajatori, baza de calcul a primelor de asigurare pentru fiecare persoană este stabilită într-o sumă care nu depășește 415 mii de ruble pe bază de angajamente de la începutul perioadei de facturare. Primele de asigurare nu vor fi percepute din sumele plăților care depășesc 415 mii de ruble. Această valoare marginală se propune a fi indexată anual în funcție de creșterea salariului mediu.

Beneficiile actuale pentru plata UST nu se vor aplica primelor de asigurare.

Dar ele vor rămâne în 2010 pentru producătorii agricoli (ratele contribuțiilor de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale și Fondul de asigurări medicale obligatorii rămân în valoarea ratelor actuale UST), organizații și antreprenori individuali care au statutul de rezident al unei zone economice speciale tehnologic-inovatoare (se stabilesc doar contribuții de asigurare la PFRF în valoare de 14%), plătesc un singur impozit agricol (doar contribuții la PFRF în valoare de 10,3%) , aplică un sistem de impozitare simplificat și, de asemenea, plătesc un singur impozit pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități (doar contribuții la PFRF în valoare de 14%), plătitorii de prime de asigurare care utilizează munca persoanelor cu handicap (doar contribuții la PFRF). PFRF în valoare de 14%).

În plus, pentru unele dintre aceste categorii de plătitori este prevăzută o creștere treptată a ratelor primelor de asigurare în perioada 2011-2014: în PFRF în 2011-2011 - până la 16%, în 2013-2014 - până la 21%; în FSS - până la 1,9% și 2,4%; în FFOMS - până la 1,1% și 1,6%; în TFOMS - până la 1,2%, respectiv 2,1%. De asemenea, se prevede compensarea deficitului de venituri bugetare din 2011-2014 a fondurilor extrabugetare în legătură cu stabilirea unor rate reduse ale primelor de asigurare prin transferuri de la buget federal. În 2010, o astfel de compensare este prevăzută doar pentru bugetul PFR. Prezentăm tarifele pentru perioadele următoare în Tabelul 9 pentru întreprinderile din sistemul general de impozitare și regimurile speciale.

Tabelul 9 - Ratele primelor de asigurare pentru 2009 - 2015

Fond	Organizare	2009-2010, %	2011-2012,%	2013-2014,%	2015,%
		20	26		26
	pe regimuri speciale	14	16	21
	privind sistemul obișnuit de impozitare	2,9			2,9
	pe regimuri speciale	-	1,9	2,4
	privind sistemul obișnuit de impozitare	1,1	2,1		2,1
	pe regimuri speciale	-	1,1	1,6
	privind sistemul obișnuit de impozitare	2	3		3
	pe regimuri speciale	-	1,2	2,1
	privind sistemul obișnuit de impozitare	26	34		34
	pe regimuri speciale	14	20,2	27,1

Tabelul arată că Legea federală nr. 212-FZ are ca scop reaprovizionarea fondurilor PFRF și MHIF.

Să analizăm plățile TAIF-NK PJSC până în 2015, în condițiile în care salariul mediu și numărul de angajați vor rămâne aceleași ca în 2009, vom prezenta toate datele în Tabelul 10.

Tabel 10 - Valoarea primelor de asigurare plătite de TAIF-NK PSC pentru 2009-2015

Fond
FIU	158175	205628	205628	205628
FSS	26093	26093	26093	26093
FFOMS	9897	18895	18895	18895
TFOMS	17995	26993	26993	26993
Total	212160	277609	277609	277609

Datele obținute vor fi afișate grafic (Figura 11).

După cum se poate observa din datele prezentate în 2010, plățile de taxe în termeni de UST, adică primele de asigurare, vor scădea chiar cu 10% față de 2009. Această scădere se datorează faptului că, în Fondul de pensii, baza de calcul a primelor de asigurare pentru fiecare persoană este stabilită într-o sumă care nu depășește 415 mii de ruble pe bază de angajamente de la începutul perioadei de facturare. Primele de asigurare nu sunt colectate din sume de plăți care depășesc 415 mii de ruble. Și în 2011 față de 2010 va crește cu 30,8%. Evident, acest lucru, împreună cu fenomenele de criză din economie, va obliga întreprinderea să caute modalități de compensare a plăților în creștere ale impozitelor. Și ca urmare a unei creșteri a plăților fiscale, o creștere a poverii fiscale.

