Lo que comprueba ksp. ¿Son siempre legales las auditorías de la Cámara de Cuentas? Registro de los resultados de la auditoría realizada en una institución cultural

1. Los métodos para la implementación de actividades de control y análisis de expertos son verificación, revisión, análisis, examen, seguimiento.

2. La verificación se utiliza con fines de investigación documental de acciones individuales (operaciones) o una dirección específica actividades financieras objeto de auditoría (control) durante un cierto período especificado en la decisión de realizar una auditoría.

2.1. Las inspecciones se dividen en camerales y de campo.

2.2. Bajo revisión documental para los fines de este ley Federal se refiere a una auditoría realizada en la sede de la Cámara de Cuentas sobre la base de los documentos presentados a solicitud de la Cámara de Cuentas.

2.3. Por debajo inspección en el lugar para los efectos de esta Ley Federal, se entiende que la auditoría se realiza en el lugar del objeto de la auditoría (control).

3. La auditoría se utiliza con el propósito de una auditoría integral de las actividades del objeto de la auditoría (control), que se expresa en la verificación documental y fáctica de la legalidad de las transacciones financieras y comerciales, la confiabilidad y exactitud de su reflejo en informes contables (financieros) y presupuestarios.

4. Los resultados de la auditoría, las auditorías se redactan en un acto.

5. El análisis se utiliza para estudiar aspectos individuales, propiedades, partes constituyentes el tema y actividades del objeto de auditoría (control) y sistematización de los resultados del estudio.

6. La encuesta se utiliza para analizar y evaluar el estado de un área determinada del tema y las actividades del objeto de auditoría (control).

7. Los resultados del análisis, los exámenes se redactan en la conclusión.

8. El seguimiento se utiliza para recopilar y analizar información sobre el tema y las actividades del objeto de la auditoría (control) de forma sistemática y regular.

9. La Sala de Cuentas analiza los resultados de las medidas de control en curso, resume e investiga las causas y consecuencias de las desviaciones y violaciones identificadas en el proceso de formación y ejecución de ingresos y gastos presupuesto federal, presupuestos de fondos estatales extrapresupuestarios Federación Rusa.

10. Las actividades de peritaje y análisis se llevan a cabo a través de actividades de peritaje y análisis para temas de actualidad el sistema financiero de la Federación Rusa, la formación y ejecución del presupuesto federal y los presupuestos de los fondos estatales no presupuestarios de la Federación Rusa, así como estudiando las causas y consecuencias de las violaciones y deficiencias identificadas como resultado del control y actividades de análisis experto.

(ver texto en edición anterior)

11. La Cámara de Cuentas, dentro de su competencia, tiene derecho a iniciar ante los sujetos de derecho iniciativa legislativa propuestas para mejorar la legislación presupuestaria de la Federación Rusa y el desarrollo del sistema financiero de la Federación Rusa, así como para participar en las actividades legislativas de los órganos estatales.

De acuerdo a artículo 15 de la Ley, la Cámara de Cuentas realiza auditorías integrales y auditorías temáticas.

Se envía un aviso de la auditoría al objeto de control. La notificación proporciona información sobre la base de la auditoría, el momento de su realización y la composición del equipo de inspección, y también propone crear las condiciones necesarias para la auditoría. El aviso es firmado por el auditor. La salida de los inspectores a la instalación se lleva a cabo sobre la base de la orden del Presidente de la Cámara de Cuentas. Chkhikvadze V.V.: Situación jurídica de la Cámara de Cuentas / V.V. Chjikvadze // derecho financiero. - 2011. - Nº 12. - S. 25.

En la etapa preparatoria del evento de control, se envía una lista de preguntas al objeto de control que debe prepararse para la llegada del equipo de inspección. Entonces, por ejemplo, para la administración de la región, estas pueden ser las siguientes preguntas sobre construcción de capital:

1. Qué normas han sido adoptadas en la región por la administración y sus órganos (órdenes, resoluciones, órdenes, instrucciones, contratos, convenios, listas aprobadas etc.), que regulan el uso de los fondos del presupuesto federal asignados a empresas y organizaciones?

2. Cuántas y qué inspecciones específicas de empresas y organizaciones se llevaron a cabo (se indica el período) por parte de los organismos de control sobre el uso específico y efectivo de los fondos del presupuesto federal. Deficiencias descubiertas y su impacto en las actividades de las empresas, ¿qué medidas se han tomado para eliminarlas?

3. El número y naturaleza de las instalaciones aprobadas para construcción con fondos del presupuesto federal. ¿Qué montos de financiamiento (límites) se previeron para estos proyectos de construcción, cómo y en qué forma y en qué medida se financiaron?

4. Argumentos (principios) que sirvieron de base para incluir proyectos de construcción en la lista de objetos financiados con cargo al presupuesto federal. Perteneciente a la forma de propiedad, la importancia del objeto - federal, regional. escasez de capacidad; inclusión en programas focalizados federales y regionales.

5. Documentos que confirmen la asignación de límites (órdenes, cartas de ministerios y departamentos).

6. Construcción y puesta en marcha de instalaciones agroindustriales con fondos del presupuesto federal.

7. Otros asuntos en el área temática relevante.

A una empresa (organización) que ha utilizado fondos del presupuesto federal para inversiones de capital se le pueden hacer, por ejemplo, las siguientes preguntas:

1. Cuál es la forma jurídica y organizativa de la empresa, cuándo y quién aprobó el reglamento (estatuto), la dirección postal completa y los números de teléfono de la empresa, el número, los números de cuenta y la ubicación de las instituciones financieras y de crédito, donde se encuentran, apellido, nombre, patronímico del jefe y contador jefe de la empresa?

2. Cuánto, cuándo, a qué cuenta, en qué forma (dinero, alimentos, GKO, compensaciones mutuas, etc.) y para qué fines se asignaron y recibieron fondos del presupuesto federal para inversiones de capital y gastos de capital en retorno y base irrevocable?

3. ¿Quién, cuándo y en qué medida asignó los límites de financiamiento del presupuesto federal para la instalación en construcción (dados en la forma: número, fecha, apellido, nombre y patronímico, cargo del notificante)?

4. Características de la instalación en construcción (propósito, capacidad de diseño, método de construcción y su cronograma, fuentes de financiamiento), disponibilidad de justificaciones para la factibilidad y fundamentos para iniciar la construcción y su financiamiento (estimaciones de diseño aprobadas y listas de títulos, estimaciones resumidas del costo de la construcción, conclusiones de la pericia estatal no departamental y pericia ambiental estatal).

5. Otros asuntos en el área temática correspondiente.

Simultáneamente con la lista de preguntas, se envían formularios especialmente diseñados, cuyo número puede variar de 1 a 2 a 20 formularios, según las características específicas del objeto de control.

Al partir hacia el objeto de control, el equipo de inspección se reúne con todas las organizaciones interesadas. Por ejemplo, al verificar el uso de los fondos presupuestarios asignados al complejo agroindustrial de la administración regional, se lleva a cabo una reunión bajo el liderazgo del gobernador o su adjunto con la participación del tesoro federal, el servicio de impuestos, el control y departamento de auditoría de la región, el departamento del complejo agroindustrial y el departamento financiero con la invitación de los jefes de los objetos que se controlan.

Durante el proceso de inspección, el jefe del equipo de inspección coordina las actividades de los inspectores, resuelve problemas con los jefes de los objetos inspeccionados para brindar la información necesaria y crear condiciones normales para el evento de control.

Una vez completada la actividad de control, se redacta un acto de auditoría (inspección), que se familiariza con el jefe del objeto inspeccionado y contador jefe. Si hay desacuerdos sobre el contenido del acto, se levanta un protocolo de desacuerdos. Al trabajar en las regiones, se recomienda familiarizarse con los resultados de la auditoría de los jefes del ejecutivo y legislatura, así como para atraer trabajo de control especialistas Cámara de Control y Cuentas. Levakin IV Perfección base legal actividades de la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa y estándares internacionales auditoría estatal / I.V. Levakin, AM Abramov // justicia rusa. - 2012. - Nº 1. - S. 18.

En la organización de las medidas de control, existen los siguientes problemas:

1) globalización excesiva de auditorías documentales complejas de ejecución presupuestaria para el año de informe. Como resultado, hasta un tercio de los inspectores están involucrados en su implementación, pero su efectividad en términos de tomar decisiones sobre el informe a nivel de la Asamblea Federal claramente no se puede rastrear. Es decir, los costos laborales no se justifican por los resultados;

2) no siempre hay suficiente tiempo para realizar una auditoría; como resultado, no hay oportunidad de considerar profundamente los problemas financieros y actividad económica y eficiencia en el uso de los fondos presupuestarios.

El artículo 15 de la Ley no define el procedimiento para la realización de auditorías e inspecciones por parte de la Cámara de Cuentas, en particular, la oportunidad de las inspecciones, los derechos de los inspeccionados y la posibilidad de apelar los resultados de los actos (informes) de las inspecciones.

De acuerdo a Ley los términos, volúmenes y métodos para realizar auditorías integrales y auditorías temáticas son establecidos por la Cámara de Cuentas, y tales temas, por regla general, se determinan en el programa de la próxima auditoría. Sin embargo, artículo 11 de la Ley cuestiones internas de las actividades de la Cámara de Cuentas, a saber: la distribución de responsabilidades entre sus auditores, funciones e interacción divisiones estructurales de la Oficina de la Cámara de Cuentas, el procedimiento para la conducción de negocios, la preparación y celebración de eventos de todo tipo y formas de control y demás actividades, son determinados por el Reglamento de la Cámara de Cuentas.

Regulación Cámara de Cuentas establecida Requerimientos generales conducir y formalizar los resultados de las actividades de control.

En caso de que se detecten violaciones de la ley en los objetos inspeccionados o en los documentos presentados, los inspectores redactan actas sobre las violaciones encontradas. El acto puede redactarse para la verificación en su totalidad o para una serie de hechos interrelacionados y, si es necesario, para un hecho específico. Información e información que debe reflejarse en el acto ( listas separadas cuando se levanta un acta para un hecho de control en general y para un hecho en particular), se encuentran reflejadas en el Reglamento de la Cámara de Cuentas.

Regulación La Cámara de Cuentas brinda la oportunidad de familiarizar a los funcionarios responsables de las empresas, organizaciones o instituciones auditadas con los actos basados ​​en los resultados de las auditorías.

En caso de desacuerdo de un funcionario de la empresa, organización o institución auditada con los hechos establecidos en el acta, tiene derecho a firmar el acta con sus comentarios. Pueden formularse inmediatamente después del conocimiento del acto o enviarse a la Cámara de Cuentas dentro de los cinco días hábiles.

De acuerdo a Reglamento de la Cámara de Cuentas, el funcionario responsable podrá hacer copias del acta, salvo en los casos en que contenga información secreta.

Si el funcionario no accede a firmar el acta, aun con observaciones, los inspectores hacen constar la negativa en el acta con indicación obligatoria de la fecha, hora, circunstancias de la negativa y testigos. Asimismo, se consigna en el documento el período durante el cual no se recibió la respuesta del funcionario a la propuesta de firma del acta.

Regulación Se prohíbe a la Cámara de Cuentas modificar el acta suscrita por los inspectores con base en las observaciones de los funcionarios responsables, así como informarles de los proyectos de actas en preparación.

Regulación de la Cámara de Cuentas, no se han determinado los plazos para la elaboración de actos con base en los resultados de las medidas de control. Familiarización con el acto del jefe (funcionario) de la organización auditada o agencia del gobierno se realiza en un plazo no superior a un día, en casos de gran volumen y gran complejidad - en un plazo no superior a 3 días. El conocimiento se hace bajo el recibo. Gracheva E.Yu. Ley Financiera de Rusia / E.Yu. Grachov. - M.: TEIS, 2009. - S. 126.

Con base en los resultados de la actividad de control, se elabora un informe firmado por el auditor de la Cámara de Cuentas, que indica todos Información necesaria y circunstancias Funcionarios de la Cámara de Cuentas responsabilidad personal por la fiabilidad del informe. Todos los informes en sin fallar presentado a la Junta de la Cámara de Cuentas dentro de los diez días siguientes a la fecha de suscripción del último acta como parte de la medida de control.

La fecha de finalización de la auditoría es la fecha en que el Colegio de la Cámara de Cuentas toma la decisión sobre los resultados de la auditoría. Habiendo considerado todos los materiales, la Junta podrá aprobar o no aprobar el informe. Además, el Directorio está autorizado para decidir sobre la finalización de la auditoría o continuar el evento con la aprobación del programa de auditoría adicional en profundidad.

La Junta toma la siguiente decisión:

1) al enviar una orden o tomar otras medidas de acuerdo con las facultades de la Cámara de Cuentas, incluso, si es necesario, aplicar a Duma estatal con una propuesta para acordar medidas para suspender pagos financieros y transacciones de liquidación en las cuentas de una empresa, institución u organización;

En la reunión del Colegio de la Cámara de Cuentas, al considerar el informe de la auditoría practicada, sólo podrán estar presentes los titulares de las empresas, organismos o instituciones auditadas.

3. El artículo 15 de la Ley determina la obligación de la Cámara de Cuentas de poner en conocimiento de los titulares de los órganos federales correspondientes poder Ejecutivo, empresas, instituciones, organizaciones, informar al Consejo de la Federación y la Duma del Estado sobre los resultados de las auditorías e inspecciones. Demin A.A. Estatus legal de la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa y el problema de la justicia administrativa en asuntos financieros / A.A. Demin // Ciudadano y Ley. - 2011. - Nº 8. - S. 12.

De acuerdo a artículo 23 La Cámara de Cuentas envía presentaciones a los jefes de empresas, instituciones y organizaciones auditadas para que tomen medidas para eliminar las violaciones identificadas, compensar el daño causado al estado y llevar ante la justicia a los funcionarios culpables de violar la legislación de la Federación Rusa y mala gestión. La presentación debe ser considerada dentro del plazo señalado en la misma, si no se especifica el plazo, dentro de los 20 días siguientes a la fecha de recepción. La Cámara de Cuentas será notificada inmediatamente de la decisión que se tome con base en la presentación y de las medidas para su ejecución. ley no hay límite de tiempo para la entrada en vigor de la presentación o su apelación.

Cuando en los objetos inspeccionados se detecten infracciones en las actividades económicas, financieras, comerciales y otras, que causen daño directo directo al estado y requieran su inmediata supresión en este sentido, el órgano de control está autorizado para enviar instrucciones preceptivas a las administraciones de las empresas inspeccionadas, instituciones y organizaciones. Asimismo, la Sala de Cuentas actúa en los casos de incumplimiento deliberado o sistemático del procedimiento y plazos para la consideración de sus escritos, así como cuando se obstaculicen las medidas de control.

El artículo 15 de la Ley no atribuye autoridad alguna a la Cámara de Cuentas para imponer sanciones de manera independiente a las empresas inspeccionadas y sus funcionarios.

El Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia prevé para la Cámara de Cuentas únicamente la posibilidad de imponer sanciones por incumplimiento de sus órdenes, requisitos, instrucciones y presentaciones.

Artículo 19.5 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa (parte 1) por incumplimiento de fijar tiempo orden legal (decreto, presentación, decisión) del organismo (oficial) que lleva a cabo supervisión estatal(control), sobre la eliminación de violaciones de la ley prevé la imposición de una multa administrativa a los funcionarios: de mil a dos mil rublos o inhabilitación por hasta tres años; para personas jurídicas: de diez mil a veinte mil rublos.

Artículo 19.4 El Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia por desobedecer una orden o demanda legal de un funcionario de un organismo que ejerce la supervisión (control) estatal, así como obstruir el desempeño de las funciones oficiales de este funcionario, prevé una advertencia o la imposición de una multa administrativa a los funcionarios: de mil a dos mil rublos.

Sin embargo, tales casos son considerados por el tribunal ( el apartado 1 del art. 23.1 Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa). La Cámara de Cuentas sólo tiene derecho a levantar protocolos sobre infracciones administrativas(CAO RF, Arte. 28.3, parte 2, artículo 11).

El protocolo de infracción administrativa deberá indicar la fecha y lugar de su elaboración, el cargo, apellido e iniciales de la persona que redactó el protocolo, información sobre la persona contra la cual se ha iniciado un proceso por infracción administrativa. El protocolo sobre una infracción administrativa también indica los apellidos, nombres, patronímicos, direcciones del lugar de residencia de testigos y víctimas, si hay testigos y víctimas, el lugar, hora y hecho de la infracción administrativa. El protocolo sobre una infracción administrativa debe contener un artículo Código de Infracciones Administrativas Federación Rusa o la ley del sujeto de la Federación Rusa, previendo responsabilidad administrativa por esta falta.

Al elaborar un protocolo sobre una infracción administrativa a una persona física o representante legal entidad legal con respecto a los cuales se ha iniciado un caso de infracción administrativa, así como a otros participantes en los procedimientos sobre el caso, se explican sus derechos y obligaciones Código de Infracciones Administrativas RF, que se registra en el protocolo.

Una persona física o un representante legal de una persona jurídica con respecto a la cual se haya iniciado un caso de infracción administrativa debe tener la oportunidad de familiarizarse con el protocolo sobre una infracción administrativa. Estas personas tienen derecho a presentar explicaciones y comentarios sobre el contenido del protocolo, que se adjuntan al protocolo. Osipova I. N. Comentario a la Ley Federal del 11 de enero de 1995 No. 4-FZ "Sobre la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa" / I.N. Osipov. - M.: NORMA-M, 2008. - S. 146.

El protocolo de infracción administrativa es firmado por el funcionario que lo redactó, la persona natural o el representante legal de la persona jurídica respecto de la cual se ha iniciado la acción de infracción administrativa. Si las personas indicadas se niegan a firmar el protocolo, se hace la anotación correspondiente en el mismo.

Una persona física o un representante legal de una persona jurídica con respecto a la cual se ha iniciado un caso de infracción administrativa, así como a la víctima, se entrega una copia del protocolo sobre una infracción administrativa contra la firma.

Así, las actividades de la Cámara de Cuentas a partir de los resultados de las medidas de control se limitan a la elaboración de un protocolo en caso de infracción administrativa. La Cámara de Cuentas no está facultada para conocer de casos de faltas administrativas. La Cámara de Cuentas informa al Consejo de la Federación y a la Duma Estatal sobre el daño causado al estado y sobre las violaciones de la ley reveladas, y si se revela una violación de las leyes que implica responsabilidad penal, transfiere los materiales relevantes a las fuerzas del orden.

Sólo en caso de incumplimiento reiterado o rendimiento inadecuado de estas instrucciones, la Junta de la Cámara de Cuentas puede decidir suspender todo tipo de transacciones financieras de pago y liquidación en las cuentas de las empresas, instituciones y organizaciones auditadas, previo consentimiento de la Duma del Estado.

A pesar de que las auditorías de las instituciones presupuestarias por parte de la Cámara de Cuentas rara vez les sorprenden, la agencia corrige anualmente una serie de errores y violaciones que podrían haberse evitado. El material propuesto ayudará a prepararse para la auditoría de sus actividades financieras, teniendo en cuenta los procedimientos y estándares descritos en el artículo.

La Cámara de Cuentas de la Federación Rusa, como órgano constitucional de control financiero estatal, verifica una amplia gama de cuestiones de legalidad, oportunidad y eficiencia en el uso de los fondos del presupuesto federal y la propiedad federal. Sus facultades de control se extienden no sólo a los órganos e instituciones del Estado, sino también a todas las personas jurídicas, independientemente de la forma de propiedad, si utilizan fondos del presupuesto federal, propiedad federal, gozar de los privilegios y ventajas fiscales, aduaneras y demás que establezca la legislación federal.

Las actividades de control de la Cámara de Cuentas se centran en cuestiones importantes: proyectos nacionales, programas federales específicos, cuestiones de gestión del complejo inmobiliario, las actividades del Banco de Rusia, corporaciones estatales, empresas líderes con participación estatal. Pero al mismo tiempo a la vista organismo de control con frecuencia los establecimientos separados presupuestarios adquieren tambin. Por regla general, la Cámara de Cuentas los contacta cuando realiza inspecciones exhaustivas de ministerios y departamentos, programas federales y proyectos Con menos frecuencia, se incluyen en el plan de trabajo como objetos independientes.

El plan de trabajo actual de la Cámara de Cuentas no está disponible actualmente para objetos de revisión. La posición de la gerencia hoy es que no es recomendable publicar el plan de inspección, ya que esto permitirá que aquellas estructuras que tienen algo que ocultar estén debidamente preparadas para la inspección. Solo se puede señalar que para 2010 están previstas inspecciones de una gama bastante amplia de instituciones presupuestarias: educación superior, ciencia, salud, cultura y el complejo ambiental. Incluyendo -ampliamente conocido en el país.

Qué es una medida de control de la Cámara de Cuentas

La norma de control financiero SFC 4020. "Realización de medidas de control. Reglas generales" (en adelante, la norma SFC 4020) define un evento de control como una forma de organización de las acciones de control llevadas a cabo en forma de controles o auditorías de acuerdo con un programa, cuyos resultados se reflejan en el informe.

La Cámara de Cuentas realiza actividades de control en forma de auditorías e inspecciones, las cuales pueden ser complejas o temáticas, continuas o selectivas, de campo o camerales (esta última es aplicable únicamente a las inspecciones). Todas estas disposiciones están fijadas en la norma SFC 4020.

En la práctica, en los planes de los últimos años, prácticamente no se encuentra el concepto de “auditoría”, esto se debe a un cambio de énfasis en el trabajo de la Cámara de Cuentas. Una auditoría es un estudio integral (continuo o selectivo) de la documentación contable primaria. No implica el estudio de materiales adicionales: otros informes sobre actividades financieras y económicas, datos indirectos sobre el objeto auditado (hasta información de los medios de comunicación e Internet), entrevistas con representantes del auditado y expertos involucrados. Pero son precisamente estos métodos los que ocupan un lugar cada vez más significativo en el trabajo de la Cámara de Cuentas. Es importante no solo identificar y registrar violaciones específicas, sino también comprender sus causas y desarrollar recomendaciones para su eliminación. Es por ello que los especialistas de la Cámara de Cuentas prestan mucha atención no sólo a la legalidad, sino también a la eficiencia en el uso de los fondos y bienes, buscando reservas que permitan, a costos iguales, obtener una mejor y mejor (y posiblemente resultado más significativo socialmente).

Los especialistas de la Cámara de Cuentas adhieren al término "verificación" como más flexible, permitiendo involucrar en el estudio una mayor cantidad de información. Sin embargo, las auditorías también las realiza la Cámara de Cuentas, pero principalmente a pedido de la fiscalía.

Finalmente, la Cámara de Cuentas también utiliza un método de verificación más moderno: la llamada auditoría de desempeño. Incluye más trabajo analítico y tiene diferencias significativas tanto con la revisión como con la revisión. Durante el proceso de auditoría de desempeño, se revisa y analiza la organización y los procesos de uso. fondos publicos, los resultados de su uso, las actividades de las instituciones auditadas sobre el uso de los fondos públicos. La Cámara de Cuentas establece la economía, eficiencia, productividad y eficacia en el uso de los fondos públicos. La realización de una auditoría de desempeño está consagrada en un estándar separado SFC 104 "Realización de una auditoría de la efectividad del uso de fondos públicos".

¿Cómo comienza la prueba?

La institución conocerá con anticipación el inicio de la inspección. Aunque la norma CFC 4020 no define específicamente el plazo para notificar al auditado el inicio de la auditoría, en la práctica suele ser de dos semanas.

La dirección del objeto inspeccionado es notificada de la inspección. Indica la base para su realización, el tema (asunto) y el momento de la inspección, la composición del grupo de inspectores, se propone crear las condiciones necesarias para la realización del evento de control. La notificación irá acompañada de un programa de control (copia) y, en su caso, de una lista de preguntas, cuyas respuestas funcionarios el objeto de control deberá prepararse para la llegada de un grupo de inspectores, así como formularios especialmente desarrollados para esta actividad de control, necesarios para sistematizar la información proporcionada.

Al llegar al lugar de inspección, el jefe del grupo de inspectores presenta un certificado y una orden para el derecho a realizar una medida de control y realiza las siguientes acciones:

• informa a la dirección de la institución auditada sobre los objetivos y el calendario de la auditoría;
• introduce la gestión al programa de verificación, presenta cuestiones específicas (objetos) que se prescriben para ser verificados;
• coordina el horario de trabajo de los inspectores, teniendo en cuenta el horario de trabajo de la organización auditada, sugiere a la gerencia y a los empleados de la institución auditada que creen las condiciones necesarias para que el grupo de inspectores funcione. En particular, para proporcionar puestos de trabajo, para proporcionar equipos informáticos. Términos de trabajo con información que contiene estado o Secreto comercial negociado por separado.

Si durante el trabajo en el objeto de control es necesario obtener información con anticipación de acuerdo con los asuntos de la inspección, el jefe del grupo de inspectores envía una solicitud previa por escrito para su provisión.

Qué y cómo comprueba la Cámara de Cuentas

De acuerdo con la norma SFC 4020, al inicio del trabajo, los inspectores verifican el cumplimiento de las operaciones financieras y comerciales realizadas por la organización auditada con los requisitos de la legislación y otros actos legales reglamentarios sobre el uso de fondos presupuestarios, disposición de propiedad federal , cumplimiento de la legislación fiscal, aduanera y bancaria, así como sobre la organización contabilidad. Cualquier documentación contable y financiera relacionada con el objeto de la auditoría puede ser objeto de examen. La decisión sobre el volumen específico de documentos a verificar la toma el jefe de verificación, según las tareas definidas por el programa.

El proceso de control incluye tres componentes:

• en la primera etapa, se evalúa la confiabilidad de los datos de control iniciales: el estado de la contabilidad y la presentación de informes, el marco normativo y metodológico; resultados de auditoría y control interno sobre el objeto Cabe señalar que la Cámara de Cuentas, de acuerdo con las recomendaciones internacionales, presta considerable atención a la evaluación de las actividades de las unidades de control interno. Esto distingue sus controles de los métodos de trabajo de la mayoría de las demás autoridades reguladoras. Tras evaluar la fiabilidad de los datos iniciales, el responsable de la auditoría elabora una selección de operaciones que son objeto de verificación total o selectiva. En pocas palabras, si el estado del control interno es creíble, la muestra de documentos auditados puede reducirse;
• la siguiente etapa es la identificación de violaciones y deficiencias y su fijación en la documentación de trabajo para su posterior reflejo en el informe de inspección. Al mismo tiempo, se anotan todas las violaciones y deficiencias, indicando las disposiciones violadas de los actos legales regulatorios, la cantidad de violaciones y la evaluación del daño causado al estado, los tipos de fondos con respecto a los cuales se cometió la violación (por fondos sistema presupuestario se indica el tipo y año del presupuesto, se desglosa por indicadores clasificación presupuestaria), F. I. O. y cargos de personas que cometieron (permitieron) infracciones;
• la etapa final es una evaluación de la formación y uso de recursos financieros basada en la determinación de indicadores relativos basados ​​​​en los resultados de un control de muestra: la proporción de violaciones y / o daños en la cantidad de fondos controlados, su análisis, determinación de las causas de las violaciones y deficiencias.

Cabe señalar que de acuerdo con la norma SFC 4020, una violación es una acción (omisión) prohibida por las leyes u otros reglamentos actos legales o no cumple con las reglas, condiciones, requisitos establecidos por la ley.

Además, las actividades de la Cámara de Cuentas están dirigidas a identificar deficiencias en las actividades de las organizaciones auditadas y desarrollar recomendaciones para su eliminación. Una desventaja no es una violación de la ley, sino un error o un hecho de actividad ineficiente. A su vez, las actuaciones de los funcionarios u organismos son valoradas como ineficaces sólo en aquellos casos en que los inspectores confirmaron la posibilidad de realizarlas con la consecución de un mejor resultado y/o a menores costos, cuando se estableció que no todas las oportunidades para la obtención, conservación y uso más eficiente de los fondos públicos.

Métodos y técnicas de control financiero

La Cámara de Cuentas adoptó Fundamentos metodológicos llevar a cabo medidas de control (Anexo N° 1 de la Norma SFC 4020), que determinan, en particular, los principales métodos de control documental. Hay muchos métodos de este tipo. Hablemos de aquellos de ellos que son de mayor interés para el auditado.

Comprobación de la corrección de la correspondencia de facturas se utiliza para establecer los hechos de distorsión errónea o deliberada de los datos de interconexión de las cuentas contables sintéticas, que pueden tener como objetivo encubrir el robo Dinero y activos materiales, con la impecable preparación de los documentos primarios. A continuación, se muestran los tipos más comunes de declaraciones falsas en la correspondencia de facturas que pueden detectarse mediante esta técnica de verificación:

• inconsistencia de registros de correspondencia de cuentas de las mismas transacciones comerciales en diferentes registros contables;
• entradas falsas en las cuentas de débito y crédito correspondientes;
• correcciones no especificadas de cuentas de correspondencia;
• destrucción de registros en registros contables.

Comprobación de registros contables. cuando se compara con los datos de los documentos primarios, permite establecer la presencia de entradas falsas en ellos, realizadas con el fin de ocultar violaciones. La aplicación de esta técnica de verificación permite aclarar la confiabilidad y oportunidad del reflejo de una transacción comercial en la contabilidad. Al verificar los registros contables, se pueden establecer las siguientes contradicciones:

• disponibilidad de entradas en registros contables, total o parcialmente no respaldadas por documentos;
• inconsistencia de asientos en registros relacionados;
• apertura y mantenimiento de registros contables no previstos en el formulario estándar;
• inconsistencia de la contabilidad analítica con las entradas en los registros contables;
• correcciones irrazonables o no especificadas en los registros contables.

Además, al evaluar la realización de trabajos de construcción, instalación y reparación, este método de investigación documental como medida de control con la participación de expertos en construcción involucrados es de gran importancia. Este método le permite establecer una correspondencia entre la cantidad de fondos presupuestarios gastados, el volumen, el tiempo y la calidad del trabajo realizado.

Objetos de especial atención de la inspección

En su trabajo, los inspectores se guían por ejemplos metodológicos de condiciones o eventos que aumentan la probabilidad de violaciones y deficiencias, que figuran en el Anexo No. 3 de la Norma de Control Financiero SFC 4020.

Tales condiciones y eventos están incluidos en la Norma SFC 4020:

• deficiencias en el sistema de control interno, si largo tiempo no son eliminados;
• alta rotación de personal entre contadores, trabajadores financieros y personas financieramente responsables;
• escasez significativa de personal de contabilidad durante mucho tiempo;
• cambio frecuente de asesores legales y miembros de los órganos de control interno;
• presionar al personal de contabilidad para que prepare estados financieros en un plazo inusualmente corto;
• realizar transacciones inusuales o complejas, especialmente al cierre del ejercicio, así como transacciones con personas afiliadas (relacionadas);
• honorarios excesivamente altos por servicios (abogados, consultores, agentes) en comparación con el volumen de servicios prestados;
• registros inadecuados, como archivos incompletos, un número excesivo de enmiendas a los libros y cuentas, transacciones no registradas de acuerdo con los procedimientos estándar;
• un número excesivo de diferencias entre los registros contables y las confirmaciones de terceros, pruebas contradictorias;
• respuestas evasivas o no razonadas de la gerencia y otros funcionarios de la instalación a las preguntas de los inspectores.

Asimismo, los especialistas de la Cámara de Cuentas buscan indicios de violaciones que llamen la atención al analizar computadoras sistemas de información. Tales violaciones incluyen:

• imposibilidad de obtener la información necesaria registrada en archivos informáticos por insuficiente justificación del contenido de los registros u obsolescencia de los programas;
• un número significativo de cambios de programa que no están documentados, aprobados o auditados;
• una discrepancia general entre los datos de las operaciones informáticas y las bases de datos, por un lado, y los datos de los estados financieros, por el otro.

Acciones de los inspectores en situaciones de conflicto

En la mayoría de los casos, la institución inspeccionada crea las condiciones adecuadas para que el equipo de inspectores funcione. Pero en ocasiones se dan situaciones de conflicto asociadas a la negativa a proporcionar información e incluso a la negativa a admitir inspectores al objeto de la verificación. El algoritmo de acciones en este caso está claramente detallado en los documentos legales regulatorios actuales.

En caso de denegación de admisión al establecimiento y negativa a proporcionar información se redactan protocolos sobre una infracción administrativa, la inspección informa de inmediato a la dirección de la Cámara de Cuentas sobre esto para tomar medidas adicionales.

Cuando se revelen hechos que contengan indicios de hechos delictivos, hurtos, daños el inspector informa inmediatamente a la dirección de la Cámara de Cuentas para el traslado de los materiales pertinentes a los organismos encargados de hacer cumplir la ley. Si es necesario, tiene derecho a retirar los materiales necesarios (tanto en papel como en medios electrónicos), con la preparación de un acto de retiro.

La responsabilidad por obstaculizar la auditoría de la Cámara de Cuentas está definida en una serie de actos jurídicos reglamentarios. Las sanciones más graves están previstas en el art. 287 del Código Penal de la Federación Rusa. Los funcionarios que se nieguen a proporcionar la información legalmente solicitada o que a sabiendas proporcionen información falsa pueden ser multados con 100.000 a 500.000 rublos. dependiendo de su estado. Bajo circunstancias agravantes: negativa por conspiración, causar daños, encubrir delitos: los funcionarios de la institución pueden ser condenados a penas de 4 a 8 años sin derecho a ocupar ciertos cargos durante un número de años.

Registro de resultados de medidas de control

Requisitos para la ejecución del acto

Estos requisitos están regulados por la norma SFC 4020. Así, los resultados de la medida de control en cada instalación se redactan en forma de acta. Además de sus fundamentos, finalidad y lista de documentos estudiados, debe reflejar de manera clara e inequívoca las violaciones y deficiencias.

Al reflejar en el acta los casos identificados de violaciones y falencias, así como los perjuicios causados ​​al Estado, la inspección indica:

• nombres, artículos de leyes y párrafos de otros actos legales reglamentarios, cuyos requisitos se violan;
• tipos y montos de las infracciones detectadas, mientras que los montos se indican por años (períodos presupuestarios), tipos de fondos (fondos presupuestarios y extrapresupuestarios, fondos extrapresupuestarios estatales);
• causas de violaciones y deficiencias, sus consecuencias;
• tipos y montos de daños al estado revelados y compensados ​​durante la medida de control;
• funcionarios específicos que cometieron violaciones;
• medidas tomadas durante la medida de control para eliminar las violaciones identificadas y sus resultados.

Además, de acuerdo con los fondos de los presupuestos del sistema presupuestario de la Federación de Rusia, se indican los siguientes:

1. en el lado de los ingresos de los presupuestos:

• descifrar los montos de violaciones y daños al estado por grupos, subgrupos de ingresos, artículos, subartículos, elementos, códigos de clasificación de ingresos de los presupuestos de la Federación Rusa;
• el nombre del administrador de ingresos presupuestarios, que cometió la infracción;

2. en el lado de los gastos de los presupuestos:

• el nombre del destinatario (gerente, gerente principal) de los fondos presupuestarios, que cometió la violación;
• desglose de los montos según la clasificación departamental de gastos de los presupuestos de la Federación Rusa, código, sección, subsección de gastos de la clasificación funcional de gastos de los presupuestos de la Federación Rusa y artículo clasificación económica gastos de los presupuestos de la Federación Rusa, por los cuales se reveló una violación y (o) daño al estado, así como a los que deberían haber sido atribuidos (en caso de detección de malversación de fondos presupuestarios);

3. por fuentes de financiamiento del déficit del presupuesto federal:

• formas de fuentes internas y externas de financiamiento del déficit del presupuesto federal;
• para fondos extrapresupuestarios: la fuente de su recibo;
• sobre propiedad estatal: tipos de objetos de propiedad estatal y formas de su uso.