Figura 11 - Dinamica cuantumului primelor de asigurare plătite de TAIF-NK PSC

Dezavantajele acestei legi includ:

a) Din 2010 va fi desființată grila regresivă a ratei, iar din 2011 cotele primelor de asigurare vor crește față de tarifele UST de la 26% la 34%. Din 2011, întreprinderile cu un sistem de impozitare simplificat, plătitorii unui impozit unic pe venitul imputat, rezidenții unei zone economice speciale inovatoare din punct de vedere tehnologic și organizatii publice persoanele cu dizabilități vor începe să plătească contribuții la FSS și la Fondul de asigurări obligatorii de sănătate. Începând din 2011, cotele impozitului pe salarii vor crește de la 14% la 24%, de aproape două ori, pentru organizațiile care aplică regimuri speciale. Din 2015, tarifele primelor de asigurare pentru toate categoriile de asigurați vor fi aceleași, iar cota totală a acestora va fi de 34%.

b) Din 2010, baza de impozitare a primelor de asigurare va crește semnificativ. Plățile în favoarea angajaților, contabilizate ca cheltuieli cu impozitul pe venit, efectuate pe cheltuiala fondurilor proprii ale organizației, vor fi supuse contribuțiilor, dacă aceste plăți nu sunt incluse în scutire de impozit conform Legii nr. 212-FZ. Având în vedere această aparentă dublă impozitare a prestațiilor sociale (neînregistrarea costurilor în contabilitate fiscală pentru impozitul pe venit și calculul impozitelor pe salarii), majoritatea contribuabililor vor fi nevoiți să reducă sau să elimine complet pachetele sociale pentru angajați.

c) Antreprenorii, șefii fermelor țărănești, notarii, avocații vor plăti pentru ei înșiși plăți fixe nu numai către PFRF, ci și către MHIF.

d) Contribuțiile nu vor fi considerate plătite dacă în plată este indicat un cod incorect clasificare bugetară, respectiv, sancțiunile într-o astfel de situație nu pot fi evitate. Rețineți că acum o eroare în codul de clasificare bugetară pentru UST nu implică de fapt acumularea de penalități. În plus, nu va mai fi posibilă compensarea contribuțiilor plătite în exces către un fond extrabugetar cu restanțele plătibile unui alt fond extrabugetar; acest lucru a fost posibil în cadrul UST.

e) În plus, PFRF și FSS vor trebui notificate în scris despre închiderea și deschiderea conturilor de decontare, crearea și închiderea diviziilor separate, precum și reorganizarea și lichidarea întreprinderii.

f) Pentru 2010, informațiile privind contabilitatea personalizată vor trebui transmise la Fondul de pensii al Federației Ruse de două ori: pentru jumătatea anului 2010 - înainte de 1 august, pentru 2010 - înainte de 1 februarie 2011. Începând din 2011, aceste informații vor trebui transmise trimestrial.

g) Din 2010, toți al căror număr mediu de angajați și alte persoane fizice care au primit plăți și alte remunerații supuse primelor de asigurare pentru anul precedent va fi mai mare de 100 de persoane, iar din 2011 - mai mult de 50 de persoane, vor fi obligate să depună rapoarte la Fondul de pensii al Federației Ruse și FSS în formular electronic cu semnătură electronică digitală.

Avantajele abolirii UST includ:

a) Volumul de raportare pentru angajatori în regimul general de impozitare va scădea, iar penalitățile pentru neraportare se vor modifica.

b) Următoarele plăți se vor adăuga la lista sumelor necontributive:

1) cuantumul contribuțiilor la pensie în temeiul contractelor de furnizare de pensii nestatale ale salariatului. Astfel, vechea dispută cu privire la necesitatea plății UST din aceste sume va fi înlăturată;

2) plăți în temeiul contractelor de prestare a serviciilor medicale către angajați, încheiate pe o perioadă de cel puțin un an cu instituții medicale autorizate.

c) Regimuri speciale vor putea pentru cuantumul primelor de asigurare:

1) întreprinderile care aplică sistemul de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” și plătitorii impozitului agricol unificat - majorează cheltuielile la calculul bazei de impozitare;

2) întreprinderile care aplică sistemul simplificat de impozitare cu obiect de impozitare „venit” și plătitoarele unui singur impozit pe venitul imputat - reduc impozitul plătit în legătură cu aplicarea regimului special cu toate 34% din primele de asigurare. Mai mult, va rămâne și restricția - taxa nu poate fi redusă cu mai mult de 50%;

d) întreprinderile care aplică sistemul simplificat de impozitare a unui brevet - să reducă costul unui brevet cu cel mult 2/3 din valoarea acestuia.

e) PFRF și FSS nu vor putea, spre deosebire de autoritățile fiscale, să blocheze conturile de decontare ale asigurătorilor.

3.3 Optimizarea politicii fiscale a PSC TAIF-NK

Criza financiară globală a exacerbat problema stimulentelor fiscale. Beneficiile servesc ca instrument de reducere a sarcinii fiscale pentru contribuabili, de stimulare a dezvoltării întreprinderilor, de creștere a veniturilor bugetelor la toate nivelurile. Criza profundă a arătat stabilitatea sistemului bugetar al țării, capacitatea sistemului fiscal de a asigura stabilitatea bazei de venituri și implementarea principalelor funcții de stat și sociale atribuite guvernului.

În 2009, în perioada crizei, nivelul de impozitare în țara noastră a scăzut de la 35,6% din PIB în 2008 la 30,3%. Peste 5,3% s-au pierdut în doar un an. Impozitul pe profit, taxa de concediere, taxele vamale au scăzut cel mai mult, au dat reducerea principală.