El acta levantada y firmada en cada instalación podrá ser complementada con explicaciones y objeciones del auditado en escritura dentro de cinco días. Si el inspeccionado se niega a firmar el acta, el inspector hace el asiento correspondiente al respecto.

Después de que los actos son recibidos por la Cámara de Cuentas, se prepara un informe sobre los resultados de la actividad de control, que es considerado por el Colegio de la Cámara de Cuentas, por regla general, en presencia de la parte auditada.

Procedimiento de elaboración de informes

Este procedimiento está regulado por la norma SFC 4040.

El principal documento de la Cámara de Cuentas es el informe. Es sobre esta base que la Junta, a fin de eliminar las violaciones identificadas, prepara presentaciones e instrucciones.

La presentación de la Cámara de Cuentas se envía a la gerencia de la organización auditada para eliminar las violaciones y debe ser considerada dentro de los veinte días.

La orden se envía a la institución en caso de una larga ausencia de respuesta de la parte auditada a la presentación recibida, o cuando se identifican hechos de daño que requieren una respuesta inmediata (Artículo 24 de la Ley N° 4-FZ) .

Desafortunadamente, la efectividad de los documentos de resolución de la Cámara de Cuentas no es lo suficientemente alta, no tienen un efecto directo. Esto significa que no todas las instituciones verificadas tienen prisa por realizar cambios, cuya necesidad les indica la Cámara de Cuentas. También surgió un nuevo problema en relación con los cambios en el Código de Presupuesto de la Federación Rusa: desde 2009, el Tesoro Federal, sobre la base de las presentaciones de la Cámara de Cuentas, no puede devolver al presupuesto de manera indiscutible el dinero utilizado no de acuerdo con finalidad prevista. El concepto en sí ha cambiado: ahora se cree (y esto está en línea con la práctica mundial) que no toda la organización, sino aquellos funcionarios específicos que permitieron su uso indebido, deben ser castigados con el retiro del dinero del presupuesto. Las sanciones contra ellos están prescritas en el Código de Infracciones Administrativas y el Código Penal de la Federación de Rusia, pero, por supuesto, no se aplican automáticamente, sino que solo pueden implementarse mediante procedimientos judiciales.

En la práctica, la eficacia de las actividades de la Cámara de Cuentas se debe en gran medida a su "peso político", la posibilidad de apelar sin trabas a los organismos encargados de hacer cumplir la ley y tribunales. En los últimos años, ha habido muchos juicios contra la Cámara de Cuentas para cancelar sus presentaciones, pero en la gran mayoría de los casos fueron perdidos por las organizaciones auditadas.

El hecho mismo de la existencia de un organismo estatal independiente de control/auditoría financiera sirve como un factor importante para mejorar la disciplina financiera de los receptores de fondos del presupuesto federal, organizaciones que utilizan de una forma u otra recursos públicos. Gracias a los esfuerzos de los inspectores de la Cámara de Cuentas, fue posible identificar una serie de esquemas financieros sofisticados, aumentar los ingresos presupuestarios en todos los niveles, prevenir intentos de causar un daño grave al estado mediante acciones de fraude, soborno y asaltantes.

Conclusión

Los lectores de este material pueden usarlo como recomendaciones prácticas para prepararse para una auditoría no solo de la Cámara de Cuentas, sino también de otros órganos de control financiero. Con base en el reglamento interno del organismo de control, una institución puede construir su propio sistema de control interno, teniendo en cuenta las normas de la SFC al momento de desarrollarlas y mejorarlas. Por cierto, según práctica internacional La Cámara de Cuentas plantea el tema de otorgarle la facultad de desarrollar y establecer normas de control interno para los organismos del Estado.

Si la institución decide prepararse seriamente para la auditoría, el algoritmo y el contenido de las auditorías ayudarán a identificar y detener las infracciones. Por supuesto, esto hará que su trabajo sea más transparente para los organismos de inspección.

Nota para el contador

No se pueden hacer copias de documentos para inspección en "borradores". Esto se afirma en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de febrero de 2010 No. 03-02-07 / 1-35. De acuerdo con las Reglas de trabajo de oficina en los órganos ejecutivos federales, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 15 de junio de 2009 No. 477, una copia de un documento es un documento que reproduce completamente la información del original y su exterior. caracteristicas. La cláusula 3.27 de GOST R 6.30-2003 establece que el reverso de la última hoja debe contener las iniciales, apellido y número de teléfono del albacea de este documento. Con base en esto, el departamento financiero indicó que las copias presentadas deben reflejar solo la información que sea necesaria para efectos del control tributario. Por lo tanto, las copias de los documentos para inspección deben hacerse únicamente en papel en blanco.

"Experto en Impuestos", 2006, N 2

La iniciativa de la Cámara de Cuentas de presentar un proyecto de ley sobre enmiendas al Código Penal de la Federación Rusa dio motivos para dudar si tarifa de conteo ejercer el control financiero organizaciones comerciales.

Los contribuyentes a menudo tienen que lidiar con el hecho de que, junto con las autoridades fiscales, la auditoría de las actividades financieras de la empresa también se lleva a cabo en forma paralela por la Cámara de Cuentas. Al mismo tiempo, los auditores de la Cámara de Cuentas requieren documentos de organizaciones sobre el cálculo y pago de impuestos (incluidos los primarios), sobre niveles de rentabilidad y tipos de servicios, sobre la producción de bienes, así como contratos con contrapartes y otros documentos relacionados con las actividades realizadas en el marco de la capacidad civil y no tiene nada que ver con la ejecución del presupuesto federal.

Apareció en la prensa que la Cámara de Cuentas envió un proyecto de ley al Consejo de la Federación sobre la modificación del art. 287 del Código Penal de la Federación Rusa<*>.

<*>Vedomosti del 11 de octubre de 2005, N 190 (1471).

El artículo 287 del Código Penal de la Federación de Rusia establece la responsabilidad penal de los funcionarios por negarse ilegalmente a proporcionar la Cámara de Cuentas o por evadir el suministro de información (documentos, materiales), así como el suministro de información deliberadamente incompleta o falsa. .

En la nota explicativa del proyecto de ley, los auditores de la Cámara de Cuentas señalan que este artículo no se aplica a los jefes de organizaciones comerciales. En la práctica, esto conduce a la impunidad de las acciones de los jefes de organizaciones comerciales que no brindan a los auditores de la Cámara de Cuentas la información solicitada y dificultan la realización del control. Para remediar esta situación, la Cámara de Cuentas propone responsabilizar no solo a los funcionarios, sino también a "personas que desempeñen funciones gerenciales en una organización comercial o de otro tipo".

Es difícil imaginar cómo terminará la iniciativa de la Cámara de Cuentas de modificar el Código Penal de la Federación Rusa. Sin embargo, esta iniciativa dio una razón para saber en qué casos la Cámara de Cuentas tiene derecho a exigir información (documentos, materiales) a las organizaciones comerciales y si su verificación es siempre legal.

Se crea la Cámara de Cuentas para controlar la ejecución del presupuesto federal

Como saben, la Cámara de Cuentas es un órgano especial y permanente de control financiero estatal de la Asamblea Federal de la Federación Rusa. La ley de la Cámara de Cuentas fue aprobada en 1995 y no ha sufrido cambios significativos desde entonces.

De conformidad con el art. 9 de la Ley Federal de 11.01.1995 N 4-FZ, una de las actividades de la Cámara de Cuentas incluye la realización de auditorías integrales y auditorías temáticas de secciones y artículos individuales del presupuesto federal, presupuestos de fondos federales extrapresupuestarios. Aprovechando esta disposición, la Cámara de Cuentas comenzó a realizar cada vez más inspecciones de organizaciones comerciales, lo que causa desconcierto razonable: después de todo, en la mayoría de los casos, las actividades de las organizaciones comerciales no están relacionadas de ninguna manera con el financiamiento presupuestario.

Mientras tanto, a diferencia, por ejemplo, del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el procedimiento para designar inspecciones, el momento de su realización, la posibilidad de repetir las inspecciones, la presentación de objeciones basadas en los resultados de la inspección, así como otras cuestiones. regular las actividades de los inspectores y garantizar los derechos y garantías de los inspectores, en la Ley Federal de fecha 01/11/1995 N 4-FZ no está regulado en absoluto.

De acuerdo con la Parte 2 del art. 12 de la Ley Federal N 4-FZ del 11 de enero de 1995, los poderes de control de la Cámara de Cuentas se extienden, entre otras cosas, a las empresas y organizaciones, independientemente de los tipos y formas de propiedad, si:

• recibir, transferir, usar fondos del presupuesto federal o usar o administrar propiedad federal;
• han sido proporcionados por la ley federal o agencias federales el poder del Estado impuestos, aduanas y otros privilegios y ventajas.

Las facultades de la Cámara de Cuentas son limitadas

¿La Cámara de Cuentas está facultada para fiscalizar las actividades financieras y económicas de una empresa en cuestiones no relacionadas con el uso de los fondos del presupuesto federal, la gestión de los bienes del Estado, el uso de los beneficios y beneficios fiscales o aduaneros?

Creemos que la Cámara de Cuentas tiene facultades limitadas relacionadas exclusivamente con el control de la ejecución del presupuesto federal. Estos poderes no pueden duplicar las funciones de otros órganos del Estado, y más aún afectar las actividades operativas y económicas de una entidad empresarial.

Esta conclusión se basa en lo siguiente.

1. la parte 5 del art. 101 de la Constitución de la Federación Rusa, se determina que el Consejo de la Federación y la Duma Estatal forman la Cámara de Cuentas para controlar la ejecución del presupuesto federal.

Esta disposición ha sido desarrollada en el art. 2 de la Ley Federal del 11 de enero de 1995 N 4-FZ "Sobre la Cámara de Cuentas", de la cual se deduce que las tareas de la Cámara de Cuentas en el campo de las actividades de control y verificación están exclusivamente relacionadas con la ejecución del presupuesto federal y los presupuestos de los fondos extrapresupuestarios federales.

De conformidad con el art. 245 Código de presupuesto de la Federación Rusa, la ejecución del presupuesto federal en términos de ingresos es:

• transferencia y acreditación de los ingresos del presupuesto federal a una sola cuenta del presupuesto federal;
• distribución de conformidad con el presupuesto federal aprobado de impuestos federales regulatorios;
• reembolso de cantidades pagadas en exceso de ingresos;
• contabilizar los ingresos del presupuesto federal e informar sobre los ingresos del presupuesto federal de acuerdo con la clasificación presupuestaria de la Federación Rusa.

Así, es obvio que las cuestiones de la actividad económica corriente de la empresa, realizadas dentro de los límites de la capacidad jurídica civil general, tales como: la celebración de contratos, la adopción de decisiones sobre participación en personas jurídicas, transacciones para la enajenación de propiedad, etc - no tienen nada que ver con la ejecución del presupuesto federal.

En consecuencia, una auditoría por parte de la Cámara de Cuentas de una organización puede ser reconocida como legal solo en términos del uso y manejo de la propiedad federal, el uso de los fondos del presupuesto federal o los beneficios fiscales. De lo contrario, la auditoría no cumplirá con las funciones que le corresponden a la Cámara de Cuentas y que establece el art. 2 de la Ley Federal del 11.01.1995 N 4-FZ.

1. La doctrina jurídica divide todas las relaciones jurídicas en públicas y privadas. Los primeros se basan en relaciones de poder y subordinación, los segundos en el principio de la independencia de sus participantes y la no injerencia del Estado en los asuntos privados.

Así, en el libro de texto de Derecho Civil, editado por E.A. Sukhanov señaló: “El derecho civil (privado) en cualquier orden legal regula, en primer lugar, varias relaciones relativas a la propiedad o uso de la propiedad, que difieren en que se basan en la igualdad legal de los participantes, la autonomía de su voluntad y su independencia de bienes (separación). Relaciones de propiedad no puede basarse en los signos indicados, por ejemplo, relaciones sobre la formación del presupuesto estatal mediante la recaudación de impuestos o el pago de una multa por un delito. En estos casos, existen relaciones entre los participantes no de igualdad, sino de poder y subordinación, excluyendo la autonomía de la voluntad (es decir discrecional) de las propias partes. Las relaciones de este tipo, basadas en la subordinación imperiosa de una parte a la otra, por ejemplo, las relaciones fiscales y financieras, son objeto de regulación del derecho administrativo y financiero (público).

Al mismo tiempo, incluso en el ámbito de la subordinación del poder, existe una delimitación de la competencia de los órganos control del Estado. La función de control, como se desprende de la posición legal del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa, expresada en la Resolución No. 18-P del 1 de diciembre de 1997, es inherente a todas las autoridades estatales dentro de la competencia que les asigna la Constitución de la Federación Rusa, constituciones y estatutos de sujetos de la Federación, leyes federales.

Entonces, a diferencia del control sobre la ejecución del presupuesto federal, el control fiscal está regulado por las normas del Código Fiscal de la Federación Rusa y tiene como objetivo verificar la corrección del cálculo y pago de impuestos. Los sujetos del control tributario son las autoridades fiscales, y otros organismos estatales no están facultados para controlar el procedimiento de cálculo y pago de impuestos. Esta conclusión se deriva de la posición Corte Constitucional RF, expresada en el Decreto de 12 de octubre de 1998 N 24-P, en el que la Corte distinguió claramente entre relaciones jurídicas tributarias y presupuestarias.

En cuanto a la fiscalización por la Cámara de Cuentas de la actividad económica de la empresa, realizada en el marco de derechos civiles relaciones, entonces según:

• con una prohibición directa de interferencia en las actividades operativas de los objetos inspeccionados, establecida por el par. 6 arte. 15 de la Ley Federal del 11.01.1995 N 4-FZ;
• con el apartado 1 del art. 1 del Código Civil de la Federación Rusa, que define los principios de hacer negocios: "igualdad de los participantes en empresas reguladas ley civil relaciones personales, la inviolabilidad de la propiedad, la libertad de contrato, la inadmisibilidad de la injerencia arbitraria en los asuntos privados, la necesidad del ejercicio sin trabas de los derechos civiles", tal control es un método inaceptable de control estatal y contradice principios constitucionales Imperio de la ley y libertad de empresa.

1. En la Resolución No. 14-P del 16 de julio de 2004, la Corte Constitucional de la Federación Rusa señaló que "en caso de que los poderes de control de los órganos del Estado vayan más allá de los poderes que les han sido otorgados, el control que se ejerce se convierte en una herramienta por suprimir la independencia económica y la iniciativa, restringiendo excesivamente la libertad empresarial y el derecho a la propiedad, que, en virtud de los artículos 34 (Parte 1), 35 (Partes 1 - 3) y 55 (Parte 3) de la Constitución de la Federación Rusa Federación, es inaceptable; los funcionarios de los órganos estatales se extralimitan en sus facultades o las utilizan en contra de un fin legítimo y de los derechos e intereses protegidos de los ciudadanos, las organizaciones, el Estado y la sociedad es incompatible con los principios del estado de derecho (artículo 1, parte 1 ; Artículo 17, Parte 3 de la Constitución de la Federación Rusa)."

La inclusión en el objeto de la auditoría de cuestiones relacionadas con las actividades financieras y económicas de una organización que no esté relacionada con el uso y administración de la propiedad federal, el uso de fondos del presupuesto federal o el uso de beneficios, es una arbitrariedad. interferencia en actividad empresarial entidad económica como participante independiente relaciones civiles e indica que funcionarios de la Cámara de Cuentas se han extralimitado en sus facultades.

Creemos que en este caso, la empresa tiene toda la razón para acudir a los tribunales con una demanda para reconocer las acciones para designar una inspección como ilegal.

La posibilidad de apelar contra tales acciones de los órganos estatales se deriva del art. Arte. 46 y 53 de la Constitución de la Federación Rusa y reconocido por el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa, que en el ya mencionado Decreto del 16 de julio de 2004 N 14-P indicó que "la necesidad de garantizar un equilibrio de los intereses públicos y privados en el ámbito tributario como esfera de la actividad del poder estatal implica la posibilidad de verificar la legalidad de las decisiones pertinentes, adoptadas en el curso del control tributario - sobre la realización de contraauditorías, la solicitud de documentos, la designación de un examen, etc. disposiciones de los artículos 46 (parte 1), 52, 53 y 120 de la Constitución de la Federación Rusa, el propósito del control judicial como una forma de resolver disputas legales sobre la base de la independencia y la imparcialidad predetermina el derecho del contribuyente a solicitar al tribunal protección contra una posible aplicación arbitraria de la ley.

Expresado por el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa posicion legal por su universalidad, debe extenderse no sólo a las inspecciones realizadas autoridad fiscal, sino también para todo tipo de control estatal, incluidos los realizados por la Cámara de Cuentas.

Al acudir al tribunal de arbitraje con una solicitud de reconocimiento acciones ilegales de la Cámara de Cuentas, previa designación de la auditoría, la organización puede solicitar medidas provisionales por parte del tribunal. Como medida cautelar de conformidad con el art. 91 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa, el tribunal de arbitraje debe prohibir la realización de una auditoría por parte de la Cámara de Cuentas hasta que la decisión del tribunal entre en vigor.

El cheque consta de un conjunto de valores independientes procedimientos legales- una decisión de realizar una auditoría, exigir documentos, etc. Y si no se toman medidas provisionales en forma de una prohibición a la Cámara de Cuentas de tomar medidas para realizar una auditoría, algunas de las acciones que constituyen una auditoría ya estarán completadas antes el caso es considerado en la corte<**>.

<**>En el Decreto No. Ф09-3369/03-AK de fecha 13.10.2003, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales confirmó la legitimidad del fallo judicial, que otorgó medidas provisionales a la empresa que impugnó la legitimidad de la auditoría por parte de las autoridades fiscales. .

La iniciativa de la Cámara de Cuentas de modificar el Código Penal de la Federación Rusa no debe asustar a aquellas empresas que son conscientes de sus derechos y formas legales proteccion. Sin embargo, tal iniciativa puede calificarse como una manifestación de medidas inadecuadas para influir en las entidades económicas: después de todo, nadie, por ejemplo, establece una sanción penal por no proporcionar información a los órganos de control fiscal y otros estatales. Al mismo tiempo, es el procedimiento para realizar el control por parte de la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa el que se distingue por la vaguedad de la regulación legislativa. Como resultado, los controladores de la Cámara de Cuentas a menudo se encuentran involucrados en la competencia y están influenciados por los círculos políticos.

En tales circunstancias, la introducción de enmiendas al Código Penal de la Federación Rusa solo contribuirá a la expansión de los poderes de facto de la Cámara de Cuentas, ya que las organizaciones preferirán cumplir con los requisitos ilegales de la Cámara de Cuentas al riesgo de responsabilidad penal.

La responsabilidad penal es un medio extremo de influencia, que debe aplicarse, en primer lugar, si existe una amenaza real de daño a importantes relaciones públicas e intereses, y en segundo lugar, con la confianza de que la norma de la ley penal se aplicará para el fin previsto. Sin embargo, la propuesta de la Cámara de Cuentas no cumple ni con la primera ni con la segunda condición, por lo tanto, se deben abandonar las enmiendas al Código Penal de la Federación Rusa.

M.V.Andreeva

jefe de practica fiscal

bufete de abogados

San Petersburgo

N.L.Igolkina

bufete de abogados

Pepeliaev, Goltsblat y socios

Las actividades de la Cámara de Cuentas se llevan a cabo mediante la realización de actividades de control y análisis pericial en la forma de auditoría preliminar, análisis y control operativo y posterior auditoría (control) de acuerdo con las normas de auditoría externa del estado (control) aprobadas por la Cámara de Cuentas. La Cámara de Cuentas informa al Consejo de la Federación y a la Duma Estatal sobre los resultados de las actividades de control y análisis de expertos realizadas, los pone en conocimiento de los jefes de los órganos ejecutivos federales pertinentes, otros órganos estatales, órganos Gobierno local, organizaciones e instituciones. Si hay datos que apuntan a signos de delitos, los materiales relevantes se transfieren a los organismos encargados de hacer cumplir la ley.

• Lista de actividades de control, análisis de expertos y otras actividades de la Cámara de Cuentas de la Federación de Rusia para 2019

• Informe sobre el trabajo de la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa en 2018

• cheques
• Informes

Inspecciones 4 de junio de 2019 La Cámara de Cuentas reveló violaciones en las actividades del Servicio Federal Antimonopolio de Rusia y Rosreestr 3 de junio de 2019 La Cámara de Cuentas verificó la ejecución del presupuesto en el sector de la salud 28 de mayo de 2019 El Programa Federal Target “Desarrollo de turismo interno y receptivo” completó en un nivel bajo 23 de mayo de 2019 d. La Cámara de Cuentas reveló violaciones en la ejecución del presupuesto en el campo del transporte 22 de mayo de 2019 La Cámara de Cuentas llamó la atención sobre el problema de distribución de boletos del Bolshoi Teatro 21 de mayo de 2019 La Cámara de Cuentas comenzó a considerar las conclusiones sobre la ejecución de los presupuestos del SABS 21 de mayo de 2019 La transferencia del banco « Russian Capital» en DOM.RF le costó al tesoro 80,5 mil millones de rublos 21 de mayo de 2019 La región de Omsk no puede hacer frente a largo -plazo de construcción 8 de mayo de 2019 gastos del presupuesto de la Unión desde 2014 25 de abril de 2019 marco normativo 24 de abril de 2019 RusHydro no encargó la primera etapa de Sakhalinskaya GRES-2 22 de abril de 2019 minusválido falta de enfoque individual 16 de abril de 2019 La capitalización bancaria a través de DIA fue exitosa 15 de abril de 2019 FASO no pudo hacer frente a FTIP

Estás controlado por la Cámara de Cuentas

Estás controlado por la Cámara de Cuentas
Todas las instituciones enfrentaron una variedad de auditorías. ¿Qué pueden esperar quienes están a punto de someterse a una auditoría realizada por los controladores de la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa y los órganos de control y contabilidad de las entidades constitutivas de la Federación Rusa? A.V. contará sobre esto. Blikanov, destacado especialista de la Cámara de Control y Cuentas de la República Kabardino-Balkaria.
Los términos, volúmenes y métodos para realizar auditorías integrales y auditorías temáticas están establecidos por la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa (Artículo 15 de la Ley del 11 de enero de 1995 N 4-FZ "Sobre la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa" (en adelante denominada la Ley)). Están prescritos en el programa del próximo cheque. Consideremos las principales áreas en las que los inspectores pueden estar interesados.
Comprobación de estimaciones de ingresos y gastos
En la estimación de ingresos y gastos, las direcciones de asignaciones se dan en la estructura de la clasificación de gastos de los presupuestos de la Federación Rusa. Al verificar la exactitud de la preparación y aprobación de estimaciones, es necesario guiarse por los requisitos de los artículos 161 y 221 del Código de Presupuesto, artículo 298 del Código Civil, órdenes del Ministerio de Finanzas de Rusia del 10 de febrero, 2006 N 25n (en adelante - Instrucción N 25n) y del 8 de diciembre de 2006 N 168n "Sobre la aprobación de las Instrucciones sobre el Procedimiento para Aplicar la Clasificación Presupuestaria de la Federación Rusa".
En el curso de verificar la exactitud del presupuesto de ingresos y gastos, los auditores averiguan si refleja todos los ingresos de la institución recibidos tanto del presupuesto como de los fondos no presupuestarios estatales territoriales, y de la implementación de ingresos empresariales y otros. -actividades generadoras (incluidos los ingresos por la prestación de servicios pagados, otros ingresos percibidos por el uso de bienes estatales o municipales asignados a la institución en virtud del derecho de gestión operativa).
En esta etapa de la auditoría, los auditores también examinan si la institución cumple con los requisitos de los actos normativos normativos en cuanto a la validez de los cálculos para la estimación de ingresos y gastos y la aprobación de la estimación, la legalidad de los cambios realizados en (sobre la base de qué documento, cuándo y por quién fueron aprobados).
Análisis de la ejecución presupuestaria
Aquí investigan la puntualidad de la recepción del administrador de fondos presupuestarios de las notificaciones de asignaciones presupuestarias, los límites de las obligaciones presupuestarias y los volúmenes de financiación, la puntualidad y corrección de su reflejo en la contabilidad.
La verificación de la ejecución de las estimaciones de ingresos y gastos de las instituciones se realiza tanto en efectivo como en gastos reales.
Debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con la Instrucción N 25n, la contabilización de los gastos en efectivo se realiza de acuerdo con los códigos de clasificación de operaciones del sector. controlado por el gobierno, y reales - por secciones, subsecciones, elementos de destino y tipos de gastos de la clasificación funcional y códigos de clasificación económica.
Al analizar la ejecución de las estimaciones de ingresos y gastos, también verifican el cumplimiento de los principales indicadores de las actividades de la institución (volumen de trabajo, días cama, días niño, número de visitas médicas, número de estudiantes, etc.).
Las principales áreas de auditoría pueden ser los siguientes artículos.
Artículo 210 “Remuneración del trabajo y devengos por remuneración del trabajo”. En el curso de verificar la exactitud de la contabilidad y el gasto de fondos para salarios, es necesario guiarse por los documentos reglamentarios que regulan la remuneración de los empleados en el sector público, los documentos reglamentarios y las instrucciones de una organización superior, órdenes, órdenes y reglamentos. de la institución auditada.
Artículo 300 “Recepción de activos no financieros”. A este caso Instalar en pc:
— conveniencia de utilizar los fondos para suministros y consumibles;
- la corrección de los fondos de gasto para la compra de equipos e inventario (incluido el blando);
- cumplimiento de los gastos incurridos con los volúmenes aprobados de asignaciones presupuestarias y LBO de acuerdo con el código correspondiente de la clasificación presupuestaria de la Federación Rusa;
- integridad de la contabilización y corrección de la cancelación de equipos e inventario, activos intangibles;
- la corrección de los fondos de gasto para la compra de alimentos y la validez de su cancelación;
— la corrección de los fondos de gasto para la compra de combustibles y lubricantes, el cumplimiento de su cancelación "Estándares para el consumo de combustible y lubricantes para transporte por carretera“, aprobado por el Ministerio de Transporte de Rusia el 29 de abril de 2003 ( documento guía NR 3112194 - 0366-03);
- Cumplimiento del procedimiento para la compra de bienes y servicios.
Además, al verificar los fondos presupuestarios para la compra de equipos y otros bienes, los auditores examinan si estos equipos se utilizan para el fin previsto. La legalidad de proporcionar dicha propiedad en alquiler no escapará a la atención de los inspectores.
Artículo 310 “Aumento del valor de los activos fijos” en términos de inversiones de capital. Al analizar los costos de realizar construcción de capital y revisión, se verifican los siguientes documentos:
- documentación de diseño y estimación (por quién fue desarrollado y aprobado, si los factores de conversión se aplican correctamente costo estimado Trabajos de construcción e instalación, así como costos limitados (ahorros planificados, gastos generales, costos de reembolso de costos adicionales en invierno); - acuerdos de contratista (correcta ejecución y cumplimiento de los términos de los contratos);
— licencias de contratistas para realizar actividades (construcción, construcción y trabajo de instalación);
— certificados de aceptación del trabajo realizado (f. KS-2);
— certificado de pago por el costo de los trabajos de construcción e instalación completados para el mes y desde el comienzo del año a precios corrientes (formulario KS-3);
contratos para el suministro de equipos de acuerdo con las especificaciones documentación de diseño y estimación;
- hojas de ruta para la liberación de materiales a solicitud de los contratistas.
Durante la auditoría, se establece qué tan correcta y razonablemente la institución canceló los fondos presupuestarios para el trabajo realizado, los materiales para trabajos de construcción. Si es necesario, el trabajo real realizado se mide con la preparación acto intermedio.
Si existen los incisos 241 “Transferencias gratuitas e irrevocables a organismos estatales y municipales” y 242 “Transferencias gratuitas e irrevocables a organismos, con excepción de organismos estatales y municipales” en la estimación de la institución, la integridad y oportunidad de la recepción Se comprueba la legalidad, la eficacia y el uso previsto de estos fondos.
Sub-artículos 310 “Aumento de valor de activos fijos”, 320 “Aumento de valor de activos intangibles”, 340 “Aumento de valor de existencias”. Al analizar los gastos de los artículos indicados, verifican el procedimiento para asignar propiedad a un grupo particular de objetos de activos no financieros, contabilización, cancelación, depreciación, inventario, impuestos. Los auditores están estudiando la corrección de imputar los gastos de la institución por el pago de contratos para la adquisición o creación de objetos por contrato, relacionados con activos intangibles, que no tienen una estructura material y para los cuales los documentos que confirman derecho exclusivo instituciones sobre ellos.
en detalle
Al verificar el uso específico de los fondos en las instituciones de salud, es obligatorio controlar el uso específico de los fondos del fondo estatal territorial del seguro médico obligatorio.
Nótese que los lineamientos para asegurar el uso focalizado y racional de los fondos del sistema de seguro médico obligatorio fueron aprobados por orden del Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio de fecha 9 de diciembre de 1999 N 105 “Sobre Asegurar el Uso Racional de los Fondos del Seguro Médico Obligatorio Sistema de Seguro Médico”.
Comprobación del uso previsto de los fondos del presupuesto
En este caso, debe tenerse en cuenta que la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de abril de 2001 N 35n aprobó la Instrucción sobre el procedimiento para la aplicación por parte del Tesoro Federal de medidas coercitivas contra los infractores de la legislación presupuestaria de La Federación Rusa. De acuerdo con ella, el mal uso de los fondos presupuestarios se expresa como:
- uso de fondos presupuestarios para fines no previstos en el calendario presupuestario y límites de las obligaciones presupuestarias para el ejercicio fiscal correspondiente;
- uso de los fondos del presupuesto para fines no previstos en las estimaciones aprobadas de ingresos y gastos para el ejercicio económico correspondiente;
- uso de fondos presupuestarios para fines no previstos en el contrato (acuerdo) para la provisión de préstamos presupuestarios o préstamos presupuestarios;
- uso de los fondos del presupuesto recibidos en forma de subsidios o subvenciones para fines no previstos en las condiciones de su provisión;
- otros tipos de uso indebido de los fondos presupuestarios establecidos por la legislación presupuestaria.
Los fondos asignados con cargo al presupuesto en el orden de financiación estimada de las actividades de las instituciones son presupuestarios hasta su uso real y están sujetos a control tanto en términos de uso previsto como en términos de procedimiento de financiación.
Las conclusiones sobre el uso de los fondos presupuestarios se hacen sobre la base de un análisis de datos sobre financiamiento, extractos de cuentas personales, documentos primarios (cheques, órdenes de pago, órdenes de crédito y débito, etc.), registros contables y estados financieros.
Comprobación de la organización y mantenimiento de la contabilidad y la fiabilidad de los informes.
En esta etapa, verifican si se cumplen los requisitos de la Instrucción N 25n en cuanto a distinguir entre contabilizar fondos recibidos del presupuesto y de fuentes no presupuestarias, si los códigos para el tipo de actividad están correctamente asignados.
En el curso de la verificación de la organización de la contabilidad, estudian la estructura servicio de Contabilidad, formas y métodos de contabilidad. Al mismo tiempo, resulta: si la institución cumple con el requisito de la ley sobre la subordinación del contador jefe directamente al jefe; si se aprueban las descripciones de trabajo para los empleados de contabilidad; si las responsabilidades laborales en el departamento de contabilidad están divididas por funciones. También verifica la disponibilidad y el cumplimiento del cronograma de flujo de trabajo aprobado por el jefe, el uso de formas unificadas de documentación contable financiera, contable y de informes, el mantenimiento de registros contables previstos por documentos reglamentarios. La corrección y puntualidad del registro de la orden de giro, las hojas de facturación y la conformidad de los totales de facturación y saldos que figuran en ellos con datos contables sintéticos, la correspondencia de los saldos al comienzo del año con los saldos en los registros contables del año anterior. año son investigados. Además, los controladores verificarán cómo se almacenan los documentos anteriores del año en curso y años anteriores.
Los inspectores también pueden examinar la corrección de la ejecución de los documentos primarios (la corrección de completar los detalles, la presencia de correcciones no especificadas en a su debido tiempo, la autenticidad de las firmas de los funcionarios y personas financieramente responsables, la exactitud de los cálculos en los documentos, la fiabilidad de los documentos primarios).
La confiabilidad de las transacciones comerciales reflejadas en los documentos primarios, si es necesario, puede establecerse mediante la realización de verificaciones cruzadas de las contrapartes de la institución.
Formulación de los resultados de las pruebas
Desafortunadamente, los plazos para la preparación de los actos de auditoría no están definidos legalmente. En la práctica, oscilan entre una semana y media y dos.
El acto de revisión consta de partes introductorias y descriptivas. El primero debe contener: el tema de la revisión; fecha y lugar de redacción del acta; información sobre quién y sobre qué base realizó la auditoría (número y fecha de emisión del certificado), una referencia a la naturaleza planificada de la auditoría, a la tarea; período auditado y momento de la auditoría; nombre completo y datos de la institución, TIN; afiliación departamental y nombre de la organización matriz; información sobre los fundadores; los principales objetivos y actividades de la institución; información sobre licencias disponibles; una lista y detalles de todas las cuentas en instituciones de crédito, una lista de cuentas personales abiertas con los organismos de tesorería; información sobre quién durante el período auditado tenía el derecho de primera firma y quién era el contador jefe, quién y cuándo se llevó a cabo la auditoría anterior y qué medidas se tomaron con base en sus resultados.
La parte descriptiva del acto incluye apartados correspondientes a las cuestiones prescritas en el programa de verificación. La siguiente información debe estar presente aquí: la naturaleza de la violación, cuándo y por qué órdenes fue causada, qué la causó (una explicación del jefe de la institución auditada además del acto), las consecuencias de la violación, cómo cuánto mal uso y sanciones fueron reembolsados ​​durante la auditoría (si se hizo el reembolso), qué medidas se aceptaron para eliminar la violación antes del final de la auditoría. Tenga en cuenta que al referirse a cualquier artículo de la ECR, los inspectores deben indicar no solo el código del artículo, sino también su nombre exacto.
Asegúrese de vincular a los regulaciones que se violan o no se observan, y en los documentos internos de la institución que confirman la exactitud de las entradas realizadas en el acto (órdenes, órdenes del jefe (sus adjuntos), cuya implementación condujo al mal uso de los fondos presupuestarios).
La información sobre violaciones se refleja en el acto por separado para cada hecho de violación con el adjunto obligatorio de copias certificadas de documentos que confirman el hecho de malversación de fondos presupuestarios.
Los funcionarios de la institución tienen derecho a conocer el acto en un plazo de uno a tres días. Si no está de acuerdo con los hechos expuestos en el acta, puede firmarla con sus observaciones. Las observaciones pueden formularse inmediatamente después del conocimiento del acto o enviarse a la Cámara de Cuentas dentro de los cinco días hábiles. Si el funcionario no está de acuerdo con firmar el acta, incluso con comentarios, los controladores registran la negativa con la indicación obligatoria de la fecha, hora, circunstancias de la negativa y los datos de los testigos.
La fecha de finalización de la auditoría es la fecha en que la Junta de la Cámara de Cuentas toma una decisión sobre los resultados de la auditoría, a la que se envía el informe de auditoría firmado por el Auditor de la Cámara de Cuentas. Habiendo considerado todos los materiales, la Junta podrá:
- tomar la decisión de completar la auditoría o continuar la auditoría con la aprobación del programa de auditoría en profundidad adicional;
- enviar un escrito a la institución para que tome medidas para detener las violaciones identificadas, reparar los daños causados ​​y responsabilizar a los perpetradores (artículo 23 de la Ley). La presentación debe ser considerada dentro del plazo especificado en el mismo (si no se especifica el plazo, dentro de los 20 días siguientes a la fecha de recepción). O decisión y las medidas para su implementación deberán ser notificadas a la Cámara de Cuentas;
- en caso de detección en las instalaciones inspeccionadas de infracciones de las actividades económicas, financieras, comerciales y de otra índole que causen daño directo al Estado y exijan supresión inmediata a este respecto, así como en los casos de incumplimiento deliberado o sistemático de las procedimiento y plazos para la consideración de los alegatos de la Cámara de Cuentas, creando obstáculos para la realización de las medidas de control, la Cámara de Cuentas tiene el derecho de dar órdenes vinculantes a las administraciones de las instituciones inspeccionadas (artículo 24 de la Ley);
- enviar los resultados de la auditoría a una organización superior;
- enviar materiales a los organismos encargados de hacer cumplir la ley;
- enviar materiales basados ​​en los resultados de las medidas de control a la inspección fiscal (de conformidad con el Acuerdo sobre el procedimiento de interacción entre la Cámara de Cuentas y el Ministerio de la Federación de Rusia para impuestos y tasas del 10 de julio de 2001 N 01-810 / 15 y BG-16-06/70).
Nota: La Cámara de Cuentas no está facultada para aplicar sanciones a la institución. El Código de Infracciones Administrativas en este caso prevé únicamente la posibilidad de imponer una multa por incumplimiento de las órdenes, requisitos, instrucciones y presentaciones emitidas por la Cámara de Cuentas (inciso 1, artículo 19.4, inciso 1, artículo 19.5, artículo 19.6 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa). Sin embargo, en cualquier caso, tales casos son considerados por el tribunal (cláusula 1, artículo 23.1 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa), la Cámara de Cuentas solo puede redactar protocolos sobre infracciones administrativas (cláusula 5 del artículo 28.3 de la Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa). Es cierto que, en caso de incumplimiento reiterado o cumplimiento indebido de las instrucciones de los auditores, el colegio de la Cámara de Cuentas puede decidir suspender todo tipo de transacciones financieras de pago y liquidación de las cuentas de las instituciones auditadas (artículo 24 de la Ley), habiendo obtenido previamente el consentimiento de la Duma del Estado.
Tenga en cuenta que la legislación no prevé la posibilidad de apelar actos (informes), decisiones de la Cámara de Cuentas en forma administrativa. Únicamente el colegio de la Cámara de Cuentas puede cancelar la orden o modificarla (artículo 24 de la Ley). En cuanto al recurso judicial, sólo puede anularse el auto. A menudo no tiene sentido recurrir a los sirvientes de Themis para cancelar representaciones, órdenes de realizar una inspección (decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 18 de enero de 2005 en el caso N KA-A40 / 12501-04).
AV. blikanov,
especialista líder de la Cámara de Control y Cuentas
República Kabardino-Balkaria
“Contabilidad presupuestaria”, N 6, junio de 2007