În timpul crizei, taxa pe valoarea adăugată rămâne baza cheltuielilor federale și a implementării tuturor funcții federale. Pentru entitățile constitutive ale Federației Ruse, impozitul pe venitul personal a devenit o ancoră și o bază atât de serioasă. UST a rămas pe primele de asigurare din cauza creșterii salariilor anul trecut, în special pentru angajații de stat.

Astăzi, povara fiscală în Rusia este destul de moderată în comparație cu alte țări. Din 2004, povara fiscală a fost redusă de mai multe ori. TVA a fost redus la 18%, taxa pe vânzări a fost eliminată. A fost introdus un bonus de amortizare pentru a reduce baza impozabilă cu 10% la punerea în bilanţ a echipamentelor. Coeficienți MET redusi pentru depozitele epuizate. Cota impozitului pe venit în timpul crizei de anul trecut a fost redusă de la 24 la 20%. Suma maximă a veniturilor a fost mărită, permițând utilizarea unui sistem de impozitare simplificat pentru întreprinderile mici, de la 30 de milioane de ruble la 60 de milioane de ruble

Aceste reduceri și beneficii au dus la faptul că în condițiile anului 2010 bugetul nu va primi venituri în valoare de 3,9% din PIB, sau mai mult de 1,5 trilioane. ruble Aceste fonduri au rămas cu întreprinderile pentru a le ajuta să depășească consecințele crizei financiare. Dar o reducere suplimentară a sarcinii fiscale este cu greu posibilă. Astăzi, potențialul de reduceri de taxe a fost epuizat. Nu putem vorbi decât de susținerea acelor tipuri de activități care asigură modernizarea și inovarea în țară cu stimulente separate și stimulente fiscale.

Cel mai mare număr de întreprinderi consideră că optimizarea fiscală este efectuată exclusiv în scopul reducerii legale maxime a sarcinii fiscale și, prin urmare, este adesea numită minimizarea plăților fiscale.

Trebuie remarcat faptul că optimizarea impozitării este o sarcină mai mare cu care se confruntă organizația decât reducerea la minimum a plăților fiscale. Conceptul de „optimizare fiscală” este mult mai larg decât termenul „minimizare fiscală”: pe lângă reducerea la minimum a plății impozitelor, instrumentele sale sunt amânarea impozitelor, reducerea sumei fondurilor „vii” plătite la buget. Toate sunt benefice din punctul de vedere al contribuabilului: bani gheata rămân la dispoziția contribuabilului mai mult timp și oferă profit suplimentar, valoarea capitalului de lucru nu scade, ceea ce devine cel mai relevant atunci când acestea nu sunt suficiente. Ajută la creșterea profitului întreprinderii în ansamblu.

Astfel, optimizarea impozitării și minimizarea plăților impozitelor nu sunt același lucru.

Trebuie avut în vedere faptul că scopul minimizării plăților impozitelor este să nu se opună sistemului fiscal al statului, implicând aplicarea de sancțiuni sau măsuri fiscale. raspunderea penala, și anume eliberarea legală a bunurilor în vederea utilizării lor ulterioare în activitatea economică, care permit contribuabilului să o evite în mod legitim sau, într-o anumită măsură, să o reducă. plăți obligatorii la buget, efectuate de acesta sub forma de impozite, taxe, taxe si alte plati si, prin urmare, nu aduc consecinte nefaste pentru contribuabil.

Cel mai costisitor pentru întreprinderi și PSC TAIF-NK, inclusiv pentru cele care folosesc forță de muncă înalt calificată, este costul forței de muncă cu înaltă calificare. Plățile de asigurări sunt cea mai mare povară. Dacă anul viitor, conform planificării, primele de asigurare vor crește de la 26% la 34%, o întreprindere care activează în domeniul inovației și care angajează forță de muncă înalt calificată va crește costurile asociate cu plata așa-ziselor taxe pe salarii.

În acest sens, Ministerul Finanțelor propune introducerea unei perioade speciale de tranziție treptată la această povară fiscală pentru astfel de întreprinderi. Și dacă înainte de 2010 beneficiarii actuali ai beneficiilor în temeiul UST erau exportatori de software, rezidenți ai zonelor economice speciale inovatoare din punct de vedere tehnologic, atunci noii beneficiari ai beneficiilor ar trebui să fie micile companii inovatoare din universități. Companii care își implementează dezvoltarea software nu numai pentru export, ci și pe piața internă, precum și alte companii inovatoare, organizații de inginerie, științifice, cu condiția să fie creat un mecanism eficient de identificare a acestora.

Sunt în curs de elaborare criterii cu privire la care companii ar trebui incluse în grupurile care vor primi scutiri suplimentare de la primele de asigurare. Ar trebui selectate acele grupuri de întreprinderi care sunt cele mai importante astăzi pentru progresul economiei ruse. Pentru aceștia vor fi stabilite plăți de asigurări - 14%, care se preconizează a fi menținute până în 2015, iar din 2016 până în 2019, plățile vor crește treptat pentru a ajunge la regimul general până în 2020.