comprobaciones de PCB

Controles en las instituciones presupuestarias: órganos de control de los órganos legislativos (representativos)

Como resultado del cambio en el estatus legal de las instituciones estatales (municipales) de conformidad con la Ley 83-FZ, las instituciones presupuestarias dejaron de ser beneficiarias de fondos presupuestarios de conformidad con el Código de Presupuesto de la Federación Rusa (en lo sucesivo, RF ANTES DE CRISTO). ¿Ha reducido esto la lista de organismos de control que verifican el uso de los fondos presupuestarios por parte de las instituciones?

El capítulo 26 de la RF BC estipula que el control financiero estatal (municipal) lo llevan a cabo los siguientes organismos:

— órganos de control de los órganos legislativos (representativos);

— Servicio Federal de Supervisión Financiera y Presupuestaria;

— Tesorería de la Federación;

— autoridades financieras de las entidades constitutivas de la Federación Rusa y municipios y (o) organismos autorizados por ellos;

- los principales administradores, administradores de fondos presupuestarios.

Lamentablemente, la delimitación de las competencias de estos órganos legislación actual se define de forma extremadamente vaga, lo que conduce a situaciones absurdas en las que una misma institución es controlada secuencial o paralelamente por varios organismos de la lista anterior. En este sentido, los gerentes y jefes de contabilidad de las instituciones presupuestarias deben comprender qué, quién y cómo tiene derecho a verificar, así como quién, para qué y cómo es responsable de los resultados de la verificación.

Este artículo trata de cuestiones relacionadas con las inspecciones realizadas por los órganos de control de los órganos legislativos (representativos).

¿Se extienden los poderes de los órganos de control y contabilidad a las instituciones presupuestarias en relación con un cambio en el estatus legal de las instituciones presupuestarias?

Sí, se están extendiendo.

En general, la legislación vigente otorga a estos órganos de control facultades bastante amplias. Por lo tanto, los poderes de control de la Cámara de Cuentas de conformidad con el Artículo 12 de la Ley 4-FZ se aplican a todos los organismos e instituciones estatales en la Federación Rusa, fondos extrapresupuestarios federales, corporaciones estatales y empresas estatales. Además, las facultades de control de la Cámara de Cuentas también se extienden a los gobiernos locales, empresas, organizaciones, bancos, compañías de seguros y otras instituciones financieras y de crédito, sus sindicatos, asociaciones y demás asociaciones, independientemente de sus tipos y formas de propiedad, asociaciones públicas, fondos no estatales, otros fondos no estatales organizaciones sin ánimo de lucro si reciben, transfieren, utilizan fondos del presupuesto federal o utilizan o administran bienes federales, y además gozan de los beneficios y ventajas fiscales, aduaneros y otros que dispongan las leyes federales o los órganos del gobierno federal.

Los órganos de control y contabilidad de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y los municipios también están dotados de poderes de control bastante amplios. Entonces, de acuerdo con el párrafo 4 del artículo 9 de la Ley 6-FZ, el control financiero estatal y municipal es realizado por órganos de control y contabilidad:

- en relación, incluso con instituciones estatales (municipales), así como con otras organizaciones, si utilizan propiedad de propiedad estatal (municipal) del sujeto correspondiente de la Federación Rusa (formación municipal);

- en relación con otras organizaciones mediante la verificación del cumplimiento de las condiciones para su recepción de subvenciones, préstamos, garantías a expensas del presupuesto correspondiente para controlar las actividades de los principales administradores (administradores) y destinatarios de fondos del presupuesto de un entidad constitutiva de la Federación Rusa o el presupuesto local que proporcionó estos fondos, en los casos en que sea posible, las inspecciones de estas organizaciones se establecen en contratos para la provisión de subsidios, préstamos, garantías a expensas del presupuesto correspondiente.

Tenga en cuenta que las actividades de los órganos de control y contabilidad de las entidades constitutivas de la Federación Rusa y los municipios están reguladas no solo por la Ley 6-FZ, sino también por las leyes pertinentes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa y los reglamentos legales de los municipios. lo cual no debe contradecir la Ley 6-FZ. Por ejemplo, en la región de Omsk, se adoptó la Ley de la región de Omsk del 28 de septiembre de 2011 No. 1389-OZ "Sobre la Cámara de Control y Cuentas de la Región de Omsk", y el Reglamento de la Cámara de Control y Cuentas de la ciudad de Omsk fue aprobado por la Decisión del Ayuntamiento de Omsk del 10 de octubre de 2001 No. 409 (en septiembre de 2011, se adoptó su nueva edición).

¿Qué pueden comprobar las autoridades de control y contabilidad?

Dado que las instituciones presupuestarias han dejado de ser receptoras de fondos presupuestarios de conformidad con la RF BC, no se pueden realizar verificaciones para identificar hechos de uso indebido de fondos presupuestarios en relación con estas instituciones.

Por su parte, una de las tareas de los órganos de control y contabilidad es controlar la legalidad y eficiencia en el uso del presupuesto y los fondos del Estado. propiedad municipal(Art. 2. Ley 4-FZ, Art. 9 Ley 6-FZ). El principal problema al respecto es que los criterios de efectividad en el uso de fondos o bienes no están legalmente establecidos y son determinados por las autoridades de control y contabilidad para cada objetivo de auditoría.

En sus actividades, los órganos de control y contabilidad se guían no solo por las leyes y actos legales reglamentarios, sino también por las normas de control externo estatal (municipal) (Artículo 10 de la Ley 4-FZ, Artículo 11 de la Ley 6-FZ ), aprobado por los órganos de control y contabilidad de forma independiente.

Por lo tanto, el Colegio de la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa aprobó el estándar de control financiero SFC 101 "Reglas generales para llevar a cabo medidas de control". De acuerdo con la cláusula 2.4. de esta norma, las medidas de control de la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa se clasifican en auditoría financiera (verificación de la confiabilidad de los estados financieros, la legalidad de la formación y uso de fondos públicos), auditoría de desempeño (determinación de la efectividad del uso de fondos públicos) y auditoría estratégica (evaluación integral de la posibilidad de lograr objetivos en tiempo y forma basada en una evaluación de las posibilidades y consecuencias).

La definición de la efectividad de los gastos públicos se encuentra en el estándar de control financiero SFC 104 "Auditoría de la efectividad del uso de los fondos públicos" (aprobado por la Junta de la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa el 9 de junio de 2009, protocolo No. 31K (668)).

Según la cláusula 3.1. Norma 104, la eficacia del uso de los fondos públicos se caracteriza por la relación entre los resultados del uso de los fondos públicos y los costos de su consecución. La eficiencia se caracteriza por:

- rentabilidad (cláusula 3.2.): el uso de fondos públicos es económico si el objeto auditado ha logrado los resultados especificados utilizando su cantidad más pequeña (ahorro absoluto) o resultados superiores utilizando una cantidad determinada de fondos públicos (ahorro relativo);

- productividad (cláusula 3.3.): el uso de fondos públicos puede evaluarse como productivo en el caso de que el costo de los recursos por unidad de productos producidos y servicios prestados o el volumen de productos producidos o servicios prestados por unidad de costos sea igual igual o inferior a los correspondientes indicadores planificados;

- desempeño (cláusula 3.4.): el desempeño económico se determina comparando los resultados económicos logrados y planificados del uso de fondos públicos o las actividades de las instalaciones que actúan como productos específicos de la actividad (volúmenes de bienes producidos y servicios prestados, el número de personas que recibieron servicios, etc.). P.).

La Ley 6-FZ entre las facultades de los órganos de control y contabilidad (artículo 9) también indica el control sobre la legalidad, eficacia (eficiencia y economía) del uso de los fondos del presupuesto. Al mismo tiempo, la definición de la efectividad del uso de fondos públicos en las normas de los órganos de control y contabilidad de las entidades constitutivas de la Federación Rusa y los municipios obviamente será similar a las definiciones anteriores. Por ejemplo, según la cláusula 1.2. El procedimiento para realizar una auditoría de la efectividad del uso de los fondos presupuestarios por parte de la Cámara de Control y Cuentas de la Región de Omsk orden dada se adapta a la legislación de la región de Omsk y actos locales de la Cámara de Control y Cuentas de la Región de Omsk con la versión de la norma de control financiero de la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa No. 104 "Realización de una auditoría de la efectividad del uso de fondos públicos".

Obviamente, en el caso de las instituciones presupuestarias, la auditoría de desempeño será la dirección más importante.

¿Qué acciones pueden tomar las autoridades de control y contabilidad en el curso de las medidas de control?

En este sentido, la legislación vigente otorga a los órganos de control y contabilidad facultades bastante amplias (artículo 26 de la Ley 4-FZ, artículo 14 de la Ley 6-FZ). Además de que las autoridades de control y contabilidad tienen derecho a enviar solicitudes y exigir explicaciones por escrito, tienen, entre otras cosas, derecho a:

– visitar libremente organismos, empresas, instituciones y organizaciones estatales, independientemente de la propiedad, ingresar a cualquier local de producción, almacén, comercio y oficina, a menos que se disponga lo contrario Legislación RF,

— sellar las cajas registradoras, cajas registradoras y locales de oficinas, almacenes y archivos, y si se detectan falsificaciones, falsificaciones, robos y abusos, confiscar Documentos requeridos, dejando en las causas un acta de embargo y copias o inventario de los documentos incautados.

Cabe señalar que, de conformidad con el párrafo 8 del artículo 9 de la Ley de Contabilidad, los documentos contables primarios solo pueden ser incautados por organismos de investigación, investigación preliminar y fiscales, tribunales, inspecciones de impuestos y órganos de asuntos internos sobre la base de sus decisiones de conformidad con la legislación de la Federación Rusa.

También debe tenerse en cuenta que el procedimiento real de verificación por parte de los órganos de control y contabilidad no está regulado por ley y está regulado por documentos internos de los órganos de control y contabilidad (reglamentos, normas, etc.)

¿Cómo se regula la frecuencia y duración de las inspecciones?

El procedimiento para la frecuencia y duración de las inspecciones no está regulado por la legislación vigente.

Los órganos de control y contabilidad llevan a cabo sus actividades sobre la base de planes desarrollados independientemente por ellos (artículo 10 de la Ley 4-FZ, artículo 12 de la Ley 6-FZ).

¿Qué documentos se elaboran a partir de los resultados de la auditoría o verificación?

Al realizar una medida de control, el órgano de control y contabilidad elabora un acta.

Cabe señalar que el procedimiento para familiarizar a las organizaciones auditadas con los actos, el procedimiento para considerar objeciones e inconformidades no está establecido por la legislación vigente.

Por ejemplo, las cuestiones de la realización de medidas de control por parte de la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa están reguladas por el Reglamento de la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa (aprobado por Resolución del Colegio de la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa de fecha 04.04.2003). nº 8). Así, de acuerdo con el artículo 5.8.1 de este reglamento, los funcionarios de las organizaciones auditadas se familiarizan con los informes de auditoría en un plazo no mayor a un día contado a partir de la fecha de su presentación, cuando se trate de una gran cantidad de información - hasta 3 días. Los comentarios por escrito sobre el informe de auditoría se envían a la Cámara de Cuentas dentro de los 5 días hábiles siguientes a la fecha de presentación del informe. El Auditor de la Cámara de Cuentas, dentro de los 5 días hábiles siguientes a la fecha de su recepción, elabora un dictamen, el cual puede ser enviado al auditado.

Documentos similares son aceptados por los órganos de control y contabilidad de los sujetos de la federación y los municipios. Entonces, de acuerdo con la cláusula 4.11 del Procedimiento para preparar y llevar a cabo medidas de control, formalizar, aprobar e implementar sus resultados por parte de la Cámara de Control y Cuentas de la Región de Omsk, las explicaciones y comentarios del jefe de la organización auditada se presentan dentro de los siete días hábiles. días contados a partir de la fecha de recepción del acto, se adjuntan al acto en lo sucesivo forman parte integrante del mismo.

La legislación vigente establece que, con base en los resultados de las medidas de control, las autoridades de control y contabilidad elaboran una presentación o instrucción.

El escrito se somete a su consideración y toma de medidas para eliminar las violaciones y deficiencias identificadas, prevenir daños materiales o reparar los daños causados, responsabilizar a los funcionarios por las violaciones, así como medidas para suprimir, eliminar o prevenir las violaciones (párrafo 1 artículo 23 de la Ley 4-FZ, párrafo 1 del artículo 16 de la Ley 6-FZ).

La presentación de la Cámara de Cuentas de la Federación de Rusia debe considerarse dentro del plazo especificado en la presentación o, si no se especifica el plazo, dentro de los 20 días. La decisión tomada sobre la presentación debe ser notificada a la Cámara de Cuentas inmediatamente (párrafo 2 del artículo 23 de la Ley 4-FZ).

Tras la presentación por parte de las autoridades de control y contabilidad de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia o los municipios, dentro de un mes a partir de la fecha de recepción de la presentación, las organizaciones auditadas deben notificar a la autoridad de control y contabilidad por escrito las decisiones y medidas. tomado como resultado de la consideración de la presentación (cláusula 3, artículo 16 de la Ley 6-FZ).

La orden se dicta en caso de detección de infracciones que requieran medidas urgentes para reprimirlas y prevenirlas, así como en caso de obstrucción de la realización de medidas de control (párrafo 1 del artículo 24 de la Ley 4-FZ, párrafo 4 del artículo 16 de la Ley 6-FZ). La Ley 4-FZ también establece que se puede dictar una orden en los casos de incumplimiento deliberado o sistemático del procedimiento y los plazos para considerar los escritos de la Cámara de Cuentas.

La orden es obligatoria para su ejecución y debe ejecutarse dentro de los plazos establecidos en ella (párrafo 1 del artículo 23 de la Ley 4-FZ, párrafo 7 del artículo 16 de la Ley 6-FZ).

Responsabilidad basada en los resultados de la auditoría de los órganos de control y contabilidad

La cuestión de la responsabilidad penal se está resolviendo cumplimiento de la ley. De acuerdo con la legislación vigente, si durante las medidas de control se revelan hechos de violación de leyes, que contengan indicios de un delito o delito de corrupción, las autoridades de control y contabilidad transfieren inmediatamente los materiales a los organismos encargados de hacer cumplir la ley (artículo 15, artículo 23 de la Ley 4-FZ, cláusula 8 del artículo 16 de la Ley 6-FZ).

Teniendo en cuenta la cuestión de llevar a la responsabilidad administrativa, una vez más llamamos su atención sobre el hecho de que las instituciones presupuestarias no son beneficiarias de fondos presupuestarios de acuerdo con la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia y, por lo tanto, son responsables de conformidad con los Artículos 15.14 (Uso indebido de fondos presupuestarios). fondos y fondos estatales no presupuestarios), 15.15 (Violación del plazo para la devolución de los fondos presupuestarios recibidos en forma reembolsable), 15.16 (Violación de los términos para la transferencia de tarifas por el uso de fondos presupuestarios) no se aplica a ellos.

Sin embargo, en el curso de la aplicación de medidas de control en relación con las instituciones presupuestarias, es probable que se produzcan situaciones que constituyan infracciones administrativas contra el procedimiento de gestión (capítulo 19 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa), a saber:

Artículo del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa	Castigo
Parte 1 Arte. 19.4 Desobediencia a una orden o demanda legal de un funcionario del organismo que ejerce la supervisión (control) estatal	Para funcionarios: una multa administrativa de 2000 a 4000 rublos
Parte 1 Art.19.4.1 Obstrucción actividad juridica de un funcionario del organismo estatal de control (supervisión) por realizar inspecciones o evadir dichas inspecciones	Para funcionarios - una multa administrativa de 2000 a 4000 rublos, para personas jurídicas - de 5000 a 10 000 rublos
Parte 2 del Artículo 19.4.1 Acciones (inacción) previstas en la Parte 1 del Artículo 19.4.1, que resultan en la imposibilidad de realizar o completar una inspección	Para funcionarios - una multa administrativa por un monto de 5,000 a 10,000 rublos, para personas jurídicas - una multa administrativa de 20,000 a 50,000 rublos
Parte 3 Artículo 19.4.1 Comisión reiterada de una infracción administrativa conforme a la Parte 2 Artículo 19.4.1	Para funcionarios: multa administrativa de 10 000 a 20 000 rublos o inhabilitación por hasta 6 meses, para personas jurídicas: multa administrativa de 50 000 a 100 000 rublos
Parte 1 del artículo 19.5 Incumplimiento dentro del plazo establecido con una orden legal (decreto, presentación, decisión) del organismo (funcionario) que ejerce la supervisión estatal (control) para eliminar las violaciones de la ley	Para funcionarios: multa administrativa de 1000 a 2000 rublos o inhabilitación por hasta 3 años, para personas jurídicas: multa administrativa de 10 000 a 20 000 rublos
19.6 Falta de adopción de medidas para eliminar las causas y condiciones que contribuyeron a la comisión de una infracción administrativa	Para funcionarios: una multa administrativa por un monto de 4,000 a 5,000 rublos

Cabe señalar que, de acuerdo con el subpárrafo 3, párrafo 5, artículo 28.3 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia, el derecho a redactar protocolos sobre infracciones administrativas previsto en los artículos 15.14-15.16, parte 1 del artículo 19.4, parte 1 del artículo 19.5, el artículo 19.6 se concede a los inspectores de la Cámara de Cuentas RF.

De conformidad con el subpárrafo 9, párrafo 1, artículo 14 de la Ley 6-FZ, los funcionarios de los órganos de control y contabilidad de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y los municipios tienen derecho a redactar protocolos sobre infracciones administrativas, si tal derecho es previsto por la legislación de la Federación Rusa. La legislación vigente no prevé tal derecho.

Los casos de infracciones administrativas previstos en la parte 1 del artículo 19.4, el artículo 19.4.1, la parte 1 del artículo 19.5, el artículo 19.6 son considerados por los jueces (artículo 23.1 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa).

Además, tenga en cuenta que el Código de Infracciones Administrativas contiene una lista exhaustiva de motivos para llevar a la responsabilidad administrativa. Así, si como resultado de la auditoría se reconoce que el gasto de los fondos presupuestarios es ineficiente, no se prevé la responsabilidad administrativa por ello. Sin embargo, esto no excluye la posibilidad de que tal gasto de fondos presupuestarios contenga signos de un delito penal o un delito administrativo.

Por supuesto, los órganos de control y contabilidad no tienen derecho a imponer responsabilidad disciplinaria a los funcionarios de las organizaciones auditadas. Pero, ¿pueden los resultados de la inspección ser la base para una sanción disciplinaria?

Entre lo dispuesto en el art. 192 del Código Laboral de la Federación Rusa (en adelante, el Código Laboral de la Federación Rusa) acción disciplinaria con diferencia lo más grave es el despido. Causas de terminación contrato de empleo a iniciativa del empleador (cláusula 1, artículo 81 del Código Laboral de la Federación Rusa), en relación con el tema en discusión, se debe resaltar:

- adopción de una decisión irrazonable por parte del jefe de la organización, sus adjuntos y el contador jefe, que implicó una violación de la seguridad de la propiedad, su uso indebido u otro daño a la propiedad de la organización (cláusula 9);

- una sola violación grave por parte del jefe de la organización, sus adjuntos de sus deberes laborales (cláusula 10);

- en otros casos previstos por el contrato de trabajo con el jefe de la organización (cláusula 13).

Así, si como resultado de la auditoría del órgano de control y contabilidad, el empleador toma conocimiento de los hechos que fundamentan la extinción del contrato de trabajo, bien puede tomar tal decisión.

Ley Federal N° 83-FZ de fecha 05.08.2010 “Sobre Modificaciones a Ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia en relación con la mejora del estatus legal de las instituciones estatales (municipales)" (en adelante, Ley 83-FZ)

Ley Federal No. 4-FZ del 11 de enero de 1995 "Sobre la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa" (en lo sucesivo, Ley 4-FZ)

Ley Federal del 7 de febrero de 2011 No. 6-FZ “Sobre principios generales organización y actividades de los órganos de control y contabilidad de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y los municipios "(en adelante, Ley 6-FZ)

De acuerdo al artículo 289 de la RF BC, el mal uso de los fondos presupuestarios se expresa en la dirección y uso de los mismos para fines que no reúnan las condiciones para la obtención de estos fondos, determinadas por el presupuesto aprobado, calendario presupuestario, notificación de apropiaciones presupuestarias, estimaciones de ingresos y gastos u otra base legal para su percepción.

Auditorías e inspecciones realizadas por la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa

De acuerdo con el artículo 15 de la Ley, la Cámara de Cuentas realiza auditorías integrales y auditorías temáticas.

Se envía un aviso de la auditoría al objeto de control. La notificación proporciona información sobre la base de la auditoría, el momento de su realización y la composición del equipo de inspección, y también propone crear las condiciones necesarias para la auditoría. El aviso es firmado por el auditor. La salida de los inspectores a la instalación se lleva a cabo sobre la base de la orden del Presidente de la Cámara de Cuentas. Chkhikvadze V.V.: Situación jurídica de la Cámara de Cuentas / V.V. Chkhikvadze // Derecho financiero. - 2011. - Nº 12. - S. 25.

En la etapa preparatoria del evento de control, se envía una lista de preguntas al objeto de control que debe prepararse para la llegada del equipo de inspección. Entonces, por ejemplo, para la administración de la región, estas pueden ser las siguientes preguntas sobre construcción de capital:

1. ¿Qué normas han sido adoptadas en la región por la administración y sus órganos (órdenes, resoluciones, órdenes, instrucciones, contratos, acuerdos, listas aprobadas, etc.) que regulan el uso de los fondos del presupuesto federal asignados a empresas y organizaciones?

2. Cuántas y qué inspecciones específicas de empresas y organizaciones se llevaron a cabo (se indica el período) por parte de los organismos de control sobre el uso específico y efectivo de los fondos del presupuesto federal. Deficiencias descubiertas y su impacto en las actividades de las empresas, ¿qué medidas se han tomado para eliminarlas?

3. El número y naturaleza de las instalaciones aprobadas para construcción con fondos del presupuesto federal. ¿Qué montos de financiamiento (límites) se previeron para estos proyectos de construcción, cómo y en qué forma y en qué medida se financiaron?

4. Argumentos (principios) que sirvieron de base para incluir proyectos de construcción en la lista de objetos financiados con cargo al presupuesto federal. Perteneciente a la forma de propiedad, la importancia del objeto - federal, regional. escasez de capacidad; inclusión en programas focalizados federales y regionales.

5. Documentos que confirmen la asignación de límites (órdenes, cartas de ministerios y departamentos).

6. Construcción y puesta en marcha de instalaciones agroindustriales con fondos del presupuesto federal.

7. Otros asuntos en el área temática relevante.

A una empresa (organización) que ha utilizado fondos del presupuesto federal para inversiones de capital se le pueden hacer, por ejemplo, las siguientes preguntas:

1. Cuál es la forma jurídica y organizativa de la empresa, cuándo y quién aprobó el reglamento (estatuto), la dirección postal completa y los números de teléfono de la empresa, el número, los números de cuenta y la ubicación de las instituciones financieras y de crédito, donde se encuentran, apellido, nombre, patronímico del jefe y contador jefe de la empresa?

2. Cuánto, cuándo, a qué cuenta, en qué forma (dinero, alimentos, GKO, compensaciones mutuas, etc.) y para qué fines se asignaron y recibieron fondos del presupuesto federal para inversiones de capital y gastos de capital en retorno y base irrevocable?

3. ¿Quién, cuándo y en qué medida asignó los límites de financiamiento del presupuesto federal para la instalación en construcción (dados en la forma: número, fecha, apellido, nombre y patronímico, cargo del notificante)?

4. Características de la instalación en construcción (propósito, capacidad de diseño, método de construcción y su cronograma, fuentes de financiamiento), disponibilidad de justificaciones para la factibilidad y fundamentos para iniciar la construcción y su financiamiento (estimaciones de diseño aprobadas y listas de títulos, estimaciones resumidas del costo de la construcción, conclusiones de la pericia estatal no departamental y pericia ambiental estatal).

5. Otros asuntos en el área temática correspondiente.

Simultáneamente con la lista de preguntas, se envían formularios especialmente diseñados, cuyo número puede variar de 1 a 2 a 20 formularios, según las características específicas del objeto de control.

Al partir hacia el objeto de control, el equipo de inspección se reúne con todas las organizaciones interesadas. Por ejemplo, al verificar el uso de los fondos presupuestarios asignados al complejo agroindustrial de la administración regional, se lleva a cabo una reunión bajo el liderazgo del gobernador o su adjunto con la participación del tesoro federal, el servicio de impuestos, el control y departamento de auditoría de la región, el departamento del complejo agroindustrial y el departamento financiero con la invitación de los jefes de los objetos que se controlan.

Durante el proceso de inspección, el jefe del equipo de inspección coordina las actividades de los inspectores, resuelve problemas con los jefes de los objetos inspeccionados para brindar la información necesaria y crear condiciones normales para el evento de control.

Una vez completada la medida de control, se redacta un acto de auditoría (inspección), que se familiariza con el jefe del objeto inspeccionado y el contador jefe. Si hay desacuerdos sobre el contenido del acto, se levanta un protocolo de desacuerdos. Al trabajar en las regiones, se recomienda familiarizar a los jefes de las autoridades ejecutivas y legislativas con los resultados de la auditoría, así como involucrar a especialistas de la Cámara de Control y Cuentas en el trabajo de control. Levakin IV Mejora del marco legal para las actividades de la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa y los estándares internacionales de auditoría estatal / I.V. Levakin, AM Abramov // Justicia rusa. - 2012. - Nº 1. - S. 18.

En la organización de las medidas de control, existen los siguientes problemas:

1) globalización excesiva de auditorías documentales complejas de ejecución presupuestaria para el año de informe. Como resultado, hasta un tercio de los inspectores están involucrados en su implementación, pero su efectividad en términos de tomar decisiones sobre el informe a nivel de la Asamblea Federal claramente no se puede rastrear. Es decir, los costos laborales no se justifican por los resultados;

2) no siempre hay suficiente tiempo para realizar una auditoría, como resultado, no hay oportunidad de considerar profundamente los problemas de la actividad financiera y económica y la eficiencia del uso de los fondos presupuestarios.

El artículo 15 de la Ley no define el procedimiento para la realización de auditorías e inspecciones por parte de la Cámara de Cuentas, en particular, la oportunidad de las inspecciones, los derechos de los inspeccionados y la posibilidad de apelar los resultados de los actos (informes) de las inspecciones.

De acuerdo con la Ley, los términos, volúmenes y métodos para realizar auditorías integrales y auditorías temáticas son establecidos por la Cámara de Cuentas, y dichos temas, por regla general, se determinan en el programa de la próxima auditoría. Al mismo tiempo, de acuerdo con el artículo 11 de la Ley, las cuestiones internas de las actividades de la Cámara de Cuentas, a saber: la distribución de responsabilidades entre sus auditores, las funciones e interacción de las divisiones estructurales del aparato de la Cámara de Cuentas, la El procedimiento para hacer negocios, preparar y realizar actos de todo tipo y formas de control y demás actividades, se determina por el Reglamento de la Cámara de Cuentas.

El Reglamento de la Cámara de Cuentas establece los requisitos generales para la realización y presentación de los resultados de las medidas de control.

En caso de que se detecten violaciones de la ley en los objetos inspeccionados o en los documentos presentados, los inspectores redactan actas sobre las violaciones encontradas. El acto puede redactarse para la verificación en su totalidad o para una serie de hechos interrelacionados y, si es necesario, para un hecho específico. La información e información que debe reflejarse en el acta (listas separadas al elaborar el acta para el evento de control en su conjunto y para un hecho específico) se encuentran reflejadas en el Reglamento de la Cámara de Cuentas.

El Reglamento de la Cámara de Cuentas prevé la posibilidad de familiarizar a los funcionarios responsables de las empresas, organismos o instituciones auditadas con los actos basados ​​en los resultados de las auditorías.

En caso de desacuerdo de un funcionario de la empresa, organización o institución auditada con los hechos establecidos en el acta, tiene derecho a firmar el acta con sus comentarios. Pueden formularse inmediatamente después del conocimiento del acto o enviarse a la Cámara de Cuentas dentro de los cinco días hábiles.

De acuerdo con el Reglamento de la Cámara de Cuentas, el funcionario responsable podrá hacer copias del acta, salvo en los casos en que contenga información secreta.

Si el funcionario no accede a firmar el acta, aun con observaciones, los inspectores hacen constar la negativa en el acta con indicación obligatoria de la fecha, hora, circunstancias de la negativa y testigos. Asimismo, se consigna en el documento el período durante el cual no se recibió la respuesta del funcionario a la propuesta de firma del acta.

El Reglamento de la Cámara de Cuentas prohíbe modificar el acta firmada por los inspectores sobre la base de los comentarios de los funcionarios responsables, así como familiarizarlos con los proyectos de actas en preparación.

El Reglamento de la Cámara de Cuentas no define los plazos para la elaboración de actos con base en los resultados de las medidas de control. La familiarización con el acto del jefe (funcionario) de la organización auditada u organismo estatal se lleva a cabo dentro de un período de no más de un día, en casos de gran volumen y gran complejidad, dentro de un período de no más de 3 días. El conocimiento se hace bajo el recibo. Gracheva E.Yu. Ley Financiera de Rusia / E.Yu. Grachov. — M.: TEIS, 2009. — S. 126.

En base a los resultados de la actividad de control, se elabora un informe suscrito por el Auditor de Cuentas, donde se indican todos los datos y circunstancias necesarios. Los funcionarios de la Cámara de Cuentas son personalmente responsables de la exactitud del informe. Todos los informes deberán ser presentados a la Junta de la Cámara de Cuentas dentro de los diez días siguientes a la firma del último acta como parte de la medida de control.

La fecha de finalización de la auditoría es la fecha en que el Colegio de la Cámara de Cuentas toma la decisión sobre los resultados de la auditoría. Habiendo considerado todos los materiales, la Junta podrá aprobar o no aprobar el informe. Además, el Directorio está autorizado para decidir sobre la finalización de la auditoría o continuar el evento con la aprobación del programa de auditoría adicional en profundidad.

La Junta toma la siguiente decisión:

1) al enviar una orden o tomar otras medidas de conformidad con los poderes de la Cámara de Cuentas, incluida, si es necesario, una apelación a la Duma del Estado con una propuesta para acordar medidas para suspender el pago financiero y transacciones de liquidación en las cuentas de un empresa, institución u organización;

En la reunión del Colegio de la Cámara de Cuentas, al considerar el informe de la auditoría practicada, sólo podrán estar presentes los titulares de las empresas, organismos o instituciones auditadas.

3. El artículo 15 de la Ley determina la obligación de la Cámara de Cuentas de llamar la atención de los jefes de los órganos ejecutivos federales pertinentes, empresas, instituciones, organizaciones, para informar al Consejo de la Federación y a la Duma del Estado sobre los resultados de las auditorías y inspecciones Demin A.A. Estatus legal de la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa y el problema de la justicia administrativa en asuntos financieros / A.A. Demin // Ciudadano y Ley. - 2011. - Nº 8. - S. 12.

De acuerdo con el artículo 23 de la Ley, la Cámara de Cuentas envía presentaciones a los titulares de las empresas, instituciones y organizaciones auditadas para que tomen medidas para eliminar las violaciones identificadas, reparar el daño causado al Estado y llevar ante la justicia a los funcionarios culpables de violar la legislación. de la Federación de Rusia y la mala gestión. La presentación debe ser considerada dentro del plazo señalado en la misma, si no se especifica el plazo, dentro de los 20 días siguientes a la fecha de recepción. La Cámara de Cuentas será notificada inmediatamente de la decisión que se tome con base en la presentación y de las medidas para su ejecución. La ley no establece un plazo para la entrada en vigor de la presentación o su apelación.

Cuando en los objetos inspeccionados se detecten infracciones en las actividades económicas, financieras, comerciales y otras, que causen daño directo directo al estado y requieran su inmediata supresión en este sentido, el órgano de control está autorizado para enviar instrucciones preceptivas a las administraciones de las empresas inspeccionadas, instituciones y organizaciones. Asimismo, la Sala de Cuentas actúa en los casos de incumplimiento deliberado o sistemático del procedimiento y plazos para la consideración de sus escritos, así como cuando se obstaculicen las medidas de control.

El artículo 15 de la Ley no atribuye autoridad alguna a la Cámara de Cuentas para imponer sanciones de manera independiente a las empresas inspeccionadas y sus funcionarios.

El Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia prevé para la Cámara de Cuentas únicamente la posibilidad de imponer sanciones por incumplimiento de sus órdenes, requisitos, instrucciones y presentaciones.

Artículo 19.5 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia (parte 1) por incumplimiento dentro del período de tiempo establecido con una orden legal (decreto, presentación, decisión) del organismo (oficial) que ejerce la supervisión estatal (control) para eliminar las violaciones de la ley prevé la imposición de una multa administrativa a los funcionarios: de mil a dos mil rublos o inhabilitación por hasta tres años; para personas jurídicas: de diez mil a veinte mil rublos.

El artículo 19.4 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia por desobedecer una orden o demanda legal de un funcionario de un organismo que ejerce la supervisión (control) estatal, así como obstruir el desempeño de las funciones oficiales de este funcionario, prevé una advertencia o la imposición de una multa administrativa a los funcionarios: de mil a dos mil rublos.