Datorită faptului că PJSC TAIF-NK este unul dintre liderii din Republica Tatarstan în exportul produselor sale în străinătate, este prevăzută cu unele avantaje fiscale.

Taxa pe valoarea adăugată la export este de 0%, drept urmare TVA-ul este aproape întotdeauna rambursat din bugetul unei întreprinderi.

În conformitate cu legea Republicii Tatarstan „Cu privire la activitățile de investiții în Republica Tatarstan” (modificată prin Legile Republicii Tatarstan din 24.06.2003 N 18-ZRT, din 18.07.2005 N 85-ZRT, ca modificat prin decizie Curtea Suprema RT din 16.11.2007 N 3-43/07) a încheiat un acord cu Guvernul Republicii Tadjikistan privind reducerea taxelor la minimum datorită creării de noi unități de producție.

Ca în orice altă organizație, angajații TAIF-NK PSC folosesc salopete și echipamente speciale de protecție.

Impozitarea asociată cu eliberarea de îmbrăcăminte de lucru către angajați depinde direct și direct de documentație această operațiune, care, în special, determină împrejurarea a cărei proprietate este salopeta eliberată - angajatorul sau angajatul.

În contabilitatea fiscală, costul salopetelor este inclus în componența cheltuielilor materiale la momentul trecerii acestuia în exploatare în cuantumul costurilor efective pentru achiziționarea sau fabricarea acesteia (subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federația Rusă), dar acest lucru este posibil numai cu condiția ca salopeta să rămână în proprietatea organizației.

Deși Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește restricții privind eliberarea de salopete, funcționarii fiscali, în cea mai mare parte, sunt de părere că numai acele salopete care sunt eliberate angajaților în conformitate cu normele stabilite de lege pot fi anulate. ca costuri materiale. Cu toate acestea, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse vă permite să luați în considerare orice salopetă fără norme ca parte a costurilor materiale. Principalul lucru este condiția ca costurile salopetelor să fie justificate și documentate (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Este posibil să se justifice costurile cu salopete și salopete depășite pentru lucrătorii ale căror profesii nu sunt specificate în rezoluțiile relevante ale Ministerului Muncii al Federației Ruse, folosind atestarea locurilor de muncă. Dacă angajaților li se oferă salopete la inițiativa angajatorului și nu există atestare a locurilor de muncă în acest sens, atunci în acest caz, justificarea cheltuielilor poate fi confirmată prin ordinul șefului organizației, indicând în acesta motivele asigurarea lucrătorilor cu salopete și enumerarea posturilor pentru care ar trebui eliberată.

La eliberarea salopetelor de uz personal permanent in conformitate si conform normelor dreptul muncii costul acestuia poate fi luat în considerare ca costuri cu forța de muncă (paragraful 5 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costul îmbrăcămintei de lucru puse în folosință în organizație pe baza atestării locurilor de muncă poate fi luat în considerare și pe baza normei specificate.

Uniformele eliberate la inițiativa angajatorului fără atestarea locurilor de muncă pot fi, de asemenea, luate în considerare (clauza 25 din articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse) - pentru aceasta, eliberarea salopetelor trebuie să fie stabilită în muncă și (sau) contractele colective.

Dacă salopetele, atât emise în conformitate cu cerințele legislației muncii, cât și eliberate la inițiativa angajatorului, rămân proprietatea organizației, atunci nu se percep taxe și contribuții „salarii” asupra valorii acesteia, deoarece astfel de salopete nu reprezintă venituri pentru angajatul. Cu toate acestea, dacă îmbrăcămintea de lucru rămâne în folosința personală permanentă a angajatului (adică devine proprietatea acestuia), atunci impozitul pe venitul personal trebuie reținut din valoarea sa (paragraful 1 al articolului 210 și alin. 2 al alineatului 2 al articolului 211 din Impozit). Codul Federației Ruse).

UST și contribuțiile la Fondul de pensii nu trebuie să fie acumulate din îmbrăcămintea de lucru transferată pentru uz personal, deoarece obiectul impozitării UST este remunerarea în favoarea persoanelor fizice (clauza 1 a articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse) și întrucât îmbrăcămintea de lucru nu poate fi considerată recompensă, obiectul de impozitare numit taxă lipsește. În acest sens, reamintim că în ceea ce privește contribuțiile la Fondul de pensii, obiectul impozitării este același ca și pentru UST (clauza 2, articolul 10 din Legea federală „Cu privire la asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă”).

Calculul contributiilor pt asigurare obligatorie din accidente de muncă depinde dacă eliberarea salopetelor este obligația angajatorului sau nu - dacă salopetele sunt eliberate în conformitate cu cerințele legislației muncii, atunci nu se percep contribuții la Fondul de asigurări sociale (clauzele 11, 12 din Lista plăților pentru care nu sunt percepute prime de asigurare către Fond de Asigurări Sociale a Federației Ruse, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 07.07.1999 nr. 765), iar în alte cazuri, costul salopetelor va fi necesar să fie percepute contribuții pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale.

Una dintre inovațiile în protejarea sănătății lucrătorilor de către angajator este asigurarea lor de sănătate. Dacă se ia o decizie de a plăti angajații unei organizații pentru asigurarea medicală, atunci suma care va fi plătită companiei de asigurări nu va trebui inclusă în venitul anual total al angajaților (paragraful 3 al articolului 213 din Codul fiscal al Federația Rusă). În consecință, în acest caz, angajații nu trebuie să acumuleze impozit pe venitul personal și nu trebuie să rețină din acestea. De asemenea, acest impozit nu este reținut atunci când angajatului i se plătește o compensație de asigurare primită de la o companie de asigurări (paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 213 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a nu percepe un singur impozit social și contribuții la Fondul de pensii, contractul trebuie încheiat pe o perioadă de cel puțin un an (paragraful 7 al paragrafului 1 al articolului 238 din Codul fiscal al Federației Ruse). Suma plătită companiei de asigurări va reduce impozitul pe venit dacă este scris în contractul de muncă sau în contractul colectiv că PSC TAIF-NK oferă angajaților asigurare medicală (paragraful 16 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De asemenea, aș dori să menționez modalități de optimizare a impozitului pe venit, care ocupă o pondere semnificativă între plățile de impozite. Pentru a o reduce, puteți crește artificial costurile brute prin includerea în acestea a costurilor de plată pentru servicii care nu au fost efectiv furnizate, inclusiv costurile cercetărilor de marketing efectuate de terți.

Având în vedere volumul plăților de impozite, puteți, de asemenea, să optimizați impozitele folosind calendarul plăților fiscale. Există modalități de mutare a termenului de plată a anumitor taxe pentru o anumită perioadă de timp (fără penalități). În același timp, nu există o reducere a cuantumului impozitelor, dar din punct de vedere al managementului financiar, există un rezultat pozitiv: fondurile au rămas în circulație și, prin urmare, au adus profit suplimentar.

Din aceleași poziții se poate aborda studiul problemei penalităților pentru neplata la termen a impozitelor. Din punct de vedere al optimizării fiscale, penalitățile menționate mai sus ar trebui tratate în același mod ca orice alte plăți, adică trebuie luate în considerare din punct de vedere al beneficiilor.

Să presupunem că organizația folosește fonduri împrumutate. Dacă plata împrumuturilor este mai mică decât penalitățile, atunci este rezonabil să plătiți taxele la timp. În rest, este benefic să amâni plata taxelor, dar să iei împrumuturi mari. Rezultatul va fi în general o consecință a acțiunilor organizației de optimizare a impozitării, care într-o anumită perioadă de timp va minimiza plățile de impozite.

A decide ce este mai profitabil: să plătești mai puțin, dar mai devreme sau mai mult, dar mai târziu, va fi rezultatul optimizării fiscale

Astfel, au fost propuse următoarele măsuri de optimizare fiscală:

¾ efectuează certificarea locurilor de muncă, inclusiv achiziționarea de salopete în compoziția costurilor materiale.

¾ încheierea unui acord privind asigurarea de sănătate pentru toți angajații.

¾ de a crește artificial cheltuielile brute prin includerea costurilor pentru serviciile care nu au fost efectiv furnizate, inclusiv costurile pentru cercetările de marketing efectuate de terți.

¾ analizați optimizarea impozitelor folosind calendarul de plată.

Astfel, pentru atenuarea crizelor, statul folosește pe scară largă mecanismul credit-monetar, bugetar și fiscal. Taxele ar trebui să joace acum un dublu rol: pe de o parte, să asigure venituri ale statului, iar pe de altă parte, să stimuleze producătorii autohtoni.

Aproape toate măsurile anticriză necesită cheltuieli guvernamentale, a căror sursă o constituie în principal impozitele. Drept urmare, politica fiscală în situații de criză ar trebui pusă în prim-planul măsurilor de îmbunătățire a economiei.

Sistemul rus de pensii, asigurări medicale și sociale se află de câțiva ani într-o criză profundă. Este suficient să spunem că deficitul bugetar al Fondului de pensii se ridică anual la câteva zeci de miliarde de ruble. Puțin mai bine în alte fonduri în afara bugetului. În consecință, face acest sistem extrem de instabil în perioade de criză.

O simplă creștere a taxelor pe salarii nu va rezolva oricum situația cu pensii mici. Se pare că statul va trebui să înceapă din nou reforma sferei sociale. Nu va fi ușor să faci asta într-o criză.