Sin embargo, tales casos son considerados por el tribunal (cláusula 1, artículo 23.1 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa). La Cámara de Cuentas tiene el derecho únicamente de elaborar protocolos sobre infracciones administrativas (CAO RF, Art. 28.3, Parte 2, Cláusula 11).

El protocolo de infracción administrativa deberá indicar la fecha y lugar de su elaboración, el cargo, apellido e iniciales de la persona que redactó el protocolo, información sobre la persona contra la cual se ha iniciado un proceso por infracción administrativa. El protocolo sobre una infracción administrativa también indica los apellidos, nombres, patronímicos, direcciones del lugar de residencia de testigos y víctimas, si hay testigos y víctimas, el lugar, hora y hecho de la infracción administrativa. El protocolo sobre una infracción administrativa debe contener un artículo del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa o una ley de una entidad constitutiva de la Federación Rusa que establezca la responsabilidad administrativa por esta infracción administrativa.

Al redactar un protocolo sobre una infracción administrativa, una persona física o un representante legal de una persona jurídica contra la cual se ha iniciado un caso de infracción administrativa, así como otros participantes en el proceso, se explican sus derechos y obligaciones, previsto por el Código de Infracciones Administrativas RF, que se registra en el protocolo.

Una persona física o un representante legal de una persona jurídica con respecto a la cual se haya iniciado un caso de infracción administrativa debe tener la oportunidad de familiarizarse con el protocolo sobre una infracción administrativa. Estas personas tienen derecho a presentar explicaciones y comentarios sobre el contenido del protocolo, que se adjuntan al protocolo. Osipova I. N. Comentario a la Ley Federal del 11 de enero de 1995 No. 4-FZ "Sobre la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa" / I.N. Osipov. — M.: NORMA-M, 2008. — S. 146.

El protocolo de infracción administrativa es firmado por el funcionario que lo redactó, la persona natural o el representante legal de la persona jurídica respecto de la cual se ha iniciado la acción de infracción administrativa. Si las personas indicadas se niegan a firmar el protocolo, se hace la anotación correspondiente en el mismo.

Una persona física o un representante legal de una persona jurídica con respecto a la cual se ha iniciado un caso de infracción administrativa, así como a la víctima, se entrega una copia del protocolo sobre una infracción administrativa contra la firma.

Así, las actividades de la Cámara de Cuentas a partir de los resultados de las medidas de control se limitan a la elaboración de un protocolo en caso de infracción administrativa. La Cámara de Cuentas no está facultada para conocer de casos de faltas administrativas. La Cámara de Cuentas informa al Consejo de la Federación y a la Duma Estatal sobre el daño causado al estado y sobre las violaciones de la ley reveladas, y si se revela una violación de las leyes que implica responsabilidad penal, transfiere los materiales relevantes a las fuerzas del orden.

Sólo en los casos de incumplimiento reiterado o cumplimiento indebido de estas instrucciones, el Colegio de la Cámara de Cuentas podrá decidir suspender todo tipo de transacciones financieras de pago y liquidación en las cuentas de las empresas, instituciones y organizaciones auditadas, previo consentimiento. de la Duma del Estado.

Tras los pasos del presupuesto

Diario "Contabilidad Práctica"

S. Andrianova, auditora

Cualquier empresa que gane una licitación y reciba una orden del gobierno tiene la posibilidad de enfrentar una auditoría por parte de los servicios presupuestarios. ¿Qué esperar de tales eventos? Sobre esto en el artículo.

La Cámara de Cuentas y Rosfinnadzor pueden controlar el uso del dinero del presupuesto. Su auditoría difiere de una auditoría fiscal ordinaria al menos en que deberá verificar todos los documentos relacionados con el movimiento de los fondos del presupuesto: cuánto pagó a sus subcontratistas, qué porcentaje del costo del trabajo "donó" en la cuenta de la empresa . Al mismo tiempo, no acudirán a la auditoría especialistas jóvenes, sino auditores profesionales que saben mucho sobre su negocio. Entonces, en esta situación, es mejor prepararse con anticipación para su visita.

Quién es quién

En primer lugar, veamos qué poderes tienen los controladores presupuestarios. Así, la Cámara de Cuentas verifica los ingresos y gastos presupuestarios, el uso previsto del dinero presupuestario, el estado de la deuda interna y externa, etc. Es decir, vale la pena esperar a que los auditores de la Cámara de Cuentas principalmente organizaciones gubernamentales que reciben fondos presupuestarios específicos o usan propiedad estatal. Además de los "empleados estatales", los controladores pueden visitar cualquier empresa comercial si:

• recibe o usa dinero del presupuesto;
• utiliza bienes del Estado o los administra;
• goza de beneficios fiscales, aduaneros y otros.

Al realizar las inspecciones, los controladores de la Cámara de Cuentas tienen derecho a recibir todos documentacion necesaria e información sobre temas de su interés. La negativa a proporcionar datos, así como el suministro de información falsa, puede dar lugar a una multa o responsabilidad penal (artículo 287 del Código Penal de la Federación Rusa). En particular, para un funcionario, el castigo será una multa por un monto de hasta 200,000 rublos o por el monto del salario por un período de hasta 18 meses. Otra opción para el desarrollo de los hechos podría ser un arresto por un término de cuatro a seis meses, o prisión por hasta tres años.

La asistencia a los auditores de la Cámara de Cuentas también es brindada por sus colegas de otros departamentos de control. En particular, desde el 10 de julio de 2001, está en vigor el Acuerdo sobre el procedimiento de interacción entre la Cámara de Cuentas y las autoridades fiscales (se puede encontrar información más detallada sobre este tema en el sitio web de la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa www. ach.gov.ru). Según este documento, los auditores de la Cámara de Cuentas envían materiales sobre infracciones fiscales descubiertas al departamento de impuestos. Los especialistas tributarios, a requerimiento de la Cámara de Cuentas, le brindan información sobre los resultados de sus auditorías. Además, las autoridades fiscales deben organizar el acceso de los funcionarios de la Cámara de Cuentas de la Federación de Rusia a la información que constituye un secreto fiscal.

En cuanto a las actividades de Rosfinnadzor, este departamento se dedica principalmente a controlar las instituciones presupuestarias. Además, es responsable de supervisar el cumplimiento de la legislación presupuestaria y monetaria.

Recordar que servicio federal La Supervisión Financiera y Presupuestaria (Rosfinnadzor) se formó hace relativamente poco tiempo de conformidad con el Decreto del Presidente de la Federación Rusa del 9 de marzo de 2004 No. 314 (en adelante, el Decreto). Según el mismo documento, se abolieron los departamentos de control territorial y auditoría del Ministerio de Finanzas de Rusia (en lo sucesivo, KRU), que realizaban las funciones de control financiero estatal. Ahora, “las funciones de control y supervisión en el ámbito presupuestario y financiero del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa” han sido transferidas a Rosfinnadzor (cláusula 13 del Decreto).

El Servicio Federal de Supervisión Financiera y Presupuestaria realiza sus actividades tanto directamente como a través de sus órganos territoriales (inciso 4 de la Resolución N° 278 de 15 de junio de 2004). Ahora son los Departamentos Territoriales de Rosfinnadzor en las entidades constituyentes de la Federación Rusa los que realizan inspecciones (auditorías) del uso de los fondos presupuestarios por parte de las empresas y propiedad del Estado. También supervisan el cumplimiento de los requisitos de la legislación presupuestaria, etc. (inciso 5 de la orden de 11 de julio de 2005 No. 89n).

Cabe señalar que para el desarrollo de sus funciones en el ejercicio de las actividades de control y supervisión administraciones territoriales se guían por la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 14 de abril de 2000 No. 42n. Es sobre tales controles que nos detendremos con más detalle.

¿Cómo van a comprobar

Los auditores llevan a cabo tanto los planes como los cheques no programados. Este último puede llevarse a cabo a pedido de los organismos encargados de hacer cumplir la ley (cláusulas 7-11 de la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, el Ministerio del Interior de la Federación Rusa y el Servicio Federal de Seguridad de la Federación Rusa de fecha 7 de diciembre de 1999 N° 89n/1033/717). Para cada control, los controladores reciben un certificado especial, que está firmado por el jefe del organismo de control y certificado por el sello de este departamento (cláusula 8 de la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 14 de abril de 2000 No .42n). Cada inspector debe tener una identificación oficial.

El período de verificación no puede exceder de 45 días del calendario. Sin embargo, "sobre una propuesta razonada" del jefe del grupo de auditoría, puede extenderse (cláusula 9 de la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 14 de abril de 2000 No. 42n).

Los auditores deben elaborar un programa para cada auditoría. Prescribe específicamente: el tema de la auditoría, el período durante el cual se verifican las actividades de la empresa, una lista de cuestiones clave. Además, los controladores deben familiarizar a la gerencia de la empresa con las tareas principales de la auditoría (cláusulas 10, 12 de la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 14 de abril de 2000 No. 42n). Sin embargo, los auditores no tienen la obligación de presentar el programa de auditoría a la dirección de la empresa.

Paso a paso

Lo principal que verifican los controladores es la legalidad y validez de las operaciones realizadas por la empresa. A ver cómo va la revisión.

En primer lugar, los auditores se familiarizarán con los documentos constitutivos, de registro, de informes y contables. Durante la inspección, también pueden realizar un inventario, inspecciones, exámenes y análisis de control de productos terminados. Su objetivo será controlar la disponibilidad y el movimiento de activos y fondos materiales, la exactitud de la formación de costos, la integridad de la publicación de productos, etc. Además, también son posibles las contra-auditorías de las organizaciones: por ejemplo, para auditar la recepción y el gasto de los fondos del presupuesto federal.

Al verificar el movimiento de fondos, los controladores verificarán las operaciones bancarias y de efectivo. Cada transacción en el extracto bancario debe ser confirmada por los documentos primarios correspondientes (cuentas, órdenes de pago, reclamaciones y otros). Los auditores deben asegurarse de que los montos en los extractos bancarios correspondan a los montos indicados en los documentos primarios adjuntos a los mismos. En la caja de la empresa, los controladores verificarán si la cantidad de efectivo indicada en el libro de caja se corresponde con la realidad; si se observa el procedimiento para realizar transacciones en efectivo.

Los informes previos se verifican en cuanto a la autenticidad de los documentos de respaldo adjuntos a ellos. Es necesario establecer si durante mucho tiempo los empleados individuales tienen grandes sumas. Si se respetan los plazos para la devolución de saldos no utilizados y la presentación de informes de anticipo.

La verificación de los acuerdos con los trabajadores y empleados comienza con la familiarización con dotación de personal, pedidos, nómina y otros documentos. Los auditores comprobarán si hay "almas muertas" en las nóminas. Además, los controladores verificarán si los impuestos "salarios" se calculan correctamente y si se transfieren al presupuesto de manera oportuna.

Los controladores también pueden realizar un inventario de bienes y liquidaciones (efectivo). En el primer caso, es posible identificar excedentes o faltantes. En la segunda se puede realizar la conciliación con las contrapartes, se comprueba la realidad de las deudas, si ha vencido el plazo periodo límite etc.

resultado de la comprobación

Los resultados de la auditoría se documentan en un acta, una copia de la cual debe entregarse al director de la empresa auditada contra firma, indicando la fecha de recepción. Las anotaciones en el acta se realizan sobre la base de datos verificados y hechos derivados de los documentos disponibles, materiales de comprobaciones cruzadas, inventarios, actas provisionales y certificados. Y también sobre la base de las conclusiones de especialistas y expertos, explicaciones de funcionarios y personas financieramente responsables.

A solicitud del gerente o del contador, la empresa podrá disponer de cinco días hábiles para conocer el acta y firmarla. Si hay objeciones o comentarios al acto sobre esto, se debe hacer una reserva en el propio documento antes de firmar. Además, será necesario presentar simultáneamente a los inspectores objeciones o comentarios por escrito sobre este asunto, que se adjuntan a los materiales de auditoría (cláusula 17 de la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 14 de abril de 2000 No. 42n). Los auditores deberán emitir una opinión escrita sobre las observaciones de la empresa dentro de los cinco días hábiles siguientes.

Ahora hablemos del contenido del acto. Este documento, en particular, describe las violaciones encontradas durante la auditoría. Al mismo tiempo, se debe señalar qué actos normativos fueron violados, por quién, por qué período, cuándo y de qué manera se expresaron, el monto del daño documentado y otras consecuencias.

Si, por ejemplo, se detecta una escasez de fondos y bienes y materiales, los materiales de inspección se transfieren a los organismos encargados de hacer cumplir la ley. Esto también se aplica a los materiales de auditoría que se llevaron a cabo a pedido de otros departamentos.

Los auditores envían la llamada “representación” a la empresa auditada con el fin de tomar medidas para corregir las violaciones identificadas, reparar el daño causado al estado y llevar a los perpetradores ante la justicia (cláusula 23 de la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 14 de abril de 2000 No. 42n). Sin embargo, no pueden llevar directamente al infractor ante la justicia, ya que la legislación no les otorga tal derecho. Entonces, lo único que pueden hacer para eliminar las violaciones identificadas es llevar la información a la gerencia de la empresa oa las agencias de tesorería y aplicación de la ley.

recurrir a la ley

Código Fiscal de la Federación Rusa (primera parte)
Artículo 102. Secreto fiscal.

1. Constituye secreto fiscal cualquier información sobre un contribuyente recibida por una autoridad fiscal, una autoridad del interior, una autoridad del fondo estatal extrapresupuestario y una autoridad aduanera, con excepción de la información:

1) divulgada por el contribuyente de forma independiente o con su consentimiento;

2) número de identificación del contribuyente;

3) sobre infracciones a la legislación sobre impuestos y tasas y medidas de responsabilidad por estas infracciones;

4) proporcionado a las autoridades fiscales (aduanas) o de aplicación de la ley de otros estados de conformidad con Tratados Internacionales(acuerdos), una de cuyas partes es la Federación Rusa, sobre cooperación mutua entre autoridades fiscales (aduanas) o de aplicación de la ley (en términos de información proporcionada a estas autoridades).

es importante

Si para cuando comiencen las medidas de control en la organización auditada, la contabilidad se encuentra en mal estado, entonces estará obligado a restaurarla. Y después de eso, se llevará a cabo una auditoría. Previamente, el jefe del organismo de control enviará al director de esta empresa auditada una orden por escrito para restablecer la contabilidad (cláusula 16 de la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 14 de abril de 2000 No. 42n).

Revista "Contabilidad Práctica" 10/2006

Quizás este artículo ayude a las organizaciones presupuestarias en la lucha contra la arbitrariedad de las estructuras estatales. Una de las tareas de la Cámara de Cuentas de la Federación Rusa es la organización y el control de la ejecución oportuna de las partidas de ingresos y gastos del presupuesto federal y los presupuestos de los fondos extrapresupuestarios federales en términos de volumen, estructura y propósito.

Pero en el desempeño de sus tareas, los órganos territoriales de la Cámara de Cuentas de la Federación de Rusia (en adelante, la Cámara de Cuentas) a veces muestran incompetencia.

En el curso de sus auditorías, la Cámara de Cuentas comete una gran cantidad de violaciones que resultan para las personas auditadas a largo plazo. litigio. Un ejemplo ilustrativo es el caso de verificar el uso de los fondos presupuestarios asignados del presupuesto distrital para inversiones de capital y revisión objetos de propiedad municipal y otros objetos de propiedad en el municipio (Decreto de la Federación Corte de arbitraje Distrito de Siberia Occidental de fecha 24 de mayo de 2006 N F04-2952/2006 (22772-A81-32) en el caso N A81-4520/05).

Si usted es una institución presupuestaria y es objeto de una auditoría por parte de la Cámara de Cuentas con respecto al uso previsto de los fondos presupuestarios, especialmente si se asignan para la construcción, le recomiendo que preste atención a las siguientes posibles violaciones.

1. Exceder la autoridad para verificar. El principio actual de la ley presupuestaria - el principio de independencia de los presupuestos, consagrado en el Artículo 31 del Código de Presupuesto de la Federación Rusa, en particular, significa que la Cámara de Cuentas tiene el derecho de verificar el uso de los fondos presupuestarios del presupuesto correspondiente.

Entonces, por ejemplo, de conformidad con el artículo 19 de la Ley del Okrug Autónomo de Yamalo-Nenets del 18 de junio de 1998 No. 31-ZAO "Sobre la Cámara de Cuentas de Yamalo-Nenets región Autónoma» La Cámara de Cuentas del Okrug Autónomo, siendo el “distrito” organismo territorial tiene el derecho de verificar en consecuencia el uso de fondos solo del presupuesto del distrito. Al mismo tiempo, tienen derecho a realizar auditorías y encuestas de actividades financieras y económicas en los gobiernos, departamentos y organizaciones locales, pero financiadas en parte por el presupuesto del distrito (por ejemplo, en términos de subsidios asignados).

Realizando inspecciones en órganos municipales, la Cámara de Cuentas se olvida de sus facultades y emite instrucciones y representaciones sobre infracciones en materia de uso de los fondos del presupuesto local.
La Cámara de Cuentas realiza una auditoría sobre la base de un plan integral de auditoría aprobado por su titular. Al mismo tiempo, por regla general, las leyes de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y las autoridades municipales de la Cámara de Cuentas de la entidad territorial correspondiente indican que los empleados de la Cámara de Cuentas deben presentar una orden y un certificado de inspección. Le recomiendo que considere cuidadosamente su contenido.

En la práctica, existen casos en los que la Cámara de Cuentas va más allá del ámbito del objeto de verificación. Por ejemplo, en lo anterior caso de arbitraje(Resolución del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de Siberia Occidental de fecha 18 de enero de 2007 No. F04-2952 / 2006 (30021-A81-32) en el caso No. A81-4520 / 2005) consideró la situación cuando se autorizó a la Cámara de Cuentas para controlar el uso de los fondos presupuestarios asignados del presupuesto del distrito para inversiones de capital y reparaciones de capital de objetos de propiedad municipal y otros objetos de propiedad en el municipio, pero emitió una Orden sobre violaciones en términos de pago de salarios oficiales, bonos por antigüedad, bono mensual, tamaño asistencia financiera, por el que se establecen asignaciones personales para los empleados municipales.