De la începutul anului 2010, a intrat în vigoare Legea federală „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii și fondurile teritoriale de asigurări medicale obligatorii”, adoptată. pentru a implementa următoarea etapă de îmbunătățire a sistemului de pensii al Federației Ruse. După intrarea în vigoare a noii legislații, au fost analizate plățile TAIF-NK PSC până în 2015, ținând cont de faptul că salariul mediu și numărul de angajați vor rămâne aceleași ca în 2009. Primele de asigurare chiar scădere cu 10% față de 2009. Această scădere se datorează faptului că, în Fondul de pensii, baza de calcul a primelor de asigurare pentru fiecare persoană este stabilită într-o sumă care nu depășește 415 mii de ruble pe bază de angajamente de la începutul perioadei de facturare. Și în 2011 față de 2010 va crește cu 30,8%. Evident, acest lucru, împreună cu fenomenele de criză din economie, va obliga întreprinderea să caute modalități de compensare a plăților în creștere ale impozitelor.

Sunt enumerate mai multe metode pentru optimizarea plăților fiscale în general pentru PSC TAIF-NK. Precum: efectuarea atestării locurilor de muncă, inclusiv achiziționarea de salopete în cadrul cheltuielilor materiale, încheierea unui acord de asigurare medicală pentru toți angajații, creșterea artificială a cheltuielilor brute, optimizarea impozitelor cu ajutorul termenelor de plată.

În încheierea studiului acestei teme se pot trage următoarele concluzii.

Sistemul de planificare fiscală, ca modalitate de gestionare a impozitelor, include o analiză a nivelului actual al poverii fiscale și identificarea posibilelor perspective de reducere a sarcinii fiscale. Reducerea sarcinii fiscale are un impact direct asupra creșterii profitului și a resurselor financiare ale contribuabilului.

Povara fiscală este ponderea retragerii unei părți din venitul unei entități economice către sistemul bugetar și fonduri extrabugetare sub formă de impozite și taxe, precum și alte plăți de impozite.

Regimul fiscal aplicat de întreprindere determină în mare măsură sarcina fiscală asupra întreprinderii.

În mod tradițional, există regimuri fiscale generale și speciale. În același timp, regimurile fiscale speciale se aplică numai în cazul și în modul stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse și alte acte legislative privind impozitele și taxele.

Regimurile fiscale speciale includ (clauza 2, articolul 18 din Codul fiscal al Federației Ruse):

¾ sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli (taxa agricolă unică);

¾ sistem simplificat de impozitare;

¾ sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activitati;

¾ sistemul de impozitare în implementarea acordurilor de partajare a producției.

Metodologia de calcul a sarcinii fiscale a unui contribuabil include o evaluare cantitativă și calitativă a impactului plăților obligatorii stabilite legal asupra stării financiare a unei întreprinderi. În acest caz, este necesar să se țină cont de situația fiscală, regimul de impozitare, prezența sau absența beneficiilor fiscale, inclusiv TVA.

O analiză a principalilor indicatori financiari ai activităților Taif-NK a făcut posibilă identificarea declinului lor brusc în 2009.

Cheltuielile în 2008 au crescut cu 19774086 mii ruble comparativ cu 2007, în 2009 au scăzut cu 4323470 mii ruble. Și veniturile din vânzarea produselor au crescut în 2008 cu 24 528 220 mii ruble, iar în 2009 au scăzut cu 14 754 354 mii ruble. Această împrejurare este legată de faptul că în 2009 produsele au fost vândute mult mai puțin decât în perioada de raportare anterioară. Desigur, un rol important a jucat și criza financiară globală.

În 2009, alături de scăderea veniturilor, rezultatul financiar a scăzut și cu 87% în raport cu rezultatul financiar din 2008. Modificarea rezultatului financiar pe parcursul perioadei de raportare indică instabilitatea întreprinderii.

Tot în 2009, a avut loc o scădere bruscă a profitului net al companiei cu 4.654.908 mii de ruble comparativ cu 2008.

Valoarea medie anuală a proprietății în 2008 a crescut cu 31%, ceea ce ar trebui să implice în mod necesar o creștere a impozitului pe proprietate. În 2009 - a scăzut cu 0,18%.

Analiza structurii plăților totale de impozite pentru anii 2007-2009 au arătat că în 2008 au tendința de a crește, iar în 2009 - să scadă.

O mare parte din vânzarea de produse petroliere pentru export și punerea în funcțiune a activelor imobilizate a condus la faptul că TVA-ul întreprinderii este prezentat pentru rambursare de la bugetul Federației Ruse.

Impozitul pe venit a crescut în 2008 cu 80% față de 2007, în 2009 cu 1,6%. Această tendință ascendentă este asociată cu o creștere a profiturilor, chiar și în ciuda stării dificile a economiei în ansamblu. Creșterea fondului de mijloace fixe a influențat creșterea impozitului pe proprietatea întreprinderii (în 2008 - cu 31%, în 2009 - mai puțin cu 0,18%).

Modificările plăților fiscale pentru impozitele pe venitul personal, contribuțiile la Fondul de pensii al Federației Ruse și impozitul social unificat sunt asociate cu o reducere a salariilor angajaților companiei - aceasta a fost o măsură forțată a conducerii companiei în contextul criza financiară și situația financiară dificilă a companiei.