Un acto no normativo de un organismo estatal adoptado con exceso de autoridad es inválido y no puede generar derechos y obligaciones desde el momento de su publicación, lo cual está confirmado por el artículo 13. Código Civil Federación Rusa, Artículos 198 y 200 del Arbitraje código procesal Federación de Rusia, Decreto del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de Moscú del 31 de agosto de 2005, 24 de agosto de 2005 No. КА-А40 / 8094-05).

1. Interpretación incorrecta del mal uso de los fondos presupuestarios en la construcción. La Cámara de Cuentas interpreta incorrectamente el Artículo 289 del Código Presupuestario de la Federación de Rusia "Malversación de fondos presupuestarios". Se entiende por malversación de fondos presupuestarios: “Malversación de fondos presupuestarios, expresada en la dirección y uso de los mismos para fines que no cumplan con las condiciones para la obtención de estos fondos, determinadas por el presupuesto aprobado, cronograma presupuestario, notificación de apropiaciones presupuestarias, estimaciones de ingresos y gastos, u otra base legal para su percepción”.

Hasta la fecha, la interpretación de esta norma se da solo en la Instrucción "Sobre el procedimiento para la aplicación por parte de los organismos federales del tesoro de medidas coercitivas contra los infractores de la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia", aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 26 de abril de 2001 No. 35n:
La apropiación indebida de fondos del presupuesto federal se expresa como:
a) el uso de los fondos del presupuesto federal para fines no previstos por el desglose presupuestario del presupuesto federal y los límites de las obligaciones presupuestarias para el ejercicio fiscal correspondiente;
b) el uso de fondos del presupuesto federal para fines no previstos en las estimaciones de ingresos y gastos aprobadas para el ejercicio económico correspondiente;
c) el uso de fondos del presupuesto federal para fines no previstos en el contrato (acuerdo) para obtener créditos presupuestarios o préstamos presupuestarios;
d) utilizar los fondos del presupuesto federal recibidos en forma de subsidios o subvenciones para fines no previstos en los términos de su provisión;
e) otros tipos de uso indebido de los fondos del presupuesto federal establecidos por la legislación presupuestaria. En cuanto al sub. e) de la Instrucción anterior, cabe señalar que en la actualidad no existe tal acto normativo legislación presupuestaria, que establecería que la "sobreestimación del monto de la obra estimada en construcción" es un uso inadecuado de los fondos presupuestarios.

Los propósitos de la asignación de fondos presupuestarios, por regla general, están determinados por los códigos de clasificación presupuestaria indicados en el presupuesto, programa presupuestario, notificaciones de asignaciones presupuestarias. Cámara de Cuentas justifica malversación de fondos presupuestarios como parte de la implementación de medidas focalizadas programa de inversión como "sobreestimación del alcance estimado del trabajo", a saber, "... reemplazo materiales de construcción y la realización de obras adicionales no previstas en el presupuesto,…”. Tribunal instancia de casación El Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de Siberia Occidental en el Decreto No. F04-2952 / 2006 (30021-A81-32) mencionado anteriormente enfatizó que "uso indebido" y "sobreestimación de la cantidad estimada de trabajo" no son lo mismo. Es decir, la Cámara de Cuentas hizo una sustitución de estos conceptos.

Sería un error reconocer estas infracciones como malversación de fondos presupuestarios, a pesar de que no hubo traspaso de los fondos asignados para construcción y reparación a otras partidas de gasto - códigos de clasificación presupuestaria según el cuadro presupuestario aprobado, que la misma Cámara de Cuentas no establece. La Cámara de Cuentas, al establecer el hecho de malversación de fondos presupuestarios, no probó a qué fines se destinaron los fondos presupuestarios del presupuesto distrital y si corresponden a las causales de asignación. La falta de determinación de la finalidad a la que se destinaron los fondos presupuestarios confirma la falta de prueba del mal uso (Resolución de la Corte Federal de Arbitraje Distrito Noroeste de fecha 18 de marzo de 2002 No. А52/1957/2001/2).

Análisis práctica judicial en tales casos muestra que los tribunales se adhieren a la posición de que “para determinar el mal uso de los fondos presupuestarios, es necesario tener en cuenta, en primer lugar, la correlación del resultado del uso con el fin que se persigue al destinar estos fondos, y en segundo lugar, la desviación del modo de uso regulado” (Resolución del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de Siberia Occidental de fecha 08 de agosto de 2005 No. F04-4980 / 2005 (13588-A02-35)).

Los documentos que prueban el hecho de que los fondos del presupuesto se utilizaron para lograr resultados (construcción, reparación / reconstrucción), la aplicación de coeficientes y los costos incurridos durante la construcción son actos de aceptación del trabajo en forma unificada KS-2, KS-3, actos de medida de control. Los detalles de estos documentos se discutirán a continuación. El Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa dio aclaraciones adicionales con respecto al reconocimiento del pago anticipado (anticipo) bajo acuerdos como el uso previsto, a saber, "calificar las cuentas por cobrar identificadas durante la auditoría de los destinatarios del presupuesto al enviar fondos a los destinatarios del presupuesto federal fondos para los fines correspondientes a las condiciones para su recepción, dentro de los límites aprobados de las obligaciones presupuestarias de acuerdo con las clasificaciones departamentales, funcionales y económicas de los gastos de los presupuestos de la Federación de Rusia, es ilegal malversar los fondos del presupuesto federal” (Carta de el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 20 de agosto de 2003 No. 03-01-01 / 15-245).

La Cámara de Cuentas reemplaza el concepto de "uso inapropiado" por los conceptos de "sobreestimación del volumen de obra estimado", lo que, en realidad, significa "violación del procedimiento contable" o incurrir en costos y trabajos imprevistos surgidos durante la construcción. proceso y la reserva prevista en el presupuesto de construcción sin desglose por partidas de gasto. Durante la medida de control, la Cámara de Cuentas hace un recálculo y el llamado "retiro de volúmenes inflados y costos de obras de construcción e instalación de objetos individuales". Por sí mismo, el concepto de "remoción de volúmenes sobreestimados" es difícil de interpretar como una categoría legal. Sin embargo, la Cámara de Cuentas reconoce que “el retiro de volúmenes estimados” es la eliminación del mal uso. Si bien, de conformidad con el artículo 284 del Código de Presupuesto de la Federación Rusa, el uso indebido solo puede eliminarse cancelando de manera indiscutible los montos utilizados por sus destinatarios para los fines previstos, y no "retirando montos excesivos" en la forma de poner la contabilidad en orden.

El requerimiento de la Cámara de Cuentas de “realizar la remoción de volúmenes sobreestimados” en realidad significa realizar cambios en la documentación de diseño y estimación y documentos contables(actúa en forma de KS-2, KS-3) para llevar la contabilidad de acuerdo con los requisitos de la legislación y el cumplimiento de su diseño y documentación de estimación, teniendo en cuenta los cambios que no conducen a un gasto excesivo de la límites asignados de asignaciones presupuestarias y cambiar los propósitos de la asignación de fondos presupuestarios. La falta de eliminación de estas violaciones solo puede implicar responsabilidad civil (en el marco del contrato contrato de construccion en una disputa entre el cliente y el contratista), así como la responsabilidad por la violación de la Ley Federal del 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ "Sobre contabilidad" y contabilidad fiscal.
Al verificar el uso de los fondos presupuestarios, la Cámara de Cuentas no tiene en cuenta las especificidades de las actividades de construcción. La llamada "sobreestimación del volumen de trabajo estimado" se justifica por las siguientes características. De conformidad con el artículo 743 del Código Civil de la Federación Rusa, el contratista está obligado a realizar la construcción y trabajos relacionados de acuerdo con la documentación técnica que contiene el alcance, el contenido del trabajo y otros requisitos para ellos, y con una estimación que determina el precio del trabajo.

En base a esto, es claro que:

en primer lugar, el presupuesto es ante todo un documento que determina el precio de la obra, y no los volúmenes. El alcance del trabajo se determina, como se puede ver en el contenido del Artículo 743 del Código Civil de la Federación Rusa, mediante documentación técnica.

En el curso de las actividades de construcción, surgen trabajos y costos imprevistos, cuya reserva de fondos ya está incluida en la estimación (cláusula 3.5.9.1. Cartas de Gosstroy de la Federación Rusa del 29 de diciembre de 1993 No. 12-349 " Sobre el procedimiento para determinar el costo de construcción y los precios libres (contractuales) de los productos de construcción en el contexto del desarrollo de las relaciones de mercado”, párrafo 4.96 del MDS 81-35.2004, aprobado por el Decreto de Gosstroy del 05 de marzo de 2004 No. 15/1 "Sobre la aprobación e implementación de la metodología para determinar el costo de los productos de construcción en el territorio de la Federación Rusa"). Además, los tipos de trabajo imprevisto en la estimación no se indican, porque. sólo pueden determinarse durante el proceso de construcción. Pero deben cumplirse dentro de los límites de la reserva incluida en la estimación.

Por lo tanto, de conformidad con el artículo 744 del Código Civil de la Federación Rusa, el Cliente tiene derecho (pero no está obligado) a realizar cambios en documentación técnica siempre que el resultado trabajo adicional a un costo que no exceda el 10% indicado en el presupuesto coste total construcción y no cambien la naturaleza del trabajo previsto en el contrato de construcción ( correo de informacion de fecha 24 de enero de 2000 No. 51 del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa "Revisión de la práctica de resolución de disputas bajo un contrato de construcción");

en segundo lugar, debe comprender que las disputas sobre el alcance del trabajo, si se completan dentro de los objetivos y límites asignados para su financiamiento, están dentro de relaciones de derecho civil entre el cliente y el contratista bajo un contrato de trabajo específico y no son de competencia del organismo estatal (Sala de Cuentas).

Así, un cambio en el alcance estimado (contractual) del trabajo, pero en cumplimiento de las metas y dentro de los límites establecidos por el presupuesto, programa presupuestario, notificaciones de asignaciones presupuestarias, puede ser objeto de disputa solo a solicitud del partes en el contrato de trabajo por las causales establecidas por el derecho civil, porque . estos hechos no constituyen violaciones a la legislación presupuestaria.

Me gustaría señalar que las pruebas válidas de mal uso de los fondos presupuestarios para la construcción, reparación, reconstrucción pueden servir como actos de medición de control redactados por representantes del cliente, el contratista, la Cámara de Cuentas y las personas que poseen conocimiento especial en el campo de la construcción. Los requisitos para redactar actos de medición de control al verificar el uso previsto de los fondos se especifican en las Instrucciones del Banco Estatal de la URSS el 30 de diciembre de 1986. No. 12 "Sobre el procedimiento para la producción por parte del Banco Estatal de la URSS de medidas de control de trabajos de construcción, instalación y reparación" e implica una visita al sitio de construcción y una comparación del trabajo especificado en los certificados de aceptación del trabajo elaborado arriba de acuerdo con las formas unificadas KS-2 y el trabajo realmente completado. Los tribunales son de la misma opinión, por ejemplo, el Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito del Lejano Oriente del 14 de septiembre de 2009.04, en su Resolución en el caso No. Ф03-А51 / 04-1 / 2086, confirmó este hecho.

Cada empresa que de alguna manera está relacionada con las actividades de construcción redacta actas redactadas de acuerdo con los formularios unificados KS-2 y KS-3 como un porcentaje construyendo códigos para determinar el costo total del objeto, necesario para los acuerdos por el trabajo realizado entre el cliente y el contratista, al final de la estimación del objeto al costo de los trabajos de construcción e instalación determinados en el nivel de precios actual, se recomienda incluir adicionalmente fondos para cubrir costos limitados, en el porcentaje que corresponda (Carta Gosstroy del 29 de diciembre de 1993 No. 12-349 "Sobre el procedimiento para determinar el costo de construcción y los precios libres (contractuales) de los productos de construcción en las condiciones de la desarrollo de relaciones de mercado", MDS 81-35.2004, aprobado por el Decreto de Gosstroy de la Federación Rusa del 05 de marzo de 2004 No. 15 / 1 "Sobre la aprobación e implementación de la metodología para determinar el costo de los productos de construcción en el territorio de la Federación Rusa").

Posteriormente, en base a estos actos, que corresponden a los estándares estimados en términos porcentuales, se elaboran actos en términos cuantitativos, tal y como exige la legislación contable en materia de elaboración de la documentación contable primaria.

La Cámara de Cuentas considera la ejecución de los actos redactados en la forma unificada KS-2 y KS-3 como un porcentaje como prueba del mal uso de los fondos del presupuesto. Esta violación no puede servir como prueba del mal uso de los fondos presupuestarios, sino que solo sirve como base para responsabilizar solo por la violación de la Ley Federal del 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ "Sobre contabilidad" y solo con la condición de que actúe en términos cuantitativos no se elaboran. Esto lo confirma la Revisión de la práctica judicial del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito Volga-Vyatka "Sobre la resolución de disputas relacionadas con la apropiación indebida de fondos del presupuesto federal" ("Boletín del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa" No. 12, 2001), que establece que “desde el punto de vista de la legislación presupuestaria, es punible no alcanzar el objetivo para el cual se asignan los fondos del presupuesto federal.

Si se logró tal objetivo, pero estuvo acompañado de acciones ilegales (por ejemplo, la organización emitió documentos de respaldo después de cometer asiento contable en la transacción comercial relevante o reflejó la transacción comercial en cuentas de balance no proporcionadas para estos fines), tales casos no pueden indicar el uso indebido de fondos. En estas situaciones, los funcionarios de las organizaciones solo pueden ser considerados responsables por violaciones de la Ley Federal "Sobre Contabilidad". Además, la presencia de créditos, la violación de las normas contables en una institución presupuestaria no constituye un uso inadecuado de los fondos presupuestarios, dado que los fondos presupuestarios se destinan a los fines previstos en los códigos de clasificación económica y dentro de los límites y estimaciones asignados (Resolución del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de Siberia Oriental de fecha 28 de julio de 2005 No. A33-15380/04-C3-F02-2913/05-C1).

1. Incorrecta interpretación del mal uso de fondos presupuestarios en el pago de salarios. El uso de fondos para el pago de salarios, bonificaciones y otros tipos de remuneración monetaria injustificadamente acumulados antes de la introducción de los cambios apropiados en la legislación presupuestaria no califica como uso indebido de fondos presupuestarios. De acuerdo con la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 20 de agosto de 2003 No. 03-01-01 / 15-245, el uso de los fondos del presupuesto puede considerarse inapropiado si se utilizan para fines que no cumplen las condiciones de recepción. Por lo tanto, el uso de fondos en el marco de un tema de gastos presupuestarios, independientemente de las notificaciones de asignaciones presupuestarias, estimaciones de costos y límites ajustados de las obligaciones presupuestarias, no puede considerarse como un uso indebido de los fondos presupuestarios.

Considerado en Este artículo las infracciones se deben a la peculiaridad del tipo de actividad a la que se destinan los fondos presupuestarios, a saber, las actividades de construcción. La Cámara de Cuentas, sin duda, no puede contar con especialistas en una u otra actividad económica de las instituciones presupuestarias auditadas. Pero como puede ver, también carecen de una comprensión común del "mal uso" de los fondos presupuestarios. Dado que es la institución presupuestaria más auditada para probar su caso, no está fuera de lugar que la institución misma entienda tales categorías. La Cámara de Cuentas a veces abusa de sus derechos, no haciendo uso del derecho de solicitar los documentos necesarios que son importantes para la verificación y toma sus decisiones sobre violaciones. Instituciones presupuestarias es recomendable conocer de manera independiente la prueba adecuada del uso dirigido de los fondos presupuestarios y presentarla oportunamente a la Cámara de Cuentas a fin de reducir sus posibles costos por impugnar las decisiones tomadas por la Cámara de Cuentas.

1 Esta posición jurídica también se encuentra consagrada en la sentencia de la Corte Constitucional de fecha 10 de marzo de 2005 No. 13-O “Sobre la negativa a admitir a trámite la denuncia de la administración del municipio “ciudad de Inta” por violación derechos constitucionales y libertades por la disposición del párrafo 5 del Artículo 92 del Código Presupuestario de la Federación Rusa”, a saber: Con respecto al autogobierno local, la Constitución de la Federación Rusa, asegurando las garantías de su independencia, incluso económica y financiera, establece que los órganos de autogobierno local gestionan de forma independiente propiedad municipal, formar, aprobar y ejecutar el presupuesto local, establecer impuestos y tasas locales (artículo 12; artículo 132, parte 1). En consecuencia, el grado de independencia financiera de los gobiernos locales está determinado por su competencia presupuestaria, que está consagrada en la Constitución de la Federación de Rusia y la legislación vigente. Las actividades de los municipios entidades publicas En virtud de los artículos 1 (Parte 1), 4 (Parte 2), 15 (Partes 1 y 2) y 76 (Partes 1, 2 y 5) de la Constitución de la Federación Rusa, debe llevarse a cabo en el marco financiero y esfera presupuestaria exclusivamente por motivos legales y dentro de los límites permitidos por la Constitución de la Federación Rusa y la legislación vigente (párrafo seis de la cláusula 2.1 y párrafo cuatro de la cláusula 2.2 de la parte de razonamiento de la Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa del 17 de junio de 2004 N 12-P en el caso de comprobar la constitucionalidad de la cláusula 2 del Artículo 155, las cláusulas 2 y 3 del Artículo 156 y el párrafo veintidós del Artículo 283 del Código de Presupuesto de la Federación Rusa; el párrafo cuatro de párrafo 4 de la parte de razonamiento del Decreto del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa del 11 de noviembre de 2003 N 16-P sobre el caso de control de constitucionalidad de las disposiciones del párrafo 2 del Artículo 81 de la Ley Región de Cheliábinsk"Sobre la estructura presupuestaria y el proceso presupuestario en la región de Chelyabinsk").

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