Povara fiscală totală în 2008 față de 2007 a scăzut cu 1,41%, iar în 2009 față de 2008 a crescut cu 2,16%. Având în vedere că rata de creștere a plăților de impozite a scăzut în 2007/2008. cu 6% și a crescut în 2008/2009. cu 10%, putem concluziona că motivul creșterii presiunii fiscale în anul 2009 a fost repartizarea incorectă a sarcinii fiscale.

O analiză a structurii sarcinii fiscale a arătat că plățile vamale au cea mai mare pondere. De asemenea, semnificative pentru întreprindere sunt TVA-ul (este prezentat pentru rambursare) și impozitul pe profit.

De precizat că în legătură cu criza din economie, la nivel federal se iau în prezent diverse măsuri care vizează stabilizarea situației economice și modernizarea sistemului de impozitare. De mai bine de un an se vorbește despre posibilitatea desființării TVA-ului, s-a redus cota impozitului pe venit, comandă nouă calcule UST.

În plus, ca parte a optimizării fiscale a unei întreprinderi, este posibilă desfășurarea următoarelor activități:

¾ Efectuarea certificării locurilor de muncă cu includerea achiziției de salopete în componența costurilor materiale.

¾ Încheierea unui acord privind asigurarea de sănătate pentru toți angajații.

¾ Creșteți în mod artificial cheltuielile brute prin includerea costurilor pentru serviciile care nu sunt furnizate efectiv, inclusiv costurile pentru studiile de piață efectuate de terți.

¾ Analizați optimizarea fiscală prin termenele scadente.

Măsurile propuse vor reduce povara fiscală a întreprinderii, ceea ce va avea un impact pozitiv asupra stării financiare a întreprinderii.

Lista surselor și literaturii utilizate

1. Codul fiscal al Federației Ruse. Partea 1 / Legea federală a Federației Ruse din 31 iulie 1998 nr. 146 - FZ (cu ultimele modificariși completări) // Culegere de legislație a Federației Ruse. - 1998. - Nr. 31. – art. 3824

2. Codul fiscal al Federației Ruse. Partea 2 / Legea federală a Federației Ruse din 05 august 2000 nr. 117-FZ (cu cele mai recente modificări și completări) // Culegere de legislație a Federației Ruse. - 2000. - Nr. 32. – art. 3340.

3. Legea Republicii Tatarstan „Cu privire la activitatea de investiții în Republica Tatarstan” din 24.06.2003 N 18-ZRT, din 18.07.2005 N 85-ZRT, modificată prin decizia Curții Supreme din Republica Tatarstan din 16.11.2007 N 3-43/07 // Culegere de legislație a Federației Ruse. - 2003. - Nr. 1872. – art. 21.

4. Legea federală „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal pentru asigurări medicale obligatorii și fonduri teritoriale pentru asigurările medicale obligatorii” din 24 iulie 2009 nr. 212- FZ

5. Codul fiscal al Federației Ruse. - cu modificări și completări din 15 mai 2008 - M .: EKSMO, 2008. - 717 p.

6. Codul Muncii Federația Rusă // Legea federală a Federației Ruse din 13 iunie 1996 nr. 63-FZ (cu cele mai recente modificări și completări) // Culegere de legislație a Federației Ruse. - 1996. - Nr. 25. - Art. 2954.

7. Codul penal al Federației Ruse / Legea federală a Federației Ruse din 13 iunie 1996 Nr. 63-FZ (cu ultimele modificări și completări) // Culegere de legislație a Federației Ruse. - 1996. - Nr. 25. - Art. 2954.

8. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la aprobarea regulamentului contabil „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01” din 30 martie 2001 nr. 26n (cu cele mai recente modificări și completări) // Rossiyskaya Gazeta . - 2001. - 16 mai.

9. Andreev, I.M. Optimizare fiscală / I.M. Andreev // Buletinul Fiscal. - 2008. - Nr. 12. – pp. 73-80

10. Borovikova E.V. Îndeplinirea funcțiilor de agent fiscal în aplicarea unui sistem simplificat de impozitare / E.V. Borovikova // Buletinul Fiscal. - 2008. - Nr. 11. - S. 65-71.

11. Borodin, V. A., Malakhov, P. V. Povara fiscală ca componentă importantă a sustenabilității financiare a unei întreprinderi / V. A. Borodin, P. V. Malakhov // Analiza economică: teorie și practică. - 2010. - Nr 2. - S. 13-20.

12. Bukach, E. V. Politica fiscală competentă este un stimulent și sprijin pentru afaceri / E. V. Bukach // Buletin fiscal. - 2010. - Nr. 1 - S. 9-13

13. Volkova, G.A. Impozite și impozitare / G.A. Volkov. - M: Unitate-Dana, 2007. - 415 p.

14. Gorsky, I.V. Despre evaluarea politicii fiscale / I. V. Gorsky // Probleme economice. - 2002. - Nr. 7 - S. 50-63

15. Gorfinkelya, V.Ya. Economia firmei: manual pentru universități / V.Ya. Gorfinkelya, V.A. Shvandar. - M.: UNITI - DANA, 2003. - 461 p.

16. Guseva, E.N. Practica aplicării unui sistem simplificat de impozitare / E.N. Guseva // Buletinul Fiscal. - 2008. - Nr. 9. - S. 39-40.

17. Donin, Yu. L. Înlocuire, UST cu prime de asigurare la fonduri / Yu. L. Donin// Manualul Economistului. - 2009. - Nr. 11. - P. 88-95

18. Edronova, V. N., Garakhina, I. V. Metode de evaluare a distribuției sarcinii fiscale pe tipuri de activitate economică și subiecți ai Federației Ruse / V. N. Edronova, I. V. Garakhina // Finanțe și credit. - 2009. - Nr. 10. - S. 10-16.

19. Zhilkin, E.I. Sarcini de contabilitate fiscală / E.I. Zhilkin // Director financiar. - 2008.- Nr. 10. – pp. 13-20

20. Kamaliev, T. Sh. Povara fiscală și metodele de calcul a acesteia / T. Sh. Kamaliev // Buletinul fiscal. - 2009. - Nr. 8. - P. 125-129.

21. Karagod, V.S., Khudoleev, V.V. Impozite și impozitare / V.S. Karagod, V.V. Khudoleev. - M: INFRA, 2006. - 320 p.

22. Kisarenko, N.N. Regimuri fiscale speciale: întrebări și răspunsuri / N.N. Kisarenko // Buletinul Fiscal. - 2008. - Nr. 5. – pp. 32-38

23. Korshunova M.V. „Evaziune” și „optimizare” în sistemul de control fiscal // Finanțe. - 2007. - Nr 5. - P.26.

24. Kucherenko, A. I. Cheltuieli și venituri în sistemul de planificare fiscală a organizației / A. I. Kucherenko // Manualul economistului. - 2009. - Nr. 11. - P. 76-87

25. Lermontov, Yu. M. Optimizarea impozitării: recomandări pentru plata impozitelor. - M.: Buletinul Fiscal, 2008. - 352 p.

26. Lukash, Yu.A. Cum să reduceți legal impozitele companiei. Avantajele și dezavantajele diferitelor scheme de evitare a impozitelor. M.: GrossMedia, 2008. - 432 p.

27. Lyubushina, N. P., Ivasyuk, R. Ya. Analiza sistemelor de impozitare utilizate de întreprinderile mici / N. P. Lyubushina, R. Ya. Ivasyuk // Analiza economică. - 2010. - Nr 2. - S. 2-8

28. Impozite și impozitare. Tutorial G.A. Volkova [și alții]; total ed. G.B.Polyak. - Ed. a II-a, revizuită. si suplimentare - M.: Unitate-Dana, Drept și Drept, 2007. - 415 p.

29. Impozite și impozitare: manual / V. F. Tarasova [și altele]; total ed. V. F. Tarasova. – M.: KNORUS, 2009. – 480 p.

30. Nikolaev, S. N. Manual de salarii în exemple și documente / S. N. Nikolaev. - M.: Editura profesională, 2008. - 512 p.

31. Parkhacheva, M.A. Sistem simplificat de impozitare 2008. Este ușor să fii simplist / M.A. Parkhacheva. - M.: EKSMO, 2008. - 827 p.

32. Perov, A.V., Tolkushkin, A.V. Impozite și impozitare: un manual. - M.: Yurait, 2007. - 809 p.

33. Petrov, M. A. Sistemul fiscal și impozitarea în Rusia: manual. - Rostov n/D: Phoenix, 2008. - 403 p.

34. Salkova, O. S. Povara fiscală în sistemul de management financiar al întreprinderii / O. S. Salkova // Finanțe. - 2010. - Nr. 1. - P. 33-38

35. Sergeev, M. A. Sistemul de pensii se îndreaptă spre abis / M. A. Sergeev // Nezavisimaya gazeta. - 2009. - Nr 4. S. 2-9

36. Skvortsov, O. V. Impozite și impozitare: manual. - Ed. a 6-a, Rev. și adaugă./O. V. Skvortsov. - M.: Centrul de Editură „Academia”, 2008. - 224 p.

37. Fomicheva, L. P. Înlocuirea UST cu contribuții de asigurare la fonduri extrabugetare / L. P. Fomicheva // Contabilitate. - 2009. - Nr. 21. - P. 5-10

38. Chernik, DG Planificare fiscală în criză / DG Chernik // Buletin fiscal. - 2009. - Nr 9. - S. 51-55

39. Shalyaev, S.N. Specificul politicii fiscale / S.N. Shalyaev // Buletinul Fiscal. - 2008. - Nr. 10. - S. 82-83.

40. Shcheglova, N.V. Politica financiară a organizațiilor comerciale rusești / N.V. Shceglova // Academia Economică Rusă. G.V. Plehanov. - 2006. - Nr 5. - S. 3-10